（工商管理专业论文）我国房地产企业内部控制体系及测评研究.pdf

我国房地产企业内部控制体系及测评研究 研究生：董志文 导师：陈良华东南大学 摘要 企业内部控制是指是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有 效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。其管理理念随 管理科学的发展和企业的成长而不断完善。从自发而生的内部牵制制度到内部控制结构 阶段，到目前的内部控制整体框架思想演进发展，其中较为突出的是c o s o 的整体框架 理论与实践。其明确的三个目标和系统的五因素为企业内部控制制度设计提供了较科学 和系统的内部控制结构框架。 本文从论述内部控制制度理论入手，分析了我国房地产市场与企业内部控制的现状 和特点，试图按c o s o 的整体框架结构来设计我国房地产企业的内部控制制度；并通过 实际案例的设计与分析，全面论述房地产企业的内部控制制度内容及测评，以图提供标 准范例和规范文本，供实践参考。同时，提出在目前高速发展和面临转型的我国房地产 企业可通过加强内部控制，来规避行业风险，以保企业的持续发展，具有实践意义。 本文共七章，分为四个部分：第一章为第一部分，为绪言，首先提出问题，说明研 究房地产企业内部控制制度的意义和必要性，并说明了本论文的研究思路、研究方法、 总体结构。第二章、第三章是第二部分，属于研究前提和准备篇。为了更好地理解内部 控制制度，有必要对内部控制制度的历史演进作一个回顾。第二章对内部控制制度理论 的发展过程进行综述，着重对现行c o s o 理论框架进行分析和c o c o 理论进行比较， 同时对内部控制方法进行介绍。第三章对现在国内内控环境和房地产内部控制制度的现 状进行评述，重点对房地产企业内控的行业特点进行分析，进一步明确当前房企业内控 需求与其成长的关系，为房地产企业内部控制制度建设准备。第四章、第五章和第六章 是本文的主干篇。第四章进一步说明了房地产企业内部控制制度的目标和设计原则，按 c o s o 框架进行房地产企业内部控制制度内容的介绍和评述，第五章提出了房地产企业 内部控制制度的测评内容和内部审计办法，进一步完善企业的内部控制体系。第六章根 据现代房地产企业内部控制制度基础理论和原则，按照c o s o 模型对江苏省无锡房开发 公司的内部控制制度进行设计，制订了较完整内控范本，以供分析、鉴借。第七章是第 四部分，属于结束语。进一步分析内控管理的思想及其局限性，介绍内控管理发展趋势， 为完善房地产企业的内部控制制度提供方向。 关键词：内部控制、内部控制整体框架、房地产企业内部控制内容、测评 i i r e s e a r c ho ni n t e r n a lc o n t r o lm a n a g e m e n ta n d e v a l u a t i o ns y s t e mo fr e a le s t a t ee n t e r p r i s e g r a d u a t e ：d o n gz h i w e n s u p e r v i s o r ：c h e nl i a n g - h u a s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi sap r o c e s s ，e f f e e t e db ya l le n t i t y sb o a r do fd i r e c t o r s ， m a n a g e m e n ta n do t h e rp e r s o n n e l ，d e s i g n e dt op r o v i d er e a s o n a b l ea s s l 1 e a n e er e g a r d i n gt h e a c h i e v e m e n to fo b j e c t i v e si nt h ef o l l o w i n gc a t e g o r i e s ：e f f e c t i v e n e s sa n de f f i c i e n c yo f o p e r a t i o n sa n dr e l i a b i l i t yo ff i n a n c i a lr e p o r t i n ga n dc o m p l i a n c ew i t ha p p l i c a b l el a w sa n d r e g u l a t i o n s i tm a n a g e st h ei d e at op e r f e c tc o n s t a n t l yw i t hd e v e l o p m e n to fm a n a g e m e n t s c i e n c ea n d g r o w t h o fe n t e r p r i s e s f r o mt h e s p o n t a n e o u s “i n t e r n a l c h e c k ”t o “i n t e f i n t e r n a lc o n t r o ls t m c t i l r e ”t o “i n t e m a lc o n t r o l i n t e g r a t e df r a m e w o r k a tp r e s e n t a m o n gt h e mt h ee s p e c i a l l yo u t s t a n d i n go n e i st h ew h o l ef r a m et h e o r ya n dp r a c t i c eo fc o s o t h ec l e a rt h r e eg o a l sa n df i v ef a c t o r so fs y s t e mo f f e rm o l ts c i e n t i f i ca n ds y s t e m i cs n - u e t u i l 曲m ef o rc o n t r o l l i n gs y s t e md e s i g ni n s i d ee n t e r p r i s e s t h i st e x ts t a r t sw i me x p o u i l m n gt h et h e o r yo f i n t e r n a lc o n t r o l ，h a sa n a l y z e dt h ec u r r e n t s i t u a t i o n sa n dc h a r a c t e r i s t i c sc o n t r o l l e di n s i d et h em a r k e ta n d e n t e r p r i s eo f r e a le s t a t eo f o u r c o l n t r y , a t t e m p t st od e s i g nt h ec o n t r o l l i n gs y s t e mi n s i d et h er e a le s t a t eo f o u rc o u n t r y a c c o r d i n gt ot h ew h o l e f r a m es t r u c t u r eo f c o s 0 ；a n d t h r o u g ht h ed e s i g na n da n a l y s i so f t h e r e a lc a s e ，e x p o u n d i n gt h ec o n t e n t sa n dt e s t so f c o n t r o l l i n gs y s w r ni n s i d er e a le s t a t ee n t e r p r i s e s i na na l l r o u n dw a y ，i no r d e rt oo f f e rt h es t a n d a r de x a m p l e sa n ds t a n d a r d i z et e x t s ，f o r p r a c t i c e sr e f e r e n c e m e a n w h i l e ，t h ee v a l u a t i o na l s oi n d i c a t e st h a tt h ee n t e r p r i s ec a r le n h a n c e c o n t r o l l i n gi n s i d ei t s e l f t oe v a d et h et r a d er i s ka n dp r o t e c tt h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to f e n t e r p r i s e ，w h i c hh a sp r a c t i c em e a n i n g s t h i st e x ta i n o u n t st os e v e nc h a p t e r s ，d i v i d e di n t of o u rp a r t s c h a p t e r1i st h ef i r s tp a r t ，i t i sap r e a m b l e ，w h i c hp u t sf o r w a r dt h eq u e s t i o na tf i r s t ，s t a t e sa n ds t u d i e sm e a n i n ga n d n e c e s s i t yc o n t r o l l i n gs y s t e mi n s i d er e a l e s t a t eo fe n t e r p r i s e s ，h a v i n gs t a t e dt h er e s e a r c h 1 1 1 t h o u g h to fat h e s i s ，r e s e a r c ha p p r o a c h ，e n s e m b l ea r c h i t e c t u r e c h a p t e r2 & c h a p t e r3a r et h e s e c o n dp a r t ，b e l o n g st ot h ep r e r e q u i s i t ea n dp r e p a r eo n e i no r d e rt ou n d e r s t a n dc o n t r o l l i n g s y s t e mi n s i d er e a le s t a t eb e t t e r , i ti sn e c e s s a r yt od oo n et or e v i e wt ot h eh i s t o r i c a lg r a d u a l p r o g r e s so fi n t e m a lc o n t r 0 1 c h a p t e r 2c a r r i e so nt h es u r v e yt ot h et h e o r e t i c a le v o l u t i o no f c o n t r o l l i n gs y s t e mi n s i d e a n a l y z e st h ec o m p a r i n g 、析t l lc o c ot h e o r yt oc u r r e n tc o c o t h e o r yf r a m ee m p h a t i c a l l y ，a n dm a k e sa l li n t r o d u c t i o nt ot h ec o n t r o l l i n gs y s t e mo fi n s i d ea t t h es a l v et i m e c h a p t e r3 ，a c c u s e so fc u r r e n ts i t u a t i o na b o u te n v i r o n m e n ta n dc o n t r o l l i n g s y s t e mi n s i d er e a le s t a t ea th o m e a c c u s e so ft h er e l a t i o nb e t w e e nd e m a n da n dg r o w t ht ot h e t r a d ec h a r a c t e r i s t i ct h a ti sa c c u s e do fe s p e c i a l l yi nr e a le s t a t ee n t e r p r i s e si no r d e rt os e r v ef o r t h ec o n s t r u c t i o no fe n t e r p r i s e s c h a p t e r4 ，c h a p t e r5a n dc h a p t e r6a r eb a c k b o n ep a g e so f t h i st e x t c h a p t e r4p r o v e sf t l r t h e rt h a tc o n t r o l st h eg o a lo ft h es y s t e ma n dd e s i g np r i n c i p l e i n s i d er e a le s t a t ee n t e r p r i s e s ，m a k e sa ni n t r o d u c t i o na n dc o m m e n ta b o u tt h ec o n t e n to f c o n t r o l l i n gs y s t e mi n s i d et h er e a le s t a t ea c c o r d i n gt oc o s of r a m e c h a p t e r5b r i n g sf o r w a r d t h ec o n t e n t so f t e s t i n gi n t e r n a lc o n t r o la n dt h em e t h o d so fa u d i t i n gi n s i d er e a lo fe s t a t e e n t e r p r i s e s ，i tp e r f e c t st h ec o n t r o l l i n gs y s t e mi n s i d eo fe n t e r p r i s e sf u r t h e r c h a p t e r6m a k e s m o r ei n t a c ta c c u s e so fm o d e lf o re a l l i g r a p h yo rp a i n t i n ga c c o r d i n gt ob a s i ct h e o r ya n d p r i n c i p l eo f t h es y s t e mi n s i d eo fm o d e mc o m p a n y ，d e s i g n st h ec o n t r o l l i n gs y s t e mi n s i d et h e r e a le s t a t eo fj i a n g s up r o v i n c ea c c o r d i n gt om o d e lo fc o s o ，i no r d e rt oa n a l y z ea n dd r a w l e s s o n sf r o m c h a p t e r7 ，t h ef o u r t hp a r t ，i sac o n c l u s i o n ，a n a l y z i n gt h et h o u g h t sa n dl i m i t a t i o n o fc o n t r o l l i n gm a n a g e m e n ti n s i d ef u r t h e r ，i n t r o d u c i n gt h em a n a g i n gt h ed e v e l o p i n gt r e n d a b o u tc o n t r o l l i n gs y s t e m ，o f f e r i n gt h ed i r e c t i o nf o rp e r f e c t i n gw ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mo f r e a le s t a t ee n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：i n t e m a lc o n t r o l i n t e r n a lc o n t r o l i n t e g r a t e df r a m e w o r k i n t e r n a lc o n t r o lm a n a g e m e n ta n de v a l u a t i o ns y s t e mo f r e a le s t a t ee n t e r p r i s e 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我本人在陈良华导师的精心指导下所撰写的研究成 果。该论文除了特别加以标注的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究 成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。 签名 蒡p 二 7 缛缍 f t 期：里金垒! 兰 关于学位论文使用授权的说明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅或借阅，可 以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东南大学研 究生院办理。 签导师签名：日期：2 型：! 主：9 东南大学硕士学位论丈 第一章绪言 一、研究背景 第一章绪言 从“水门事件”后的反国外行贿法，到“安然”、“世通”事件后的萨班斯一 奥克斯利法案，从我国“琼民源”、“红光”事件，到“蓝田”、“银广厦”神话的破灭， “失控企业”会计信息失真的管理问题，把企业内部控制制度管理提到新的高度。 而就目前的国内产业情况而言，能够对经济增长起到较为有效、有力支撑的只有两 个产业，一个是房地产产业，一个是汽车产业。作为目前我国发展迅猛的重要支柱产业 一房地产业，研究房地产公司内部控制制度更有其必要性和特殊性。 首先就房地产产业来说，不仅具有很强的产业关联度，能够带动建材、化工、冶金、 轻工、能源、传媒等众多产行业的发展，还能提供大量的就业机会，更能带动国民经济 快速与大额的增长。事实也是如此，房地产业对中国g d p 7 - 8 的增长率的拉动作用， 近年来已经达到了一个百分点。 而且我国房地产业正在超常规发展。想超常规发展不是不可以，但需要有超常规发 展的条件和基础。如1 t 业，v c d 现象大多数失败了。而从去年至今的投资高增长中包 括如火如茶的房地产开发，再一次让所有的增长过高原因的矛头指向了房地产业。包括 土地使用中的各种问题；原材料价格上涨的问题；以及煤炭、石油、电力、运输的突出 性矛盾都被认为是由房地产的投资增长所引发和带动的，于是新一轮的宏观调控又将首 先从压缩和限制房地产投资开始。此次宏观调控的两记“重拳_ 空制土地和控制信 贷，又都击中了这个行业的要害，房地产企业的政策风险和经营风险应如何评佶与控制 呢? 其次，房地产作为国民经济的支柱产业，需要持续健康发展。一方面我国各地发展 极不平衡，约束条件差异极大，奢望以一项政策去解决各地房地产业的全部问题是不现 实的，另一方面房地产无一例外成为贪污腐败的“高发区与重灾区”：除法律约束、事 后监督外，我国房地产企业自身如何建立自我调制与内部控制制度呢? 同时，目前相当多的国有房地产企业已改制成民营公司，转变经营观念，增强控制 意识，提高管理水平，是我国房地产企业进行市场竞争的必要条件，而面对外资的资金 优势和外企的管理优势，本土房地产企业要长避短，其重要的契入点是公司内部控制制 度管理。 因此，素来有“三外”( 外行、外资、外地) 投资企业之说的房地产业，如何建立 健全企业内部控制制度是房地产企业生存和发展的重要前提和基础。 东南大学硕士学位论文 第一章绪言 二、本论文的研究思路与研究方法 本文首先采用了规范研究的方法。先是对企业内部控制制度进行了历史考察，旨在 说明企业内部控制制度是企业务发展和外部监管理思想不断发展的产物。其次，随着时 代的变迁，我国房地产企业正经历着管理体制、市场环境、信息环境的巨变，为满足现 代企业管理和行业发展的需要，房地产企业内部控制制度管理尤为重要。然后对房地产 企业内部控制的内容及框架结构进行分析与评述，在此基础上，提出体现c o s o 整体框 架的一个房地产企业内部控制完整的体系，并努力结合我国实际情况进一步加以完善， 同时提出对内部控制进行测试与评估的内容与方法。 本文还应用实证研究的方法，通过江苏省无锡开发房地产置业有限公司的内部控制 制度的设计，提出房地产企业的内控框架结构，通过阅读案例，提供房地产公司内部控 制制度范本，以鉴借。 三、本文框架 本文共分为七章，分为四个部分。 第一章为第一部分，为绪言，首先提出问题，说明研究房地产企业内部控制制度的 意义和必要性，并说明了本论文的研究思路、研究方法、总体结构。 第二章、第三章是第二部分，属于研究前提和准各篇。为了更好地理解内部控制制 度，有必要对内部控制制度的历史演进作一个回顾。第二章对内部控制制度理论的发展 过程进行综述，着重对现行c o s o 理论框架进行分析和c o c o 理论进行比较，同时对内 部控制方法进行介绍。第三章对现在国内内控环境和房地产内部控制制度的现状进行评 述，重点对房地产企业内控的行业特点进行分析，进一步明确当前房企业内控需求与其 成长的关系，为房地产企业内部控制制度建设准备。 第四章、第五章和第六章是本文的主干篇。第四章进步说明了房地产企业内部控 制制度的目标和设计原则，按c o s o 框架进行房地产企业内部控制制度内容的介绍和评 述，第五章提出了房地产企业内部控制制度的测评内容和内部审计办法，进一步完善企 业的内部控制体系。第六章根据现代房地产企业内部控制制度基础理论和原则，按照 c o s o 模型对江苏省无锡房开发公司的内部控制制度进行设计，制订了较完整内控范本， 以供分析、鉴借。 第七章是第四部分，属于结束语。进一步分析内控管理的思想及其局限性，介绍内 控管理发展趋势，为完善房地产企业的内部控制制度提供方向。 东南大学硕士学位论文第一章绪言 本文结构图 图1 东南大学硕士学位论文第二章关于内控理论的综述 第二章关于内控理论的综述 2 1 内部控制制度的发展 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪3 0 年代才被人们提出、认 识和接受。内部控制制度发展演进大致经历以下四个过程： ( 第一阶段)( 第二阶段) ( 第三阶殷)( 辩四阶段) 匝竺竺竺竺畦姬竺竺竺竺竺睦炬竺竺竺竺兰酬! 竺竺! 竺! ! 竺i 图2 1 2 1 1 “内部牵制( i n t e r n a lc h e c k ) ”阶段 在人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵 制( i n t e r n a lc h e c k ) 。 例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账制乙一某笔经济业务发生后， 由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无 记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。在会 计发展先驱卢卡。帕乔利的算术、几何概要中提出的“复式记帐”原理每项经济 业务要在二个或二个以上帐户中同时反映，以求相互映证资金的“来龙去脉”。也是原 始的会计内部牵制措施。 l r d i e k s e e 最早于1 9 0 5 年提出内部牵制这个概念，他认为，内部牵制由三个要素 构成：职责分工、会计记录、人员轮换。g e o r g ee b e n n e t t 发展了内部牵制这一概念， 他于1 9 3 0 年给内部牵制下了一个完整的定义：内部牵制是账户和程序组成的协作系统， 这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以 确定其舞弊的可能性。 按k o h l e r sd i c t i o n a r yf o r a c c o u n t a n t 的定义，即“为提供有效的组织和经营，并防止 错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独 控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥 其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制”。基本是以查错防弊为目的，以职务 分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象o 。 2 1 2 “内部控制制度( i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ) ”阶段 这是内部控制全面发展时期，几经变化并明确分为内部会计控制与内部管理控制两 。陈关亭企业内部控制设计，国家会计学院，第四期，开班报告 4 东南大学硕士学位论文 第二章关于内控理论的综述 类： 1 9 3 4 年美国位瞵交易勘，首先提出了内部会耥0 ”( i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m ) 的概念。其中指出：证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会 计控制系统：( 1 ) 交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；( 2 ) 交易的记录必须满足 g a a p 或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；( 3 ) 接触资产必须经过管 理部门的般和特殊授权；( 4 ) 按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对 比，并对差异采取适当的补救措施。 1 9 4 9 年审计程序委员会下属的内部控制专门委员发表了题为内部控制、协调系统 诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次做出了如 下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、 提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的 各种方法及措施”。此定义强调，内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制 方面，它还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告 送交有关部门、制定培训计划以培训有关人员使其能够履行职责，以及设立内部审计部 门以保证管理部门所制定的各种程序的准确性，并保证其得到贯彻执行等内容。 1 9 5 3 年1 0 月，审计程序委员会( c a p ) 又发布了审计程序公告第1 9 号( s a p n o 1 9 ) ，对内部控制作了如下划分：“广义地说，内部控制按其热点可以划分为会计控 制和管理控制；1 ) 会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此 有关的方法和程序构成；会计控制包括授权与批准制度：记账、编制财务报表、保管财 务资产等职务的分离；财产的实物控制以及内部审计等控制。2 ) 管理控制由组织计划 和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关 的方法和程序构成。管理控制的方法和程序通常只与财务记录发生间接的关系，包括统 计分析、时动研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等”。 1 9 7 2 年美国注册会计师协会( a j c p a ) 对会计控制又提出并通过了一个较为严格的 定义：“会计控制是组织计划和所有与下面直接有关的方法和程序：1 ) 保护资产，即在 业务处理和资产处置过程中，保护资产遭过失错误、故意致错或舞弊造成的损失。2 ) 保证对外界报吉的财务资料的可靠性。”为定义的第三次修正。 1 9 7 2 年，美国准则委员会( a s b ) 审计准则公告在第1 号公告( s a sn o 1 ) 中， 提出并通过了今天广为人知的定义： ( 1 ) 内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性 有关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权 或特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准 编制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产： 按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取 相应的补救措施。 东南大学硕士学位论文 第二章关于内控理论的综述 ( 2 ) 内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经 济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管 理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。 这种以会计控制为主的定义，虽为独立审计界认可，却屡屡遭到管理人员代言人的 攻击。凯罗鲁斯主张，内部控制范围和目标应予以扩展，以便它们更能够适应管理部门 的需要。他极为主张， “内部会计控制环境”的某些因素应该是设计合理、运行有效的 内部会计控制系统不可分割的一个组成部分。这些因素包括：( 1 ) 组织计划，( 2 ) 责任 的确定和授权，( 3 ) 预算程序和预算控制，( 4 ) 员工雇用计划和财务人员培训计划；( 5 ) 保证所有参与经济业务授权、记录、保护资产、报告财务信息的职员保持较高的行为道 德水准的方法和措施。 2 1 3 “内部控制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) ”阶段 1 9 8 8 年4 月美国注册会计师协会发布的审计准则公告第5 5 号( s a sn o 5 5 ) ， 规定从1 9 9 0 年1 月起以该文告取代1 9 7 2 年发布的审计准则公告第1 号。该文告首 次以内部控制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) 一词取代原有的“内部控制”一词，该文告 的颁布和实施可视为内部控制理论研究的个新的突破性成果。 以“财务报表审计对内部控制结构的考虑”为题的审计准则公告第5 5 号指出： “企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”， 并且明确了内部控制结构的内容，具体如下： ( 1 ) 控制环境：所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生 影响的各种因素。具体包括：管理者的思想和经营作风：企业组织结构：董事会及其所 属委员会，特别是审计委员会发挥的职能；确定职权和责任的方法；管理者监控和检查 工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计； 人事工作方针及其执行、影响本企业业务的各种外部关系。例如由银行指定代理人的检 查等。 ( 2 ) 会计系统：会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的 方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。健全的会计系统应实现下列目标：鉴定和 登记一切合法的经济业务；对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表的依 据；将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入财务报表；确定经济业务发生的 日期，以便按照会计期间迸行记录；在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容 进行揭示。 ( 3 ) 控制程序：控制程序指管埋当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程 序。它包括下列内容：经济业务和经济活动的批准权；明确各个人员的职责分工，防止 有关人员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊；职责分工包括：指派不同人员分别承担批准 业务、记录业务和保管财产的职责；凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到 6 东南大学硕士学位论文 第二章关于内控理论的综述 正确的记载：对财产及其记录的接触和使用要有何保护措旋；对已登记的业务及其计价 要进行复核。 上述内部控制结构的内部与1 9 7 2 年颁布的内部控制定义相比有两个明显的改动： 一是正式将内部控制坏境纳入内部控制范畴，二是不再区分会计控制和管埋控制。这些 改变可以说是反映了7 0 年代后期以来内部控制实务操作和理论研究的一个新动向。 2 1 4 “内部控制整体框架”( i n t e r n a lc o n t r o l i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) 阶段 c o s o 内部控制整体框架的诞生1 9 9 7 年，美国国会通过了反国外贿赂法( e c p a ) ， 在反贿赂条款之外，又规定了与会计及内部控制有关的条款。美国注册会计师协会 r a i c p a ) 的计人员责任委员会发布了报告、结论与建议。随后，在1 9 8 0 、1 9 8 2 、 1 9 8 4 年先后颁布了审计准则公告第3 0 号、第4 3 号、第4 8 号。财务经理人员协会( f e i ) 发布了美国公司的内部控制：现状。美国证券交易委员会( s e c ) 贝o 要求上市公司提交 其内部控制的报告书。 1 9 8 5 年，由a i c p a 、美国审计总署( a a a ) 、f e i 等机构共同赞助成立了全国舞弊性 财务报告委员会( n m i o n a lc o m m i s s i o no nf r a u d u l e n tf i n a n c i a lr e p o r t i n g ) ，即t r e a d w a v 委员会。t r e a d - - w a y 委员会旨在研究舞弊性财务报告产生的原因及其相关领域，其中包 括内部控制不健全的问题。t r e a d - - w a y 委员会就内部控制问题提出了许多有价值的建 议，并倡议建立一个专门研究内部控制问题的委员会。因此，t r e a d - - w a y 委员会的赞助 机构成立了私人性质的c o s 0 ，其组成人士包括美国会计师学会、内部审计师协会、金 融管理学会等专业团体的成员。1 9 9 2 年，c o s o 提出了内部控制整体框架报告，并 在1 9 9 4 年进行了增补。 2 2 内部控制的整体框架 2 2 1c o c o 的内部控制定义 c o s 0d e f i n i t i o no f i n t e r n a lc o n t r o l i n t e r n a lc o n t r o li sap r o c e s s ，e f f e c t e db ya ne n t i t y sb o a r do fd i r e c t o r s ，m a n a g e m e n ta n d o t h e rp e r s o n n e l ，d e s i g n e dt op r o v i d er e a s o n a b l ea a s u r a n c er e g a r d i n gt h ea c h i e v e m e n to f o b j e c t i v e s i nt h e f o l l o w i n gc a t e g o r i e s ：1 ) e f f e c t i v e n e s sa n de f f i c i e n c y o fo p e r a t i o n s 2 ) r e l i a b i l i t yo ff i n a n c i a lr e p o r t i n g3 ) c o m p l i a n c e 、v i t l la p p l i c a b l el a w sa n dr e ：g d a t i o n s 。 k e yc o n c e p t s 内控是一种程序，它意味着向某一终点努力，但不是终点本身。( i n t e r n a lc o n t r o l i s a p r o c e s 且i ti sa m e a n st oa ne n d ，n o ta ne n di ni t s e l f ) 。c o p y r i g h to 1 9 8 5 - 2 0 0 4t h ec o m m i t t e eo f s p o n s o f i n go r g a n i z a t i o n so f t h et r e a d w a yc o m m i s s i o n 7 东南大学硕士学位论文 第二章关于内控理论的综述 内控受组织内人的影响。而不只是政策、守则或表格。( i n t e r n a lc o n t r o li se f f e c t e db y p e o p l e i t s n o t m e r e l yp o l i c ym a n u a l sa n df o r m s ，b u tp e o p l e 武e v e r yl e v e lo fa n o r g a n i z a t i o n ) 只能期待内控为公司管理层提供合理的保证，而不是绝对的保证。( i n t e r n a lc o n 仃o l c a l lb ee x p e c t e dt op r o v i d eo n l yr e a s o n a b l ea s s u r a n c e ，n o ta b s o l u t e 目l s s u r a _ n _ c e ，t oa l le n t i t y s m a n a g e m e n ta n db o a r d ) 内控是用来取得一种或多种互相区分而又紧密联系的目标。( i n t e r n a lc o n t r o li s g e a r e dt ot h ea c h i e v e m e n to fo b j e c t i v e si no n e o rm o r es e p a r a t eb u to v e r l a p p i n gc a t e g o r i e s ) 2 2 2c o s o 内部控制整体框架的内容 该报告的核心内容是内部控制的定义、目标和要素。报告中提出的观点，超越了内 控以往内部牵制、内部控制制度和内部控制结构等理论。 报告认为，内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的。旨在为经营的 有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程( 三大目标) 。 实际上，内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标。 而所谓的可靠性则指财务报告的一致性、可比性以及选择适当的会计处理方法o 。 为了实现内部控制的有效性，需要下列五个方面的要素支持：控制环境 ( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s k a s s e s s m e n t ) 、控制活动( c o n t r o la c t i v i t i e s ) 、信息与 交流( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 和监n i j ( m o n i l o r i n g ) 。三大目标和五大组成部分构造 了内控系统的整体框架。 ( 1 ) 控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 是推动控制工作的发动机，是所有其他内控组 成部分的基础。包括最高管理层的完整性、价值观、激励与诱导机制、精神指导、员工 能力、管理哲学与经营风格、组织结构、规章制度和人事政策和董事会的关注、指导等 等。箕特征是先明确定义机构的目标和政策，再以战略计划和预算过程进行支持；然后， 清晰定义利于划分职责和汇报路径的组织结构，确立基于合理年度风险评估的风险接受 政策；最后，向员工澄清有效控制和审计体系的必要性以及执行控制要求的重要性，同 时，高级领导层需对文件控制系统作出承诺。特别重要是人的控制觉悟。还涉及政府、 银行、非银行金融机构以及生产性企业的各级管理层对内控的要求。 ( 2 ) 风险评估( r i s k a s s e s s m e n t ) 是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的困难因素 的活动，对风险的分析评估构成风险管理决策的基础，是在既定的经营目标下分析并减 少风险。这一环节是c o s o 内部控制整体框架的独特之处。把风险评估作为要素引入到 内控领域，这还是第一次。 ( 3 ) 控制活动( c o n t r o la c t i v i t i e s ) 是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工 实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序，它包括确保管理层指令得以实施 。国际注册内审师协会内部审计实务标准2 0 0 1 年。 东南大学硕士学位论文第二苹关于内控理论的综述 的政策和程序：批准、授权；核对会计分录；核实( 包括内部控制模型) ；检查业绩、风 险披露限制；职责划分、生产安全。制定程序的原则有：避免由“相关人士”组成的集团 从头到尾控制某个操作或交易：“四只眼睛”的原则。 ( 4 ) 信息与交流( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 是接个内部控制系统的生命线，为 管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。内控是一个动态的过程，依 据环境，制定措施，信息反馈，进行纠错，如此不断改进。但受成本效益原则的约束， 内控实际上是一