货币资金审计2ppt课件.ppt

货币资金审计,第一节货币资金与业务循环第二节内部控制测试第三节现金审计第四节银行存款审计,第一节货币资金与业务循环,货币资金既是资本运动循环周转的起点，又是资本运动循环周转的终点。从企业的整个生产周期来看，从企业开业到清算的整个存在过程中，货币资金与各个业务循环存在着广泛紧密的联系。因此，货币资金业务循环审计是各业务循环审计的基础。货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款，所以应加强其内部控制。,第一节货币资金与业务循环,货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：1.现金盘点表；2.银行对账单；3.银行存款余额调节表；4.有关科目的记账凭证；5.有关会计账簿。,货币资金业务审计的目标,（1）评价有关货币资金交易的内部控制是否健全有效。（2）确定资产负债表中反映的货币资金是否存在，是否为被审计单位所拥有。（3）确定被审计单位在被审计期间的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（4）确定货币资金的余额是否正确。（5）确定货币资金在会计报表上披露是否恰当。,第二节内部控制测试,一、货币资金内部控制及测试概述货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。国务院颁发的现金管理暂行条例明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。,一、货币资金内部控制及测试概述对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。A.报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；B.财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。,二、货币资金内部控制测试（1）了解货币资金内部控制（2）抽取并检查收款、付款凭证（3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。（4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。（5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（6）评价货币资金内部控制制度。,审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。,案例分析,（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷。,从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：（1）支票的签发和印章管理未分工（2）出纳与记帐未分工（3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工,第三节现金审计,一、审计目标（1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定现金的余额是否正确；（4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。,二、现金的控制测试了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：（1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理；（2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；（3）是否存在出租、出借银行账户的情况；（4）出纳与会计的职责是否严格分离；（5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。,三、现金的实质性测试（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2）盘点库存现金盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。,盘点库存现金的步骤和方法：A.制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。B.审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（内容、金额与日期）C.由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。,盘点库存现金的步骤和方法：D盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。E资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。F盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。G若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。,三、现金的实质性测试（3）抽查大额现金收支。（4）检查现金收支的正确截止日期。可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。（5）检查外币现金、银行存款的折算是否正确。（6）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。,案例分析,在对G公司2010年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。,答案,1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘；3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；6）还应当由出纳人员签字。,盘点库存现金案例,2009年1月15日对某公司2008年12月31日的资产负债表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7：30，对该公司的现金进行清点，结果如下：（1）现金实有数为627.34元（2）存在下列未入账的单据：a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；c.另有2张收款凭证，金额135.24元(3)银行核定该公司现金限额为800元。(4)核实该公司1月1日至1月15日的收入现金2350元，支出现金2580元。要求：（1）核实库存现金实有数（2）确认2008年12月31日资产负债表所列数额是否公允（3）对现金收支、管理提出审计意见。,解析(1)1.15账面余额：932.10+135.24-300=767.34（元）现金实有数：627.34+职工王某白条140元，与账面余额相等(2)2008.12.31库存现金应存数：767.34-2350+2580=997.34（元）与资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数额1062.10元不相符合，应调整为997.34元(3)白条抵库140元，违反现金管理制度，应责成现金出纳退回；库存现金超限额，2008年年末超限额为：997.34-800=197.34（元）,第四节银行存款审计,一、审计目标（同现金类似）二、银行存款的符合性测试1、了解银行存款的内部控制。2、抽取并检查收、付款凭证。3、抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。4、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验是否按月正确编制并经复核。,抽取并检查收、付款凭证,银行存款收付款凭证,银行存款日记账（金额与日期）,银行存款对账单,应收应付账款明细账,销货发票购货发票,银行账户实收实付金额,三、银行存款的实质性测试（1）银行存款总账与日记账核对是否相符（2）分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。（3）取得并检查银行存款余额调节表,检查银行存款余额调节表,验算调节表的数字计算；列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。追查截止日期银行对账单已书、企业未收的款项性质及款项来源。,三、银行存款的实质性测试（4）函证银行存款余额函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。目的：不仅了解资产的存在，还可了解欠银行的债务，发现企业未登记的银行借款。内容：向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款)的所有银行发函，其中包括账户已结清的银行、已直接取得银行对账单和所有已付支票的银行。,银行存款、应收账款和应付账款函证的对比,三、银行存款的实质性测试（5）检查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动资产，应列于其他类资产下。（6）抽查大额现金和银行存款的收支（7）检查银行存款收支的正确截止（8）检查外币银行存款的折算是否正确（9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露,银行存款审计案例,A和B注册会计师对华达纺织股份有限公司2008年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2008年12月31日的银行存款账面余额为35000元，派审计助理人员向开户银行取得对账单一张，2008年12月31日的银行存量余额为42000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：（1）12月23日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账（2）12月24日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公司（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达该公司（5）12月15日收到银行收款通知单金额3850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3500元,要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。银行存款余额调节表单位：2008.12.31单位：元,课堂练习,F注册会计师负责对A公司2010年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。A.现金收入必须及时存人银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表,BD,2.F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（）。A.检查银行预留印鉴的保管情况B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额,BD,3.A公司编制的2010年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。A.检查2011年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就2010年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函,ABD,4.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A.以A公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的,AC,在对丁公司2010年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。,1、丁公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查丁公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：丁公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；丁公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、丁公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、丁公司尚未入账