（会计学专业论文）中国企业cfo能力与职责调查分析.pdf

北京工商大学硕士学位论文y9 4 1 s 五0 ， 摘要 伴随着首席执行官( c h i e fe x e c u t i v eo f f i c e r ，简称c e o ) 的出现，首席 财务官( c h i e ff i n a n c i a lo f f i c e r ，简称c f o ) 己成为越来越“热”的财经名 词。这些c f o 制定战略，领导关键性变革，并作为首席执行官的真正伙伴参与公 司决策行动。近几年来，随着企业自主权的不断扩大，国内市场与国际市场的逐 步对接，我国c f o 的职责范围也在不断扩大。中国企业c f o 能力与职责问题目前 在国内分析者尚少，而c f o 在现代企业中发挥的作用、担负的责任重大。但是因 为萨班斯法案的实施，也加剧了c f o 职业压力与风险。国际上的职业团体越 来越重视c f o 在整个企业中的能力框架和责任问题。 本文以问卷调查结果为基础，结合实地访谈( 与企业人员、高校学者和政府 公务员等) ，旨在分析目前中国企业c f o 的职责与能力框架。包括：探讨c f o 所 需具备的综合能力、专业能力以及影响中国企业c f o 发挥能力的因素；分析c f o 在公司治理层面中的角色定位、c f o 与董事会的关系以及c f o 与审计委员会的关 系、c f o 与企业c e o 的关系等；分析c f o 在企业中肩负核算、理财、控制和监督 等方面的责任。在分析过程中，首先对国内外c f o 能力与职责相关文献和案例进 行了回顾，其次，对上述文献展开观点综述。第三，以问卷调查反馈的数据为背 景，对中国企业c f o 进行了能力、公司治理和职责三个层面的分析。并在上述数 据分析过程中，按照受访者群体不同和工作性质不同，将调查数据细分，针对问 卷中每一个问题进行了更深入的剖析。第四，得出研究基本结论并提出研究局限 性。 关键词：c f o能力职权责任责任超载 中国企业c f o 能力与职责调查分析 a b s t r a c t c h i e ff i n a n c i a lo m c e r ( c f 0 、h a sb e c o m eo n eo ft h em o s tp o p u l a rf l n a n c i a l w o r d st h e s ed a y s ，a st h ea p p e a r a n c eo ft h ec h i e fe x e c u t i v eo f t i c e r ( c e o ) m a d et h e l e a d e r so fa m e r i c a nc o m p a n i e sf e e l i tan e c e s s i t yt os e tt h ep o s i t i o no fc f 0 a tf i r s t t h er e s p o n s i b i l i t yo fc f o sw a st ot a k ec h a r g eo ft h es t r a t e g ym a k i n g ，l e a dc r i t i c a l c h a n g e so fc o r p o r a t i o n s ，a c ta sr e a lp a r t n e r so fc e o s ，a n dp a r t i c i p a t ei nt h ec o r p o r a t e p o l i c yd e c i s i o n s i nr e c e n ty e a r s w i t ht h ee x p a n s i o no ft h es o v e r e i g n t yi nc h i n e s ee n t e r p r i s e sa n d t h ei n c r e a s i n gc o n n e c t i o no fd o m e s t i cm a r k e t sa n dt h eg l o b a lm a r k e t s ，c f o s r e s d o n s i b i l i t i e sa r ee x p a n d i n gc o r r e s p o n d i n g l yt o w a r d st h em o d e md e f i n i t i o no f c f o s ，c f op l a y sa n i m p o r t a n tr o l e i nm o d e mc o r p o r a t i o n s m e a n w h i l e t h e i m p l e m e n t a t i o no fi n v e s t o rc o n f i d e n c ei np u b l i ca c c o u n t i n ga c to f2 0 0 2f a ，k a s a r b a n e s o x l e ya c t ) p u tm o r ep r e s s u r e sa n dr i s k so nc f o sc a r e e r a sar e s u l t ， p r o f e s s i o n a lc o m m u n i t i e sh a v ep a i dm o r ea n dm o r ea t t e n t i o n st ot h ec a p a b i l i t i e sa n d r e s p o n s i b i l i t i e so fc f o si nw h o l ec o r p o r a t i o n s h o w e v e r , t h e r ea r ef e wa n a l y s e so n t h er e s d o n s i b i l i t i e sa n dc a p a b i l i t i e so f c h i n e s ec f o s b a s e do nt h es u r v e y so fc o r p o r a t es t a f f s ，a c a d e m i c si nc o l l e g e s ，a n dg o v e r n m e n t e m p l o y e e s ，t h i sp a p e ra i m st oa n a l y z et h er a n g eo fr e s p o n s i b i l i t i e sa n dc a p a b i l i t i e so f c f o si nc h i n e s ec o r p o r a t i o n s f o l l o w i n gi s s u e sw i l lb ed i s c u s s e di nd e t a i l s ：t 1 1 e g e n e r a lc a p a b i l i t i e sa n de x p e r t i s eac f 0s h o u l dp r o c e s s a sw e l la st h ef a c t o r st 1 1 a t m a y h a v ea ni n f l u e n c eo nf u l f i l l i n gs u c hc a p a b i l i t i e s ；t h er o l e so fc f o si ng o v e r n i n g o f 血ec o r p o r a t i o n ；t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nc f oa n dc e o c f oa n dt h eb o a r do f t h e d i r e c t o r s a n dc f oa n dt h ec o m m i t t e eo fa u d i t s ；t h er e s p o n s i b i l i t i e so fc f o si n a u d i t i n g ，f i n a n c i n g ，c o n t r o l l i n ga n ds u p e r v i s i n g i nt h i sp r o c e s s ，1w i l lf i r s t l yr e v i e w s o m ed o m e s t i ca n df o r e i g na r t i c l e sa n dc a s e so fc a p a b i l i t i e sa n dr e s d o n s i b i l i t i e so f c f o s t h e nt h em a i np o i n t so ft h e s ed o c u m e n t sw i l lb es u m m a r i z e d t h i r d l y , b a s e d o nt h es t a t i s t i c so ft h es 1 1 r v ev 1w i l le x a m i n et h ec f o si nc h i n e s ec o r p o r a t i o n sf r o m p e r s p e c t i v e so ft h e i rc a p a b i l i t i e s ，r e s p o n s i b i l i t i e sa n dc o r p o r a t eg o v e r n i n g t oa n a l y z e t h es t a t i s t i c s t h ei n t e r v i e w e e sw i l lb ed i v i d e di n t od i f f e r e n tg r o u p sa c c o r d i n gt o 也e i r s o c i a ls t a t u s e sa n dw o r k s a n da l lt h ei s s u e si nq u e s t i o n n a i r e sw i l lb ee x p l o r e di n d e p t h f i n a l l y ，1w i l lp r e s e n tt h ep r e l i m i n a r yc o n c l u s i o no ft h es t u d ya n dp o i n to u tt h e l i m i t a t i o n so f t h i sr e s e a r c h k e yw o r d s ：c h i e f f i n a n c i a l o f f i c e r ( c f o ) ，c a p a b i l i t y , a u t h o r i t y , r e s p o n s i b i l i t y , r e s p o n s i b i l i t yo v e r l o a d i n g i l 北京工商大学学位论文原刨性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作所 取得的研究成果。除了文中已经注明引用的内容外，论文中不包含其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本声明的法律后果完全由本人承担。 学位论文作者签名： 伍煎鏊 日期： 疯年月f 1 日 北京工商大学学位论文授权使用声明 本人完全了解北京工商大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究生 在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京工商大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许学位论文被查阅和借 阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复 制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 学位论文电子版同意提交后，可于瓯揩年口一年口二年后在学校图 书馆网站上发布，供校内师生浏览。 学位论文作者签名： 匣虫塞导师签名0 垒! i 氐日期：绰f 月沪日 北京工商大学硕士学位论文 一、分析背景 第一部分绪论 首席财务官( c h i e ff i n a n c i a lo f f i c e r ，简称c f o ) 已成为越来越“热” 的财经名词，伴随着首席执行官( c h i e fe x e c u t i v eo f f i c e r ，简称c e 0 ) 的出 现，美国的上市公司开始设立c f 0 这个职位。上个世纪九十年代，c f 0 职位在 美国已经广为人知，并逐步为欧洲和其他资本市场发达的国家所效仿。财富 杂志在1 9 9 5 年的一篇题为“超级c f 0 ”的封面文章中指出：c f 0 这个新生命群 体的诞生是公司财务职位的革命。这些c f 0 制定战略，领导关键性变革，并作 为首席执行官的真正伙伴参与公司决策行动。 进入二十一世纪，安然、环球电信、世通、施乐等相继发生会计丑闻，打 击了投资者的信心，也使得社会各界普遍质疑c f 0 们的职业诚信。2 0 0 2 年7 月 美国总统布什签署2 0 0 2 年公众公司会计改革和投资者保护法( 又称 s a r b a n e s 一0 x l e ya c t ，萨班斯一奥克斯利法案) 。该法案又把c f 0 的法律责任 推到“史无前例”的境地。 从1 9 9 7 年开始，在我国上海、广西、云南、广东和江苏等地区和企业出现 了财务总监职位，并颁布了一些有关财务总监的规定，如上海市颁布的上海 市国有企业财务总监管理暂行规定等，但是以上政府部门所规定的“总会计 师”或“财务总监”与严格意义上的c f 0 还有一定的差距。严格意义上的c f 0 除了传统的财务功能之外，将着重于公司的战略规划、决策支持和与投资者的 交流，而脱胎于计划经济体制下的“总会计师”或“财务总监”主要是对公司 财务起监督和记录的职责，职能范围非常狭窄。近几年来，随着企业自主权的 不断扩大，国内市场与国际市场的逐步对接，我国c f 0 的职责范围也在不断扩 大，和现代意义上的c f 0 逐渐趋同。中国企业c f 0 能力与职责问题目前在国内 分析者尚少，而c f 0 在现代企业中发挥的作用、担负的责任重大。这一群体的 整体素质关系到整个国民经济的健康发展。国际上的职业团体越来越重视c f 0 在整个企业中的能力框架。2 0 0 2 年，在财政部会计司领导下，上海国家会计学 院成立了专门的c f 0 分析中心，致力于此方面分析。 所以，本文所分析的c f 0 是首席财务官、财务总监、总会计师、财务主管 中国企业c f o 能力与职责调查分析 的总称，暂且不把财务管理的其他从业人员进行讨论。 二、分析目的 本文以问卷调查结果为基础，结合实地访谈( 与企业人员、高校学者和政 府公务员等) ，旨在分析目前中国企业c f o 的能力与职责框架。 包括： ( 1 ) 探讨c f o 所需具备的综合能力、专业能力以及影响中国企业c f o 发挥能 力的因素。 ( 2 ) 分析c f o 在公司治理层面中的角色定位、c f o 与企业c e o 的关系、c f o 与董事会的关系以及c f o 与审计委员会的关系等。 ( 3 ) 分析c f o 在企业中肩负核算、理财、控制和监督等方面的责任。 三、分析方法及过程 在中国企业c f o 能力与职责的调查分析中，我们结合使用了数据分析方法 和案例分析方法，整个分析过程分为分析项目确立及前期准备、实地访谈、问 卷调查、分析评估、报告五个阶段。 ( 一) 分析项目确立及前期准备 从2 0 0 4 年4 月起在导师的指导下，确定了分析选题并开始进行问卷调查的 前期准备。在阅读大量文献，充分了解国内外分析方法的基础上，讨论设计访 谈问题及问卷。 根据选题的需要，我们把调查对象选定在以企业界人士为主，包括财务人 员和非财务人员，此外还包括高校学者、政府官员等。问卷选题内容大致分为 三个方面： 1 、能力类。以c f o 所需具备的综合能力和专业能力为基础展开调查，设计 单项选择题和多项选择题。例如： “您认为c f o 应该具备以下综合素质中的哪 几项”，并且结合专业调查机构对同样问题的调查结论，进行二次调查。例如： “安永( 2 0 0 2 ) 调查中认为当代c f o 应该具备以下素质，您认为哪几项是您比 北京工商大学硕_ 上学位论文 较认可的”。此外，还设计题目考察受访者对现行考试( 注册会计师考试、会 计职称考试等) 评估c f o 能力做出调查，例如：“您认为现在的注册会计师考 试、会计职称考试对评估c f o 能力如何”。 2 、公司治理类。此方面内容主要考察一是c f o 在企业中是否以财务本源工 作为核心，向非财务工作逐渐渗透。二是考察c f o 与c e o 、c f o 与董事会、c f o 与审计委员会等等诸多方面的关系。主要题目有“您认为在董事会的领导下， 公司战略规划与制定的具体负责人应是谁”，“在设立c e o 的公司，您认为排 在c e o 之后第二位的人物应是谁”，“财务总监是否应该直接或间接接受审计 委员会的领导”等等。 3 、责任类。以c f o 在企业中所肩负核算、理财、控制、监督责任为核心， 设计多项选择题考察c f o 所需承担的责任。包括调查受访者对国务院1 9 9 0 年颁 布的总会计师条例部分规定的认可度，受访者对某企业真实案例( 企业对 财务总监需承担责任的规定) 的评判等等。 ( 二) 实地访谈 我们于2 0 0 5 年6 月，确定了访谈提纲和调查问卷初稿，并对若干名c f o 、 学者及政府机关人员等进行了探测性测试。其中采访了上海宝钢集团、南京滩 涂有限公司、中海油集团、五矿集团等多家企业，以及财政部和其他高校的学 者等。 ( 三) 问卷调查 我们从中国企业c f o 在企业中的能力、职责等方面设计出包含5 0 个问题的 问卷框架。然后根据访谈结果，并在校内征求了广泛的意见，对问卷内容进行 了修改和完善，最后筛选出3 5 个问题，于2 0 0 5 年8 月开始发放问卷。 发放问卷单位包括：深交所、厦门国家会计学院2 0 0 5 年8 月举办的“国有 大中型企业c f o 培训班”、北京国家会计学院2 0 0 5 年9 月举办的“大型国企人 员研讨班”、清华大学组织的“2 0 0 5 年m b a 培训l 班”、中国黄金集团等。截至 2 0 0 5 年1 1 月，共发放问卷6 1 0 份，回收4 1 6 份，占发放总数的6 8 2 。对收回 的问卷加以整理，剔除无效问卷1 7 份，有效问卷共计3 9 9 份。无效问卷的筛选 中国企业c f o 能力与职责调查分析 原则为：( 1 ) 受访者没有填写工作单位和职业类别，该份问卷视为无效问卷处理 ( 2 ) 受访者在单选题部分选择答案为一个以上，该份问卷视为无效问卷处理。 ( 四) 分析评估 我们对访谈和问卷结果进行了详细整理，并以此为基础进行了分析和评估。 l 、问卷录入与分析。我们采用双工录入法录入数据，对量词输入存在不一 致的部分数据，重新查找原始问卷，对这部分数据进行了核对，这样充分保证 了数据录入的准确性和样本的精确性。 对单项选择型问题，我们采用0 ( 选择) 和l ( 未选择) 代表受访者是否选 择了该选项进行数据统计。对多项选择型问题，我们也采用同种办法进行数据 统计。并按照受访者工作单位和职业分别统计出每道题目各个选项所占的百分 比。需要指出的是，问卷结果表明的只是部分c f o 对这些问题的看法，并不代 表实际公司运营中c f o 会按此种形式操作。 2 、能力与职责框架设计，实地访谈记录及问卷调查的整理分析是企业c f o 能力框架设计的基础。我们审慎设计了能力框架，按照c f o 责任定位、c f o 能 力定位，c f o 在公司治理层面的定位，分析企业c f o 的能力与职责，并结合实 地访谈和问卷调查结果，对企业c f o 所需具备的能力与职责进行规划。 ( 五) 报告 基于前面三个阶段，我们最终形成了中国企业c f o 能力与职责调查分析。 本文逻辑结构如下图所示： 北京工商大学硕十学位论文 中国企业c f o 能力与职责调查分析 第二部分文献综述 c f o 在企业中能力与职责研究总揽 一、国外相关重要文献与案例 首先，了解有关c f o 的能力、任职条件的部分观点。 在再造c f o ) ) 一书中，托马斯用房式图诠释了c f o 的角色与职责定位。 并在书中指出，财务总监的能力应该从三个方面得以体现。个人方面：包括 行为基础、接受能力和适应变化能力、领导素质和学习的能力。共享方面： 团队工作水平、有利于环境的营造能力和共有的价值观；过程方面：包括以 过程为导向的思维和建设之间的关系。 在c f o 房式图中，c f o 的新职责包括五方面的内容：金融和财务与企业经 北京工商大学硕士学位论文 营的合作与整合、战略、管理控制、成本管理、过程与体系。通过以上方式来 探讨和分析c f o 办公室的作用是一种全新的尝试，房式图囊括了传统意义上的 金融总裁办公室的所有活动、任务和责任。 美国h & s 公司还对“财富1 0 0 0 强”的1 7 0 位c e o 进行访谈，他们认为合格 的c f o 应该具备：系统思维能力；战略规划能力：领导能力；创造能 力；沟通能力；人力开发能力和合作精神。其中公司治理、资本预算、风 险管理、会计程序等是最基本的知识结构。 第二，关注在公司治理中c f o 的表现情况 在公司未来的设计师一书中，普华永道财务管理团队开发了一个简单 的框架，用来理解财务流程、各种财务流程之间的关系、以及与业务价值链之 间的联系。他们认为，框架包括六大部分：财务战略、投资管理、融资税务和 财政、成本计划与预算、财务活动和业绩管理。如下图所示。 嘲剿鹱蠛鬻羹麟。 圈2 根据上图，可以看出财务战略对财务价值链的各个环节都有影响，尤其是 对投资管理( 资本评价和配置、投资者关系以及外部交易) 、融资、税务和财政 ( 包括风险管理) 。价值链下面的环节是成本计划和预算以及财务活动( 会计和 交易处理) 。这样财务价值链就完成了一个财务流程周期。他们还认为c f o 现在 已经在更多具有战略性活动的上游环节花费了大量的精力，预计将来还会投入 更多的时间在财务战略、投资管理以及业绩评估上。而在下游环节( 各项财务 活动) 所耗费的时间会越来越少。 中国企业c f o 能力与职责调查分析 第三，关于c f o 责任方面 s t e p h e na r o s s 在公司理财一书中用下图描绘c f o 在公司组织结构中 的位置。负责向c f o 报告的是财务长和主计长。财务长负责管理现金、资本支 出和制定财务计划；主计长负责会计工作职能，包括税收、成本核算、财务会 计和信息系统。 谈及c f o 的能力和其在公司治理中发挥的作用，大部分文献让我们深感社 会和学术界对c f o 的美好期待，但是下面有关责任的资料却难以让我们变得高 兴起来。因为谈到c f o 的责任，我们不得不关注美国的萨班斯法案。该法案 中对公司治理、行业监管、信息披露做出了明确的法律规定，与c f o 责任相关 的有三大条款，即：3 0 2 条款公司对财务报告的责任：4 0 4 条款管 理层对内部控制的评价； 4 0 9 条款实时信息披露。 北京工商大学硕士学位论文 萨班斯法案最大的特色内容是极大提高了对公司高管，尤其是c e o 和 c f o 在信息披露方面的刑事责任，比如：销毁审计档案最高可判十年监禁、 在联邦调查及破产事件中销毁档案最高可判二十年监禁：为强化公司高管层 对财务报告的责任，要求公司高管对财务报告的真实性宣誓，并就提供不实财 务报告分别设定了十年或二十年的刑事责任。这种严刑峻法使财务信息和内部 控制的主要掌舵手c f o 的内外压力、经营和法律责任是空前的，施加给c f o 们 的压力是巨大的。 这种巨大的职业压力可以从下文得到进一步的验证。英国金融时报2 0 0 6 年4 月1 0 日发表了摩根威策尔( m o r g e n w i t z e l ) 的( ( c f o 出路何在，文章 指出：“2 0 0 1 年至2 0 0 4 年，近一半财富( f o r t u n e ) 5 0 0 强企业的首席财务 官辞去了工作。而从财务经理整体来看，2 0 0 4 年的调查显示，逾三分之一表示 打算改变职业。问题在于很多首席财务官正在受角色压力之苦。他们受过从 事一种工作的培训，却发现人们还希望他们再做另一种。这种情况不仅发生在 首席财务官身上，也发生在大多数财务经理身上。”“2 0 0 3 年进行的一项调查显 示，不到2 0 的高管认为，他们的首席财务官在风险管理方面表现出色。只有 2 1 认为他们的首席财务官准备了充分的预测。首席财务官正日益被同僚视为前 进过程中的拦路石，而不是行动积极、帮助推动战略和执行的经理人。首席财 务官知道，同事们不喜欢他们。他们甚至似乎也不太喜欢自己。” 当然，在过去的2 0 0 5 年中全球著名企业至少发生的第六起c f o 接替c e o 的 重大人事更替事件，似乎也让人明显感觉到c f o 一词正在空前升温，c f o 职业 前景一片美好。这些接替事件包括惠普公司c f o 罗伯特韦曼( r o b e r tw a y m a n ) 中国企业c f o 能力l j 职责调查分析 在董事会赶走前任女c e o 卡莉( c a r l yf l o r i n a ) 之后当了5 2 天的临时c e o ：波 音c f o 、5 6 岁的詹姆斯贝尔在原c e o 兼总裁斯通塞弗( h a r r ys t o n e c i p h e r ) 因婚外恋丑闻黯然辞职后暂时兼任c e o 和总裁；家乐福c f o 琼斯杜丹紧急接 替辞职的c e o 兼总裁丹尼尔伯纳德；甲骨文公司首席财务官哈里尤( 1 t a r r y y o u ) 则被著名的咨询公司毕博挖走出任c e o ；诺基亚在两个月前就提前预告了 公司现任移动电话部门主管兼前任c f o 康培凯接替现任c e o 约玛奥利拉的消 息。 二、国内关于c f o 的能力、职能、责任的文献和案例总揽 首先，关于c f o 能力方面。1 9 9 0 年1 2 月国务院颁布的总会计师条例 中，明确总会计师必须具备下列条件：坚持社会主义方向，积极为社会主义建 设和改革开放服务；坚持原则，廉洁奉公；取得会计师任职资格后，主管一个 单位或者一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年；有较高的理论政策水 平，熟悉国家财经法律、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识，熟 悉行业情况，有较强的组织领导能力；身体健康，能够胜任本职工作。中国总 会计师协会会长张佑才在0 4 年1 1 月指出：总会计师是财经战略专家，领导班 子核心成员，又是业务精通的财会管理专家。应该有七个方面品质或能力：一 是战略眼光：二是高明的领航员；三是敏锐的分析家；四是企业价值最大化的 实施经理；五是温和的指挥指导者；六是政策的制订者；七是监察官。 下面是近年来国内专家公开发表的与c f o 知识结构、能力、道德等相关文 章共4 5 篇，将其对c f o 素质能力的评价标准及评价结果统计如下、： 北京工商大学硕士学位论文 素质类别篇数比例内容 思想品质 2 96 4 诚实守信、敬业爱岗、廉洁奉公、勤恳踏实： 道实事求是、公平公正。 遵守相关财经法律、法规及职业规范；不作假 德帐、不提供虚假财务信息；财务信息保密；不 以权谋私、不参与舞弊或行贿、受贿；不利用 职业道德2 96 4 内幕信息谋利：为属下做好表率、培养“诚信 为本”的公司文化；敢于揭示舞弊或不利信息i 避免参与有利害关系的交易。 经济学、数学、数量方法与统计学、系统论、 理论知识92 0 控制论、信息论、计算机原理、信息技术、外 语等 知识财务会计、管理会计、税收、审计、财务管理、 专业知识92 0 经济法等 组织行为学、国际贸易、商务谈判、行业知识、 相关知识 92 0 国际商务、管理心理学等 准确陈述自己的观点、妥善处理企业内部和外 表达、沟通协调能力 2 86 2 部人际关系，把握必要的人脉和社会资源的能 力 组织、领导技能与团队 l l2 4 善于招揽人才、发现人才和利用人才、做到人 建设能力尽其才，才尽其用 系统思维与问题解决能 5 1 1 能够总揽全局，善于发现问题并能够运用多样 力高效的方法解决问题 战略规划、决策与执行 2 l4 7 全过程的参与公司价值创造战略的制定、决策， 能力借助管理价值工具和制度体系，确保战略执行 含公司治理、财务战略、财务报告、成本管理、 风险管理、购并与重组、税收筹划、价值管理 能 2 24 9 与全面预算、审计与内部控制、财务分析与预 财务管理、理财能力 测、财务信息系统与e r p 、经营责任与资产管 理等 对国际国内经济、宏观政策、产业发展有敏锐 分析、预测、判断能力 9 2 0 的嗅觉和分析判断能力 力 快速获取知识、不断更新观念和知识结构的能 快速学习能力 71 6 力 应用先进信息处理技术 1 32 9 较强的电脑与网络使用能力，能运用先进的信 的能力 息处理技术和财务分析技术 善于敏锐的察觉就事物的缺陷，提出大胆、新 创新能力 7 1 6 颖的设想，拿出切实可行的改革方案的能力 风险管理能力 71 6 有效防范与抵御风险与危机的能力 制度改计句哭施内邵控 8 1 8 把好制度关口，健全内部各项制度，杜塞漏洞 制的能力的能力 获取、解释与传递信息 49 灵敏的数学计算分析和对数字的反应力、判断 的能力 力，筛选出有用信息的能力薹l 骥 中国企业c f o 能力与职责调查分析 上海国家会计学院曾在2 0 0 5 年进行了中国c f o 能力框架的研究调查。 并且在能力框架部分的研究结论中写道，当代c f o 应该具备以下能力，包括： 决策能力、战略规划能力、协作能力、分析能力、控制能力、领导能力、资源 管理能力等。而c f o 应该具备的核心技能则细分为三大类。一是领导艺术与团 队建设的能力，要求c f o 具备与领导才能、团队建设相关的技能，如设定目标， 引导和影响员工效率，组织和分解工作，激励和发展员工潜能，处理危机等等。 c f o 组织高效的财务队伍，建立高效的财务流程，规划和控制财务目标，控制 交易流程，实施财务战略，管理资源等都与该技能有关系；：二是沟通与协调能 力，包括与沟通、交流、协调、谈判等相关的技能，以及与不同背景、不同层 次人合作的技能。c f o 对外建立广泛关系，与股东沟通公司战略，在公司内部 推广业绩战略，了解财务需求等都必须具备良好的沟通与协调技能；三是逻辑 与系统思维能力，要求c f o 提供建立决策模型、提供决策分析、参与或制定决 策、解决财务问题等都必须具备该能力。c f o 在具备核心技能之外，还须具备 行业经验、人才培养能力、策划能力、原则性、创造性、灵活性等等非专业技 能。 通过上述国内有关c f o 能力方面的文献和调查结果等，我们不难看出，越 来越多的人们对c f o 能力的要求和期望越来越高。理论意义上，能力匹配职责， 在对c f o 能力要求的呼声越来越高的同时，对c f o 职责要求的呼声也越发嘹亮。 第二，关于c f o 职责、责任方面 此部分我们依然列举比较有代表意义的上海国家会计学院在中国c f o 能 力框架中对c f o 职责部分的定义：c f o 的职能贯穿着公司价值创造活动的全 过程，上至公司战略，下至核心经营流程及资源管理，c f o 的职能主要体现在 战略管理、经营管理和资源管理三个层面。其中，在战略管理层面，c f o 的职 能又分为决策支持( 包括提供财务分析、提供分析性模型和工具、提供动态和 实时的经营信息) ，业绩管理( 包括公司的战略目标必须以一套财务指标来衡量， 这套财务指标应该是以业绩为核心的，所以，业绩管理是贯穿于公司的全部活 动和决策之中) ，财务战略( 包括c f o 主导着公司的财务决策，投资、融资、股 利分配政策等决策) ；在经营管理层面，c f o 的职能有财务服务供应( 包括资金 供应、资金调度、纳税、统计、收复商业账款、客户信用评估等) 和会计核算 北京工商大学硕士学位论文 与控制( 包括内部控制、预算管理及成本控制三个方面) ；在资源管理层面，c f o 的职能分为财务信息提供( 包括财务呈报、管理信息提供和财务预测) ，相关关 系维护( 包括维护企业与股东、银行及监管部门的关系等) ，经管责任与资产管 理( 包括c f o 对资产的核算和监督) 。 同样，在杜胜利所著( ( c f o 管理前沿一书中，介绍c f o 的角色已经由过 去的账房先生、守财人到了公司团队中的商业合作伙伴、领导者。作者认为可 以把财务总监在公司中的角色概括为五个方面：财务总监作为“战略计划管 理者”，要将公司战略与价值最大化的目标结合起来，制定、建议并监督实旌 公司财务战略，以支持公司推行其经营战略：作为“公司的价值管理者”， c f o 的职责是将公司的战略与财务管理融为一体，成为沟通部门主管的战略经 营重心，是公司、投资者财务要求的桥梁，c f o 被要求全过程的参与公司价值 创造战略的制定，并与c e o 一起，全方位培养公司的价值管理能力；作为“流 程系统管理者”的c f o ，要负责实旌与公司战略计划相配套的价值管理系统和 流程管理策略；作为“业绩评价管理者”的c f o ，要处理企业与有关各方的 利益关系；作为“公司控制管理角色”的c f o ，要发挥卓越的能力，集战略 管理控制能力、价值管理控制能力和业绩管理控制能力于一身。 而在张云亭所著顶级财务总监( 中信出版社) 一书中，作者把财务总监 的职责定位为：所有者监督责任。要求作为股东利益代表的财务总监对公司 的事前、事中、事后履行监督，涉及到公司财务活动的制度方面、资金方面和 人员方面的控制。会计基础建设职责。要求c f o 构建一个以会计信息报告系 统、会计控制机制系统、财务管理机制系统为一体的工作平台，发挥总揽全局 的职责。价值管理职责。c f o 不仅要关注企业的利润与回报即获取盈利的能 力，还要同时兼顾好公司的战略与规模增长趋势，以及发挥好控制现金和制度 等各方面的风险能力。完善管理控制系统的职责。该系统是以战略管理为起 点，包括业务规划、经营计划、预算管理、偏差管理、绩效计量和薪酬激励等 诸环节，企业的c f o 被要求按照市场规律要求，完善公司的管理控制系统，发 挥其重要职责。 上述权威机构和专家学者对c f o 职责、责任方面的诠释是目前国内对c f o 职责部分理论界定的缩影。而在国务院颁布的总会计师条例中，我们可以 中国企业c f o 能力与职责调查分析 看到条例强调总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工 作，直接对单位主要行政领导人负责。总会计师负责组织本单位的下列工作： 编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开 辟财源，有效地使用资金：进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和 考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益：建立、健 全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；承办单位主要行政 领导人交办的其他工作。负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、 会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持 会计人员依法行使职权。协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政 事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题做出决策。参与新产品开发、 技术改造、科技分析、商品( 劳务) 价格和工资奖金等方案的制定：参与重 大经济合同和经济协议的分析、审查。 在案例搜集时，我们发现集团的财务总监制度是这样规定的：本集团 公司实行财务总监制度，财务总监是指由公司董事会聘任的，对公司财务活动 进行管理和监控的公司高级管理人员。集团财务总监同时接受董事长和总裁的 双重领导。集团财务总监的基本职责包括：制定集团统一会计制度、财务制 度与内部审计制度的实施细则；组织领导集团财务管理、会计核算与内部审 计工作：参与拟订集团财务战略、重大经营计划和全面预算管理方案；审 核公司的财务报表、报告；及时发现并制止公司违反国家财经法律、法规和 集团财务、会计、审计制度的行为；定期向集团总经理、董事会报告公司资 产运作状况和财务情况，并接受质询：监督检查下属单位的财务运作和资金 收支情况：负责集团公司的财审团队建设。负责选拔和聘用集团总部财务会 计部门负责人；有权列席集团总部董事会、总裁办公会，独立提出财务议案， 并提交董事会讨论；定期与银行、税务、工商、国资委等相关机构联络沟通。 此外，关于c f o 的刑事责任，也有太多的事件和故事给我们深思和警示。 闻名遐迩的中国航油( 新加坡) 股份有限公司巨亏事件中，伴随总裁陈久霖“出 镜”的第二号人物就是中航油前c f o 林中山。2 0 0 6 年2 月1 7 日，林中山在新 加坡接受法庭的初审，他总共被指控五项罪名，其中4 项指控他在中航油2 0 0 4 年的一季报和半年报，隐瞒了公司蒙受巨额亏损的重要信息等，另一项则指控 北京工商大学硕士学位论文 他和中航油前总裁陈久霖串谋欺骗德意志银行。如法庭指控称中航油在2 0 0 4 年 8 月1 2 日时的期权交易已亏损1 0 9 7 亿美元，林中山作为c f o 却同意发布中航 油的有关半年报，报告没有披露这一信息，从而稳住了中航油当时的股价但 是触犯了新加坡的证券与期货法。2 0 0 6 年2 月2 3 日，林中山向法庭认罪，被 判入狱两年，罚款1 5 万新元。值得说明的中航油5 亿美元期货巨亏事件罪魁祸 首c e o 陈久霖最终被判四年监禁，罚款4 0 万新元。对比之下，我们感到c f o 没 有履行披露信息的刑事责任、经济处罚与因数亿美元的经营亏损所承担的刑事 责任、经济处罚几乎是“等值的”。这种“等值”的宣判让所有c f o 都对自身的 职业前景和职业风险忐忑不安，甚至不寒而栗。 三、国内外关于c f o 能力、职责观点综述分析 从上述文献资料以及案例中，我们清晰的感受到c f o 职责描述可谓众说纷 纭，但是可以发现，国外的c f o 较之中国总会计师的职责、权限要大，要广。 再就是理论对c f o 的能力、职能的分析要比实际政策与案例规定要宽泛得多。 由于分析角度的差异使各种提法似乎很难进行系统性的逻辑描述。当然， 从上述这些观点中我们也能概括以下几点共识的东西： 1 、关于c f o 的素质。“诚信”、“守法”、“依法理财”是首当其冲的。“诚信” 是c f o 作为职业经理人的素质的第一要求。 2 、c f o 必须履行传统“账房先生”、“管家”的职能。这一点是c f o 职责 的最不可缺失的内容。在c f o 图中，核心部位也是要求c f o 行使基础的财务“管 家”职能，完成企业的流动资金、预算、现金、外部报告和资本预算等。托马 斯用房式图诠释了c f o 的角色与职责定位中，也是把“财务交易过程和体系” 作为房子的“地基”，把“管理控制”作为房子的“主梁”进行定位和分析描述 的。在总会计师条例中，也十分明确地指出：总会计师要编制和执行预算、 财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用 资金。 3 、c f o 是必须立足在股东和经营管理者之间的位置，是公司重要战略决策 的制定者和执行者之一。 4 、c f o 的职责呈现明显的“扩张”与“渗透”趋势。这里的“扩张”和“渗 中国企业c f o 能力与职责调查分析 透”是指c f o 的职责已经大大超出传统“账房先生”的范围，强调向战略管理、 决策分析、内部控制、业绩评价等方面发展。 5 、c f o 应该扮演“监督者”的角色。c f o 在企业中，不仅仅是各项财务计 划或是战略计划的设计者和推行者，更应该作为股东利益代表，对事前、事中、 事后履行监督，涉及到公司的制度建设、决策过程、资源配置、业绩管理的监 督、审计。 6 、从c f o 的职业风险和压力来看，无论境外还是国内受到萨班斯法案 影响，来自公司信息披露方面的诚信要求、内部控制的严肃性、法律责任的强 化是空前的。萨班斯法案对全球c f o 的影响大大跨越了美国国界。责任超载 ( o v e r l o a d ) 是全球c f o 面临的共同的职业压力。这种“责任超载”的根源可 能来自于理论上对c f o 过高的职业预期和职业责任，加之类似于萨班斯法案 的“法案”或“规定”更是把这种“责任超载”法制化。 看来，理性的、客观的分析和定位当今c f o 的能力、权力和责任不仅是一 个理论研究问题，更是完善公司治理和法制建设中一个十分现实的问题。这样 一个理论和实践结合如此紧密的问题研究决不能“情绪化”，更不能玩哗众取宠 的文字游戏。这也是本文选题、进行调查分析的初衷。 北京工商大学硕士学位论文 第三部分基于调查问卷的具体分析 关于c f o 能力“的调查分析 普华永道( 1 9 9 9 ) 将c f o 的能力分为基本能力( f o u n d a t i o n c o m p e t e n c i e s ) 和操作能力( l e v e r a g ec o m p e t e n c e ) 。基本能力包括：职业会计制度遵循、技 术专长、财务流程管理、经营流程管理、外部交易、人际关系；操作能力包括 战略能力、价值基础管理、经营合作、管理变革、领导能力。在本问卷调查中， 我们借鉴了普华永道的这种分析思路，这次问卷设计从考察c f o 的基础能力和 专业能力两方面进行的。 ( - - ) c f o 的基础能力 我们在问卷中设计了多项选择题以便从多个方面考察c f o 所应具备的综合 能力。并且把c f o 应该具备的综合能力又进行了细分。 1