（会计学专业论文）低碳经济背景下的五维平衡计分卡绩效评价体系研究.pdf

research on the five-dimensional balanced scorecard performance measurement system in the context of low-carbon economy a dissertation submitted for the degree of master candidate：hao caixia supervisor：prof. sun wengang school of accounting shandong university of finance and economics 中图分类号：中图分类号： 密级：公密级：公 开开 学科分类号：学科分类号： 论 文 编 号论 文 编 号 ：kjkj1045620090210610456200902106 硕 士 学 位 论 文 低碳经济背景下的五维平衡计分卡绩效评 价体系研究 作 者 姓 名： 郝彩霞 申请学位级别：管理学硕士 指导教师姓名： 孙文刚 职 称：副 教 授 学 科 专 业： 会计学 研 究 方 向：财 务 管 理 学 习 时 间： 自 2009 年 9 月 1 日 起至 2012 年 6 月 30 日 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期： 2012 年 6 月 山东财经大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得山东财经大学或其它教育机构的学位或证 书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山东财经大学学位论文使用授权声明 本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文 （包括但不限于其印刷版和电子 版） ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门（机构）送交 学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和复 印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他 复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 摘要 i 摘 要 绩效评价体系早已成为成熟市场用于管理和评价企业的主要方法， 在国内外已有 很多理论研究。随着市场经济的发展，企业绩效评价体系为了更加适应和满足经济发 展的需要，也在不断的发展和完善。自从 2003 年英国首次提到“低碳经济”以来， 低碳经济成为了新世纪经济发展的主潮流。随着低碳经济的发展，企业赖以生存的内 外环境都发生了深刻的变化，企业逐步形成了新的发展战略、新的经营目标、新的管 理理念，那么作为评价企业经营效益的绩效评价方法势必也会发生相应的变化和调 整。 在新的经济环境下，全球提倡以“低能耗” 、 “低排放” 、 “低污染”作为经济发展 理念。此时，企业应该积极主动在企业经营管理的各个环节灌输这一思想，其中在绩 效评价这一板块，也应该重视评价企业对环境造成的影响。本文就是基于这样的背景 下，研究和分析了国内外有关学者对绩效评价以及低碳经济的文献，提出了适应经济 发展和重视环保责任维度的五维平衡计分卡。 五维平衡计分卡克服了传统以财务为主 的绩效评价体系的缺点，它既考虑了财务维度，也重视了非财务维度的作用；五维平 衡计分卡也弥补了传统的平衡计分卡面对低碳经济的无能为力，它除了包含财务、客 户、内部业务流程和学习与成长四个维度之外，增加了环保这一维度，并且对原来的 四个维度也做了相应的改进，在其指标设计中均增加了企业对环境影响的考虑。在新 的低碳经济下，五维平衡计分卡将会更加全面、有效、合理地衡量企业的真实业绩。 本文采取的是理论与案例相结合、定量与定性相结合的方法。首先，讨论了本文 的研究背景及意义，介绍了国内外的相关研究现状，提出本文研究内容和研究方法； 其次，陈述了平衡计分卡和低碳经济的相关理论；然后，分析了低碳经济发展对企业 和企业绩效评价的影响；最后，据此引出了低碳背景下五维平衡计分卡的构建原理， 并用案例介绍了五维平衡计分卡的具体实施过程。 关键词：低碳经济 五维平衡计分卡 绩效评价 abstract ii abstract the performance evaluation system has already become a main method of management and evaluation for the mature market, and there have been many theoretical studies at home and abroad. with the development of market economy, in order to better adapt to and meet the needs of economic development, enterprise performance evaluation system is also inconstant development and improvement. since britain first mentioned the low-carbon economy in 2003, low-carbon economy has become the main trend of the economic development in the new century. along with the development of low-carbon economy, business internal and external environment has undergone profound changes, and enterprises gradually formed new development strategies, new business objectives, and the new management philosophy, so the performance evaluation method will change and adjust inevitably. in the new economic environment, the global advocate to the low energy and low emission, low pollution as the philosophy of economic development, then, enterprises should take the initiative in all aspects of business management to instill this idea, and in the plate of performance evaluation, enterprises also should pay attention to the evaluation of the environmental impact. this paper is based on this background, studies and analyzes the literature on performance evaluation and low-carbon economy from domestic and foreign scholars. this paper poses the five-dimensional balanced scorecard, and it adapts to the economic development and emphasizes on environmental responsibility. the five-dimensional balanced scorecard overcomes the shortcomings of the traditional financial-based performance evaluation system, not only it considers the financial dimension, but also attaches great importance to the role of non-financial dimensions; the five-dimensional balanced scorecard also makes up for the traditional balance scorecard, with the face of the inability of low-carbon economy. five-dimensional balanced scorecard abstract iii contains financial, customer, internal business processes and learning and growth, in addition to the dimension of environmental responsibility, and the original four dimensions has made a corresponding improvement. in the new low-carbon economy, the five-dimensional balanced scorecard will be more comprehensive, effective and reasonable to measure the true performance of the enterprise. this paper not only combines the theoretical analysis and case studies, but also combines quantitative analysis and qualitative analysis. first, this paper discusses the study background and study significance, and introduces the home and abroad related research, puts forward this study content and research methods; second, this paper states the balanced scorecard theories and low-carbon economy theories; then, this paper analyzes the impact of low-carbon economy development to enterprises and enterprise performance evaluation; finally, this paper elaborates the construction principle of the balanced scorecard of five-dimensional under the low-carbon background, and introduce a case of implementation process of five-dimensional balanced scorecard. key words: low-carbon economy five-dimensional balanced scorecard performance evaluation 目录 iv 目目 录录 第 1 章 绪论 . 1 1.1 研究背景与意义 . 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 国内外文献综述及评价 . 3 1.2.1 国外研究综述 . 3 1.2.2 国内研究综述 . 5 1.2.3 总体评价 . 10 1.3 研究内容、研究框架与研究方法 . 10 1.3.1 研究内容 . 10 1.3.2 研究框架 . 11 1.3.3 研究方法 . 12 1.4 本文创新点 . 12 第 2 章 平衡计分卡与低碳经济相关理论基础 . 13 2.1 平衡计分卡相关理论基础 . 13 2.1.1 平衡计分卡的概念及特点 . 13 2.1.2 平衡计分卡作为绩效评价体系的管理过程 . 15 2.1.3 平衡计分卡的相关理论 . 17 2.2 低碳经济相关理论 . 20 2.2.1 低碳经济概念 . 21 2.2.2 低碳经济的发展背景 . 21 2.2.3 低碳经济相关理论 . 22 小 结 . 24 第 3 章 低碳经济发展对企业绩效评价的影响 . 25 3.1 低碳经济对企业的影响 . 25 山东财经大学硕士学位论文 v 3.1.1 经营环境的变化 . 25 3.1.2 战略目标的调整 . 26 3.2 低碳经济对绩效评价的影响 . 26 3.2.1 低碳经济下企业绩效评价体系应具备新特点 . 26 3.2.2 低碳经济下应注重环保责任指标的设计 . 27 小 结 . 27 第 4 章 五维平衡计分卡的构建 . 28 4.1 五维平衡计分卡主要内容 . 28 4.1.1 财务维度 . 28 4.1.2 客户维度 . 28 4.1.3 环保维度 . 29 4.1.4 内部业务流程维度 . 29 4.1.5 学习与成长维度 . 30 4.2 五维平衡计分卡的构建原则 . 30 4.2.1 目的性原则 . 31 4.2.2 全面性原则 . 31 4.2.3 有效性原则 . 31 4.2.4 可衡量性原则 . 31 4.3 五维平衡计分卡的构建步骤 . 31 4.3.1 明确企业发展战略 . 31 4.3.2 描绘企业战略地图 . 32 4.3.3 确定关键成功因素和关键业绩指标 . 32 4.3.4 确定权重与综合指标分值计算 . 32 小 结 . 33 第 5 章 五维平衡计分卡的应用以 c 公司为例 . 34 5.1 c 公司基本情况介绍 . 34 5.2 五维平衡计分卡的实施过程 . 34 5.2.1 明确企业远景，确定战略目标，制定战略 . 34 目录 vi 5.2.2 根据战略，描绘企业战略地图 . 35 5.2.3 明确关键成功因素和关键业绩指标 . 36 5.2.4 确定权重与综合指标分值 . 37 5.2.5 目标值与实际值的确定 . 42 5.2.6 计算综合值 . 43 5.2.7 对绩效评价结果进行评价 . 43 5.2.8 评价结果分析及反馈 . 43 5.3 对五维平衡计分卡在应用中的几点思考 . 44 5.3.1 建立完善的低碳政策法规做后盾 . 44 5.3.2 建立完善的碳会计制度作支撑 . 44 5.3.3 企业要有较高的低碳意识 . 44 小 结 . 44 结论与展望 . 45 参考文献 . 47 附 录 . 49 附录 a 对企业平衡计分卡各维度及各指标重要程度的调查问卷 . 49 攻读硕士学位期间取得的学术成果 . 54 致 谢 . 55 山东财经大学硕士学位论文 1 第 1 章 绪论 1.1 研究背景与意义 1.1.1 研究背景 随着世界人口和经济规模的不断增长， 能源带来的环境问题逐渐被人们认识与重 视。 比如酸雨、 光化学烟雾， 以及由二氧化碳浓度升高导致的全球气候变暖问题等等。 由此，全球开始极力寻找一条迈向生态文明的道路。自 2003 年英国政府在其能源白 皮书我们能源的未来：创建低碳经济首次提到“低碳经济”以来，各国开始纷纷 议论低碳，呼吁低碳经济。2006 年前世界银行首席经济学家尼古拉斯斯特恩牵头做 出了斯特恩报告 ，文中指出全球以每年 gdp1%的投入，可以避免将来每年 gdp5%-20%的损失，呼吁全球向低碳经济转型。2007 年，美国参议院顺利通过低 碳经济法案的提出，表明低碳经济的发展道路有望成为美国未来的重要战略选择。 2007 年 9 月 8 日，胡锦涛主席在亚太经合组织第 15 次领导人会议上，明确主张“发 展低碳经济” 。联合国环境规划署确定 2008 年 6 月 5 日为“世界环境日” ，并确定的 主题是“转变传统观念，推行低碳经济” 。2008 年我国两会又把“低碳经济”提到议 题上来。2009 年哥本哈根气候变化会议上倡导发展以低能耗、低污染、低排量为基 础的经济模式。接着在 2010 年我国两会上，生态环保、可持续发展成为两会的主题。 由此，一场以低碳经济为核心的产业革命即将来临，低碳经济是未来经济发展的主要 方向。很多发达国家纷纷将刺激经济的重点放在新能源开发、节能技术、智能电网等 领域，将低碳经济、低碳技术作为新的战略增长点。 企业作为社会的一员，无论从其所承担的社会责任出发还是从可持续发展出发， 都应当落实国家的低碳指标。企业作为市场经济活动的主要参与者，必须顺应经济时 代的发展，做好低碳经济规划，逐步走上绿色、环保的低碳经济道路。现代管理学之 父彼得德鲁克曾说“如果你不评价，你就无法管理。 ”作为企业无一不在追求经 济效益，伴随经济的发展，呈现出各种绩效评价工具。从最初的以统计型指标为主的 绩效评价工具，到以财务指标为主的评价体系，再发展到现行的四个维度的平衡计分 卡。然而，在全球提倡低碳经济的背景之下，现行的企业绩效评价体系仍然是以效益 第 1 章 绪论 2 为核心，重点突出企业的经济效益，缺乏对环境影响的评价，不能全面、动态地反映 企业经营中存在的问题、实际成本以及企业的社会价值，导致一些企业一味地追求经 济利益而忽略了对环境，社会的影响。传统的平衡计分卡已不适应低碳经济背景形势 下对企业的评价。我们在传统的平衡计分卡中引入环保维度，构建了一种新的企业绩 效评价体系，即五维模式的平衡计分卡。新的企业绩效评价体系可以进一步完善企业 绩效考核指标体系，体现低碳经济时代对企业发展战略和业绩考评的要求，使得新的 企业绩效评价及其评价反馈更趋科学、合理，该评价体系逐步趋于完善。 1.1.2 研究意义 （1）理论意义 在全球呼吁低碳经济，企业逐步走向低碳、环保的企业经营模式的背景下，五维 的平衡计分卡弥补了传统四维平衡计分卡业绩评价体系的不足，为全面、有效评价企 业绩效提供了依据。四维的平衡计分卡与传统的以财务为主的企业绩效评价体系相 比， 增加了驱动企业绩效的动因指标， 也就是非财务指标。 但是， 它未考虑环境因素， 不能真正体现企业的实际绩效。 而我们的五维平衡计分卡更适合低碳经济背景下企业 绩效的评估。 （2）现实意义 目前，全球都在实行节能减排，绿色环保的经济政策，一方面可以控制高碳能源 的消耗，另一方面可以减少空气污染、水污染等环境污染问题。各个国家都在积极制 定各种法规规章来保障低碳经济，并对先污染后治理、仍实行高能耗高污染的企业加 大了惩罚力度。同时，政府也极力鼓励和支持那些自主承担环境责任的企业，给予其 一些政策上的优惠，比如，对于实行节能减排、绿色环保的企业给予减免增值税；对 于购买环保设备的企业在所得税上给予一定的优惠； 对于那些仍在污染环境的企业给 予大力度罚款、或吊销营业执照。 近来，欧盟对航空业征收碳排放税引起了社会的广泛关注。欧盟通过决议确定从 2012 年 1 月 1 日起，欧盟航空业碳排放交易机制生效。这意味着只要是在欧盟机场 起降的航班，不管是否中转，都需要交付超过免费配额的排放税，否则会面临巨额罚 款或停航的危险。而且随着免费配额的逐渐减少，支付的碳排放税会越来越高，这将 会严重增加航空业的营运成本。另外，我国的航空业正处于发展之中，这样的碳税征 山东财经大学硕士学位论文 3 收给我国航空业带来的影响是极其大的。据专家称，这样仅 2012 年我国航空业需要 支付高达近 8 亿元的碳排放税。而且有专家称，航空碳税的影响可能会触及到商业贸 易领域。由此，在这样的大背景下，我们把企业对环境的影响纳入绩效评价体系，构 成我们的环保维度是相当有必要的。 综合看来，为了更加全面地衡量企业业绩，把环保维度加入平衡计分卡绩效评价 体系中是势在必得的。 1.2 国内外文献综述及评价 1.2.1 国外研究综述 （1）低碳经济与社会责任方面的相关研究 美国学者莱斯特布朗（2003）把以化石燃料为基础，以破坏环境为代价，以经 济利益为目标的传统发展模式称为“a 模式” ，以人为本，以可再生能源为基础的生 态经济发展新模式称为“b 模式” ，他呼吁全世界行动起来，用“b 模式”取代“a 模式， ”来拯救地球延续文明1。 美国经济学家约瑟夫斯蒂格利茨（2009）指出，全球变暖是全球需要共同解决 的环境问题， 他强调创建一种强制性制裁机制和课征全球统一的环境税来解决美国和 发展中国家的排污问题2。 社会责任应该是随着企业的产生而产生的， 关于企业社会责任的研究最早发生在 美国。但是最早提出“企业社会责任”概念的还是英国学者欧利文谢尔顿，那是发 生在 1924 年。 进入 21 世纪，美国学者主要是对企业社会责任信息披露影响因素进行了研究。 洛里赫尔德（2006）等学者对美国社会责任信息披露状况进行了调查研究，表明企 业规模和行业属性是社会责任信息披露的重要影响因素。 布兰科和罗吉杰斯（2008）认为影响社会责任信息披露的因素主要有社会运营与 社会政策的关系，以及经济利益的驱使。 （2）绩效评价及平衡计分卡方面的研究 19 世纪以前的企业也就是现在的私营企业，企业经营者就是企业的所有者。那 时企业的生产过程或者是产品都比较单一，企业没有具体的绩效评价体系。 第 1 章 绪论 4 19 世纪工业革命以后，随着企业法规的建立，所有权和经营权逐渐分离，所有 者为了考核经营者的经营绩效，便出现了简单的业绩评价工具，那时也只是简单的统 计性质的指标，比如产量，销售量，销售额等。 20 世纪初，西方经济呈现稳定的发展态势，这时企业的绩效评价体系也正逐渐 走向成熟与完善，开始使用财务指标来衡量，如最常用的投资报酬率。 20 世纪 90 年代信息化革命以来，全球化和信息化潮流涌向了企业，虽然财务性 指标仍是绩效评价的主流，但是它已不能在适应现代企业的需求，理论界开始寻求适 应经济发展的、 能全方位评价企业的绩效评价体系， 这一阶段出现了很多代表性成果， 如特恩斯图尔特提出的经济增加值(eva)指标、德鲁克“以改革为核心”的观点、霍 尔的“四尺度论”以及克罗斯和林奇的“等级制度”等，而 kaplan 和 norton 提出的 平衡计分卡深受各行各业的追捧和采纳。 自此， 平衡计分卡在绩效评价的舞台上常驻， 平衡计分卡的发展经过了三个阶段。 第一阶段的平衡计分卡的发展：概念、维度、指标的提出 kaplan 和 norton（1992）正式提出平衡计分卡的概念，指出平衡计分卡体系的 相关指标数量应该是有限的，应该分成四组，但是四个维度之间的因果联系不是很明 确。并评价指标的选取与归集是平衡计分卡体系的关键3。 kaplan 和 norton （1993） 通过 rockwater、 apple computer、 advanced micro devices 三个公司应用平衡计分卡的案例，说明了平衡计分卡的执行过程。在该文中，他们指 出：平衡计分卡在不同的行业和企业中，不是放之四海而皆准的模板，不同的市场环 境、产品策略和竞争环境要求用不同的评价指标来评价4。 第二阶段的平衡计分卡发展：进一步发现维度、指标间的因果联系，并将平衡计 分卡与企业战略联系起来 其实，kaplan 和 norton（1993）就提到，有效的评价体系必须是管理过程的一 部分，平衡计分卡为管理者提供了一个综合框架，它把企业的战略目标转化成了绩效 评价指标。并指出平衡计分卡不仅仅是一个评价工具，更重要的是，它是一个管理体 系，可以促进企业在一些重要环节取得突破性进展，比如产品、生产流程、顾客和市 场方面。 kaplan 和 norton（1994）进一步强调平衡计分卡要与企业战略相结合5。1996 山东财经大学硕士学位论文 5 年他们提到，有些公司发现平衡计分卡可以作为战略基石。并指出平衡计分卡可弥补 传统绩效管理系统的缺陷，引进四个新的管理过程，即反映远景，沟通与联系，经营 规划和反馈与学习，把企业的长期战略和短期行动联系起来了6。 第三阶段的平衡计分卡的发展：提高了平衡计分卡的功效和战略相关度 平衡计分卡在建构上与战略联系是很容易理解的，但是在实际中，平衡计分卡在 进行企业战略沟通方面很有点力不从心， 缺乏大量有用信息支持其在战略规划沟通方 面发挥作用。所以，在暨第二个阶段的平衡计分卡之后，理论界又对其进行了深入研 究。在此阶段的平衡计分卡发展的主要亮点是提出了目的陈述。通过明确最后想要达 到的终极目的，企业将终极目的进行分解成战略目标，将战略目标在平衡计分卡的四 个维度进行体现，执行既定方案，对战略目标进行评价。 后来，平衡计分卡与战略之间的联系仍然深受广大理论者喜欢，学者又对其展开 了一番研究。 kaplan 和 norton（2000）提出了“战略地图”的概念，战略地图帮助平衡计分 卡把战略转化为可以衡量的组织和个人目标，通过各目标之间的因果链条关系，保证 组织战略的有效执行7。同年，hanne 验证了平衡计分卡对公司战略分解为管理者可 以理解和调整的操作量的可行性8。 kaplan 和 norton（2004）对“战略地图”进行了更加深入的研究，强调要识别 成功战略管理的重要过程以及明确如何把在人力资本、it、和组织文化方面的投资与 加强这些关键过程的联系9。同年，在一篇文章中又讨论了如何用战略地图的方法评 价无形资产给企业创造的价值，提到无形资产不像实物资产那样容易被竞争者模仿， 它能给企业带来持续强大的竞争优势， 如果企业能找到一种合理评价无形资产价值的 方法，就能很容易地评价和管理企业的竞争力10。 kaplan 和 norton（2006）认为促进组织协同的责任在于集团总部，阐述了企业 高管如何制定集团层面的战略地图和平衡计分卡，形象地描绘出集团的企业价值定 位企业如何在不同的业务单元之间创造协同效应， 运用平衡计分卡管理体系来设 定、协调、监控高层战略的实施11。 1.2.2 国内研究综述 （1）碳经济与社会责任方面的相关研究 第 1 章 绪论 6 姜克隽（2009）认为面对气候变暖的环境威胁，我国正在没有选择的走向“低碳 经济” ，这样才可能实现可持续发展目标、我国国家经济发展三步走总体目标等多种 经济社会发展目标12。 同年， 金乐琴和刘瑞提到低碳经济是发达国家为应对全球气候变化而提出的新的 经济发展模式13。任力认为要制定低碳经济法 、 循环经济法 ，制定可再生能 源法 （简称）的配套法，对于涉及能源、环保、资源等的法律需要作进一步修改， 支持企业走发展低碳经济的道路， 为中国特色的经济走新型工业化的道路提供可靠的 保障。它与可持续发展理念和资源节约型、环境友好型社会的要求是一致的；它强调 以较少的温室气体排放获得较大的经济产出14。 虽然以前也有不少学者探讨研究过环境会计，但是在低碳经济提出后，学者们更 是表现出对环境会计信息披露和社会责任方面浓厚的研究兴趣。 郭秀珍（2009）结合国外经验，针对我国环境会计信息披露方面存在的问题和障 碍，提出了应对措施。同时，她还认为，我们应该了解和借鉴国外先进的环境会计理 论和经验，结合我国自身国情，建立适合我国的环境会计信息披露模式15。 侯日敬（2010）提到“低碳经济”的发展模式已成为社会共识。企业应该在其信 息披露中，明确披露企业在环境方面可能造成的污染，企业在环保方面的投入，以及 投入措施的效果如何。让利益相关者了解企业的是否存在环境风险和环境负债16。 （2）绩效评价及平衡计分卡方面的研究 绩效评价就是通过比较分析方法对特定主体行为的活动过程及其所产生的结果 做出一种判断。我国的企业绩效评价工作起步较晚，绩效评价需要解决的首要问题就 是评价指标的选取。伴随着理论界与实务界精英们的不懈努力，评价指标的选取经历 了一个由量化指标到非量化指标，由财务指标到非财务指标，由衡量结果的指标到衡 量过程的指标的一个漫长的发展过程。 从 1949 年到 1978 年期间，我国经济处于计划经济体制下，所有企业皆为国有企 业，国家采用的是可量化的实物产出量对国有企业进行绩效评价。 十一届三中全会之后到 20 世纪 90 年代初，我国经济呈现出繁荣发展的态势，国 有企业发展不断壮大。国家发改委、国家计委等 6 部委，以及财政部和中国人民银行 等分别联合两次发布了 16 项和 8 项绩效评价指标。 山东财经大学硕士学位论文 7 1992 年，国家计委、国务院生产办和国家统计局提出了 6 项工业企业经济效益 评价指标，并根据指标的重要程度，分配了权数，全国使用统一的标准值进行评价。 十四届三中全会指出，要建立社会主义市场经济体制。自此，国有企业开始向现 代企业制度转变，企业绩效评价体