（会计学专业论文）我国政府问责制建设中经济责任审计探析.pdf

- ， - 气 1 0 f j i ii if iri f lr l f f r lrifi y 18 4 5 5 8 6 目录 o 引言1 0 1 研究背景和意义一1 0 2 文献综述”l o 2 1 关于政府问责制的文献综述”2 o 2 1 1 国外政府问责制的研究状况一2 o 2 1 2 国内政府问责制的研究状况一3 o 2 2 关于经济责任审计的文献综述”4 0 2 2 1 国外经济责任审计( 政府绩效审计) 的研究状况“4 0 2 2 2 国外经济责任审计的研究状况”5 o 2 3 关于经济责任审计与政府问责制关联性文献综述7 0 2 4 文献述评8 o 3 写作思路及研究方法8 0 4 论文框架“9 1 政府问责制建设中经济责任审计概述1 0 1 1 政府问责制的涵义1 0 1 2 经济责任审计1 l 1 2 1 经济责任审计的涵义1 1 1 2 2 经济责任审计的目标1 1 1 2 3 经济责任审计的对象1 2 1 2 4 经济责任审计的内容一1 2 1 2 5 经济责任审计的程序1 3 l ，2 6 经济责任审计的评价1 3 1 3 经济责任审计在政府问责制中的作用与意义1 4 1 3 1 经济责任审计是政府问责的重要方式1 4 1 - 3 2 经济责任审计是政府问责的重要部分”1 5 1 3 3 经济责任审计在政府问责制中的作用“1 5 2 我国政府问责制建设中经济责任审计存在问题及原因分析1 7 2 1 政府问责制中经济责任审计存在的问题1 7 2 1 1 审计主体不健全，未与问责形成合力1 7 2 1 2 审计范围不广泛，使问责不全面1 7 2 1 3 审计评价体系不完善，使问责无依据1 8 2 1 4 审计结果转化运用不充分，与问责脱节1 9 2 2 政府问责制中经济责任审计存在问题的原因分析2 0 2 2 1 审计机关自身制约2 0 2 2 2 审计内容及时间范围深度不够2 0 2 2 3 审计评价体系不够健全2 1 2 2 4 审计成果运用制度不健全2 3 3 国外政府问责制中经济责任审计的经验借鉴2 5 3 1 美国政府问责制中经济责任审计( 政府绩效审计) 的概述2 5 3 1 1 美国政府问责建设中经济责任审计( 政府绩效审计) 的特点2 5 3 1 2 美国政府问责建设中经济责任审计( 政府绩效审计) 的评价3 0 3 2 英国政府问责制中经济责任审计( 政府绩效审计) 的概述3 0 3 2 1 英国政府问责建设中经济责任审计( 政府绩效审计) 的特点3 1 3 2 2 英国政府问责建设中经济责任审计( 政府绩效审计) 的评价3 5 3 3 国外经验启示：3 6 3 1 3 1 完善经济责任审计体制和机制3 6 3 3 2 明确审计范围3 7 3 - 3 - 3 推行审计结果公开制度3 7 3 3 4 提高审计人员专业素质3 8 3 3 5 健全审计相关法律法规3 8 4 完善我国政府问责制中经济责任审计的对策3 9 4 1 明确审计主体3 9 4 2 扩大审计范围的深度4 0 4 2 1 拓宽审计内容的深度4 0 4 2 2 扩大审计时间的范围4 1 4 3 健全审计评价体系4 2 4 3 1 明确界定经济责任4 2 4 3 2 全面提高人员素质4 3 4 3 3 明确审计评价范围和标准4 5 4 4 健全审计成果运用机制4 5 4 4 1 强化审计问责意识4 6 4 4 2 提高审计问责透明度4 7 4 4 3 完善审计部门间的配合4 8 结论”5 0 参考文献51 后记5 4 - c o n t e n t s 0 p r e f a c e 。l 0 1 n l er e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e l 0 2l i t e r a t u r er e v i e w l o 2 1 l i t e r a t u r er e v i e wa b o u tg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m 2 0 2 1 1 s u m m a r yo ff o r e i g nr e s e a r c ha b o u tg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t y s y s t e m 2 o 2 1 2s u m m a r yo fd o m e s t i cr e s e a r c ha b o u tg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t y s y s t e m 3 0 2 2l i t e r a t u r er e v i e wa b o u te c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 。4 0 2 2 1 s u m m a r yo ff o r e i g nr e s e a r c h a b o u te c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i t ( g o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t ) 4 0 2 2 2 s u m m a r yo fd o m e s t i cr e s e a r c ha b o u te c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i t 5 0 2 3 l i t e r a t u r er e v i e wa b o u tt h er e l e v a n c eb e t w e e ne c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i ta n dg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m 7 0 2 4l i t e r a t u r ec o m m e n t a r y 。8 0 3d i s s e r t a t i o nr e s e a r c hm e t h o d sa n di d e a s 。8 0 4t h eb a s i cf r a m e w o r ko f t h i sd i s s e r t a t i o n 。9 1 t h er e l e v a n to v e r v i e wo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti nt h eg o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m l 0 1 1t h em e a n i n go fg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m 10 1 2 e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 11 1 2 1 t h em e a n i n go fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 11 1 2 2t h eg o a lo f e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 11 1 2 3 t h eo b j e c to fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 。12 1 2 4n l ec o n t e n t so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 12 1 2 5t h ep r o c e s so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 13 1 2 6t h ee v a l u a t i o no fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 13 1 3t h ee f f e c ta n ds i g n i f i c a n c eo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n t h e g o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m 1 4 1 3 1e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti sa ni m p o r t a n tm a n l i e ro fg o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m 1 4 t 1 3 2 e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti sa l li m p o r t a n tp a r to fg o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m l5 1 3 3n ee f f e c to fe c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t y a u d i ti n t h eg o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ”l5 2 t h ep r o b l e m sa n dc a u s e so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i ti nt h e g o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m 1 7 2 1 1 1 1 e p r o b l e m s o fe c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t y a u d i t i n t h e g o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m 。17 2 1 1t h ei n a d e q u a c yo f t h ea u d i ts u b j e c t , n o ty e tf o r m e dt h ef o r c ew i t ht h e a c c o u n t a b i l i t y 17 2 1 21 1 1 er a n g eo ft h ea u d i t i n gi sn a r r o w , c a u s e dt h ea c c o u n t a b i l i t yn o t c o m p r e h e n s i v e 17 2 1 31 1 1 ee v a l u a t i o ns y s t e mo fa u d i ti sn o ts o u n d ，m a k e si tn ob a s i sf o r a c c o u n t a b i l i t y 18 2 1 4t h eu s eo fa u d i tr e s u l t si si n a d e q u a t e ，o u to ft o u c h 晰t l lt h ea c c o u n t a b i l i t y ”1 9 2 2 a n a l y s i so ft h ec a u s e so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti nt h eg o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m 2 0 2 2 1t h er e s t r i c t i o no fa u d i ti n s t i t u t i o n s 2 0 2 2 2t h ed e p t ho fc o n t e n ta n ds c o p eo ft h ea u d i ti sn o te n o u g h 2 0 2 2 3t h ee v a l u a t i o ns y s t e mo f t h ea u d i ti sn o tp e r f e c t 2 1 2 2 4t h eu s es y s t e mo ft h ea u d i tr e s u l t si sn o tp e r f e c t 2 3 3 f o r e i g ne x p e r i e n c eo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti nt h eg o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ( g o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t ) 2 5 3 1 t h er e l a t e do v e r v i e wo fu n i t e ds t a t e so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti n t h eg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ( g o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t ) 2 5 3 1 11 1 1 ef e a t u r e so ft h eu n i t e ds t a t e so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti n t h eg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ( g o v e r n m e n tp e r f o r m a n c e a u d i t ) 2 5 3 1 21 1 1 ee v a l u a t i o no f t h eu n i t e ds t a t e so f e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti n t h e g o v e m m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ( g o v e r n m e n tp e r f o r m a n c e a u d i t1 “3 0 3 2t h er e l a t e do v e r v i e wo fu n i t e dk i n g d o mo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i nt h eg o v e m m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ( g o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t ) “3 0 一 3 2 1t h ef e a t u r e so ft h eu n i t e dk i n g d o mo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i nt h eg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ( g o v e r n m e n tp e r f o r m a n c e a u d i t ) 3 1 3 2 2t h ee v a l u a t i o no ft h eu n i t e dk i n g d o mo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i ti nt h eg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ( g o v e r n m e n t p e r f o r m a n c ea u d i t ) 3 5 3 3 e x p e r i e n c e sa b r o a d 3 6 3 3 1 i m p r o v et h es t r u c t u r ea n dm e c h a n i s mo f e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t 3 6 3 3 2 c l e a rt h es c o p eo f t h ea u d i t ”? 3 7 3 3 3i m p l e m e n tt h eo p e ns y s t e mo f a u d i tr e s u l t s ，3 7 3 3 4i m p r o v et h ep r o f e s s i o n a lq u a l i t yo f a u d i t o r s 一3 8 3 3 5 c o n s u m m a t et h el a w sa n dr e g u l a t i o n so f a u d i t 3 8 4 t h es t r a t e g yt oi m p r o v ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti nt h eg o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m 3 9 4 1c l e a rt h ea u d i ts u b j e c t 3 9 4 2 e x p a n dt h ed e p t ho f a u d i tc o v e r a g e 4 0 4 2 1b r o a d e nt h ed e p t ho fa u d i t ”4 0 4 2 2 e x p a n dt h es c o p eo f t h ea u d i tt i m e 4 1 4 3 i m p r o v et h ee v a l u a t i o ns y s t e mo f a u d i t 4 2 4 3 1d e f i n et h ef i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t yc l e a r l y 4 2 4 3 2 i m p r o v et h eq u a l i t yo f p e r s o n n e lc o m p r e h e n s i v e l y ”4 3 4 3 3 c l e a rt h es c o p ea n ds t a n d a r d so f a s s e s s m e n to f a u d i t 4 5 4 4 i m p r o v et h em e c h a n i s m so f t h e u s eo f a u d i t i n gr e s u l t s 4 5 4 4 1 s t r e n g t h e nt h ea w a r e n e s so f a u d i ta c c o u n t a b i l i t y 4 6 4 4 2 i m p r o v et h et r a n s p a r e n c yo f a u d i ta c c o u n t a b i l i t y 4 7 4 4 3 i m p r o v et h ec o o r d i n a t i o nb e t w e e nt h ea u d i td e p a r t m e n t s “4 8 c o n c l u s i o n 5 0 r e f e r e n c e s 51 p o s t s c r i p t 5 4 v ， 摘要 经济责任审计是政府问责的主要方式和重要组成部分，是一项具有中国特色 的审计监督制度，在政府问责建设中具有重大的现实意义。经过我国审计工作者 多年的努力和探索，积累了丰富的实践经验，赢得了社会各界广泛的认识和关注。 近年来，不可否认经济责任审计取得了一定的成效，但是从根本上来讲，经济责 任审计还是只是一个全新的领域，从理论到实践，从制度规范到操作实施，都还 面临很大的挑战和发展空间，这些难点需要在实践的基础上，从理论层面上加以 研究、突破和提高。 目前，经济责任审计在政府问责制中的角色定位仍不是很明确，本文将明确 经济责任审计在政府问责制中的作用及意义，突出经济责任审计的重要性，而尽 管国内外涌现了不少有关经济责任审计的研究文献，但是经济责任审计至今为止 所延伸的领域无论是应用范围上，还是学科交叉上还比较有限。本文主 要研究政府问责制中经济责任审计存在的问题，提出防范和控制的相应对策，希 望能够进一步完善我国经济责任审计，推进我国政府问责建设，促进责任政府的 建立。 本文以规范研究为基础，以政府问责制及经济责任审计等理论研究为依据， 结合我国现时政府问责建设的实际情况，探讨经济责任审计与政府问责制的关联 性，并以此为基础深入分析了我国政府问责制中经济责任审计存在的问题，再以 英美两国的国外成功经验为借鉴，联系我国的实际情况，提出了完善我国政府问 责制中经济责任审计的有效措施。 本文主要分为五个部分，具体而言， 景，列举了国内外重要的相关研究文献， 并列示出本文的基本写作框架。 第一部分为引言，阐述了本文的研究背 阐述了本文的主要写作思路及研究方法， 第二部分是有关于政府问责制中经济责任审计理论的简介。首先在回顾政府 问责的发展历程的基础上明确了政府问责的概念，然后给出了经济责任审计的涵 义、内容、对象、程序等的理论概念，最后揭示了政府问责制与经济责任审计的 关联性，深入分析了政府问责制中经济责任审计的作用和意义，经济责任审计是 政府问责的重要组成和重要方式，并进一步明确了经济责任审计在政府问责制中 的重要性。 第三部分主要是关于我国政府问责制中经济责任审计存在的问题及原因的分 析。综合运用多重视角分析了政府问责制中经济责任审计存在的主要问题，具体 包括：审计主体不健全，未与问责形成合力；审计范围不广泛，使问责不全面； 审计评价体系不健全，使问责无依据；审计结果转化运用不充分，与问责相脱节， 同时针对存在的问题做了深入透彻的原因分析，譬如，审计机关自身的制约；审 计内容及时间范围深度不够等等。 第四部分是国外政府问责制中经济责任审计( 政府绩效审计) 的经验借鉴， 这一部分主要以英国和美国为参照，从两国的审计体制、政府绩效审计准则、政 府绩效审计具体操作程序等方面进行考察，综合论述英美两国针对政府绩效审计 的有效做法，总结了两国政府绩效审计的特点并评价了两国的政府绩效审计措施。 与此同时，以此思考了国外经验对我国经济责任审计的启示，譬如：完善经济责 任审计体制和机制；推行审计结果公开制度；提高审计人员专业素质；健全相关 法律法规等等。 第五部分是对我国完善政府问责制中经济责任审计措施的思考，针对上述政 府问责制中经济责任审计存在问题的成因，借鉴了国外政府绩效审计的成功经验， 从健全审计评价体系、扩大审计范围、健全审计成果运用机制等多方面提出了完 善我国经济责任审计的措施，以期经济责任审计在政府问责制中发挥的最大效用。 同时，该部分指出，经济责任审计必须要加强各部门之间的配合，提高政府的问 责意识。 关键词：经济责任审计政府问责制绩效审计 2 a b s t r a c t e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i ti st h em a i nf o r ma n da ni m p o r t a n tp a r to f g o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t y i ti sam o n i t o r i n gs y s t e mw i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s ，a n d o fg r e a tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ei ng o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t yc o n s t r u c t i o n a f t e ro u r a u d i t o r s m a n yy e a r so fe f f o r t sa n de x p l o r a t i o n , w ea c c u m u l a t e da w e a l t ho fp r a c t i c a l e x p e r i e n c ea n dw o nw i d e s p r e a da w a r e n e s sa n d c o n c e r n i nr e c e n ty e a r s ，i ti su n d e n i a b l e t h a te c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i th a so b t a i n e ds o m ea c h i e v e m e n t s ，b u tf u n d a m e n t a l l y , e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti saw h o l l yn e wf i e l d ，f r o mt h e o r yt op r a c t i c e ，a n dt h e n f r o mt h es y s t e ms p e c i f i c a t i o nt oi m p l e m e n t a t i o n , a r es t i l lf a c i n gg r e a tc h a l l e n g e sa n d o p p o r t u n i t i e sf o rd e v e l o p m e n t ，t h e s ed i f f i c u l t i e sn e e d t ob ei m p r o v e d ，s u r m o u n t e da n d s t u d i e df r o mt h et h e o r e t i c a ll e v e lo nt h eb a s i so fp r a c t i c e c u r r e n t l y , t h er o l eo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti ng o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t y s y s t e mi ss t i l ln o tv e r yc l e a r t h i sd i s s e r t a t i o nw i l lc l e a rt h ee f f e c t sa n ds i g n i f i c a n c e so f e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti ng o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ，h i g h l i g h t t h e i m p o r t a n c eo fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t a l t h o u g ht h e r ea r em a n yl i t e r a t u r e sa b o u t p e r f o r m a n c ea u d i ta th o m ea n da b r o a d ，t h ef i e l dt h a tp e r f o r m a n c ea u d i te x p a n d e d s of a r , i na p p l i c a t i o na n di ni n t e r d i s c i p l i n a r yf i e l d ，i sc o m p a r a t i v el i m i t e d t h i sd i s s e r t a t i o n m a i n l yr e s e a r c h e dt h ee x i s t i n gp r o b l e m so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti ng o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ，a n dt h e nm a k e ss u g g e s t i o n so fp r e c a u t i o na n dc o n t r o lo fi t , h o p e s t h a ti tc a ni m p r o v ec h i n e s ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ti nt h ef u r t h e r , p r o m o t et h e c o n s t r u c t i o no ft h eg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t y , a n de x p e d i t et h ee s t a b l i s h m e n to f r e s p o n s i b l eg o v e r n m e n t t h i sd i s s e r t a t i o nb a s e do nt h es t a n d a r dm e t h o d s ，a c c o r d i n gt ot h eg o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e ma n de c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tt h e o r y , a n dc o m b i n e dw i t h t h e p r e s e n t s i t u a t i o no ft h e g o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t yc o n s t r u c t i o n ，i n v e s t i g a t e d t h e r e l e v a n c eo ft h eg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e ma n de c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t ， a n a l y z e dt h ee x i s t i n gp r o b l e m so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i ti nt h eg o v e r n m e n t a c c o u n t a b i l i t ys y s t e m ，a n dt h e nl e a r n e df r o mf o r e i g ns u c c e s s f u le x p e r i e n c eo fb r i t a i n a n da m e r i c a , p u t t e df o r w a r de f f e c t i v em e a s u r et oc o m p l e t ec h i n e s ee c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i ti nt o u c hw i t ht h ea c t u a ls i t u a t i o n t h e r ea r ef i v ep a r t si n t h i sd i s s e r t a t i o n ，s p e c i f i c a l l y , p a r to n e ，w h i c hi sp r e f a c e ， i n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n do ft h i ss t u d ya n dr e l a t e dl i t e r a t u r e sa th o m ea n da b r o a d ，a n d e x p l i c a t e sd i r e c t i o no ft h i n k i n g ，r e s e a r c ha p p r o a c ha n db a s i cf r a m e w o r k o f w r i t i n g 3 1 1 1 es e c o n dp a r ti sas u m m a r ya b o u tb a s i ct h e o r i e so fe c o n o m i cr e s p o n s i b i i i t y a l l d l t i nt h eg o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m f i r s to fa l l ，i tr e c a l l e dt h ed e v e l o p m e n t c o u r s e o ft h eg o v e l - n n l e n tr e s p o n s i b i l i t ys y s t e m ，a n do n t h eb a s i s ，i tc l e a r e dt h ed e f i n i t i o no f t h e g o v e 衄e n ta c c o u n t a b i l i t ys y s t e m a n di t d e m o n s t r a t e sm e a n i n g so ft h eg o v e r n m e n t a o c o u i l t a b i l i t y , a l s og i v e st h em e a n i n go f t h ec o n t e n t , o b j e c t s ，p r o c e d u r e so fe c 0 n o u c r e s p o n s i b i l i t y a u d i t ,f i n a l l yt h e d i s s e r t a t i o nr e v e a l e dt h er e l e v a n c eo fo c o n o m l c r e s p o n s i b i l i t ya u d i ta n dt h eg o v e r n m