（工商管理专业论文）标准作业成本法在我国轨道交通行业的应用研究.pdf

南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 学位论文作者签名： 缈j 7 年r 月“日 中文摘要 中文摘要 轨道交通行业作为我国快速发展的新兴行业，已为许多城市所面临的交通拥 堵问题提供了新的解决方法，然而由于其公益性经营特征，收入成本的匹配性存 在较大偏差，导致轨道交通行业普遍处于亏损经营状况。而对于目前的轨道交通 行业来说，虽在业务范畴、人员配置、管理特性方面有着极强的相似性，但各城 市轨道交通企业在成本分析及控制管理还没有形成系统有效的管理模式，缺乏可 分享和移植的成功管理经验。正是基于成本管理的行业特性，本文展开了对轨道 交通行业成本管理方法的研究。 首先，本文对标准成本理论与作业成本理论进行了对比分析，并汲取各自的 优点明确提出了标准作业成本法，即在划分作业中心的基础上引入了标准成本的 理念，对于确立作业中心成本、加强业绩考核具有较强的支持推动作用，为企业 的管理决策系统提供更准确、更及时、更相关的成本信息。 其次，本文系统分析了我国轨道交通行业概况，并从轨道交通行业凸现的经 营及成本特征出发，深刻剖析了我国轨道交通行业成本管理普遍存在的问题，这 与轨道交通行业发展的背景及投资主体有极大的关系，并引发了后期运营成本管 理中遇到的瓶颈。 再次，通过理论基础指导和实际经营分析，本文比较系统和详细的提出了轨 道交通行业推行标准作业成本法的设计原则和实施方案，并从作业中心的划分、 成本动因的选择、标准成本的建立及完成评价等步骤进行了详尽的说明，对国内 轨道交通行业成本管理建立了分析模型，具有较强的现实操作性。 最后，为加强标准作业成本法的实证研究，以滨海快速公司为例，分析了滨 海快速公司应用标准作业成本法之前需要考虑的因素，并从制度管理、人员要求、 成本分析等方面进行了优化和改进，从而保证标准作业成本法的顺利推行。数据 分析方面，本文从划分的作业中心中抽取了检修作业中心为例，提出了对企业现 行成本核算的改进，得出了滨海快速公司推行标准作业成本法对成本分析的影响， 对该行业推广标准作业成本管理起到参考和借鉴作用。 关键词：轨道交通行业标准作业成本法成本管理 ab s t r a e t _ 一 a b s t r a c t t h ee m e r g i n gm a s sr a p i dt r a n s i ti n d u s t r yh a s p r o b l e m so ft r a f f i cc o n g e s t i o nf a c e db ym a n y p r o v i d e daw h o l en e ws o l u t i o nt ot h e m a j o rc i t i e si nc h i n ai nr e c e n ty e a r s h o w e v e r , d u et oi t sn o n p r o f i tc h a r a c t e r i s t i c ，c h i n a sm a s sr a p i dt r a n s i to p e r a t o r s a r e c o m m o n l ya n di n c r e a s i n g l ys u f f e r i n g f i n a n c i a ll o s s e s f o rt h em a s sr a p i dt r a n s i t i n d u s t r y i nc h i n a , d e s p i t em a n ys i m i l a r i t i e se x i s t i n ga m o n gd i f f e r e n to p e r a t o r si n b u s i n e s ss c o p e 。h u m a nr e s o u r c e sa l l o c a t i o n , a n dm a n a g e m e n tc h a r a c t e r i s t i c ，t h e r eh a s n o tf o r m e das y s t e m a t i ca n de f f e c t i v em a n a g e m e n tm o d es o f a rd u et ol a c ko f s u c c e s s f u le x p e r i e n c e b a s e do nt h ei n d u s t r i a lc h a r a c t e r i s t i e so fc o s tm a n a g e m e n t ，t h e p a p e rl a u n c h e das t u d yo f c o s tm a n a g e m e n ti nc h i n a sm a s sr a p i dt r a n s i ts e c t o r f i r s t , t h ep a p e rc a r r i e dac o m p a r a t i v ea n a l y s i s b e t w e e ns t a n d a r dc o s tt h e o r ya n d a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gt h e o r y , a n dt h e nf o r m u l a t e dt h e s t a n d a r da c t i v i t y 。b a s e dc o s t m a n a g e m e n ta f t e rd r a w i n ga d v a n t a g e so ft h et w ot h e o r i e s o nt h eb a s i so fs e p a r a t i n g a c t i v i t yc e n t e r s t h ep a p e ri n t r o d u c e dt h ec o n c e p to fs t a n d a r dc o s t i tp l a y e da c r u c i a l r o l eo fs u p p o r ta n dp r o m o t i o ni nl o w e r i n ga c t i v i t y c e n t e rc o s ta n de n h a n c i n g p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nb yp r o v i d i n gm o r ea c c u r a t e ，t i m e l y , a n d r e l a t i v ei n f o r m a t i o ni n t e r m so f c o s t s e c o n d t h ep a p e ri n i t i a t e das y s t e m a t i ce x a m i n a t i o no f t h eg e n e r a ls i t u a t i o ni nc h i n a s m i l t s sr a p i dt r a n s i ts e c t o r f r o map e r s p e c t i v eo fo p e r a t i o na n dc o s tc h a r a c t e r i s t i c si nt h i s t r a n s i t ，t h ep a p e ra n a l y z e dt h ep r o b l e m sc o m m o n l ye x i s t i n gi nc h i n a m a s sr a p i dt r a n s i t i n d u s t r y t h ep r o b l e m sw e r e ，o nt h eo n eh a n d ，l a r g e l yr e s u l t e d f r o mt h eh i s t o r i c a l b a c k g r o u n do ft h ed e v e l o p m e n ta n di n v e s t o r so fc h i n a sm a s sr a p i dt r a n s i ts e c t o r ；a n d i nt h em e a n w h i l e ，o nt h eo t h e rh a n d ，t h e yr e s u l t e di nn e w b o t t l e n e c ki nl a t e ro p e r a t i o n c o s tm a n a g e m e n t t h i r d ，w i t ht h e o r e t i c a lb a s i cg u i d a n c ea n dr e a lo p e r a t i o n a la n a l y s i s ，t h ep a p e rd r e wu p t h ed e s i g np r i n c i p l e sa n di m p l e m e n t a t i o np l a ni nd e t a i lf o rc h i n a sm a s sr a p i dt r a n s i t s e c t o lt h ep a p e re l a b o r a t e dt h es t e p so fs e p a r a t i o no fa c t i v i t yc e n t e r , o p t i o no fc o s t m o t i v a t i o n , e s t a b l i s h m e n to fs t a n d a r dc o s t ，a n dc o m p l e t i o ne v a l u a t i o n ，f o r m i n ga h i g h l ym a n i p u l a b l ea n a l y s i sm o d e lf o rt h e c o s tm a n a g e m e n to fc h i n a sm a s sr a p i d i i a b s t r a c t t r a n s i ti n d u s t r y l a s t t h ep a p e rt o o kt i a n ji nb i n h a im a s st r a n s i t ( b m t ”) a sa c a s et os h o wh o wt 0 e n h a l l c et h ee m p i r i c a ls t u d yo fs t a n d a r da c t i v i t y - b a s e d c o s tm a n a g e m e n t t h ep a p e r a n a l v z e dt h ef a c t o r st h a tb m t h a dt ot a k ei n t oa c c o u n tb e f o r ei ta d o p t e ds t a l l d 删 a c t i v i t y b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ，a n do p t i m i z e da n di m p r o v e dt h e m i nm a n a g e m e n t s v s t e m ，e m p l o y e er e q u i r e m e n t s ，a n dc o s ta n a l y s i s i no r d e rt os e c u r eat r o u b l e - f ie e o p e r a t i o no ft h es t a n d a r da c t i v i t y b a s e dm a n a g e m e n t i nr e s p e c to fd a t aa n a l y s i s ，t h e p a p e re x t r a c t e dt h em a i n t e n a n c et a s kf r o ma c t i v i t yc e n t e rf o re x a m p l et os h o wh o w 也e c u r r e r nc o s ta c c o 吼t i n gc a l lb ei m p r o v e di nac o m p a n y t h ep a p e ra l s os u m su pt h e e f i e c to fb m t sa p p l i c a t i o no fs t a n d a r da c t i v i t y - b a s e d c o s tm a n a g e m e n to nc o s t 锄l v s i s t h ec o n c l u s i o n o f f e r sb e n e f i c i a lr e f e r e n c ea n de x p e r i e n c e f o raw i d e r a d o p t i o no ft h es t a n d a r da c t i v i t y b a s e d c o s tm a n a g e m e n ti nm a s sr a p i d t r a n s i tm d u s t r y k e yw o r d s ：m a s sr a p i d t r a n s i t , s t a n d a r da c t i v i t y 。b a s e d c o s tm a n a g e m e n t ，c o s t m a n a g e m e n t i i i 目录 目录 第一章绪论1 第一节研究背景及意义，1 1 1 1 研究背景2 1 1 2 理论意义和现实意义2 第二节研究方法及思路3 1 2 1 研究目的3 1 2 2 研究方法4 1 2 3 研究思路4 第二章成本管理理论概述5 第一节现代成本管理理论发展体系回顾5 2 1 1 标准成本理论5 2 1 2 作业成本理论1 2 第二节标准作业成本法的概要介绍1 6 2 2 1 标准作业成本法的设计原则1 6 2 2 2 标准作业成本法的应用前提1 8 2 2 3 标准作业成本法的应用意义2 1 第三章我国轨道交通行业成本管理现状分析2 3 第一节轨道交通行业特征和目标2 3 3 1 1 轨道交通行业概况2 3 3 1 2 轨道交通行业经营及成本特征2 5 3 1 3 轨道交通行业成本管理目标2 7 第二节轨道交通行业成本管理存在的问题2 7 3 2 1 尚未形成技术控制和标准化体系2 8 3 2 2 过于关注安全运营风险2 9 3 2 3 成本控制随机性强2 9 第四章标准作业成本法在轨道交通行业的应用方案设计3 1 第一节轨道交通行业推行标准作业成本法的可行性分析3 1 i v 目录 4 1 1 推行标准作业成本管理的意义3 1 4 1 2 推行标准作业成本管理的可行性3 3 第二节标准作业成本管理方案的设计思路3 4 4 2 1 标准作业成本管理方案的设计原理3 4 4 2 2 标准作业成本管理方案的设计流程3 7 第三节标准作业成本管理方案的具体程序3 8 4 3 1 作业成本中心的划分依据和分析；3 8 4 3 2 成本成因的选择方法3 9 4 3 3 标准成本的建立4 l 4 3 4 标准作业中心的完成与评价：4 5 第五章标准作业成本法在滨海快速公司应用的实例分析4 7 第一节滨海快速公司介绍4 7 5 1 1 滨海快速公司背景4 7 5 1 - 2 滨海快速公司成本管理现状4 8 5 1 3 滨海快速公司推行标准作业成本管理的必要性4 9 第二节推行标准作业成本法具备条件的改进4 9 5 2 1 推行标准作业法管理制度的建立4 9 5 2 2 推行标准作业成本法的管理要求5 1 第三节标准作业成本法的具体实施过程5 5 5 3 1 作业成本中心的划分5 5 5 3 2 确定成本动因5 5 5 3 3 成本的归集与分配5 7 5 3 4 业绩考核5 8 第六章研究总结及展望6 0 第一节研究结论6 0 6 1 1 总结6 0 6 1 2 结论6 1 第二节研究展望6 2 6 2 1 标准成本管理模式的推广6 2 6 2 2 信息化系统的建设6 2 6 2 3 预算管理的同步提升6 3 v 目录 致谢6 4 参考文献6 5 个人简历、在学期间发表的学术论文与研究成果6 7 v i 图表目录 图目录 图1 1 本文的研究框架4 图3 12 0 0 4 年2 0 0 8 年我国轨道交通里程增长图。2 4 图3 2 轨道交通行业成本管理目标示意图2 7 图4 1 作业成本管理图解3 5 图4 2p d c a 与作业成本控制的结合3 6 图4 3 标准作业成本法的制定程序3 8 图5 1 滨海快速公司标准作业成本管理框架图5 l 图5 2 标准成本核算的基本原理5 2 表目录 表3 1 轨道交通结构形式对建设成本的影响2 8 表4 1 轨道交通企业作业中心划分表4 0 表4 2 成本库费用分配表4 4 表4 3 作业变动制造费用差异表4 5 表5 1 滨海快速公司基本情况表4 8 表5 2 车辆检修作业中心动因表5 3 表5 3 行车作业中心动因表5 3 表5 4 车辆检修作业、行车作业与成本费用归集计算表5 4 表5 5 车辆检修作业中心动因统计表( 日检) 5 6 表5 6 车辆检修作业中心动因统计表( 月修) 5 6 表5 7 作业中心动因统计表报送周期5 7 表5 8 检修作业中心标准成本表5 7 表5 9 成本对象成本归集汇总表5 8 表5 1 0 作业中心考核标准表5 9 v n 第一章绪论 第一章绪论 随着城市扩展及人口增长，中国城市轨道交通发展迅速。目前，中国城市规 划建设的轨道交通网络总里程已达5 0 0 0 公里，其中已获批准的城市轨道交通项目 总里程达1 7 0 0 公里，总投资逾6 0 0 0 亿元。随着城市化的快速推进，作为中国城 市公共交通网络重要组成部分的城市轨道交通网络建设也在快速发展。中国已有 北京、上海、广州、深圳等1 0 个城市拥有已建成的轨道交通线路，全国规划建设 轨道交通网络的城市则已有2 5 个。 滨海快速公司位于滨海新区，成立于2 0 0 1 年，属于城市轨道交通行业。随着 天津城市经济的快速发展和市民文化生活的日益改善，不断加强市区与开发区的 紧密联系，轨道交通成为弥补原有的客运交通工具不足的必选品，具能耗低、污 染少、占地省、运量大、速度快、安全准时、舒适可靠等特点。2 0 0 3 年3 月试运 营以来，滨海快速公司资金压力较大，仅靠政府补贴和运营收入不足以弥补运营 支出。为保证正常运营，滨海快速公司需要筹集其他的资金以弥补运营资金。 为加强成本管理，提高资金使用效率，解决企业资金压力过大问题，建立一 套行之有效的成本控制系统成为首要问题。本文拟以标准作业成本管理理论和轨 道交通行业特性为基础，并对滨海快速公司成本管理的特点及问题为切入点，以 期为我国轨道交通行业成本管理提供可借鉴的经验和模式，同时为全面提升企业 管理水平提供可操作的实施要点。 本章为全文总起，主要介绍研究背景、研究意义、研究目的、研究方法、研 究思路和框架。 第一节研究背景及意义 为有效提高资金使用效率，加强成本管理及分析，建立一套科学的成本管理 体系己成必然趋势，因此如何强化运营成本管理，全面树立成本系统管理观念， 将成本管理工作视为一项系统工程，对成本管理对象、内容、方法进行全方位分 析研究，构建出适合自身需求的成本管理方法体系成为滨海快速公司的重要研究 方向。本文的研究以轨道交通成本管理现状为背景，探讨滨海快速公司推行标准 作业成本法的方案设计及实施问题。 第一章绪论 1 1 1 研究背景 城市轨道交通是以电能为动力，采取轮轨运转方式的快速大运量公共交通之 总称，其作为城市公共交通系统的一个重要组成部分，主要包括地铁、轻轨、市 郊铁路、有轨电车以及悬浮列车等多种类型。城市轨道交通和其他公共交通相比， 具有以下特点：用地省，运能大，轨道线路的输送能力是公路交通输送能力的近 l o 倍。每一单位运输量的能源消耗量少，因而节约能源；采用电力牵引，对环境 的污染小。 轨道交通行业属于城市公益事业，建设周期长，运营成本高，投资回报率较低， 需要政府投入一定的财政才能够维持正常的运营。轨道交通的运营成本较高已成 为众多轨道交通行业的普遍特点，运营资金的来源主要包括两部分：政府补贴和 运营收入。因此，如果能合理地控制运营成本，有效的控制运营成本支出，合理安 排政府补贴及运营收入，才能更好的促进城市轨道交通的快速发展。 1 1 2 理论意义和现实意义 轨道交通行业越来越注重公司经营性运营，在其经营过程中都不同程度地重 视了成本的控制与管理，建立一套有效的成本管理方法逐渐成为轨道交通行业的 关注点，因此本论文的研究具有重大意义。 1 1 2 1 理论意义 从我国轨道交通行业成本管理的现状来看，由于受经营特点影响，很难建立 一套行之有效、全面的成本管理方法。在成本管理方面，只能侧重于单项管理而 很难建立相互之间的联系，不能对成本降低的原因进行追本溯源，并有针对性地 采取措施，因而很难取得持续的、系统性的成本降低。针对轨道交通行业的成本 现状，建立一套有效的成本管理系统来加强成本控制，增强企业竞争力，是一个 非常值得研究的课题。 1 1 2 2 现实意义 在企业生产经营活动中，运营成本是反映轨道交通企业经济效益高低和管理 水平好坏的一个综合性指标。本论文实施标准成本法与作业成本法在轨道交通企 业中进行实施，项目研究的具体意义有以下三个方面： 第一，通过该体系的研究，在成本管理理念、方法和技术研究的基础上，在 充分重视可操作的基础上建立成本管理的量化标准、管理的组织和制度、管理的 2 第一章绪论 流程、运行机制、评价考核等全方位的科学管理体系，有利于轨道交通企业成本 管理的规范化、制度化和科学化，有利于实现全员、全过程、全方位的成本管理 格局，实现整个企业的成本控制优化格局。 第二，本论文的成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节，通过事前控 制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和费用的支出规定数量界限； 通过事中控制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核 算工作加以改进，纠正不利差异，从而达到既定的成本控制目标；通过事后控制 的成本分析，总结经验，提出改进措施。 第三，由于采用作业成本计算方法，可以按作业中心制定预算，从而减少了 预算制定中责任不清的问题。另外，由于作业成本计算法可以通过确认作业和核 算成本，为企业控制成本和提高竞争力提供了手段。 第二节研究方法及思路 本节主要阐述论文的研究目的、研究方法、研究思路与框架，首先提出了文 章的研究目的；其次概括了文章的研究方法，作为案例型论文，本文主要采用理 论分析和应用方法设计相结合的研究方法；最后是对文章的研究思路进行简要介 绍，通过框架的设定简明扼要的概括了文章的整体结构。 1 2 1 研究目的 1 强化成本管理体系的系统性 通过梳理滨海快速公司成本管理的各个环节，对其进行检讨和优化，使该体 系成为完整的成本管理闭环。 2 突出成本管理的实用性 本文将成本分析体系的设计作为研究重点，同时针对成本管理中容易被忽视， 也是实施困难的环节，如：成本对象划分、成本动因设定、成本分析及考核等， 进行论证并提出改进方案。 3 强化财务管理职能 推行成本管理能够充分发挥计划、技术、运营等管理职能作用，从而实现管 理全面化、系统化，最大程度提升企业竞争力。 第一章绪论 1 2 2 研究方法 本文的完成采用了理论回顾与企业实际案例相结合的方法。首先，通过阅读 和学习成本管理方面的书籍、文献资料，对成本管理的理论、实际应用以及推行 过程中应注重的问题有了比较全面和系统地了解。接着，对滨海快速公司的成本 现状做了比较全面地介绍和剖析，明确了其存在的缺陷、不足以及改进方向。最 后，结合滨海快速公司成本管理特点，在汲取成本管理理论营养和其它企业成本 管理经验的基础上，比较系统的提出了滨海快速公司成本管理系统的实施及改进 方案。 1 2 3 研究思路 本文首先对成本管理的相关理论和文献进行了回顾，之后凭借作者本人对滨海 快速公司成本管理现状的深入了解，分析了该企业成本管理体系的现状和存在的 问题，在维持长处、弥补缺陷和优化创新的思维模式下，提出了滨海快速公司成 本管理体系的实施方案，力图充分发挥成本管理体系的真正效能，为企业的良性 运营和未来发展提供内力。 j 幺题：标准作业成本法在我国轨道交通行业的应用 燃矗论回顾| i i i 嬲本管理现状及 l 茂 本 管 理 的 相 天 概 念 一 成 本 钮： 体 系 设 计 管 理 推 行 r 1 的 厦 蜚 王刁、 节 资料来源：作者自制 道 交 通 f k ，尼 本 竹 f 县 现 状 介 绍 竹 p 牡 体 系 存 神： 的 n d 题 分 析 皿王工上己二工玉： 提出标准作业成本法对 - j 成本管理的实证分析 和应用 标准作业成本法的r , j z t f tl 峨奉管理其它相关环 设计 i l 的改进 h 董 作 _ q k 成 本 臀 理 设 计 原 贝u h 拦 作 q k ，茂 c 管 理 思 路 设 计 图1 1 本文的研究框架 4 度 体 系 的 改 进 本 管 理 x , t 改 进 纠： 竹 的 便 求 和 优 化 管 理 推 千j ： 的 j 体 实 施 过 狸 本 管 理 推 行 的 j t , 体 实 施 过 程 ”准作业成本瞥理心用程序的设计 道交通行业成本臀理的特点和h标 第二章成本管理理论概述 第二章成本管理理论概述 随着财务管理水平的不断提高，成本管理理论层出不穷，在其发展过程中形 成了众多的成本管理理论。本章重点介绍标准成本理论、作业成本理论及在二者 融合基础上提出的标准作业成本管理的概要介绍。 第一节现代成本管理理论发展体系回顾 在国内外的理论研究与实践应用中，先后诞生了标准成本法和作业成本法的 理论，而且还在很多企业实践中得到了应用。但是，在所有推行成本管理的企业 中，单独研究标准成本法、作业成本法的多，而将标准成本法与作业成本法结合 起来研究的比较少。本节将重点介绍成本相关理论：标准成本理论和作业成本理 论。 2 1 1 标准成本理论 标准成本法是一种比较系统、科学的成本管理方法，是企业对于其在生产经 营过程中的资源耗用予以标准化的一种方法。在实际成本管理工作中，具有很高 的应用价值，现在越来越多的企业开始采用标准成本法进行成本管理工作，并在 实际运用中探寻更高效率，适合本企业具体情况的成本管理方法。 2 1 1 1 标准成本理论的发展 1 9 1 1 年，谣方管理理论中古典学派的代表人物一泰罗发表了著名的科学管 理原理( p r i n c i p l e so fs c i e n t i f i cm a n a g e m e n t ) ，伴随着泰罗科学管理理论在 实践中的广泛应用，管理效率得到大大提高。科学管理理论的一个具体思想是控 制必须预先设定标准，并通过事前预算控制及事后差异分析来实现管理目的。日 本著名成本管理专家今井正明( g e m b ak a i z e n ) 在其专著低成本管理方法中 对标准作了精准的定义和特征归纳：第一，标准代表最好、最容易与最安全的工 作方法；第二，标准提供了一个保存技巧和专业技术的最佳方法；第三，标准提 供了一个衡量绩效的方法：第四，标准提供维持及改善的基础；第五，标准可以 作为目标和训练目的；第六，标准是防止错误再发生及变异最小化的方法。由 1 1 1 今井正明现场改善低成本管理方法( 华经译) 机械工业出版社，2 0 0 0 ：2 0 2 5 5 第二章成本管理理论概述 此可见，标准对于持续改进并提高控制成效意义重大。伴随着泰罗科学管理理论 在实践中的广泛应用，标准控制思想在成本管理会计实务中的应用最终使以标准 成本、预算控制和差异分析为主要内容的标准成本控制体系得以建立并占据统治 地位。 标准作为一个衡量指标，是可以因管理目的的不同而有不同的量化描述方法。 传统成本核算中，由于生产方式稳定，影响成本的主要作业数量少，且标准的变 动性较小，通过设定以价值指标( 货币计量) 为主的产品标准成本就可以明确反映 产品成本；在现代生产环境下，随着作业的复杂，对各作业资源耗费的计量出于 对作业过程的具体自主管理，则通过设立作业具体实物耗费指标和价值指标双重 标准，来保障生产现场的及时控制和管理层对经济效益的直观了解。 标准成本作为一种预计成本，它基本上排除了不应该的浪费，因此可以被认 为是一种应该成本，对标准成本的制定是标准成本制度的前提工作。按照传统成 本制的成本构成项目和性态关系，可以将标准成本体系分解为直接材料标准成本、 直接人工标准成本、变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本等一系列指 标。而在现代复杂生产环境下，标准成本体系则涵盖了资源、作业、产品三个层 次，并按照成本性态区分为固定和变动部分，为生产管理提供更充分、具体的控 制途径，从而提供更相关的决策信息，以降低成本并加强管理效果。 伴随科学管理思想而诞生的标准成本法是一种以生产成果为成本核算对象， 按事先制定的标准成本实施成本控制，并在事后进行成本差异分析的成本核算方 法。该方法在实施标准成本控制的同时，简化了实际核算，为成本控制提供了成 本基准。但是，在该方法体系下，成本差异按成本对象归集，差异高度集中，透 明度比较差，成本分析人员无法发现差异产生的具体位置或活动，从而难以找准 控制成本、降低成本的突破点，同时不便于按生产过程划分责任主体企业的业绩 考评。况且，标准成本法沿用了传统成本管理会计体系下间接费用的分配方法， 使得按单一数量分配标准计算出来的某些差异的可信度值得怀疑，难以避免一些 有利差异弥补其它不利差异的现象。 标准成本制度是成本管理实践与泰罗科学管理思想相结合而产生的一种生产 过程成本控制体系，根据系统论、控制论和成本控制原理建立，用以实现最佳经 济效益的成本控制系统1 2 1 。在产品生产中应以实现预定的标准成本为基础，控制 和监督费用的支出，用标准成本与实际成本比较，记录和分析成本差异的产生及 【2 l 瞿文莹成本系统工程经济科学出版社，2 0 0 0 5 0 6 0 6 第二章成本管理理论概述 其原因，促进标准成本的全面实现，借以检查成本核算工作效率和提高成本核算 工作质量。通过成本计划、成本控制、成本核算和成本分析，可以帮助企业对成 本进行全面控制，分清具体责任，为加强企业管理，提高经济效益，提供决策资 料和信息【3 1 。通常，标准成本以预算确定的总体目标为起点，对生产经营过程作 出具体分解，从而得到产品标准成本。也正是通过总体目标到各具体目标的层层 分解，从而实现对企业的全面控制。具体功能【4 】表现为：第一，用科学方法制定 的成本标准作为员工工作努力的目标，有利于增强员工的成本意识。第二，通过 事先制定标准、事中控制支出、事后比较分析，使成本在全过程都能够得到有效 的控制。第三，消除了经营管理中由于低效或偶然性因素对成本的影响，从而避 免了由于实际成本波动而造成价格波动的后果，有利于进行价格决策。第四，标 准成本是指在正常生产条件下制造产品应有的成本额，用本期实际成本与标准成 本相比较，有利于正确评价企业的工作业绩。第五，存货及其销售成本均用标准 成本计价，减少了成本计算的工作量，从而简化了日常的会计核算工作。标准成 本制度是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的 原因，以便及时控制成本的一种成本控制体系。标准成本制度将成本控制延伸到 成本核算领域，将成本控制由事后控制推向事中、事前控制，在成本控制的强化 发挥了巨大作用。 可见，标准成本制度一方面作为成本核算方法，帮助企业简化账务处理程序， 及时提供成本信息；但更重要的是作为一种控制体系，协助管理者对企业进行全 面管理。 2 1 1 2 标准成本理论的优点 在国内许多大型企业中，大多数企业仍采用标准成本制度。作为一套完整的 成本管理制度，标准成本法仍有其独特的优越性，并在成本管理中起着重要的作 用。其主要优越性表现在以下几个方面： 1 运用标准成本法有助于进行成本控制 国内许多企业根据各自的生产工艺流程，采用不同的成本计算方法。如品种 法、分批法、分步法等，但这些成本计算方法都是按照材料费用的实际发生额进 行成本核算。企业只有在月末进行成本归集计算得到实际成本后，才能与预算成 【3 l 滕洪源，王国彬企业成本核算技巧与方法东北财经大学h j 版社，1 9 9 7 1 4 1 安东尼a 阿特金森，拉古夫d 班克，罗伯特s 卡普兰，s 马克杨管理会计第3 版北京：北京大学出 版社，2 0 0 4 , 1 4 3 1 4 8 7 第二章成本管理理论概述 本或历史成本相比较，做到“事后总结 ，而缺乏在生产过程中对成本的实际耗费 的监督和控制，即“事中控制”也不能提供相关的信息作为成本管理的参考指标。 标准成本法是企业在现有的生产技术条件下，进行有效经营的基础上，根据 下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量，预计价格和预计生产经营能力利用 程度而制定标准成本，并将此标准成本分配至各个成本中心中，由企业管理层分 别对各个成本中心负责，从而达到分层分权管理的目的，强化了企业管理。它克 服了上述实际成本管理的缺陷，特别是克服了不能在生产过程中提供成本控制信 息的缺点。标准成本法的一大特点就是可进行成本差异分析，即通过设立一系列 辅助记录的成本差异账户( 如“材料价格差异”“材料数量差异 “直接人工效率差 异 制造费用耗费率差异 。等) 来记录实际成本耗费因素与标准成本耗费因素的 差异，从而能随时提供实际成本与标准成本的差异信息。这样，可随时进行差异 分析比较，可及时纠正生产管理中的失误，有利于生产过程中对生产成本进行控 制。从而能提高企业成本控制水平。 2 运用标准成本法有利于推行责任会计 企业在采用品种法、分批法、分步法进行实际成本核算时，只是以企业生产 的某种产品或产品批次或生产步骤为成本核算对象来归集产品费用并计算成本。 实际成本法只是以成本计算为目的，而缺乏对成本核算成本费用责任的划分与追 究，使成本费用的管理无法系统化，科学化，表现为成本预算不能给成本决策及 时提供所需数据，成本决策不能为成本预算提供依据科学依据，成本核算提供的 资料不能很好为成本预侧和成本决策服务，造成成本管理的事前预算事中控制和 事后监督严重脱节，责任混乱，造成人人负责而实际人人又不负责的被动局面， 从而削弱了成本管理的力度。 由于制定标准成本往往是和各个成本责任中心联系起来的，而实行标准法， 就可将标准成本指标分解下达到企业内部各个责任中心，实行责任会计核算，将 成本管理的责任逐步落实至各个成本责任中心，将各个阶层管理者的权责明确， 目标一致，从而能较容易地考核各责任单位的经济责任完成情况有利于企业整体 成本目标的实现。例如，标准制造费用可以在生产车间实际发生费用的基础上， 结合对下一年度生产情况的预计进行制定生产车间成为标准成本制造费用的责 任中心，车间的管理人员要对其发生的各项费用负责。他们要及时对实际费用与 标准费用进行比较，查明原因，及时改进管理中的不足。将标准成本分解落实到 各个成本责任中心，而各中心把分配至其范围成本作为衡量其经营运行情况的一 8 第二章成本管理理论概述 个标杆，可促进各个责任中心加强管理，努力达到标准成本的要求，这种有利成 本责任中心进行分层分权管理的方法，有利于企业整体成本目标的实现。 3 运用标准成本法有助于及时准确地提供成本信息 一般企业采用品种法、分批法、分步法等实际成本计算方法进行成本计算时， 是以实际数据为依据的。这样，只有等到月末相关数据算出后，才能进行成本核 算。而在投入人工少，要求报告时间紧的情况下，容易造成不能及时提供成本数 据的结果，甚至会出现某些不必要的偏差，影响成本数据的准确性，同时，缺乏 对成本数据进行预测的依据。 采用标准成本法进行成本核算时，只要及时掌握成本差异额，就可以随时计 算出实际成本。较上述实际成本法方便快捷，能够及时准确地提供成本信息；在 成本差异不大时，并可依据标准成本进行成本预测。 4 运用标准成本法核算更具灵活性 品种法、分批法、分步法作为独立成本核算方法，都是以实际成本数据为核 算依据的，企业可根据生产工艺流程的不同，采用不同的成本核算方法。而标准 成本法在成本核算过程中，是以标准成本为核算依据的在企业实际生产过程中， 可根据实际情况，以标准成本法结合不同的实际成本核算方法进行成本核算，使 标准成本更具灵活性。 5 标准成本较历史成本或预算成本更具可比性 在使用分批法，分类法等实际成本核算进行成本管理时，只能用历史成本或 预算成本与实际成本相比较，缺乏科学性，不能激发职工发掘降低成本的潜能。 而标准成本是对实际情况进行调查分析，在历史成本的基础上，预测经济情况 变动，市场供销情况，技术水平提高等诸多因素，并由多方参与制定出来的，对 于有利差异，要总结经验，继续发扬光大，对于不利差异，要分析原因，尽快予 以解决，能够激发职工生产潜能，可作为成本管理的一个标杆1 5 】。 2 1 1 3 标准成本理论的局限性 传统的标准成本法是为满足手工生产和固定自动化生产的经营制造环境而产 生的，它与当时卖方市场下的批量规模生产、产品批次少、寿命周期长的特点相 适应，其绝大多数指标都可以由财务会计来提供，能够满足当时对外存货估价和 【卵安东尼a 阿特金森，拉吉夫d 班克，罗伯特s 卡普兰，s 马克杨管理会计第3 版北京：北京大学出 版社，2 0 0 4 1 4 3 - 1 4 8 9 第二章成本管理理论概述 产品定价等决策的需要。但是，上世纪2 0 年代以来，随着高新技术的蓬勃发展并 广泛应用于生产领域以及富裕社会的形成，企业生产自动化程度越来越高，产品 逐步顾客化，企业从原来的批量生产逐步转向弹性制造系统，并由此导致了企业 生产组织的重大变革，形成了一种更灵活高效的计算机集成制造系统。这种以自 动化一体化制造系统为主要特征的新制造环境改变了企业产品成本费用的结构， 导致企业制造成本中间接成本比重上升，直接成本比重下降，新产品的研究开发 费用及产品服务成本上升，制造成本相对下降。显然，建立在传统制造环境之上 的标准成本法受到了严重的挑战，其局限性主要表现在： 1 成本计算方法落后 标准成本法认为：企业所有产品都根据其业务量，均衡