2011年交通运输企业会计实务培训.ppt

2011年交通运输企业会计实务培训,背景知识,分别于1980年12月、1986年12月和1989年12月修订颁发的国营交通运输企业会计制度，对规范交通运输企业的会计行为发挥了重要的作用。1993年7月1日运输企业财务制度、运输（交通）企业会计制度、运输（民用航空）企业会计制度和运输（铁路）企业会计制度开始实施。2003年6月19日，财政部以财会200318号印发了民航企业会计核算办法，成为我国交通运输业第一个与企业会计制度接轨的会计核算办法。2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。,需要思考的问题,交通运输行业在国民经济中占有举足轻重的作用。其行业特点是什么？交通运输行业会计核算有何特点？如何理解交通运输企业的会计信息？,本章主要内容,运输企业会计核算的特点公路运输企业会计铁路运输企业会计民航运输企业会计,第一节概述,一、运输企业二、运输企业的经济业务特点三、运输企业会计核算的特点,一、运输企业的性质及其种类,运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输企业按其运输方式的不同可以分为五种:铁路运输企业公路运输企业水上运输企业民用航空运输企业管道运输企业从广义上讲，邮政企业也属于运输企业范畴。（根据2008年3月11日披露的国务院机构改革方案国家邮政局改由交通运输部管理）思考：物流企业是否属于交通运输业？,二、运输企业的经济业务特点,同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下：1、生产过程不同。具有流动性、分散性。2、提供的产品不同。是没有实物形态的产品劳务。3、对劳动对象的影响不同。不改变劳动对象的属性和形态，只改变劳动对象的空间位置。4、资产构成比例不同。在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业来看，固定资产比重大，流动资产比重小。,三、运输企业会计核算的特点,1、收入结算的复杂性运输企业通过提供各种运输服务而获得营运收入。由于公路、海域、水系、航道的区域性，货物流向要求运输的连续性，从而产生了各种运输方式，如直达运输、江海河联运、水陆联运等等。此外，运输货物的种类较多，比较复杂，运量大小不等，运输距离有长途、短途，还有省内、省外、国内与国外之分。而运输收入通常却一次性有运地或目的地核收，由此而产生在参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生各种内部结算工作，这些运输企业内、外的结算工作量大，发生频繁，涉及环节多，内容也复杂，这就形成了运输业务会计的一大特殊性。另外，收入确认的依据和时间，即是以收到货款或者票款的时间作为收入实现的时间、还是以客货发运或者客货到达的时间作为收入实现的时间？长途货物运输收入如何分别在不同的结算期内确认？还有企业内部资金拨付、基层营业站点客货票款上缴等所涉及的问题。,2、基本业务核算的特殊性运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产过程，经过核收费用和装卸费等的结算过程(统称为“营运过程”)，即可获得更多的货币资金。因而交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算。,3、成本费用构成的特殊性运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。在运输企业营运成本的构成中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。所以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的“主营业务成本”科目中核算。,4、计量单位的特殊性运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。货物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是数量，即货物的重量和旅客的人次；二是距离，即位移的公里、海里等。因此，运输生产的计量单位为人公里(海里)、吨公里(海里)和换算吨公里(海里)等。,第二节公路运输企业会计核算,公路运输企业营业站所的设置一般有两种：1、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、营业所、代办站等机构，直接售票、结算运费和解缴进款；2、在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，运输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。故公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入的分摊以及清算；成本核算方面重点在于燃料和轮胎等。,第二节公路运输企业会计核算,一、存货的种类二、燃料的核算三、轮胎的核算四、营业收入的核算五、营运成本的核算,一、存货的种类,运输(交通)企业存货，可以分为以下几类：1、燃料2、轮胎3、材料4、低值易耗品材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独设置“燃料”和“轮胎”账户进行核算。这里只介绍燃料和轮胎的核算。,二、燃料的核算,(一)燃料管理制度(二)燃料领用、发出的核算,(一)燃料管理制度,燃料管理制度分为两方面：车存燃料管理车耗燃料管理,1车存燃料的管理,车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际作中，车存燃料的管理方法有两种：一是满油箱制它要求投入运营的车(船)，在每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车(船)耗油的数额，从而考核车(船)的耗油情况。二是盘存制它要求每一投入运营的车(船)根据实际需要领料加油，月末，经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。,2车耗燃料的管理,在实际工作中，车耗燃料管理可采用路单领油记录和行车燃料颁发记录表、路单套写领油收据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。,(二)燃料领用、发出的核算,燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料核算。使用“燃料”账户进行核算。1、实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。2、实行盘存制的企业，应在“燃料”账户下分别设置“库存”和“车存”明细账户核算。月末，各油库将燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门，财务部门根据实际上车的数量:借:“燃料车存”贷:“燃料库存”,车耗燃料的核算1、实行满油箱制的企业,燃料发出后，会计部门应作如下分录：借：主营业务成本65000管理费用1500其他业务支出3500贷：燃料70000,车耗燃料的核算2、实行盘存制的企业,领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：借：燃料车存管理费用其他业务支出贷：燃料库存月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录：借：主营业务成本贷：燃料车存,三、轮胎的核算,轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法,一次摊销法借：主营业务成本贷：轮胎分期摊销法假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本计人“待摊费用”账户，然后再分期摊人运输成本中。借：待摊费用贷：轮胎借：主营业务成本贷：待摊费用,汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等。以上各项营业收入，应分别设置“运输收入”、“其他业务收入”等账户来核算，并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类账户核算。,四、营业收入的核算以汽车运输公司为例,1公司营业收入的核算,运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计部门应作如下会计分录：借：银行存款贷：应收内部单位款第一中心站第二中心站运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会计分录：借：应收内部单位款第一中心站第二中心站贷：运输收入客运收入货运收入代理业务收入,2企业之间营业收入相互结算的核算,(1)货运收入的相互结算某运输公司为B企业车辆代办货运业务，按本月货运收入一定比例扣除手续费，余款汇给B企业。会计部门应作如下会计分录：借：应付账款B企业贷：银行存款代理业务收入,(2)客运收入的相互结算,红星汽车运输公司与B运输公司在所在市之间80公里线上对开客运班车。根据本月行车路单汇总计算，B公司售票额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收入为15000元；红星公司的销售额中B公司车辆在该区间运费收入为10000元。红星汽车运输公司与B公司客运收人差额为5000元。B公司扣除代理业务手续费(按2计算)后汇给本公司4900元。,红星汽车运输公司根据在该区间的运费收人，扣除代理业务手续费300元后，会计部门应作如下会计分录：借：应收账款B公司14700贷：运输收入客运收入14700红星汽车运输公司根据B公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元后，会计部门应作如下会计分录：借：银行存款10000贷：应付账款B企业9800代理业务收入200,红星汽车运输公司根据B公司汇付客运收入补差额4900元，会计部门应作如下会计录：借：银行存款4900应付账款B公司9800贷：应收账款B公司14700,附：关于货运发票的抵扣问题,准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。,五、营运成本的核算,在交通运输企业中，广义的费用可以分为营运成本和期间费用。交通运输企业的营运成本包括：运输成本装卸成本堆存成本交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用财务费用其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。,(一)营运成本核算应设置的会计科目,1“运输支出”科目2“装卸支出”科目3“堆存支出”科目4“代理业务支出”科目5“营运间接费用”科目6“辅助营运费用”科目7，“其他业务支出”科目,1“运输支出”科目,该科目核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。本科目一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。,“运输支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登记经营运输业务所发生的各项费用,结转后，本科目一般无余额,2“装卸支出”科目,该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。,“装卸支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登记装卸支出的全部发生额,结转后，本科目一般无余额,3“堆存支出”科目,该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。,“堆存支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登记堆存及堆存支出全部发生额,结转后，本科目一般无余额,4“代理业务支出”科目,该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。,“代理业务支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登记各项代理业务发生的各项费用支出,结转后，本科目一般无余额,5“营运间接费用”科目,该科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接计人成本核算对象的各种间接费用，(但不包括企业管理费用)，包括人事费用和营运费用两部分。,“营运间接费用”科目,登记月终按一定分配标准分配转入“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”、“辅助营运费用”等科目的数额,登记实际发生的营运间接费用,分配后，本科目一般无余额,6“辅助营运费用”科目,该科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。,“辅助营运费用”科目,登记月终按一定的分配标准分配记入“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”等科目的数额。,登记辅助营运费用的发生数,分配后，本科目一般无余额,7、“其他业务支出”科目,该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。该科目应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。,“其他业务支出”科目,登记期末转入“本年利润”科目的数额,登记全部发生额,结转后，本科目一般无余额,思考：道路旅客运输经营权是否应该入账？如果应该，作为哪种资产入账？为什么？,六、代开票纳