（会计学专业论文）基于新经济理论的财务报告改进.pdf

基于新经济理论的财务报告改进 摘要 财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，是企业投资者、债权 人、政府部门及其他机构等信息使用者获取企业的财务状况、经营成果和现金流 量信息的主要途径。因此，财务报告质量的高低，直接决定了企业外部信息使用 者的准确性决策。但进入2 1 世纪，以网络、信息、知识和高新技术为主要特征 的新经济运行模式开始形成。电子技术的突飞猛进，知识资本的比重越来越大； 企业经营风险加大，不确定性信息增加，企业间竞争越发激烈，这就使得传统财 务报告系统开始暴露出其陈旧、低效和不适应的问题，它已经无法满足财务报告 使用者在新经济条件下的信息需求。 本文首先分析了新经济时代企业的经营特点，即知识资本已成为企业迅速发 展的第四要素，而创新能力则是企业获得利润增长的核心竞争力。其次又分析了 新经济条件下，信息使用者更新的信息需求。在此基础上，进一步阐述了传统财 务报告所存在的种种弊端。最后，得出结论：要以新经济理论为支点，充分借鉴 知识资本理论、企业核心竞争力理论、数字经济学理论等一系列新兴理论，将其 融入到财务报告的改进体系中。总体构想为：将财务报告的构成要素进行重新分 类重构，将知识资本等要素纳入财务报告的范畴并对知识资本的增值保值情况进 行详细分析，反映新经济时代企业资本的全面构成情况；运用网络技术，建立“企 业财务报告信息网”满足信息使用者及时性、公允性的信息需求；扩大企业信 息披露的范围，将企业发展的关键性非财务指标纳入财务报告披露的范围内，有 利于企业外部信息使用者获得更为有效的决策信息。通过上述改进，力求更好的 为信息使用者提供更为有效，真实，公允的会计信息。 关键词：新经济；知识资本；数字经济学；财务报告改进 t h efin a n ciai r e p o r t lm p r o v e m e n tb a s e do nn e w 七c o n o mlcih e o rv r - t a b s t r a c t f i n a n c i a lr e p o r ti st h ew r i t t e nd o c u m e n tr e f l e c t i n gt h ef i n a n c i a ls t a t u sa n d o p e r a t i n gr e s u l t s ，a n di sa l s ot h em a j o ra p p r o a c hf o rb u s i n e s si n v e s t o r s ，c r e d i t o r s ， g o v e r n m e n td e p a r t m e n t s ，a g e n c i e sa n do t h e ri n f o r m a t i o nu s e r st og e tt h ei n f o r m a t i o n o fc o m p a n y sf i n a n c i a ls t a t u s ，o p e r a t i n gr e s u l t sa n dc a s hf l o w s t h e r e f o r e ，i t sq u a l i t y d i r e c t l y d e t e r m i n e st h ed e c i s i o n sa c c u r a c ym a d eb yo u t s i d ei n f o r m a t i o nu s e r s h o w e v e r , i nt h e2 1 吼c e n t u r y , t h en e we c o n o m i co p e r a t i o nm o d ec h a r a c t e r i z e db y n e t w o r k ，i n f o r m a t i o n ，k n o w l e d g ea n dh i g ht e c h n o l o g yb e g a nt ot a k es h a p e ：e l e c t r o n i c t e c h n o l o g y i s r a p i d l yd e v e l o p i n g ；i n t e l l e c t u a lc a p i t a l i s t a k i n gm o r ea n dm o r e p r o p o r t i o n s ，b u s i n e s sr i s k a n du n c e r t a i n t i e sa r ei n c r e a s i n g ；b u s i n e s sc o m p e t i t i o n b e c o m e sm o r ei n t e n s e a l lt h e s ef a c t o r sm a k et h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gr e p o r ts y s t e m s h o wi t ss h o r tc o m e s ：o l d f a s h i o n e d ，l o we f f i c i e n c ya n di n a d a p t a b i l i t y t h i sd i s s e r t a t i o na n a l y z e de n t e r p r i s em a n a g e m e n tf e a t u r e si nn e we c o n o m i ce r a ： i n t e l l e c t u a lc a p i t a lh a sb e c o m et h ef o u r t hk e ye l e m e n t s ，a n di n n o v a t i o ni st h ec o r e c o m p e t e n c ef o rb u s i n e s st og a i np r o f i tg r o w t h b a s e do nt h en e we c o n o m yt h e o r y , r e f e r r i n gt ot h et h e o r yo fi n t e l l e c t u a lc a p i t a l ，c o r ec o m p e t e n c ea n dd i g i t a le c o n o m i c s ， t h ea u t h o r c r e a t i v e l yp r o p o s e df o l l o w i n gg e n e r a lc o n c e p t s ：r e s t r u c t u r e a n d c a t e g o r i z et h ef i n a n c i a lr e p o r te l e m e n t s ，t a k ei n t e l l e c t u a lc a p i t a li n t of i n a n c i a lr e p o r t a n da n a l y z ei t sv a l u e - a d d i n ga n dp r e s e r v a t i o ns t a t u s ；b yu s i n gn e t w o r kt e c h n o l o g y , s e t u pa b u s i n e s sf i n a n c i a lr e p o r ti n f o r m a t i o nn e t w o r k t om e e tu s e r s d e m a n df o r i n f o r m a t i o nt i m e l i n e s sa n df a i r n e s s ；e n l a r g et h eb u s i n e s si n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e s c o p et oi n c l u d e b u s i n e s sd e v e l o p m e n tk e yi n d e x w i t ha l lt h o s ei m p r o v e m e n t sa b o v e ， i n f o r m a t i o nu s e r sc a nb ep r o v i d e dw i t hm o r ee f f i c i e n t ，r e a la n df a i ra c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n k e y w o r d s ：n e we c o n o m y ：i n t e ii e c t u a lc a p i t a i ：d i g i t a ie c o n o m y ：r e f o r m e d fin a n c er e p o r t 捧j 釉i ? 济 j 沦的i | j 务j 1 ，+ p 0 j 韭 第1 章绪论 。 研究背景与意义 财务报告是提供财务会计信息的有效找体，存整个的经济发腱叶1 起剑4 i 可 替代的作用。但随着新经济时代的到术，以到络、信息、知谚 和高薪技术为主 要特征的新经济运行模式开始运行。知识经济时代的会计环境与财务报告产生 时期的历变会计环境已经发生了翻天覆地的变化，主要表现为：电子技术的突 飞猛进：创新已经成为企业的核心竞争力；知识资本在企业资本构成中所占的 比重越来越大；企业的经营飙险逐步加大，不确定性信息不断增加；企业闻竞 争越发激烈，等等，上述多种因素已使传统财务报告系统开始暴露出其陈乏、 低效和不适应性等一系列闯题。传统财务报告体系己经无法满足信息使用者在 新经济条件下的信息需求。因此，传统财务报告体系亟待改革。本文在吸取相 关文献研究经验的基础上，以新经济理论为支点，充分借鉴知识资本理论、新 经济增长理论、数字经济学等一系列新兴理论，将其融入到财务报告的改进体 系中。大艟创新，将财务报告的构成要素进行重新分类重构，补充完善，并扩 大了财务报告信息披露的范围，将企业关键性非财务信息纳入到财务报告披露 的范阐内，力求更好的为信息使用者提供更为有效，真实，公允的会计信息。 改进后的财务报告体系对企业的投资者决策和经营管理都有其现实意义： 通过重新构建会计恒等式“物力资产+ 知识资产= 负债+ 知识资本+ 所有者权益” 将知识资产、知识资本这些重要经济要素纳入财务报告体系中，提供全面反映 企业资本构成状况的会计信息，充分体现企业的核心竞争力。通过建立统一 的报告实时系统，满足了信息使用者对会计信息的及时性、公允性的要求，降 低了财务报告的披露成本。扩大了财务报告信息披露的范围，有利于企业外 部信息使用者获得更为有效的决策信息。 通过改进后的新报告体系力求提供符合客观实际情况的、更加有效的财务 信息。信息使用者从这样的财务报告中除了可以得到公司的财务状况、经慧成 果和现金流量等信息外，还可以直接得到某企业知识资本增减变动、企业经营 环境、战略部署等相关性信息。通过本课题的研究，可以进一步丰富会计理论 的内涵；可以推进会计准则的进一步完善。如果进一步研究下去，不仅有可能 带来财务会计理论的进步，焉虽财务会计核算和报告实践体系也将有重大改进。 堪j ：新纾济删论的财务报告改进 1 2 国内外研究现状综述 l 。2 1 传统财务报告模式的缺隅及j 改进问题的困外矬沦研究 纵观困外会计学界有关财务报告改进的文献，不难看出国外此领域的研究 较为广泛且深入，很多研究成果已经指导于实际的会计政策制定及财务报告编 制工作中。在这其中较为典型的观点如下：1 9 6 9 年，索特( s o r t e r ，1 9 6 9 ) 提出，在曙趋复杂的经济环境下，以历史成本为主要计量原则的传统财务报告 已经不能完整的反映企业经济业务的实际情况，为此索特提出企业财务报告可 以透过经济事项的形式提供绘投姿者，投资者依靠自己对业务事项主次的分析， 提炼出满足自我需求的财务信息，由此财务报告便可由通用的价值模式转化为 满足不同需求的事项模式，更好的为信息需求者提供真实可靠、多种多样的财 务信息；1 9 9 1 年，美国会计学会会计与审计计量委员会( 参见a c c o u n t i n g h o r i z o n s ，1 9 9 1 ) 驰分析传统财务报告存在以下不足之处：无法提供完整的报 告信息；不能全面提供表外业务项目；无法充分提供子公司的相关信息； 无法提供皇剖齑誉的确认；传统荛| 务报告滏未考虑货币的时间价值。针对 这些问题该委员会提出应对自创商誉进行合理的确认；改进后的财务报告应考 虑货币的时闯价值；应当增力嚣企业入力资源报告、行为价值增值表等改进措旄； 1 9 9 4 年，美国注册会计师协会( a i c p a ) 口1 又发表了“改进企业报告面向用 户捧的长篇报告，该报告着眼于研究信息使用者的需求，提出了关予改进传统 财务报告体系的建议。报告认为现行财务报告存在以下缺陷：无法提供全面 完整的财务信息；传统财务报告无法满足企遭多样化麓信息需求；忽略相 关性，一味强调可靠性；对企业战略管理、竞争对手的情况、企业所处行业 动态、企业的社会责任等一系列蔫财务信息的披露严重不足。钎对上述闻题 a i c p a 提出了改进后的企业报告模式：财务类数据信息；企业战略管理等非 冀| 务数据信息；企业的榻关背景信息；面向未来的翁瞻性信息等 此后，随着新经济时代的到来，企业生存发展的经济环境f 1 趋复杂，知识 资本在企业资本构成中的比重逐步增加，毒 财务信息披露的重要性日渐显现， 此时传统财务报告的弊端更加显现出来，针对此国外许多学者纷纷做出了大量 的学术研究，提出了许多切实可行的改进意觅。例如，著名的学者w a l l m a n 针 对传统财务报告存在的弊端做了大量研究，提出了著名的“五层次彩色报告模 2 堆j 二靳给济删沦的岈务小告改进 式”( w a ll m a n ，1 9 9 6 ) 1 。他认为传统财务报告存在的缺陷首先体现为过于强调 f l i 丁靶。m - 原则，而忽略棚火性，然l f i i 4 1 1 荚t l - 财务信息印足信息使f j 行作j l ：i r 确的 投资决策所必不司。少的部分；其次，传统财务报告重物质资本而轻知识资本， 忽略了新经济时代企业资本构成的重要组成部分。因此，必须打破传统财务报 告非黑即白的“黑白模式”，建立更有利于满足i i 同信息使用者信息需求的“彩 色模式”。w a l l m a n 将改进后的财务报告依据相关性、可靠性、可定义性以及可 计量性达到的标准不同，分为五个层次对企业的财务信息进行分层次披露，其 中相关性是所有层次必须披露的核心依据，其次根据考不考虑可靠性、可定义 性等其他原则逐步将难以用货币准确计量的自创商誉、风险的计量、知识产权 资本的计量等纳入财务报告披露的范围，提供更为全面、有用的决策信息；2 0 0 2 年，m i l l e ra n db a h n s o n 在他们合著的高质量财务报告( m i l l e ra n d b a h n s o n ，2 0 0 2 ) 畸3 中指出现行财务报告的缺陷：低估证券市场；传统报告中 模糊的表述；假设与虚构；利润平滑；最小限度的报告；最小限度的 审计；编制报告成本上的缺乏远见。为此提出要完善、改进g a a p ；补充财务 信息披露；改进审计工作内容；提高报告的频率；报告市场价值等；2 0 0 6 年， 在包括普华永道( p w c ) 、英国特许管理会计师公会( c i m a ) 等在内的全球四家行业 巨头牵头成立了“公司报告领先研究小组 ( r e p o r tl e a d e r s h i p ) 哺1 。该小组 对外公布了关于“公司财务报告的重新思考 等一系列研究成果。该报告指出 对于绝大多数的企业而言，传统财务报告保留了原始的经济业务记录，但遗憾 的是，几乎没有投资者关注于这些记录。这一部分是由于时间问题：年度报告 公布时，绝大多数内容已经在其他地方公布过了。但是，更多的是存在相关性 问题：与信息需求者想要了解的内容相比，传统财务报告所公布的内容还远远 不够。该研究报告致力于解决以下几个方面的问题：有效的信息交流，新的 财务报告体系将提供清晰的信息和导向：为未来构建模式，提供前后贯连的信 息，使投资者能够对未来现金流的质量和可持续性作出准确的评估：对企业财 务管理问题完善，针对收入、成本、年金和债务等方面提供更加详尽的内容。 综上所述，可见在国外有关财务报告改进的相关研究已经非常广泛且深入， 许多学者、会计委员会甚至是大型的咨询管理公司都针对传统财务报告存在的 种种弊端，提出了大量的改进意见，然而，随着新经济时代的到来许多研究结 3 璀，二新绛济删论的t 务报告改边 论并未深入发展下去，未能从新经济理论的角度专门设计报表格式，本文研究 试冈从新经济理论入手，尝试解决特定时期的部分十几关问题。 1 2 2 传统财务报告模式的缺陷及其改进j 口j 题的幽内理论研究 ( 一) 财务报告基础理沦和体系框架的缺陷及改进研究 2 1 世纪初，我国著名学者葛家澍教授发表了改进企业财务报告问题研 究一文，文中针对我国现行财务报告存在的种种弊端，从最基本的会计基本 假设，会计计量原则，会计目标等一系列会计基础理论入手，提出我国财务报 告改进的十三点建议。他认为我国现行财务报告的改进，不能停留在细枝木叶 的只作表面文章上，必须从更深入的理论层次进行大刀阔斧的深化改革( 葛家 澍、陈少华，2 0 0 2 ) 1 7 1 2 0 0 4 年，杨本刚、贾钢从会计信息质量的判断标准入 手，分析了我国传统财务报告的局限性：提供财务信息的时效性差：单一 的历史成本计量；依靠的主观职业判断较多；缺乏人力资源的反映；无 法适应物价变动的影响，并针对上述问题提出来改进意见( 杨本刚、贾钢，2 0 0 4 ) 妇1 ；2 0 0 7 年，郭家林针对我国上市公司财务报告存在的问题进行分析，提出应 增加非财务信息的披露；增加财务预测信息的披露；增加人力资源信息的披露 等一系列改进措施( 郭家林，2 0 0 7 ) 9 1 ；2 0 0 8 年，舒红娟分析了现行财务报告 体系的局限性，从财务报告的编制基础入手，提出改进会计计量模式；扩展信 息披露范围，适当增加报表附注的内容；加强财务报告的预测和分析功能等六 项建议( 舒红娟，2 0 0 8 ) “们；2 0 1 0 年，任月君从财务报告的目标及信息使用 者的定位出发，充分权衡相关性与可靠性的关系，提出应当规范企业对外披露 预测类财务信息；鼓励自愿披露信息；编制全面业绩报告等改进建议( 任月君， 2 0 1 0 ) i l l o ( 二) 从新经济环境角度出发的财务报告改进研究 随着新知识经济时代的到来，传统财务报告体系的缺陷日益显现，国内专 家为此展开激烈的讨论，纷纷从各个不同角度阐述了新经济环境下未来理想财 务报告的构建。早在1 9 9 9 年，王善平就在会计研究上发表了“知识型企业 的知识资本和财务报告 一文，文中指出知识型企业应当将人力资源这一重要 要素纳入财务报告披露的范围内，并利用互联网技术缩短财务报告的报送周期 ( 王善平，1 9 9 9 ) 幻；2 0 0 2 年，李玉敏、王惠芳认为应将人力资本、无形资产 4 垠j ：斩终济删沦的财务报告段迎 等一系列“软资产”纳入财务报告披露的范围，应将向掌握知识资本的所有者 提供洋实的财务信息( 李玉敏、玉：惠芳，2 0 0 2 ) 。1 ；婀f f ，邹乔又从财务搬冉 的计量基础、信息特征、质量特征、主体特征、方式特艇、体系特征等六个方 面入手构建了来束财务报告模式( 邹香，2 0 0 2 ) n ：2 0 0 3 年，刘燃艳认为新经 济条件下，传统财务报告的编制基础受到剧烈的冲击。以有形资产的计量和报 告为核心的传统会计信息系统在新经济时代存在明显得缺陷。将无形资产、人 力资源纳入财务报告体系势在必行( 刘朝艳，2 0 0 3 ) “5 1 ；2 0 0 5 年，徐亚文通过 分桥信息时代信息使用者的需求变化，揭露了传统财务报告的种种缺陷，进一 步提出未来财务报告的发展方向，即多元化、按需组合以及实时报告系统等( 徐 亚文，2 0 0 5 ) “。同年，曾瑞玲提出，随着知识经济时代的到来，未来财务报 告的发展趋势是提供财务信息的多元化、报告内容的拓展化。要充分披露以知 识资本为主的资本保全信息；适当增加相对值信患的披露( 曾瑞玲，2 0 0 5 ) “7 1 2 0 0 7 年，姚正海通过对比高新技术企业与传统企业的区别，提出应将企业核心 能力、知识资本、社会责任等新兴信息纳入高薪技术企业的财务会计报告中； ( 姚正海，2 0 0 7 ) 钉此后，于静、张林又针对传统财务报告忽视| j 瞻性信息； 披露信息的内容不完整；受标准他形式的束缚等缺陷，提淝了改进方案；( 予静、 张林，2 0 0 8 ) m 12 0 1 0 年，耿萍分析了新经济环境下传统财务报告存在的缺陷： 重成本焉轻价值；利润表中非经常性损益顼曩披露混乱；报表附注缺乏 自愿性披露；其他财务报告内容过于简单，并针对上述问题提出改进建议。 ( 耿萍，2 0 t 0 ) 汹1 通过对囡内外有关现行财务报告改进问题的论述分析，可以看出我国现行 对财务报告改进的问题研究还不很深入，尚须经过进一步的磅究讨论。究其原 因主要有以下几点：有关财务报告改进的文章数量较多，但其观点、结论重复 现象较为严重，曼多为泛泛藤谈，并未有针对梭的深入论证，提爨切实可行的 改进意见，缺乏创新及实践意义。部分学者从报表编制的基础理论入手，为 财务报告改进问题的研究提供理论依据，这类研究的不是主要表现在缺乏系统 性且未能结含当前的经济形势根据创新理论提出改革性建议。我国会计学界 对改进财务报告这一问题的磷究范围过于笼统和空泛，来能针对特殊时期、特 殊领域、特殊问题的财务报告改进问题进行研究。比如，基于不同理论基础的财 5 毕十新终济理论的财务于l 告改逃 务报告改进、针对不同时期的财务报告改进、针对不翮信息使用者的财务报告 改进等。特j j | j 足针对新经济理论的财务报告改进，没：f i 过多的研究、探讨：或 者只是泛泛两谈，不很深入，未能提出切实可行的改进意见。因此，本文以新 经济理论为视角，通过较为系统的分析传统财务报告在新经济条件下存在的种 种缺陷，进一步解读信息需求者更新的信息需求，对症下药，提出了新经济时 代大环境下财务报告体系的改进方案及相关报表设计，具有其深远的现实意义。 1 3 本研究的创新点 本文在吸取相关文献研究经验的基础上，以薪经济理论为支点，充分借鉴 知识资本理论、企业核心竞争力理论、数字经济学等一系列新兴理论，将其融 入到财务报告的改逮体系中。大疆创新，将财务报告的构成要素进行重新分类 重构，补充完善；并扩大了企业关键性非财务信息披露的范围，力求更好的为 信怠使用者提供更为有效，真实，公允熬会计信息。 本文在前人研究的基础之上取得的创新，主要体现在三个方面：将知识资 本等新的会计要素，纳入薪的会计等式，并作为独立项蠢列示在财务报告醒匿 位置。这样不仅为相关前人的相关研究成果进入财务报告打开通道，而且改进 ? 现行财务报告。建立一个“企业财务报告信息网，为实时财务报告的网络 化，提出建设性意见。将知识资本保值增值、企业发展战略等相关信息纳入 报告体系，提高了财务报告信息豹相关性。 1 4 研究思路和方法 本文旨在通过研究新经济时代下，信息需求者对会计信息的更新需求，分 析现行财务报告体系的种种弊端，从最基础的会计理论着手分析，将知识资本 理论、核心竞争力理论、数字经济学等一系列新经济理论融入企业财务报告体 系的改进中，以求构建一套更为实用、真实、有效的财务报告信息体系。 本文研究的基本思路：研究信息使用者的最新需求一分析传统财务报告的 缺陷一以新经济理论为支点一改进现行企业财务报告一推进财务报告的改革。 按照这个思路，论文的研究分为五个部分； 论文绪论部分提出论文的研究背景与意义，在对现有文献资料进行综述的 基础上提出论文研究的内容和方法。 论文第二部分通过分考盱新经济环境下，信息需求者的更新需求，进一步发 6 现传统财务报告存在的诸多缺陷。 论文第二部分通过刈新经济理论的概述，说明其刈呗，j 务报：i ；_ 改进n ，j 雕沦影 响。 论文第四部分通过上述分析，根据信息使用者的需求，创新性的将新经济 理论融入财务报告中，构建新的财务报告体系。 论文第五部分研究结论与局限 本文通过对现行财务报告体系的分析，以查阅相关文献为基础，采用规范 研究和表格设计的方法，经过理论研究、逻辑推理、逐步论证，较为详细的分 析我国传统财务报告体系的缺陷及原因，并在借鉴相关理论的基础上，针对上 述问题提出了改进财务报告体系的具体方法，以期为会计信息的使用者提供更 为有效的会计信息。 7 毕i ：新终济理论的| i ! 才务报告改进 第2 章传统财务报告存在的问题分析 2 1 传统财务报告的主要作用及意义 2 1 1 传统财务报告促进了社会资源的优化配冒 传统财务报告产生于以土地、资本、劳动为主要生产要素的自然经济时代。 在当时，生产三要素理论的创始人萨伊认为当时的企业主要是依靠劳动、资本 和土地这三大生产要素协同创造出企业的生产价值，且这三大要素是一切社会 生产所必不可少基本构成要素。这三大要素，不仅是所有企业创造商品使用价 值的要素，而且也是创造商品价值的要素。萨伊认为劳动、资本、土地这三大 要素在创造价值的过程中，各自提供了生产性服务，分别创造并获得了工资、 利息、地租三项收入，作为对自身价值损耗的补偿。这三项收入便构成了创造 价值的生产费用，决定了企业生产的价值。( j e a n b a p t i s t e s a y ，1 8 0 3 ) n 1 1 然而 在这三大生产要素中，资本又是企业所拥有的资源的核心要素，土地和劳动力 只能借助于资本发挥作用。因此，传动财务报告编制的依据便是“资产= 负债+ 所有者权益，即企业拥有和控制的资产，主要来源于债权人和所有者的投入。 这就又决定了在传统财务报告中资本的所有者是财务报告信息使用者的主体。 在这里，我们把资本称作物力资本，由此，传统财务报告的目标可以说是定位 于主要向物力资本所有者提供有关“物力资本流转 的信息。 可见，传统的财务报告正是以这一理论为根本出发点，以土地和劳动力资 源相对不变为假设，披露物力资本在各企业间的流动和配置。在物力资本的流 动中，财务报告正是担当了信息载体的角色，一方面它通过提供企业的财务状 况、盈利能力、获利水平和现金流量的变动状况，帮助关心企业实际运营情况 的投资者、债权人、客户和政府相关部门等外部利益相关者真实可靠的了解企 业的实际经营状况，并在此基础上进行财务信息的分析，以便做出投资、合作 等一系列经济决策，从而引导和促使有限的社会资源流向效率高、经济发展好 的企业，实现整个社会资源的优化配置。另一方面，从企业自身的内部管理而 言，企业管理部门通过对资产负债表提供的数据进行有效的分析，可以便于企 业了解自身实际的资本构成、偿债能力以及资本运营情况，避免企业陷入债务 危机；通过对利润表的研究分析，可以帮助企业了解各种产品的利润率及成本 1 本文中的传统财务报告是指现行的，以物质资本为基础的财务报告 8 桀j 靳终济，q - 沦的财务 l 告政逍 构成情况，引导仑业将资源合理的控制及流转；通过对现金流罨表的分析，使 得氽, i k 峪控好f i 身的现金流，以保证绐：，j - j f j j 脉的畅通。 2 1 2 传统财务报告是相对解决信息不对称问题的主要手段 在传统经济u f 代，由于信息技术刁i 很发达，人们获取信息的手段非常落后， 这就必然会导致信息的不对称性。具体表现为，掌握信息充分的一方相对于信 息匮乏的一方，因其了解的信息含量大且全面，往往处于优势地位，可以较好 的控制盈利局面。( g e o r g ea h k e r l o f ，1 9 7 0 ) 弛列比如说，市场中的买卖双方， 往往是卖方更加了解自己所出售产品的各种信息，而买方获得信息的数量有限， 常常处于不利位黄，为了使自己的利益最大化，买方会想方设法的收集商品信 息，以确保自身的利益。在实际的多数经济活动中，经济行为主体在通常情况下 了解信息的渠道十分有限，因而未能掌握全面有效的信息，往往处于不利地位， 致使其决策行为面临许多的不确定性，正是基于此原因财务报告的编制才更有 其现实意义。 传统财务报告的编制是以企业同常核算资料为主要依据，用来集中、概括 地反映企业和非营利组织等机构的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。 企业对外提供财务报告的目的在于使社会资源达到合理、有效配置，为信息使 用者提供更多了解企业状况的渠道，使处于信息源劣势的外部使用者掌握更多 企业经营的真实状况，以便其作出更为准确的投资决策。然而在传统经济时代， 信息技术非常落后，物力资本所有者获取相关财务信息的来源渠道较少，企业 对外提供财务信息的成本又相对偏高，这就必然导致使用物力资本的企业( 经 营者) 只能问隔一定期间地向物力资本所有者( 股东) 提供部分的财务信息， 在一定程度上缓解企业财务信息不对称的问题。 2 1 3 传统财务报告为信息使用者提供了有效的决策信息 随着工业革命的完成，传统经济中以公司制为代表的企业形式开始出现并 逐渐发展为企业组织形式的主流形态，随之而来的便是导致企业的所有权与经 营权相分离，最终资本的所有者和使用者产生了委托一代理关系，即资本的所有 者委托企业的经营者( 资本的实际使用者) ，负责运营管理其所投入的资本，并 保证其资本的增值保值；而企业的经营者则接受受托方的委托，通过在其实际 的生产经营中，管理运营委托方的资本，实现其自身的价值增值。在形成了委 9 托一代理关系后，企业的管理舀标也逐渐的出追求幂| j 润壤大化转变为股东财富最 人他，即企业豹管理嚣必须对企业瓣股东负责，定期内委托方提供反映食啦经 营活动以及产生利润的实际情况，帮助其了解所投入资本的运作状况，以确保 其资本的增值保值；丽委托方也通过埘受托方提供信息的分析理解，获取其宵 用的资料，帮助其作出合理的投资决策。因此，能提供全面详细会计信息的企 业财务报告应运而生，为委托人真实全面的了解企业的经营状况提供主要的信 息来源。传统的财务报告是以资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报 告为重要组成部分，并仅围绕这三大财务报告的情况进行相关的信息披露。在 一定程度上，为传统经济时代的信息使用者提供了有效地决策信息。 综上所述，在以资本积累和劳动分工相互作用为核心促进企业经济增长的 传统经济时代，传统财务报告无论从其组成内容、构成要素上，还是从其编制 目标、列报时间以及信息含量上看，都发挥了不可替代的作用。传统财务报告 在一定时期、一定范围内满足了信息使用者的不同需求，一定程度上解决了信 息不对称问题。然而，在2 1 世纪的新经济条件下，财务报告信息使用者的需求 在不断更新，传统财务报告的弊端在逐步显现。 2 2 新经济条件下的信息使用者需求分析 2 2 1 信息使用者需要了解企业资本的全面构成情况 在传统经济时代，作为企监价值创造根源的三大要素：劳动、资本和i 地 在相当一段时期内一直处于不可撼动的主导地位，即企业主要依靠劳动、资本 和土地这三大要素实现其资本的价值增值。此时，在这三大要素中，即使已经 包含了一定程度的知识资本要素( 如：劳动者的生产经验等) ，但在传统经济时 代，知识资本的地位还极其微弱，其只是处于附属地位，因而常常会被社会所 忽视。然而，随着新经济时代的到来，作为第四要素出现的知识资本的作用却 越发显著，其已经成为企业参与市场竞争的核心要素。具体而言，首先，对于 从事生产劳动的主观因素劳动者来说，借助于薪经济时代获取知识信息靛 途径日益广泛，使得其原来参与生产所必须具备的认知能力、判断能力、创新 能力等得到空前的发展，甚至于出现了一批掌握丰富知识并能够将其与物质 生产相结合，拥有创造能力的知本家。他们主要从枣智力劳动，能够充分 利用知识和信息资源，生产高知识含量和高附加值的产品；其次，对于劳 1 0 垠j 二斩纤济心论的i 吁务报告改进 动对象而言，在新经济时代，由于信息技术的广泛应用，不仅使得传统经济中 的7 动对缘得到了更加充分的利 j ，而儿还将知谚 、f i 息、数抓等发展成为新 的劳动对象，很大程度上扩展了其所包涵的外延。最后，从这四大生产要素对 企业价值创造的贡献程度来看，在新经济中，科技知识i r 成为世界经济增长的最 大支撑力。“科技为第一生产力”不再是一句空涧的口号，而成为实实在在决定 企业生存发展的头等大事。据专家估计，科技知识对经济增长的贡献率已从二十 世纪初的5 一2 0 提高到二十世纪九十年代的7 0 一8 0 ( t o f f l e r ，1 9 9 0 ) 乜3 1 因此，对单一企业来说，知识也开始占据主导地位，企业的价值主要由知识资产 等无形资产所贡献，所以，在新经济条件下，企业创造价值所使用的资源主要是 知识资本，而物力资本仅是处于辅助地位。 因此，新经济时代，信息需求者必然要充分了解知识资本这一重要生产因 素在企业日常经营过程中的增减变动情况及其对当期利润的贡献程度，以便全 面了解企业的运营状况及其盈利模式，为其决策提供全面而有效的信息。 2 2 2 信息使用者对企业财务信息的及时性需求 新经济时代，是一个经济、技术高速发展的时代。首先，经济增长之迅猛， 令人始料不及。根据美国官方政府部门发布的数据显示2 ，该国从1 9 9 1 年4 月 到2 0 0 0 年3 月，连续保持了1 0 8 个月的增长，年度g d p ( 国内生产总值) 增长 率达到3 4 。不仅美国如此，世界上多个主要经济区域的经济发展势头也 很令人欣喜。多年以来，一直备受经济增长停滞、劳动力失业率逐年上升等因 素所困扰的欧盟地区，乘着新经济发展的东风，重新激发了其经济发展的活力， 在经历了多年的经济发展停滞之后，2 0 0 0 年由1 1 国组成的欧元区的经济增长 率达到了3 9 。而原来作为经济相对落后的亚洲地区，随着新经济时代的到 来，也看到了经济迅猛增长的曙光，以中国为例，我国的g d p 从1 9 7 8 年的2 6 8 3 亿美元，猛增到2 0 1 0 年的5 8 7 9 万亿美元，3 0 余年间增长了2 0 余倍，平均增 速接近1 0 ，开创了中国经济发展史上前所未有的“高速”时代。在此情形下， 就必然要求信息使用者必需在经济快速增长的情况下，在最短时间内，对企业 的财务信息做到及时的了解，以便其做出正确的投资决策，以适应经济的快速 发展。其次，新经济时代的另一个特征便是企业的经营环境日益复杂、多变。 传统经济时代，企业的经营环境相对单一稳定，价值创造活动的机制或路径比 2 数据束源：w w w b c a g o v 埔j ：新绛济州论的财务撒告改进 较容易延续，企业财务信息的变化速度相对缓慢。然而，在新经济条 牛下，企 、i k 的内部和外部生存环境几益复杂多变，尤j 足以信息和通讯技术为动j 的技 术进步，不断改变着企业的发展环境。从企业内部环境来看，企业所拥有的人 力资本技术、经验的快速积累，企业技术的4 i 断创新，都使得企业财务信息不 断更新。丽对于企业生产经薷的外部环境，也比传统工业时代变得变化葵测， 难以预料。这就给企业的生产经营带来巨大的不确定性和风险性，必然要求企 业信息使用者需要时刻关注企业发展的各项相关信息，尽可能降低不确定性带 来的经营风险。因此，企业财务信息的使用者对影响其决策信息的及时性提出 更新更高的要求。 2 2 3 信息使用者对企业非财务信息的需求不断增强 企业对外披露的会计信息通常被分为两个大类，即财务信息和非财务信息。 财务信息是指那些完全符合可靠性、可定义性、可计量性以及相关性的能够通 过确认、计量、记录、报告程序进入财务报告体系的信息，以及附注中豹解释 说明和由财务报告扩展两柬的信息。( 耿黎、戴蓬军，2 0 0 7 ) “钉丽企业的非财务 信息是相对财务信息而言，主要依靠相关性去判断的，不以货币为主要计量单 俊，与企业生产经营活动楣关联的，对于利益相关者有颦助的决策有用信息。 与财务信息相比，非财务信息具有以下特点：相关性。非财务信息是会 计信息的一部分，可以由会计系统提供。傻是与财务信息完全可靠、可定 义不同，非财务信息一定程度上不能完全满足可定义性、可计量性和可靠 性原则。葛妻财务信息的最大特点是具有较强的相关性，因此对于信息使用 者全面了解企业的实际经营情况很有帮助。全面性。非财务信息涉及企业 战略管理、背景资料、市场定位、竞争对手的动态、宏观政策的制定等关乎企 业生存发展的方方面面的信息。因此适度的提供企业非财务信息的内容，更有 利于信息使焉者做避科学的决策。靛瞻性。通过了解企业未来所面临的规暹 与挑战、管理部门未来的发展计划等前瞻性的非财务信息，可以帮助信息使用 誊更多的关注予企业未来静发展情况，提前做好筹划工作。 综上所述，随着新经济时代的到来，企业所处的环境日益复杂，行业竞争 目益激烈，企业的创薪畿力不断提高。在这瞬息万变的时代，信患使用者必须 尽可能多的掌握与企业经营发展相关联的一切有用信息，这就要求其不仅要掌 1 2 垠- j 二新绛济胖论的| i ! 才，5 ：t i 舟改边 握传统财务报告中能以货币计量的，反映企业偿债能力、盈利能力的各项财务 数掇，丽n 对- 丁- 企业的战略箭艘1 1 标、所处的行、f k 发腿l j 寸景、竞爹对t - 的动态、 企业的市场占有率等一系列非财务信息也必须嚣常关注。信息使辩j 者通过对非 财务信息的了解，可以变加全蕊、准确的洞察氽业未束的发展动向，以使其在 最短的时间内筹划未来的经济活动，作出相对明智的决策。此外，一些非财务 信息也被认为是了解企业面临重大机会和风险的重要依据。 2 3 新信息需求下传统财务报告的缺陷分析 2 。3 。l 传统凳季务报告没有反映耨经济时代企韭资本麓全瑟构成 传统财务报告形成的环境是财务资本相对稀缺的工业经济时代，时间大概 从资本主义社会开始至上世纪术九十年代中后期。当时企业的成长主要依赖资 本的积累与集中，企业依靠土地、劳动、资本这生产三要索不断扩大生产规模， 提高经营利润，因此，形成的企业财务报告要以物力资本为基础，披露企业的 经济情况。这就形成了传统财务报告模式把重点放在存货、厂房、设备等实物 性瓷产上，极少关注知识产权、科学技术、人力资源、商誊等知识资产。( 曾祥 飞，2 0 0 9 ) 豫朝然而，随着新经济时代的到来，企业拥有资本的构成要素发生了质 的改变。在传统经济中，企业经济发展所依赖的物质资本，萁发挥作用的能动 性在逐渐减弱，取而代之的是知识资本的大量聚集和应用。在信息技术突飞猛 进，知识技术不断创新酶薪经济时代，知识资本无疑成为企业创造价值三大要 素以外的第四要素，也成为整个社会经济发展的新动力。而且，这项新生要素 业已成为推动企业发展的主要因素，物质资本处于辅助地位。资本的构成差异 导致企业的生产对象发生了改变，新经济时代，企业的生产对象已由过去缺乏 技术含量的单一产品，逐渐转化为内含刨薪技术、智力支持的多样化复合产品 这就对企业的生产经营模式带来了前所未有的挑战。随着企业生产资源的改 变，反映企业实际经济情况的财务报告理应发生变动。可是，由予大量的入力 资产、创新资产等知识资产未能进入传统财务报告系统，致使企业真实的市场 价值与传统财务报告中的所显示的资产价值严重背离，这就使得传统财务报告 无法反映企业真实的实力与规模，为信息使用者提供误导性信息。以最为著名 的微软公司为例，其信息技术、知识资本的集中程度之高，最为典型。然而， 据美国商业周刊1 9 9 7 年的资料显示，其市场价值为1 4 8 5 9 亿美元，在全 1 3 垠寸二新绛济删论的”务报告故逃 球1 0 0 0 家大公司中排名第五，称得上是一个超级经济航母，但其资产负债表 上湿示的资产仅有1 1 3 - 8 7 亿荚元。按照资产负债衷数据，微软根本无法列入 大型公司的行列。因其只相当于美国资产额最高的范尼梅公司资产总额3 5 1 0 多亿美元的1 2 5 。那么为何一个公认的世界超级企业，其资产负债表上显乃的 数据与其市场价值相差甚远呢? 原因很简单，作为新兴的知识型企业，微软公司 最大的财富就是它所拥有大量的知识资产和创新能力，而在传统会计模式下， 只注重物质资产，而忽视知识资产，并未将知识资产的真实价值纳入财务报告 的体系中，而且投资于人力资源方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费 用，从而导致微软公司真正的资产大大低估，而费用则大幅度提升，低估了利 润。因此，传统财务报告体系在新经济时代的不适性再次体现，传统财务报告 的内容亟待完善。 2 3 2 无法满足信息使用者及时性的信息需求 新经济时代，是信息知识大爆炸的年代，信息技术的同新月异、科学知识 的更新加快，使得企业的日常经营情况瞬息力变，不确定因素大大增加，这无 疑加大了会计信息使用者的决策j x l 险。信息使用者为了有效地规避其决策风险， 必然要求企业缩短财务报告披露的间隔时间，使得其得到的会计信息是最为及 时有效的。然而传统财务报告有固定的披露时间，且问隔时问较长，提供的财务 信息往往早已成为可用性不强的过时资料。这从我国对上市公司的法定披露时 间的要求上就可见一斑。根据有关规定，上市公司的年度报告必须在截止下一 年度的4 月3 0 日前向外界公布，中期财务报告必须在中期后两个月报出，季度 报告必须在季度后一个月报出。如果此时是信息使用者要做出紧急决策时，当 这样的会计信息到达用户手中时，用户决策的环境早已时过境迁，其所造成的 危害可想而知。著名的英国巴林银行倒闭一案，就是最好的例证。1 9 9 5 年2 月， 具有2 3 0 多年历史的，世界顶级银行之一的英国巴林银行宣布倒闭，这一消息 使得整个国际金融界哗然。究其原因，主要是由于其子公司巴林期货新加坡公 司，因持有大量未经保值的期货和选择头寸而导致巨额亏损，未被及时发现