（会计学专业论文）中国上市公司管理舞弊导向审计研究.pdf

中文摘要 中国上市公司管理舞弊导向审计研究 硕士研究生陈明 指导老师张孝友教授 摘要 近年来国内外频繁爆发一系列极具震撼力的重大舞弊案，如我国的银广夏，美国的安然、 世通等，再次引发了资本市场的巨人恐慌和社会公众的强烈不满，这已严重危及资本市场的 健康发展。国际5 人会计师事务所之一的“安达信”和我国的“中天勤”会计师事务所也因审 计失败而倒闭，审计职业面临着严重的信用甚至生存危机。如何有效审计上市公司管理舞弊 是市场经济国家一个永恒的审计主题，也一直是世界性难题。管理层舞弊一般都是通过编制 虚假财务报表来实现的，财务舞弊一般按照舞弊主体可以分为管理层舞弊和员工层舞弊，相 对来讲，管理层所处地位特殊，拥有的权利可以逾越一定的内控体系，而且其“眼界”较为 开阔，胃口自然也较大，其舞弊的手法高级得多，带来的影响也更恶劣。相比之下，员工层 舞弊就是小打小闹了。更重要的是，当上市公司发生管理层舞弊时，由于管理层舞弊使得即 使设计完善的内部控制制度形同虚设，甚至成为管理层掩盖舞弊事实的有力工具，所以现行 的，以风险为导向的审计模式存在很大的局限，查出问题的几率相对较小，深入调查的方法 也相对较少。基于上述原闪，审计理论界和实务界都迫切提出建立管理舞弊导向审计模式的 重要性。建立这种模式之前，弄清楚以下问题尤为重要：上市公司管理层舞弊的动机是什么， 舞弊的土壤是什么，一般选择通过什么方式进行舞弊? 相应地，注册会计师进行审计时，拥 有怎样表象的公司应该引起注册会计师的警觉，哪些财务迹象可以说明管理层舞弊存在，哪 些特殊的审计手段和程序对深入追查管理舞弊更为有效? 本文正是从以上这些问题着手展开 研究、探讨的，并将研究的基础限定在中国现有的审计环境之上。 本文由九章组成。第一章介绍研究的问题、研究的思路、研究的方法。第二章理论借鉴 引入了信息不对称理论、“委托一代理”理论、激励理论、盈余管理理论和行为科学一般理 论。第三章对管理舞弊的定义、产生要素与盈余管理的关系进行了概述，并在剖析风险导向 审计模式弊端的基础上提出建立管理舞弊导向审计模式的重要性。第四章通过案例分析上市 公司管理舞弊常用的方法，并对上市公司管理舞弊审计的线索进行研究。第五章引入层次分 析法，探讨对上市公司管理舞弊审计的特殊方法。第六章分析管理舞弊审计的特殊程序。第 七章分析目前在中国开展管理舞弊审计受到的局限性。第八章从红旗标志、准则完善和提高 审计人员专业素质三方面对管理舞弊未来审计研究进行了展望。第九章对本文的研究结论做 出总结，并表明研究的局限性。 西南大学硕士学位论文 本文章撰写的主要目的在于通过一些案例尽可能详细地展现上市公司管理舞弊的特征， 提供审计管理舞弊时需要着重注意的线索，并且希望起到一个抛砖引玉的效果，使注册会计 师在执行上市公司审计时把目光从发现的单纯的财务报表问题更多地转向发现危害大得多的 管理舞弊，将审计的方法由以财务报表审计为主要导向转向以管理舞弊审计为导向。因此本 文的基本研究思路为：首先分析上市公司管理舞弊产生的要素，并在与风险导向审计模式比 较的基础上分析建立管理舞弊导向审计模式的重要性；然后通过案例剖析管理舞弊常用的方 法：第三步，具体研究在审计实务中怎样识别管理舞弊迹象，以及深入开展管理舞弊审计的 特殊方法和程序：最后展望管理舞弊导向审计的进一步研究方向。 分析我国特有的制度背景下，注册会计师进行管理舞弊审计将碰到的问题，考虑相关资 料的收集，本文将研究重点放在案例剖析上，将研究范围限定在己公开的上市公司舞弊案例 上。本文采用了规范分析与实证分析相结合的方法，比如采用了案例分析对管理舞弊现象进 行剖析，引进层次分析法对红旗标志进行排序等。 通过分析研究，作者得山以下结论： ( 1 ) 在舞弊案例中，管理层舞弊影响更加恶劣，后果更加严重，而现行风险导向审计不能 完全适应管理舞弊审计的需要，因此建立管理舞弊审计模式很有必要。 ( 2 ) 通过案例展示，可以比较清楚地看到管理层舞弊通常采用的手法。注册会计师即使在 进行常规审计时，也应该保持高度的职业怀疑度，关注公司是否有不合理的财务指标、关联 交易子公司的财务报告及附注是否有异常、公司内部控制制度及环境是否良好等，当发现管 理层舞弊迹象时，应立即深入调查。同时，本文以“银广夏”舞弊案例说明注册会计师在进 行指标计算或分析性复核时，除了进行传统财务指标进行分析外，引入现金流量指标进行分 析的必要性和合理性。 ( 3 ) 介绍上市公司管理舞弊审计的特殊方法和程序。在管理层舞弊审计过程中，注册会计 师应特别关注公司是否存在重要的红旗标志，深入了解客户经营状况，特别留心处于财务困 境中的公司，采用分析性复核、重新测试会计估计、对重要项目实施侦察、寻找关联交易、 测试内部控制、实施连续审计等方法。同时，可以考虑开展现场调研并利用专业机构的帮助。 ( 4 ) 引入层次分析法，对c o o p e r s l y b r a n d 歹i 举的1 7 个红旗标志进行再分析，按总权重 排序，得出其中排在前3 位的红旗标志是：上市公司遭受低价进口品竞争和因经济或其他情 况导致的产能过剩( 即行业竞争激烈、市场饱和) ；融资能力( 包括借款及增资) 减低， 营业扩充的资金来源只能依赖盈余，为维持现有债务的需要必需获得额外的担保品，现有借 款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性( 即面临借款、偿债和筹资等压力) ； 迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。 ( 5 ) 提出要改善中国上市公司管理舞弊审计效率低下的现状，将来的研究方向应该是：进 一步探索新的红旗指标、加快修改现行舞弊审计准则及提高注册会计师专业素质。 关键词：红旗标志职业怀疑期望差距层次分析法管理层舞弊 i i s t u d yo nm a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n gf o rc h i n e s el i s t e d c o m p a n i e s b y c h e n y u e c o l l e g eo fe c o n o m i c sa n dm a n a g e m e n t s o u t h w e s tu n i v e r s i t y b e i b e i ，c h o n g q i n g ，c h i n a a b s t r a c t d u r i n gr e c e n tf e wy e a r s ，m a n yh u g em a n a g e m e n tf r a u dc a s e s ，s u c ha sy i n gh u a n gx i ac o m p a n y f r a u dc a s e 、a m e r i c a ns h i t o n gf o o t w e a rc o l t df r a u dc a s ea n da m e r i c a ne n r o nc o l t df r a u dc a s e ， h a v eb r o k e no u t t h e s ef r a u dc a s e sh a v eg e n e r a t e dah u g ep a n i cf r o mt h ec a p i t a lm a r k e ta n df i e r c e d i s s a t i s f a c t i o nf r o mt h ep u b l i c a n da l s o ，t h i se v i lp h e n o m e n o nw i l lb a d l ye n d a n g e rt h eh e a l t h y d e v e l o p m e n to ft h ec a p i t a lm a r k e t t a k et h ea u t h u ra n d e r s o nc p ac o l t dw h i c hw a so n eo ft h e b i g g e s tf i v ei n t e r n a t i o n a lc p ac o l t da n dz h o n gt i a nq i nc p ac o l t da sa ne x a m p l e ，m a n yc p a c o l t dh a v eb e e nc l o s e dd o w nd u et oa u d i t i n gf a i l u r e w i t h o u ta n yd o u b t ，t h ec p a o c c u p a t i o nf i e l d i s f a c i n gs e r i o u sc r e d i ta n ds u r v i v a lc r i s i s h o wt oc h e c ko u tt h em a n a g e m e n tf r a u de f f i c i e n t l yi sa n e t e r n a lp r o b l e mf o re c o n o m i c a lc o u n t r i e s ，a n da l s oa l a s t i n gi n t e r n a t i o n a ld i f f i c u l t y g e n e r a l l y s p e a k i n g ，t h em a n a g e m e n tf r a u di sa l w a y sr e a l i z e db yf r a u d u l e n tf i n a n c i a lr e p o r t i n g b u tt h e f r a u d u l e n tf i n a n c i a lr e p o r t i n gc a nb ed i v i d e di n t ot h em a n a g e m e n tf r a u da n dt h ee m p l o y e ef r a u d r e l a t i v e l ys p e a k i n g , t h em a n a g e m e n tf r a u di sm o r ea d v a n c e da n dh a sam u c hw o r s ei n f l u e n c e ，a s t h em a n a g e m e n tl a y e rh a sah i 曲e rs t a t u sa n dl o u d e rv o i c ei nac o m p a n y , t h e yc a nd om a n yt h i n g s o v e r s t e pt h ei n n e r - c o n t r o ls y s t e mf r e e l yb u tb e l o ww a t e r a d d i t i o n a l l y , t h e yh a v em a n yw a y st od o f r a u dt h i n g s s oi ft h em a n a g e m e n tf r a u dh a p p e n s ，i tw i l lb em u c hm o r ed i f f i c u l tt oc h e c ki to u to r d of u r t h e ri n v e s t i g a t i o n j o b s f u r t h e r m o r e ，t os o m ee x t e n d ，af a c i a l l yg o o di n n e r - c o n t r o ls y s t e mw i l l b eap o w e r f u lt o o lt oh e l pt h em a n a g e m e n tc o n c e a lt h e i rf r a u d u l e n tp r a c t i c e s b u t ，t h er i s k - o r i e n t e d a u d i t i n gm o d ee x i s t sp r o d i g i o u sl o c a l i z a t i o na tt h i sm o m e n t ；i tm e e t so b s t a c l e s w h i c ha r ee v e n i m p o s s i b l et oo v e r s t e pw h e nt a l k i n ga b o u tt h em a n a g e m e n tf r a u d ，b a s e do nr e a s o n sm e n t i o n e du p o n ， t h ea u d i t i n gt h e o r e t i c g r o u pa n dt h ea u d i t i n gp r a c t i c a lg r o u pb o t ha r ec a l l i n gf o rb u i l d i n ga m a n a g e m e n tf r a u do r i e n t e da u d i t i n gm o d e b u tb e f o r et h a t ，w es h o u l dm a k et h _ e e “w s c l e a r ：w h a t a r et h em o t i v a t i o n so ft h em a n a g e m e n tf r a u d ? w h a ti st h ee n v i r o n m e n tf o rt h em a n a g e m e n tf r a u d ? 西南大学硬士学位论文 a n d ，w h a tw a y sw i l lb ec h o s e nb yt h em a n a g e m e n tt oc h e a t ? a c c o r d i n g l y , w h e nt h ec p a sd ot h e m a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n g ，t h e ya l s os h o u l dm a k ec l e a rt h r e e w s ：w h a tk i n d so fc o m p a n i e sa r e a l w a y sp r e f e r r i n gt oc h e a t ? w h a tk i n d so ff i n a n c i a le v i d e n c e sc a l le x p l a i nt h et r u t ho fm a n a g e m e n t f r a u d ? a n d ，w h a tk i n d so fs p e c i a la u d i t i n gm e t h o d sa n dp r o c e d u r e sa r ep r o v e dt ob em o r ee f f i c i e n t a n de f f e c t i v ed u r i n gt h em a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n g ? m ya r t i c l ew i l ld or e s e a r c h e so na b o v e p r o b l e m s ，b a s i n go ne x i s t i n ga u d i t i n ge n v i r o n m e n ti nc h i n a m ya r t i c l ei sm a d eu po fn i n ep a r t s i nt h ef i r s tc h a p t e r , 1w i l li n t r o d u c em yr e s e a r c h i n g p r o b l e m s 、r e s e a r c h i n gw a y sa n dr e s e a r c h i n gm e t h o d s i nt h es e c o n dc h a p t e r , 1w i l li n 仃o d u c er e l a t i v e t h e o r i e st ot h em a n a g e m e n tf r a u ds t u d y , s u c ha sa s y m m e t r i ci n f o r m a t i o nt h e o r y 、“t r u s ta n dt r u s t e e t h e o r y 、i n s p i r i t i n gt h e o r ya n ds u r p l u sm a n a g e m e n tt h e o r y i i lt h et h i r dc h a p t e r , tw i l lg i v eag e n e r a l d e s c r i p t i o nt ot h ed e f i n i t i o na n dt h ep r o d u c ef a c t o r so ft h em a n a g e m e n tf r a u d a n dia l s o w i l l s u m m a r i z et h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h em a n a g e m e n tf r a u da n dt h es u r p l u sm a n a g e m e n to f t h el i s t e d c o m p a n i e s i nt h i sp a r t1w i l l a l s op u tf o r w a r dh o wi m p o r t a n ti ti st ob u i l dam a n a g e m e n tf r a u d o r i e n t e da u d i t i n gm o l d ，b a s i n go nt h ea n a t o m yo ft h el e s se f f i c i e n ta n de f f e c t i v es i d e so ft h e r i s k - o r i e n t e da u d i t i n gm o l d ，i nt h ef o u r t hc h a p t e r , t h r o u g hc a s es t u d y , 1w i l la n a l y z ew h a tk i n d s 。t 1 c o m m o nf r a u dm e t h o d sa r ea l w a y su s e db yt h el i s t e dc o m p a n i e s i nt h ef i f t hc h a p t e r , 1w i l ld i s c u s s s o m es p e c i a lm e t h o d sf o rt h em a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n g nm ys i x t hc h a p t e r ，1w i l lp u te y e so n s o m es p e c i a la u d i t i n gp r o c e d u r e s i nt h es e v e n t hc h a p t e r , 1w i l lt h i n ka b o u tw h a tk i n d so fo b s t a c l e s w i l lb em e tw h i l ed o i n gt h em a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n gm ye i g h t hc h a p t e rw i l li n t r o d u c em y e x p e c t a t i o n st of u r t h e rr e s e a r c h e so nr e df l a g s 、p e r f e c t i o no fg u i d el i n e sa n dp r o f e s s i o n a lq u a l i t y i m p r o v e m e n to fc p a si nt h ef u t u r e a tl a s t ，1w i l ll i n eo u ta l lc o n c l u s i o n sa n ds o m er e s e a r c h l i m i t a t i o n so f m ya r t i c l e t h e o r yc o n i e sf r o mp r a c t i c e ，b u tt h e o r yd i r e c t sa n df o r e c a s t sp r a c t i c e m ya r t i c l ea i m sa t e x h i b i t i n gt h ec h a r a c t e ro ft h em a n a g e m e n tf r a u di nt h el i s t e dc o m p a n i e sa n do f f e r i n gs o m e i m p o a m x tc l u e s ，a ss p e c i f i c a l l ya sp o s s i b l e ih o p em ya r t i c l ew i l la r o u s et h ea t t e n t i o no fc p a s ， m o v i n gt h e i re y e sf o r md e t e c t i n gt h ep u r ef i n a n c i a lr e p o r t i n gp r o b l e m so n l yt ot h em o r es e r i o u s m a n a g e m e n tf r a u dp r o b l e m s ，a n dc h a n g i n gt h e i rm e t h o d sf r o mt h ef i n a n c i a lr e p o r t i n go r i e n t e d a u d i t i n go n l yt ot h em a n a g e m e n tf r a u do r i e n t e da u d i t i n g m yb a s i cr e s e a r c hw a y sa r e ：f i r s t l y , 1w i l l a n a l y z et h ep r o d u c ef a c t o r so ft h em a n a g e m e n tf r a u d ，a n dt e l lh o wi m p o r t a n ti ti st ob u i l da m a n a g e m e n tf r a u do r i e n t e da u d i t i n gm o l d 1w i l lc o m p a r et h i sm o l dw i t ht h er i s k - o r i e n t e da u d i t i n g m o l d s e c o n d ly ，1w i l la n a t o m i z en o r m a lw a y so ft h em a n a g e m e n tf r a u db yc a s es t u d i e s t h i r d l y , 1 w i l lt e l lh o wt od i s t i n g u i s ht h ee v i d e n c e so ft h em a n a g e m e n tf r a u da n dw h a ta r et h es p e c i a lw a y s a n dp r o c e d u r e sf o rm a n a g e m e n tf r a u dd i c t a t i o n a tl a s t ，1w i l lg i v e m ye x p e c t a t i o n s t ot h e i i a b s t r a c t m a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n gs t u d yi nt h ef u t u r e ， m y a r t i c l ew i l lp u te m p h a s i so nc a s e ss t u d i e s ，w h i c hh a v eb e e np u b l i s h e d ，l i m i t i n gt h er e s e a r c h r a n g ej u s ti nl i s t e dc o m p a n i e s m ya r t i c l ea d o p t sb o t ht h ec r i t e r i o na n a l y s i sm e t h o d sa n dt h e d e m o n s t r a t i o na n a l y s i sm e t h o d s s p e c i f i ct os a y , iu s em e t h o d sw h i c ha r ec o n c l u d e 、d e d u c t i n g 、 c o m p a r i n g 、i n t e g r a t ea n a l y z e 、c a s es t u d ya n ds oo n t h r o u g hs t u d y , ie d u c ef o l l o w i n gc o n c l u s i o n s ： 1 a m o n ga l lt h ef r a u dc a s e s ，t h em m m g e m e n tf r a u dh a sw o r s ei n f l u e n c e sa n dm o r es e r i o u s a f t e r e f f e c t s a se x i s t i n gr i s k o r i e n t e da u d i t i n gm o l dc a n n o ts u i tt ot h em a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n g ，i t i sv e r yi m p o r t a n tt ob u i l du pam a n a g e m e n tf r a u d a u d i t i n gm o l d 2 t h r o u g hc a s ee x h i b i t i o n s ，w ec a nu n d e r s t a n ds o m en o r m a lf r a u dm e t h o d s ，w h i c ha r ea l w a y s t a k e nb yt h em a n a g e m e n to f l i s tc o m p a n i e si nc h i n a e v e nw h e n c p a sd on o r m a la u d i t i n g ，t h e ya l s o s h o u l dk e e ph i g h e rp r o f e s s i o n a ls k e p t i c i s m t h e ys h o u l dp u te y e so nt h ef o l l o w i n gq u e s t i o n s ：i f h e r e a l eu n r e a s o n a b l ef i n a n c i a li n d e x e s ，i ft h e f i n a n c i a lr e p o r t i n ga n di t sa n n o t a t i o n so fr e l a t i n g c o m p a n i e sh a v ea n ya b n o r m i t i e s ，a n di ff i l ei n n e rc o n t r o ls y s t e m sa r ed e s i g n e dw e l la n dr u nw e l l w h e nf i n do u ta n ye v i d e n c e so f t h em a n a g e m e n tf r a u d ，c p a ss h o u l dd e t e c ti tf i l r t h e r b a s e do ny i n g g u a n gx i ac o l t df r a u dc a s e ，ie x p l a i nh o wn e c e s s a r ya n dr e a s o n a b l ei t w i l lb et oi n t r o d u c ec a s h f l o wi n d e xa n a l y z i n gs y s t e mw h i c hw o u l db eag o o da s s i s t a n tt o o lt ot h et r a d i t i o n a lf i n a n c i a li n d e x a n a l y z i n gs y s t e m 3 ii n t r o d u c es o m es p e c i a la u d i t i n gm e t h o d sa n dp r o c e d u r e sf o rt h em a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n g 4 ir e o r d e rt h er e df l a g sa g a i nw h i c hh a db e e nl i n e do u tb yc o o p e r s l y b r a n d b yu s i n gt h e l a y e ra n a l y s e sm e t l l o d f i n a l l y , ig e tt h ef o l l o w i n gt h r e em o s ti m p o r t a n tr e df l a g s ：t o of i e r c e c o m p e t i t i o na n dm a r k e ts a t u r a t i o n ；l o w e rf i n a n c i a lc a p a b i l i t y ；t o oe a g e r t ok e e pt h ep f i e eo f s t o c kb y k e e p i n gab e n e f i c i a ls u r p l u sr e c o r d 5 ip u tf o r w a r dh o wt oc o n t i n u et h em a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n gr e s e a r c h e s ，i fw ew a n tt o a m e l i o r a t et h ee x i s t i n gl o we f f i c i e n c yi nt h em a n a g e m e n tf r a u da u d i t i n gi nc h i n a f i r s t l y , w es h o u l d e x p l o r em o r ep r a c t i c a ln e wr e df l a g s ，b a s e do ne x i s t i n ge n v i r o n m e n t s e c o n d l y , w es h o u l dm o d i f y e x i s t i n ga u d i t i n gr u l e sa n dr e g u l a r sm o r eq u i c k l yt h i r d l y , c p a ss h o u l di m p r o v et h e i rp r o f e s s i o n a l t e c h n i q u e sa ss o o na sp o s s i b l e k e yw o r d s ：t h em a n a g e m e n t f r a u d ；p r o f e s s io n ais k a p ticis m ； e x p e o t a t io ng a p ；l a y e ra n aiy s e sm e t h o d ：r e dfia g i i l 独创性声明 y9 3 7 1 ；1 3 学位论文题目： 主垦土直公鱼鳘堡爱差昱逸空盐硒塞 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西南大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者：飚i 动叶签字日期：d 易年坪月司日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解西南大学有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允 许论文被查阅和借阅。本人授权西南大学研究生院可以将学位论文的 全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书，本论文：口不保密， 口保密期限至年月止) 。 签字日期：一。口6 年午月工 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 嘶殳 签字日期：彤年牛月二7 日 邮编 文献综述 文献综述 大量事实证明，证券市场的发展史从某种意义上讲就是上市公司的舞弊史。国内外学者 及政府均就如何有效遏制管理舞弊开展着广泛深入的探讨。 1 、国外研究现状及分析 审计期望差问题在世界范围普遍存在，该问题受到了世界各国的关注。英国、加拿大、 丹麦、西班牙、澳大利亚、比利时、南非、日本等国的会计组织都对审计期望差进行了研究( 胡 继荣，2 0 0 1 年) ，但仍未找到缩小审计期望差的有效途径。以美国为代表的西方国家学术界和 实务界非常重视研究如何提高审计舞弊效果，以缩小审计期望差并已经开展了大量的实证 研究，主要研究成果有： ( 1 ) 识别舞弊的预警信号。a l b r e c h t 和r o m n e y ( 1 9 8 6 年) 首次实证检验有3 1 个红旗标志具 有显著舞弊预警能力：之后l o e b b e e k e 、e i n i n g 、w l l i n g h a m ( l 聊，1 9 8 9 年) b e l l 、s z y k o w n y 、 w i l l i n g h a m ( b s w ，1 9 9 1 年) ，b e l l 、c a r c e l l o ( 2 0 0 0 年) ，n a n s e n 、m c d o n a l d 、m e s s i e r 、b e l l ( 1 9 9 6 年) ，c a l d e r o n 、g r e e n ( 1 9 9 4 年) ，b e a s l e y ( 1 9 9 6 年) ，s u m m e r s 、s w e e n y ( 1 9 9 8 年) 等进行实证 研究发现首席执行官诚实、控制环境、压力、重大关联方交易、过度复杂的公司结构、财务 分析者预测的盈利和管理层的交易行为等红旗标志具有显著的舞弊预警能力：b a r b a r aa a p o s t o l o u ( 2 0 0 1 年) 等研究了有关红旗标志的重要程度和权重的确定。 ( 2 ) 影响审计师经验评估舞弊风险的因素。h a c k e n b r a c k ( 1 9 9 2 年) ，h o f f m a n 、p a t t o n ( 1 9 9 7 年) ，z i m b e l m a n ( 1 9 9 6 、1 9 9 7 年) 等研究发现因心理学的“稀释效应”1 ，过多的红旗标志会削 弱审计师舞弊风险评估能力为此必须为c p a 提供关注的舞弊线索。p o n e m o n ( 1 9 9 3 年) ， k n a p p ( 2 0 0 0 年) ，s c h u l t z ( 1 9 9 8 年) ，p i n c u s ( 1 9 9 0 年) 等研究发现拥有审计大客户和舞弊经验， 具有较高道德推理水平，独立性疆和职业警觉高的审计师评价舞弊风险更准确。 ( 3 ) 建立模型辅助审计师评估舞弊风险。p i n c u s ( 1 9 8 9 年) 首次验证采用红旗标志调查表 评价舞弊风险更具综合性和一致性，随后l e w ( 1 9 8 9 年) ，b s w ( 1 9 9 1 年) ，e i n i n g ，j o n e s 和 l o e b b e c k e ( 1 9 9 7 年) 等研究建立舞弊风险评价工具辅助审计师决策。 ( 4 ) 通过调整审计计划等其他途径，能有效揭露舞弊。b l o o m f i e l d ( 1 9 9 5 年) ，j o h n s o n 等 人( 1 9 9 1 年) 认为审计人员改变和调整审计测试的性质是提高舞弊审计效果最关键的步骤； m a t s u u r a 等人( 1 9 9 2 年) ，j a m a l 、j o h n s o n 、b e r r y m a n ( 1 9 9 5 年) ，e r i c k s o n 等人( 2 0 0 0 年) 案例 研究表明，加大对审计师的惩罚、加强内部控制、增加审计费用，能够客观理解交易经济实 心理学“稀释效应”实验发现，过多的关注点反而会分散实验对象的注意力，从而变得抓不住重点。因此 列举精而少的关注点对实验对象的吸引力，比列举过多关注点更有效。 i i i 西南大学硕士学位论文 质，可有效揭露舞弊等等。 综上所述，以美国为代表的西方国家对提高审计舞弊问题研究已取得了卓有成效的成果， 是来来研究的基础。但因舞弊案保密性强、研究样本小、时间变化等困难及各国经济、法律、 审计市场、资本市场等环境差异因素，研究的成果不一定适合其他各国。究竟有哪些红旗标 志具有显著的舞弊预警能力，至今尚未得出较为成熟一致的结论。至于如何更有效审计管理 舞弊问题，我们从近来世界舞弊案频繁发生的事实可知该问题未能得到很好的解决，需继续 开展深入研究。另外，我们知道西方审计理论研究偏重于应用理论，虽然已建立了一套比较 规范的审计程序，但对审计模式的规范理论尚未总结归纳，也缺乏深入系统的研究。 2 、国内研究现状及分析 国内学者开展如何有效审计和遏制管理舞弊研究的代表成果有： ( 1 ) 舞弊案例研究。李若山教授( 1 9 9 8 年) 精选了国外审计诉讼案例，郑朝辉( 2 0 0 1 年) 探 讨分析了我国上市公司l o 大管理舞弊案例，黄世忠( 2 0 0 2 年) 等总结了美国舞弊财务报告的6 大 症结等。 ( 2 ) 探讨c p a 监管模式遏制管理舞弊的研究。葛家澍等( 2 0 0 2 年) 探讨了安然事件对美国会 计准n , c j 定和c p a 监管模式的影响，孙峥等( 2 0 0 2 年) 研究了美国 ，从政府监 管、公司变革和公司治理3 个方面提出规避舞弊风险，刘明辉( 2 0 0 2 年) 等认为会计监管是一种 有效的制度安排，陆建桥( 2 0 0 2 年) 研究了后安然时代会计、审计发展问题。 ( 3 ) 开展审计理论和模式研究。胡春元等( 2 0 0 1 年) 较为系统地探讨了风险基础审计的审 计思想和方法。刘峰等( 2 0 0 2 年) 研究认为我国不能简单套用风险导向审计，黎世华( 2 0 0 2 年) 借助舞弊风险因素理论对舞弊审计的优化环境和技术策略进行了探索。 ( 4 ) 开展实证研究。耿建新等( 2 0 0 2 年) 验证净利润与调整后经营现金流量之间的差异也 可以作为盈余操纵和预警信号等。 国内学者总体上大多为规范研究，或介绍、分析国外舞弊案例，或限于对个别案例和个 别预警信号的探讨等，缺乏对审计管理舞弊的效果进行系统、深入、科学的理论和实证研究， 针对现行审计模式审计管理舞弊这一特殊舞弊，从审计模式理论创新入手，发展创立新的审 计管理舞弊的模式，克服和解决现行审计模式的理论缺陷，才是切实提高审计管理舞弊能力 的有效途径。 i v 第1 章绪论 1 1 问题的提出 第1 章绪论 近年来国内外频繁爆发一系列极具震撼力的重大舞弊案，如我国的银广夏，美国的安然、 世通等，再次引发了资本市场的巨大恐慌和社会公众的强烈不满，这已严重危及世界范围内 资本市场的健康发展。国际5 大会计师事务所之一的安达信和我国的中天勤会计师事务所也因 审计失败而倒闭，审计职业面临着严重的信用甚至生存危机。管理层舞弊一般都是通过编制 虚假财