（世界史专业论文）论英国17世纪的税收变革.pdf

论英国1 7 世纪的税收变革 论英国1 7 世纪的税收变革 内容提要 英国的税收制度在1 7 世纪完成从“国王靠自己过活到近代国家税制 形成的变革过程。斯图亚特王朝面临的财政困境是税收变革以及英国革命的 诱因，革命带给英国一个改革税制的契机。很多影响深远的变革在革命时期 得以确立，但长期议会和克伦威尔并没有完成税收体制的近代化变革。甚至 内战和克伦威尔个人独裁导致税赋沉重，增加了人民的负担。复辟之后，国 王的财政困境依然存在，制度和技术的制约使税收现代化处于瓶颈。1 6 8 8 光 荣革命的成功在制度上取得突破，1 6 9 4 年英格兰银行的建立在金融技术上创 造条件，至此英国近代国家财政体系基本建立。 全文的主要结构是：首先，文章的导论部分主要回顾了国内外学界对英 国近代税收的研究成果，并从理论上论述了此问题的研究价值，以及此论文 的创新之处。 其次，文章的第二部分详细论述了1 7 世纪上半期英国的财政状况。中 世纪的税收制度已不能适应前斯图亚特王朝的财政，由此引发一系列矛盾和 危机。斯图业特国王为解决这些矛盾达到财政甲衡付出了沉重的政治代价， 内战小可避免地爆发了。 第三部分主要分析英国革命从内战爆发到复辟这段时期税收制度主要 的变革过程，以及探寻革命和变革以及革命和发展的关系。 第四部分阐述税收变革在复辟时期的继续，尤其是这一阶段国家信用的 发展和新的经济手段的采用。 最后一章主要阐述光荣革命的胜利和英格兰银行的建立把英国的税收 推进全新的阶段，1 7 世纪英国的税收变革实现了阶段性的成功。 最后的结论是对整个文章的概括，并指出英国1 7 世纪的税收变革对此 后英国的帝国扩张具有的意义。 关键词：1 7 世纪：税收变革：战时财政： 英格兰银行 论英国1 7 世纪的税收变革 r e s e a r c ho nt h et a x a t i o nr e f o r mi nt h e17 t he n g l a n d a b s t r a c t ：t h et a xs y s t e mo fe n g l a n df i n i s h e di t st r a n s f o r m a t i o nf r o mt h ep r i n c i p l et h a tk i n g s h o u l d l i v eo nh i so w n t ot h en o r m a lt a xs y s t e mi n17 协c e n t u r y t h es t u a r t s f i n a n c i a l d i f f i c u l t i e sc a u s e dt h et a xr e f o r ma n dt h er e v o l u t i o n a n dt h er e v o l u t i o ng a v ea no p p o r t u n i t yt o t a xr e f o r mo fe n g l a n dw h i c hb r o u g h ts o m es i g n i f i c a n tc h a n g e si nt a x a t i o n b u tn e i t h e rt h el o n g p a r l i a m e n tn o ro l i v e rc r o m w e l lf i n i s h e dt h et a xr e f o r mt h o r o u g h l y t h ec i v i lw a ra n dt h e d e s p o t i s mo fc r o m w e l ll e dt og r a v ef i n a n c i a ld i f f i c u l t yt ot h eg o v e r n m e n ta n dh e a v yb u r d e nt o p e o p l e t h er e s t o r a t i o n sd i dn o tc h a n g et h es i t u a t i o ny e t t h eg l o r i o u sr e v o l u t i o no f16 8 8 r e s o l v e ds o m et a xd i f f i c u l t y ，e s p e c i a l l yt h ee s t a b l i s h m e n to ft h eb a n ko fe n g l a n di n16 9 4m a d e e n g l i s hf i s c a ls y s t e ms u c c e s s t h i st h e s i si sc o n s i s t e do ff i v ep a r t s i nt h ef i r s tp a r ti ts u r v e y ss o m ew o r k sa b o u te n g l i s ht a x s y s t e m ，a n dd i s c u s st h ev a l u eo f t h i st h e m e ，f i n a l l yi te x p l a i n st h ei n n o v a t i o no f t h i st h e s i s i nt h es e c o n dp a r t ，t h i st h e s i sp r o b e so nt h ee n g l i s ht a xs i t u a t i o no f t h ee n g l a n di nt h ee a r l y 17 mc e n t u r yi nd e t a i l t h em e d i e v a lt a xs y s t e mc o u l d n tm e e tt h ef i n a n c i a ln e e d so f t h es t u a r t i n o r d e rt or e s o l v ef i n a n c i a lc r i s i s ，t h es t u a r tm o n a r c ht o o ks o m em e a s u r e sw h i c ht u r n e d t h ec i v i l w a r o u t t h et h i r dp a r ti sa b o u tt h ep r o g r e s so f t h et a xr e f o r mf r o mt h ec i v i lw a rt ot h er e s t o r a t i o n s i nt h i sp a r t1t r yt oa n a l y z et h em l a t i o nb e t w e e nt h et a xr e f o r ma n dt h es o c i a ld e v e l o p m e n t t h ef o u r t hp a r tf o c u so nt h et a xr e f o r mo f t h er e s t o r a t i o n s ，e s p e c i a l l yt h ed e v e l o p m e n to f t h e p u b l i cc r e d i ta n dt h ea p p l i c a t i o n so fn e wf i n a n c i a lm e a n s t h el a s tp a r ti sa b o u tt h et r i u m p ho f t h eg l o r yr e v o l u t i o na n dt h ee s t a b l i s h m e n to f t h eb a n k o fe n g l a n d ，w h i c hb r o u g h tt h et a xr e f o r mi n t oan e ws t a g e l a s t l y ，w em a k e as u m m a r ya n dp o i n to u tt h ee f f e c t so ft h et a xr e f o r mi n17 mc e n t u r yo nt h e e x p a n s i o no ft h eb r i t i s he m p i r ei nt h ef u t u r e k e y w o r d s ：1 7 t i lc e n t u r y ；t a xr e f o r m ；c i v i lw a rf i n a n c e ；t h eb a n ko fe n g l a n d 首都师范大学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究 工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 无考 同期：如眸6 月2 同 首都师范大学位论文授权使用声明 本人完全了解首都师范大学有关保留、使用学位论文的规定，学校有权保留 学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电子版和纸质版。有权将学 位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆被查阅。有权将学 位论文的内容编入有关数据库进行检索。有权将学位论文的标题和摘要汇编出 版。保密的学位论文在解密后适用本规定。 学位论文作者签名： a 耄 日期：衅6 月2 日 论英国1 7 世纪的税收变革 ( 一) 理论与实际意义 导论 一、本文的写作目的和意义 由于英国的税收与其社会的发展关系密切，英国政治史和经济史都很重 视对税收的研究。以税收为切入点更能直观而量化地重现和解构历史。本文 研究的时间段为近代早期，即英国革命这个转型、过渡以及变革的时期，这 一时期跨越中世纪末期和近代初期，因其历史时期的特殊性，这一时期的时 代特征比较复杂。研究这一时期的税收可以完善对中世纪到近代税收沿革的 整体认识。 税收是一个国家的血脉，对国家的发展至关重要，尤其是对转型时期的 国家。我国正处在现代化的转型中，税收改革也是亟待解决的问题之一。本 文旨在通过对英国十七世纪税收变革过程的探讨，借鉴其经验教训以对现在 的税收政策有所裨益。 ( 二) 国内外研究动态 国外对英国税收史的研究著述颇丰，主要从财政制度的沿革、税收结构 的变化以及对经济的影响和对国家制度发展的作用等方面进行论述。档案类 的资料也不缺乏，1 9 9 2 年，英国“公共文献室 彻底整理了1 1 8 8 1 6 8 8 年间 英国税收档案，并在1 9 9 8 年出版了英格兰和威尔士俗人税1 1 8 8 1 6 8 8 年， 分门别类地叙述了5 0 0 多年中英国政府对俗人征税的详细情况，这成为研究 英国近代以前税收的原始文献。1 9 6 4 年出版的c 。d 。弗莱德里克( f r e d e r i k c d i e t z ) 的英国公共财政1 5 5 8 1 6 4 1 一书主要介绍都铎后期和前斯斯图亚特 王朝的财政状况，作者从财政政策、历史背景与具体的收入和支出各项阐述 这一时段的英国财政。1 9 8 0 年，出版了b e v 萨宾( b e v s a b i n e ) 的税 收简史，此书简明扼要地叙述了从诺曼征服到当代英国的税收历史，其中 有一章专门论述革命时期英国税收的情况。但因为时间跨度大，对每个时期 论英国1 7 世纪的税收变革 只是概括地介绍。1 9 9 9 年出版的r 道格拉斯( r o yd o u g l a s ) 的l6 6 0 年后的 英国税收也是一本跨度很大的税收著作，研究了从1 6 6 0 年n - 战后的英国 税收史。1 9 8 6 年出版的c 韦伯和a 沃尔德夫斯( c a r o l y nw e b b e r a n da a r o n w i l d a v s k y ) 的西方收支史通过其中一章“贫穷的民众，富有的国王：欧洲 现代早期的收入与支出”对这一时期的税收进行了宽泛的考察，他存研究中 十分注重收入和支出二者并重。1 9 9 6 出版的m j 布拉迪克的国家的中枢： 英国的税收与财政，1 5 5 8 1 7 1 4 一书分别从各个税种、征税机构、纳税 人等方面逐一论述，并阐述了每一时期的税收对当时政治经济的影响。此书 对一百多年的税收史有整体的把握和比较，但唯独缺少十七世纪4 0 年代的税 收数据，5 0 年代的也有些不足。倒是早期的m p 阿史利( m p a s h l e y ) 的克 伦威尔时期的财政与商业政策( 1 9 3 4 年出版) 针对克伦威尔就任护国公时 期，即1 6 5 3 1 6 5 8 年的财政状况作了详尽的分析。另外c 希尔( c h r i s t o p h e rh i l l ) 在对十七世纪历史的研究中也涉及税收这一项，存他的革命的世纪、工 业革命的过渡中有一些章节专门论及税收。 目前国内还没有关于这一时期英国税收的专著，有几篇论文涉及此论 题，最具代表性的是王晋新的近代早期英国国家财政体制散论，此文阐 述了1 6 - 1 8 世纪英国税收制度的转变和完善对英国近代化进程的重要作用。 另外对中西财政比较研究颇有建树的顾銮斋先生在论文从比较中探寻中国 中古赋税基本理论和西欧农业税现代化之旅中，用比较的方式对西方 税收理论进行了阐述，并总结出他自己的“赋税基本理论”概念，即“一定 的赋税行为或财政活动，总有一定的思想给予指导。这种思想经过一定的反 复、贯彻和修正，便逐渐外化为理论，成为实践活动中所遵循的基本依据。 这种理论可有层次之分，其中，经过累世传承而贯穿整个社会，并反映这个 社会赋税基本特征和基本精神的那个层次，我们称之为赋税基本理论。 ( 三) 本文的创新之处 本文力求重现1 7 世纪的税收变革过程，通过实际的数据和史实解读英国 近代化变革中经历的曲折、反复和努力。在这一过程中有两大主要因素，一 2 论英国1 7 世纪的税收变革 是民主政体，二是现代金融技术，在这两方面条件都具备的时候，英国的税 收改革才跨出它革命性的一大步。在此之前的改革和革命都是英国人改变现 状实现革新的努力，体现了l7 世纪英国人民的勇气和智慧，但军事政府的出 现，使原本寄托着无限希望的革命，带给追求自由的英国人民的却是失望和 无奈。于是又经历了复辟的反复和二次革命，直到1 7 世纪末，制度和技术两 大因素都具备的时候，英国的税收改革才水到渠成地开花结果，1 6 9 4 年英格 兰银行的建立使英国进入一个全新的税收时代。 二、1 7 世纪英国税收研究综述 税收是一个国家的血脉，它在经济史和政治史的研究中都占有举足轻重 的地位。英国税收制度在1 7 世纪有一个显著的革命性变革，这一变革与这 个岛国君主立宪制度的建立和资本主义进程互相影响、互为促进。1 7 世纪的 英国政治风云变幻，从封建王权到议会统治到军事独裁，再到复辟直至最后 光荣革命，丰富地展示了时代的特征。伴随着革命挫折和迂回的是税收变革 的尝试和反复，这其中的经验教训、功与过、得与失，都值得我们去考证和 研究。1 7 世纪的税收变革是英国近代化过程中重要的一环，本文试图对历史 过程中这一环节作具体探讨，以期能更全面、深刻地认识整个英国近代化的 进程。 1 7 世纪开始时，国王还有他自己的特权收入和封建收入，直接税还是一 种非正常收入。到1 6 8 8 年“国王自己的收入”开始消失，财政收入以月课 以及类似月课的直接税和关税、消费税等为主。由此，财政结构发生了深刻 的变化。 从“国王靠自己过活到近代国家税制形成，英国的税收史充斥着国王 与议会对税收控制权的争夺。斯图亚特王朝面临财政困难，几次试图改革都 以失败告终，最终财政危机导致政治危机，内战爆发。大空位时期回，英国历 史上前所未有地不是由国王而是由议会完全控制国家的财税大权。议会没有 领地收入也没有更多可以选择的原有税收，为维持国家机构的正常运行及迫 予内战巨额军事开支的压力，在税收结构和征收机制上都进行了革新，诸如 m 大空位时期是指英国历史上1 6 4 9 年到1 6 6 0 年没有国王的时期。 3 论英国1 7 世纪的税收变革 取消国王特权收入、引进消费税和战时的直接税、改变包税制等。革命时期 引进新的税种及革新税收机制的意义重大，著名的英国史学家希尔曾声称， “英国在财政上的中世纪时期终止于1 6 4 3 年”。但由于政治革命带来的社会 动荡、战争带来的巨额军费以及当时制度和经济发展水甲的制约，改革并没 有更大程度地解决税收问题，反而使民众彳满情绪l j 增。这些革新在复辟后 经历了一些反复，但国王的财政困境依然存在，从根本上说，制度和技术的 制约是税收现代化的瓶颈。但复辟时期国家信用体系逐步完善，1 6 8 8 光荣革 命的成功在制度上取得突破，1 6 9 4 年英格兰银行的建立又在金融技术上创造 条件，至此英国国家财政体系基本建立，税收的现代化变革有了成功的突破。 本文力图对英国革命时期税收变革的过程以及其中的成败因素做一些探讨， 以期能够丰富对英国革命以及英国财政体系近代化进程的整体认识。 c h r i s t o p e rh i l l ，t h ec e n t u r yo f r e v o l u t i o n ，l o n d o na n dn e wy o r k , 2 0 0 2 ，p 18 0 4 论英国1 7 世纪的税收变革 第一章税收变革的背景 英国1 7 世纪初的税收形势深受中世纪时期税收传统的影响。中世纪“国 王靠自己过活”的税收传统已刁i 能适应当时英国社会、经济的发展需要，尤 其是近代战争的巨额开支使国家财政面临重重困境。英国亟需一场税收革新 来解决这一困境。斯图亚特王朝进行了一些税收改革尝试，但都以失败告终。 议会和国王的矛盾因在征税问题上的不可调和而加剧，并最终引发内战。英 国由此拉开了以革命的方式进行税收制度变革的帷幕。 第一节中世纪英国的税收传统 若要了解英国1 7 世纪的税收形势，必须知道英国中世纪时期的税收传 统。中世纪的英国并没有系统的税收制度，国王的收入按用处分类可分为一 般收入和特别收入。一般收入是国王为了正常的政府开支而征收的收入，它 包括：国王领地收入、封建特权收入和关税。其中国王领地收入占正常收入 的大部分，封建特权收入还可细分为封建捐纳、司法收入等，关税在1 5 世 纪以后成为国王的正常收入，但需要在国王继位时由议会授予终身征收权。 特别收入一般是在发生战争需要用钱时，国王通过议会授权面向全国征收， 即用于公共利益的收入。特别收入主要是财产税，包括：1 1 5 税、1 1 0 税 和补助金。按税收的用处分类，也可把一般收入称作国王收入，把特别收入 称作国家收入。而中世纪“国王靠自己过活”( 1 i v eo i lh i so w n ) 的说法也 源自国王是靠自己的一般收入来维持王室运行。另外，为维持收支平衡，国 王也会采取向国内外借款、货币贬值、出售贸易特权和垄断权等措施增加收 入。 英国在中世纪时期并没有特别的征税机构，地方上的征税官就是地方政 府机构官员郡守，为国王征税是他们的行政职责之一。这些官员隶属于 王室，他们的薪俸出自国王个人收入，这种简化的税收机制直到都铎王朝结 束都未改变。由于官僚系统不够成熟，直到斯图亚特王朝时期，英国的王室 和政府机构还是错综交叉的。 s 论英国1 7 世纪的税收变革 中世纪时英国国王的征税权受到种种限制。而税收的征收有一个征税理 由说明的环节，无论国王还是国王代理人，无论在中央征求贵族集体对征税 的支持还是直接到基层征税，都必须首先说明征税理由，而说明征税理由就 是就某项财政支出征求纳税人的意见。“支的理由是否合理，能否为纳税 人接受，是前提条件，事关“征”的成败。开始时，国务支出一般来自王 室领地，建立系统的税收制度很困难，只有商税、海关税是较少受到反对的 税收项目，并月还会随着商业发展较快地增加，所以国王们一般把建立城市、 扶植工商业、发展海外贸易作为增加政府收入的重要于段。1 2 7 5 年，经议会 同意建立了一套关税制度以征收羊毛出口税，此后关税成为英国国王最大的 收入来源。 正因为这种对国王征税权的限制，使得英国中世纪议会、税收、国家发 展三者的关系十分微妙，中世纪的英国国王和臣属的关系很大程度上取决于 国王的财政政策。随着国务的增多，国王领地的收入和已有的税收l j 益入彳 敷出，而此时又没有系统的税收制度，只能诉诸各种临时补助金。使这种征 收正常化和制度化，成了调解国王和臣民关系的关键工作，议会主要是调节 这种关系的产物。官僚机构和军队的发展均取决于税收的状况，议会则成为 政府通过正常途径解决财政问题的工具。 中世纪末期，传统的税收体系已不能适应国家发展和经济增长的要求。 从都铎王朝中后期开始，王朝统治的费用迅速增加，王室变得更大，战争变 得更长。1 6 - - 1 7 世纪波及英国的价格革命导致的物价上涨影响到从国王到平 民的每一个阶层。货币的贬值又使世代沿袭、一成不变的旧封建贡金实额大 为缩水。在开支不断增加，收入又相对减少的情况下。国王的财政处境非常 困难。都铎王朝的国君为了摆脱这种尴尬局面采取了种种于段，亨利八世以 出售寺院财产和出卖王室领地作为维持高额开支的敛财手段，伊丽莎白女王 时期依然采用变卖剩余教产和王室领地的方法填补财政亏空，她极度的节约 和廉价的庇护制一定程度上掩盖了税收制度的缺陷。都铎的国君都明智地懂 ”马克矗：中两封建社会比较研究，学林l 叶；版社，1 9 9 7 年版，第4 0 2 页。 国马克盏：| f 1 西封建社会比较研究，学林出版社，1 9 9 7 年版，第3 8 2 页。 马克矗：l | i 西封建社会比较研究，学林出版社，1 9 9 7 年版，第3 3 0 页。 售g o d f r e yd a v i e s ，t h pe a r l ys t u a r t s ，o x f o r d ，19 5 2 ，p 2 6 0 6 论英国1 7 世纪的税收变革 得不去轻易变革税收制度而采用其他方法保持收支甲衡，这样可以避免税收 改革导致利益重新分配从而引起社会动荡。但变卖土地这种涸泽而渔的方法 耗尽了财源，留给继任者的是愈来愈棘手的财政问题。 至斯图亚特王朝的詹姆斯一世继位时，这位国王面临的不仅是伊丽莎白 女王遗留的3 5 万英镑债务，还有一个亟待革新的税收体系。 第二节早期斯图亚特王朝的税收改革尝试 现代国家发展需要建立常规性税收体系，把国王的财政和国家的财政统 一起来，从而使国王收支和国家收支等同。能不能完成这样的变革成为英国 建立近代税收制度以及近代国家发展的关键所在。早期斯图亚特王朝的国王 采取种种措施应对愈来愈严重的财政困境，在议会的积极努力下也有几次改 革的尝试。然而这些尝试都以失败告终，国王和议会的矛盾却步步深化，最 终导致内战的爆发。 一、早期斯图亚特王朝的财政困境 斯图亚特王朝国王的财政状况极不乐观，有两大因素影响了他们的收 入。 第一是通货膨胀。英国持续一个世纪的通货膨胀使物价普涨，王室开支 增幅巨大，仅食品价格上涨一项就导致王宫餐费从1 6 0 3 年的6 ，2 1 5 英镑增 至1 6 3 8 年的1 5 ，7 3 3 英镑，增长了一倍还多。回而国王的固定收入领地 收入并没有跟随着物价的上涨而增加。每年征收的补助金、1 1 0 税和1 1 5 税，由于货币贬值，其价值还不及伊丽莎白时代相同数目金钱价值的一半。 在收入不变的情况下，购买力已大为下降。 第二是估税偏低。英国地方的税收都由当地乡绅估税，他们普遍低估当 地的收入，结果造成税量的减少。缺乏高效的行政体系成为税收发展的障碍， 其后果是斯图亚特王朝直接税明显减少，降至每年4 0 ，0 0 0 英镑，低于伊丽 莎自时代的平均水平。 f r e d e r i k c d i e t z ，e n g l i s hp u b l i c f i n a n c e l 5 5 8 1 6 4 1 ，l o n d o na n de d i n b u r g h ，1 9 6 4 ，p 4 1 6 7 论英国1 7 世纪的税收变革 战争又直接导致收入并1 高的国王财政陷入困境。近代的战争已一同于 中世纪时期，国家的远征军需要钱来保障工资、运输和装备，而自愿为战争 提供服务的商人越来越少。以往的海战中征用大量商船作战，但随着设计的 改进，商船已不适用于战争，因此国家需要花费巨资建立海军舰队。战时的 拨款须经议会同意，但议会存战争时期的财政执行很4 i 现实，他们被伊丽莎 白时代成功的节省所误导。国王和议会之间的矛盾也使议会不愿意授予国王 补助金，以及1 1 0 税和1 1 5 税，即使授予的也由于地方上的逃税而严重缩 水。征收直接税补助金的年份并不多，以下是前斯图业特王朝几次征收补助 金的情况。 年份补助金次数金额 1 6 1 012 7 ，6 0 l 1 6 2 l45 5 ，0 0 0 1 6 2 446 6 ，9 9 7 1 6 2 534 7 ，1 0 4 1 6 2 859 3 ，7 4 6 斯图亚特王朝的国王存面对困境时并非无所作为，为维持开支，他们做 了一系列的努力。詹姆斯一世也像伊丽莎白一样，通过变卖土地来缓解压力， 其在位期间每年卖地的收入大约平均超过2 7 ，0 0 0 英镑，也即卖地所得总共 6 5 0 ，0 0 0 英镑。詹姆斯的另一措施是修改关税税率册以增加关税所得。从 1 6 11 年开始他连续修改税率册，使得关税收入不断提升，如下图所示： 年份每年关税包税租金 1 6 11 年之前7 0 ，0 0 0 1 6 1 l 1 6 1 4 年 1 3 6 2 2 6 国f r e d e r i k c d i e t z ，e n g l i s h p “6 ，f c 7 门口行c p ，5 5 8 1 6 4 1 ，l o n d o na n de d i n b u r g h ，1 9 6 4 ，p 3 9 5 。b e v s a b i n e ，as h o r th i s t o r yo f t a x a t i o n l o n d o n 1 9 8 0 ，p 8 3 “b e v s a b i n e ，as h o r th i s t o r yo f t a x a t i o n ，l o n d o n ，1 9 8 0 ，p 8 3 论英国1 7 世纪的税收变革 1 6 1 4 - 1 6 2 1 年 14 1 ，0 0 0 1 6 2 l 一1 6 2 5 年 1 5 0 ，0 0 0 虽然王领的收入减少了，但关税的收益随着贸易的增长而不断的增加， 在詹姆斯一世统治的前1 8 年，关税的收入增加了一倍还多。1 6 2 1 年，关税 的收入已接近王领收入的三倍。詹姆斯还起用了罗伯特塞西尔为财政大臣， 采用关税承包制尽力提高监护法庭的封建收益，使国债逐步回落，但赤字依 然存在。在詹姆斯一世和查理一世时代，这一税收形式刚刚能应付非战争时 期的支出需要，一旦有战争爆发，税制的不足之处马上显露无遗。2 0 年代的 战争导致了尖锐的财政问题和政治问题，3 0 年代末的战争吏是导致延续了几 百年的中世纪财政体系的崩塌瓦解。 二、斯图亚特王朝国王政策失误 财政问题与政治息息相关。斯图业特王朝面临的前所未有的财政危机， 及后来危机的加深并导致议会和国王冲突加剧，与两位国王的政治态度密不 可分。而斯图亚特国王的政治态度又与他们的苏格兰出身不无关系。 斯图亚特王朝的国王来自政治经济发展都比较落后的苏格兰，对英国的 政治法律传统缺乏常识。詹姆斯世对英国的法律和议会都不了解，他不但 极度傲慢自大，并且非常迷恋“君权神授理论。而英国的议会在反对国王 过程中的表现除了因为英国“王在法下传统外，还由于议会在都铎王朝已 经得到了长足的发展。1 6 世纪末1 7 世纪初，英国商业、农业的收入增长快 于物价的上涨，那些富有的乡村绅士、有钱的城市商人和银行家都在国外进 行投资活动。在商业上取得成功的入的标准做法就是让自己当上乡绅，因此 产生了一个拥有相当的土地和国家财富的精英集团。他们在众议院中占有优 势，并想得到与他们的经济力量相对称的政治权利。伊丽莎白女王保全策略 型的统治，给后来者留下这样一个能够意识到自己的财政力量并且试图运用 这种力量获得在国家管理中拥有更大发言权的众议院。 m 巴克勒：西方社会史，第二卷，广瓶师大出版社，2 0 0 5 年，第3 0 页。 9 论英国1 7 世纪的税收变革 国王和议会的矛盾因此l j 益激化。议会意图通过抗争保全自身阶层的利 益，斯图业特王朝的君主却认为众议院的野心无法容忍，是对“君权神授” 的威胁。1 6 0 3 年到1 6 4 0 年的每一届议会上，都会爆发国王与那些富有的、 善于表达自己且具有法律头脑的众议院议员们的激烈争吵。议会在税收政策 上对国王的百般限制和国王挖苦心思增加税收的努力更使得二者之间的矛 盾激化。斯图业特国王试图像大陆国家一样建立绝对君主权的一些想法和行 动，如查理一世停开议会，通过小经议会同意的特权收入来弥补税收1 足的 做法，把在都铎时期被掩盖的矛盾暴露无遗。斯图亚特的国王在宗教和外交 政策上也一意孤行，将自己和这个国家引入了一场危机。三十年战争期间， 詹姆斯一世对信奉灭主教的西班牙实行友善政策，打算让儿子查理和西班牙 公主结婚，目的在于借西班牙公主带来的丰厚嫁妆摆脱财政困境和对议会的 依赖。这种亲西班牙政策遭到议会的反对，并造成1 6 2 1 年国王与议会的严 重冲突。 三、议会与国王的斗争 斯图亚特王朝也曾试图改革税制扭转财政无力的状况，但改革并非易 事。斯图业特王朝从未真正面临过外敌入侵的威胁，未能找到改革的有利借 口，改革之路充满难以克服的重重障碍。当查理一世试图进行大规模改革时， 遭到许多郡的抵制。而引入新税种等方案在英国实行起来也困难重重，因为 英国人在纳税问题上一直不依小饶，正如培根所说得那样，“人们存观察其 他国家并且在考虑到这些国家所通行的税收时，将会发现英国人是估计自己 财产价值最高明的能手，在所有的欧洲国家中，他们的钱囊受到的损害最 少。 互不信任也加大了改革的难度，詹姆斯一世和查理一世狂妄自大的政 治态度本来是不喜欢召开议会的，但都因为赤字和缺钱不得不召开几次议 会，这仅有的几次议会成为国家试图改革税制的机会。但在征税问题上议会 和国王各执一词，争论不休，斗争的结果却是国王越来越刁顾后果地横征暴 国巴克勒：西方社会史，第_ 卷，广西师人出版社，2 0 0 5 年，第3 l 页。 。肯尼迪0 摩根：牛津英国通史商务印书馆，1 9 9 3 年，第2 9 2 页。 唧约翰克拉潘：绚州不列颠经济史。一卜海译文j l ；版社，1 9 8 0q - ，第3 9 7 页。 1 0 论英国1 7 世纪的税收变革 敛。 1 6 1 0 年，詹姆斯的入不敷出已达到5 万英镑，其挥霍无度确实是导致财 政赤字的原因之一，但如果他能像公众要求的那样取消专卖权、优先购买权、 王领收入和其他一些滥用王权的收入，可能公众会允许新的税种出现，通过 正常税收的方式来化解财政赤字危机。于是国王和议会之间开始了一场关于 税收变革的协商。 公众试图解决国王的财政问题，减少土地所有农的负担，废除封建地租 和监护权收入，还有国王的采买权( 即国王可以以低于市价的价钱优先购买 物品的权力) ，对国王的补偿是每年2 0 万镑的收入。但议案最终没能通过， 原因是双方都不满意这种后果。国王觉得补偿数目太低了，而国家的大多数 人怀疑废除国王的这些收入后会征收新的土地税或是直接参照“大陆税”， 比如法国的盐税，来增加税收，这是他们不愿意看到的。于是双方的互不信 任导致“大契约 的失败，使英国葬送了一次在早期变革税制的绝好机会。 1 6 1 0 年后，詹姆斯一世为女儿出嫁、儿子丧葬耗费了7 6 万磅，财政困 难加重。1 6 1 4 年他召开了第二届议会，这届议会的态度更为强硬，他们明 确宣布，未经议会同意的一切税收均为非法。 1 6 2 5 年查理花掉2 7 8 ，0 0 0 英镑的补助金，支付了公主1 2 0 ，0 0 0 英镑的 嫁妆钱，所以他在这一年急于召开议会，幻想其对战争重要性的辩护可以让 议会帮助他解决财政问题。但议会的态度截然相反，不仅没有满足其要求， 而且还史无前例地拒绝授予查理终身吨税、磅税( 传统关税收入) 的征收权， 而只是授予他一年的征收权。查理在议案通过前解散了这届议会，并在没有 得到授权的情况下继续征收吨税、磅税。这间接引出了以后的“权利请愿书。锄 战争总是会打破脆弱的财政平衡，1 6 2 8 年的军事失败使国家面临破产的 危险。查理一世面临着严重的财政困难，不得不召开议会。下院递交了“权 利请愿书，要求不经议会同意不得开征新税，未经法庭审判不得逮捕臣民， 不得剥夺未经法庭判决为有罪者的财产。若签署这一法案，查理只能得到微 。c h r i s t o p e rh i l l ，t h ec e n t u r yo f r e v o l u t i o n ，l o n d o na n dn e wy o r k ，2 0 0 2 ，p 4 9 国c h r i s t o p e rh i l l ，t h ec e n t u r yo f r e v o l u t i o n 。l o n d o na n dn e wy b r k2 0 0 2 ，p 4 0 国b e v s a b i n e ，as h o r th i s t o r yo f t a x a t i o n ，l o n d o n ，19 8 0 ，p 8 6 1 1 论英国1 7 世纪的税收变革 弱的补偿，存这一点一h 国王彳i 能接受。1 6 2 9 年复会时，议会通过了“权利请 愿书”，但查理再次解散了议会。“权利请愿书”的失败和这次议会的无果而 终导致查理一世后来抛弃议会，开始危险的尝试。 第三节改革失败的原因和后果 前斯图亚特王朝所有税收改革尝试都以失败告终有诸多原因。就其社会 背景而言，此时国王和民众依然信奉“国王靠自己过活 的中世纪原则，不 愿意在增加税收种类和改变国王财政支持方式上有实质性的改变。税收还是 国王的事情，国家的税收观念还没有形成。从国王的统治于段来看，斯图业 特王朝的国王存统治国家方面又恰恰彳i 像伊丽莎白一样通过各种手段调节 各方甲衡，这使得国王和议会的关系很紧张。而改革必将导致利益冲突，在 改革的尝试中往往因为互彳i 信任、彳i 愿妥协而失去合作变革的机会。国家行 政体系相当滞后，几乎还没有税收行政体系，使得所有措施实行起来效率很 低。另外，封建的王权本身的保守性也是变革的障碍之一。 查理一世召开的前两屈议会没有通过任何征税案，改革也没有结果，政 府的财政状况江河u 下。英国对西班牙的战争还未结束又迎来对法战争，庞 大的军费开支使财政赤字猛增到1 0 6 万英镑。为筹措资金查理不择于段，他 恢复了几种早己废弃的古代赋税。 所谓恢复古代赋税，即采用传统的特权收入的方法勒索财税。国王的这 些特权其实早已名存实亡，但这并未阻止查理一世将其作为增收的手段。 1 6 3 0 年到1 6 3 5 年，这种特权收入达到1 6 5 ，0 0 0 英镑之多。其敛财方式主 要有以下几种： 优先购买权收入，也称专买权，即国王在他所到之处，以供应宫廷及军 队需要为借口向当地居民勒索食品和运输工具，名义是国王购买，实际并不 付款或是以国王喜欢的价钱购买。 监护权收入，即国王的直接封臣死后，如其地产继承人不满2 1 岁，则 地产由国王监护，在继承人成年之前，地产收归国王所有。当继承人成年要 r b e ，v s a b i n e ，as h o r th i s t o r yo f t a x a t i o n l o n d o n 。1 9 8 0 p 8 8 1 2 论英国1 7 世纪的税收变革 继承地产时，要向国王交纳继承金。1 6 3 5 年这一特权收入为5 4 0 0 英镑。 逃避骑士封爵罚金。1 6 3 0 年查理一世规定凡有四十镑年收入产业的英国 人，都有义务接受国王册封的骑士称号。凡规避这种“光荣称号 者都要被 处罚金，到1 6 3 5 年复活节仅此一项收入就达1 7 3 ，5 3 7 镑。 侵占王室“禁林 罚金，1 6 3 4 年查理一世又想出一个查核王室“禁林 完整性的鬼点子。传统的森林法规定，在属于国王的森林里，未经允许对这 片土地所作的任何改变都是非法的。但大部分森林在几百年前就已归私人所 有，可他们还是被处重罚，国王因此获得数万英镑收入。 船税，这是查理一世最4 、= 得人心的收入。3 0 年代军事改革迫在眉急，需 要建立一支新式海军以适应近代战争，建设资金取自船税收入。查理一世借 用古时为海上防御而向沿海地区居民征收年金的古老权力，自1 6 3 5 年开始 在全国范围征收船税。披着合法外衣的船税给国王带来不菲的收益，1 6 3 5 年 这一收入达到2 0 万英镑，缓解了财政的无力状态。拒绝交纳者被指违法， 民众只能抛弃法律的保护寻求政治行动。民众的不满越来越大，船税的征收 受到的阻力也u 益加剧，1 6 3 8 年由于人们的抵制，6 1 的船税都没有征收上 来。 出售对外贸易、国内贸易和许多制造业中的专卖权。专卖制是一种封建 特权制度，它束缚了工商业的自由发展，导致市场垄断，物价上涨，影响人 民生活。据统计，1 6 2 1 年英国市场上共有7 0 0 多种专利商品。眇国王变本加 厉地推行专卖制引起资产阶级的反抗，他们要求“所有自由臣民都有自由经 营其行业的权利。 通过这些方法，及仰仗3 0 年代的和平，到3 0 年代末国家的财政收支基 本实现平衡，但这一平衡所付出的政治代价是巨大的。查理的财政政策激起 了广泛的不满，最明显的是发展起来的资产阶级对斯图亚特王朝“家长制 政策的反对。不仅如此，查理一世还将英国国教强加于信仰加尔文教的苏格 。m i c h a e lj b r a d d i c k 。mn e r v e so f s t a t e1 5 5 8 - 1 7 1 4 m a n c h e s t e ru n i v e r s i t y ，1 9 9 6 , e 9 1 圆b 。e v s a b i n e ，as h o r th i s t o r yo f t a x a t i o n ，l o n d o n ，1 9 8 0 ，p 8 9 c h r i s t o p e rh i l l ，t h ec e n t u r yo f r e v o l u t i o n ，l o n d o na n dn e wy o r k ，2 0 0 2 ，p 5 5 由c h r i s t o p e rh i l l t h ec e m u r yo f r e v o l u t i o n , l o n d o na n dn e wy o r k , 2 0 0 2 ，p 2 5 斯塔犬坐阿诺斯： 全球通史，北京大学i i 版社，第5 0 9 贞。 1 3 论英国1 7 世纪的税收变革 兰，在宗教政策上的4 慎导致苏格兰入的起义。镇压起义大约需要1 0 0 万英 镑，更为糟糕的是查理在军事上失败后，精明的苏格兰人向他索要赔偿金， 于是查理被迫召开议会。这次议会的召开把积压了十几年的税收问题又提到 议事日程上，国王需要钱，但议会对查理的金钱要求不予理会，还提出处决 国王的首席顾问，把国王征收吨税和磅税的权利收回议会，并认定船税4 合 法。国王拒绝了议会的要求，于是内战爆发。这次战争终使英国延续了几百 年的税收体系土崩瓦解。 1 4 论英国1 7 世纪的税收变革 第二章革命时期的税收 内战给变革带来了便利，在战争这种极端的情况下，之前的很多束缚都 被打破，且其效果是长远的。内战双方都用货币支付战争支出，为了获得支 付战争的钱，他们运用了新的税收于段。更值得一提的是从内战到大空位时 期，议会的政治地位也悄然转变，由议会来控制税收成为j 力史的必然，受议 会控制的更为持久的税收体系逐渐建立起来。内战及之后的英荷、英西战争 期间，由于支付巨额军事开支的需要，一些新的理财方法也被创造出来。 第一节长期议会时期的税收变革 内战爆发前，议会已使查理一世取消了他即位以来实行的专卖特许制和 王室优先购买权。1 6 4 3 年，议会引进了两个税种，消费税和月课 ( a s s e s s m e n t ) 。由于这两个税种的引进，著名的历史学家希尔称英国的中 世纪时期在财政上终止于1 6 4 3 年。 一、新税种的引进和征税方式的变革 长期议会在革命时期引进了两个新的税种，它们是： 消费税( e x c i s e ) ，对消费行为所征收的税，在英国以外的国家早已征收， 在法国叫a l e i s e ，在荷兰叫e x c i j s 。1 6 4 3 年，议会为了应付内战的开支，在 皮姆( p y m ) 的动议下，开始征收消费税。从荞麦酒、啤酒、苹果酒和梨酒 开始，不久把消费税扩大到盐和家畜肉上。至1 6 4 5 年，帽子、淀粉、铜以 及许多其他商品都被纳入征收范围之内。这项税制在民众和军队中极其不受 欢迎，1 6 4 7 年就有反对它的骚动罾，在实施细节上也常有出入。然而，在整 个王位空缺期间，消费税却在持续地征收。税源主要来自啤酒( 非家庭酿造) ， 而对盐、肥皂和其他物品所征收的低税，也增加了不少收入。需要强调的是， ”c h r i s t o p e rh i l l r e f o r m a t i o nt oi n d u s t r yr e v o l u t i o n ，n e wy o r k ，19 6 9 ，p 18