（伦理学专业论文）当代中国上市公司会计伦理的缺失及其治理机制研究.pdf

东南大学学位论文独创性声明 本人声明所砂交的学何论文是我个人在导师指导卜进行的研究i ：f 1 ：及l 汉僻的趴艽成果。 尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰：，j 过 的研究成果，也不包含为获得力：南人学或其它教育机构的! 学伉或证j s 而使j 1 j 过i 内材：i - i 。j 我 一同j r 作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明井表示了谢意。 ， 研究生签名：菇：丛錾日期：迎f ! ：! ：! 垄 东南大学学位论文使用授权声明 尔南火学、中国科学技术信息研究所、国家幽”馆有权保留本人所送交学位论文的复印 中l - _ 平i i 屯子文档，可阻采h j 影印、缩印或其他复制手段保存论文，本人屯子文档的内容和纸质 论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅雨l 借阅，可以公布( 包括 以电子信息形式刊登) 论文的全部内容或中、英文摘要等部分内容。论文的公布( 包括以电 子信息形式刊登) 授权东南人学研究生院办理。 研究生虢南蛆导师虢土丑眺赵 _ 中义摘要 中文摘要 会计伦理是指导上市公司会计行为的j x l 向标，在公司活动中有着十分重要的地位和 作用。会计信息质量是上市公司会计伦理的重要体现，如果上市公司不能提供真实有用 的会计信息，会计的职能将会同益衰退而被其它的信息渠道所取代。改革开放特别是我 国经济体制转型以来，我国经济建设取得了重大的成就，但与此同时，由伦理缺失引发 的上市公司会计信息失真愈发严重，成为制约公司乃至社会发展和进步的一个重要因 素，严重的影响了和谐社会的建立。 基于此情况，论文从制度经济学和会计伦理学的角度，梳理国内外的研究成果，深 入探讨当代中国上市公司会计伦理的相关概念。之后，从不同利益相关者对于会计信息 质量的影响因素出发，以上市公司内部、外部伦理治理结构为特定视角对公司会计伦理 缺失进行理论分析并得出相应的治理理路。在具体治理理路中，并非空泛地呼吁加强会 计职业道德教育和宣扬法的刚性，而是凸显了基于公司治理结构的伦理机制的重要性， 这也是本文的主旨所在。论文希望通过会计伦理机制的有效实施引导和规范当前中国上 市公司会计伦理的相关行为，促使多种会计伦理关系达成和谐稳定的局面，最终使得上 市公司会计伦理水准迈向理想状态。 关键词：上市公司会计伦理伦理困境伦理治理机制 英文摘要 a b s t r a c t a c c o u n t i n ge t h i c si sa na c c o u n t i n gc o n d u c tw e a t h e r c o c ko ft h el i s t e dc o m p a n y i tp l a y s a ni m p o r t a n tr o l ei nt h ec o m p a n ya c t i v i t i e s q u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt r u l ye m b o d i e s t h es p i r i to fl i s t e dc o m p a n ya c c o u n t i n ge t h i c s a c c o u n t i n gf u n c t i o nw i l lb er e p l a c e db yo t h e r i n f o r m a t i o na n dd e c l i n e dg r a d u a l l yi ft h el i s t e dc a n n o tp r o v i d er e a la n du s e f u la c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n s i n c er e f o r ma n do p e n i n gu p ，e s p e c i a l l yi nt h er e s t r u c t u r i n go fe c o n o m i c s y s t e m s ，o u re c o n o m i cc o n s t r u c t i o nh a sa c h i e v e dg r e a ts u c c e s s a tt h es a m et i m e ，b e c a u s eo f l a c k i n go fe t h i c s ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o no ft h el i s t e dc o m p a n ya r ew o r s e n i n g w h i c hh a sr e s t r i c t e dc o m p a n y sd e v e l o p m e n ta n da f f e c th a r m o n i o u ss o c i e t y sc o n s t r u c t i o n s e r i o u s l y f o rt h ea b o v em e n t i o n e d ，t h i sa r t i c l eo r g a n i z ea l lt h er e s e a r c hd i s c o v e r i e so fh o m ea n d a b r o a df r o mv a r i o u sa n g l e ss u c ha si n s t i t u t i o n a le c o n o m i c sa n da c c o u n t i n ge t h i c s a n de x p l o r e s o m er e l e v a n tc o n c e p t i o n so fl i s t e dc o m p a n y t h e r e a f t e r i nt h eb a s i so fi n f l u e n c eo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yf r o md i f f e r e n ts t a k e h o l d e r s i nt h ef o u n d a t i o no fi n s i d ea n d o u t s i d et h ec o m p a n ye t h i c a lg o v e r n a n c em e c h a n i s m t om a k et h e o r e t i c a l a n a l y s i sa n d c o r r e s p o n d i n ga d m i n i s t r a t i n gt h i n k i n g t h em a i ni d e ao ft h i sa r t i c l ei sn o to n l yt oa p p e a lt o e n h a n c ea c c o u n t i n gv o c a t i o n a le t h i c se d u c a t i o n b u ta l s ot os t r e s ss i g n i f i c a n c eo ne t h i c a l m e c h a n i s mo fc o m p a n yg o v e r n a n c e t h eh o p ei st og u i d ea n dr e g u l a t eo u rl i s t e dc o m p a n y s c o n d u c tb yc a r r yo u ta c c o u n t i n ge t h i c a lm e c h a n i s ma n dp r e c i p i t a t ea l lk i n d so fa c c o u n t i n g e t h i c a lr e l a t i o n s h i pa r r i v ea ta nu n d e r s t a n d i n g ，a n dl e tt h el i s t e dc o m p a n ya c c o u n t i n ge t h i c a l l e v e lm a k ea s t e pt o w a r d si t sf u t u r e k e yw o r d s ：l i s t e dc o m p a n y ；a c c o u n t i n ge t h i c s ；e t h i c a ld i l e m m a s ；e t h i c a lg o v e r n a n c e m e c h a n i s m i i 目录 中文摘要 目录 a b s t r a c t 目录 绪论 i i i i l 一、研究背景与选题意义1 1 、研究背景1 2 、选题意义2 二、国内外研究综述。3 1 、国外研究综述3 2 、国内研究综述4 3 、简要评价5 三、研究方法、难点及可能创新点5 1 、研究方法。5 2 、难点及可能创新点6 四、写作思路与逻辑结构。6 l 、写作思路6 2 、逻辑结构_ 6 第一章、基本概念与理论框架 一、上市公司、会计伦理、伦理治理机制。8 1 、j 二市公司8 2 、会计伦理9 3 、伦理治理机制1 3 二、上市公司会计的伦理诉求和伦理原则1 3 1 、会计伦理诉求的关键：会计信息的真实性。1 3 2 、公正：上市公司会计伦理的基本原则1 5 三、伦理制度与个体行为一个分析框架1 7 1 、影响会计信息质量的冈素分析1 7 2 、制度伦理视闽中上市公司会计伦理的逻辑要件1 8 第二章、当代中国上市公司的会计伦理问题及其反思 一、问题的提出2 0 1 、会计信息火真的现象和危害一2 0 2 、会计活动中的伦理困境2 2 3 、传统道德理论的危机与挑战2 4 二二、转型期中国上市公司会计伦理的问题分析2 6 1 、内部伦理治理结构不健全2 6 2 、外部伦理治理结构的缺陷2 7 3 、个案分析3 0 第三章、完善伦理机制伦理治理的一种理路 3 3 一、上市公司会计伦理是神话么? 3 3 二、上市公司会计伦理何以可能3 4 1 、可能性前提“组织人格化”的考察方式：- 。3 4 2 、理论的可能性3 6 m 东南人学硕i 二学位论文 结语 3 、现实的可能性3 7 三、建构理路3 8 1 、基于公司内部治理结构的伦理建构理路3 8 2 、基于公司外部治理结构的伦理建构理路4 2 参考文献 致谢 i v 4 6 5 0 绪论 绪论 一、研究背景与选题意义 1 、研究背景 近年来，中国的银广厦、蓝田股份等上市公司的假账丑闻爆发后，严重打击了投 资者的信心。在会计领域罩，会计信息严重失真，假账盛行，书记收入、主任成本、 厂长利润、经理效益比比皆是，公司绩效整体低下，会计管理软弱无力。财政部2 0 0 7 年1 1 月7 日公布的“财政部会计信息质量检查公告”显示，s s t 天海、s t 花炮、航 天通信等三家上市公司过去几年中均有会计造假存在。检查发现，部分公司会计核算 和财务管理有待规范，个别公司甚至存在严重的会计违规行为。天津市天海集团有限 公司会计信息严重失真，财务管理相当混乱，将利用外国政府贷款购置的价值7 2 亿 元的船舶长期挂往来账，未纳入固定资产核算。其下属子公司天津市海运股份有限公 司连续两年伪造银行存款共1 5 亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙 江省电力有限公司2 0 0 5 年通过虚构售电量，虚增收入5 1 亿元。检查还发现，部分上 市公司利用少计成本费用等手段粉饰业绩。浏阳花炮股份有限公司为避免2 0 0 3 年、 2 0 0 4 年连续亏损，将以前年度发生的费用1 8 5 9 万元及欠缴税款7 8 6 力- 元推迟计入2 0 0 5 年度。航天通信控股集团股份有限公司2 0 0 3 年至2 0 0 5 年划出资金通过其他单位进行 周转，虚增利润3 1 1 0 万元。厦门国源房地产开发有限公司编制虚假财务报表并串通 会计师事务所出具虚假审计报告，违规获取银行贷款3 3 0 0 万元。海南金邦实业有限 公司2 0 0 5 年度实现销售收入3 2 亿元，而财务报表反映收入为零，也未按规定预缴企 业所得税。由此可见，上市公司会计行业的造假行为、会计信息失真现象严重存在。 社会经济发展历史表明，市场经济既是竞争经济，同时它还是伦理经济。在激烈 竞争的市场经济中，利益维系着每家上市公司的命运，应该通过诚实劳动、合格质量 和优质服务获得利润。然而，有的经营者为了追逐利润，不惜采取各种非法手段去达 到目的。由此，市场经济转型期出现了道德真空。对于当前正处于经济转型中的中国 来说，市场经济的建立与发展，一方面带来了物质生活的极大丰富，另一方面也使传 统的道德观念面临更多的挑战。在会计领域，由于会计工作的特殊性，会计行为人就 面临着更多的伦理考验。一些会计行为人由于经受不起各种诱惑而丧失会计基本的伦 理道德行为准则，从而导致当前我国上市公司会计信息严重失真的现状。上市公司领 域内的这些不道德会计行为，不仅使会计行业陷入严重的诚信危机，扰乱了市场经济 的有序进行，也严重影响到社会的稳定与和谐发展。 从上述分析可知，在新形势下上市公司会计伦理建设尤为必要，然而上市公司会 h t t p ：w w w m o f g o v c n m o f 查塑叁兰竺! ：兰篁丝竺 计伦理危机四伏，会计伦理现实状况不容乐观，如何引导上市公司会计走出伦理危机、 解决伦理困境是当下刻不容缓的任务。本文将通过研究国内外相关文献资料，结合目 前中国上市公司会计伦理的缺失及上市公司会计信息失真的现状来寻找对策，从上市 公司的内部治理结构和外部治理结构这两个维度完善上市公司的伦理治理机制，最终 达到引导和规范当前中国上市公司会计伦理，促进经济社会的健康发展。 2 、选题意义 2 1 、现实意义 在研究了国内外相关文献资料的基础上，结合中国目前的社会状况后发现，造成 当前我国上市公司会计伦理缺失的主要原因有：相关行为者的“道德滑坡”，但更深 层的原因是公司治理结构不合理、伦理机制不完善。传统会计伦理造成了一个以强制 为基本特征的伦理氛围，他律性很强。随着市场经济的发展，他律伦理氛围逐渐淡化， 自律机制没有有效建立起来，加上法制建设不配套，从而造成了会计伦理的发展以及 会计伦理缺失现象并存。 在西方国家，经过若干年市场经济的发展，付出了沉痛的代价，最终发现了加强 上市公司会计伦理建设的重要性。从二十世纪六七十年代开始，商务、经济、管理包 括会计行业崇尚伦理建设，成为一种新的全球性发展趋势。西方企业、教育及政府机 构高举伦理道德旗帜，成为西方经济社会活动的一道亮丽景观。据有关权威机构对世 界5 0 0 强前1 0 0 强企业的调查与研究发现，1 0 0 强中近9 0 的企业都非常重视伦理管 理，有明确的伦理手册、伦理规章或管理伦理纲要，制定有成文的伦理准则来规范员 工的行为。不少公司出现了一种新型职位：伦理主管，并且有相应的伦理委员会。 国际企业界改变旧有偏见的经营观念，把企业目标定位在追求利润与推动社会良性循 环的变迁上，使企业能够长久、持续、协调地生存下去，并且发展壮大。经营业绩一 直不俗的强生、波音等公司，都因成功运营公司伦理而受到广泛推崇。 最近十几年来，在市场经济大潮的冲击下，我国上市公司治理结构不合理、伦理 机制不完善，并面临着由此而引发的会计信息失真的考验，严重的影响了国民经济的 稳定、健康发展。虽然我国在不断加强会计从业人员的教育，但在教育方式以及基于 公司治理结构对上市公司会计行为的伦理约束方面，我国目前尚缺乏具体的机制规 范。因此本课题的研究就具有了积极的现实意义。 2 2 、理论意义 在完善和丰富中国会计伦理理论的角度上，对上市公司会计伦理治理机制的研究 具有理论意义。传统会计伦理的关注对象只是会计从业人员的道德意识和道德行为， 现代会计伦理不仅要关注会计从业人员个体的道德意识和行为，更需关注会计伦理制 。叶陈刚等会计伦理概论【m 】北京：清华火学i i ；版社，2 0 0 5 2 - 3 2 、 绪论 度、会计伦理治理机制的建设，而后者对于丰富和完善当代中国会计伦理理论有着极 为重要的意义。 在我国，会计职业道德可以概括为“爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正， 坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务”。对于会计人员而言，这些原则框架 是外加的，过于抽象和空洞，难以转化为解决具体问题的方法。上市公司会计伦理治 理机制方面的研究是对具体上市公司会计行为过程中伦理问题的合理性分析，是寻找 解决“伦理困境”的办法，其有用性和重要性在于它能有效减少公司内部人员和外部 审计人员非伦理行为的倾向性。 二、国内外研究综述 1 、国外研究综述 在国外，最早涉及会计伦理问题的国家是英国。早在1 7 2 0 年南海公司事件后，英 国便于1 7 2 1 年编制了一份审计报告书，开宗明义地表明这是“伦敦市彻斯特莱恩学 校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布罩奇商社的会计账簿进行检查的意见”罾 接着指出了企业存在的会计舞弊行为，但没有就企业出于何种目的编制虚假的会计记 录发表自己的意见。在美国，2 0 世纪2 0 年代以前在会计舞弊方面并没有相应的制度规 范。会计只是为了加强内部经营管理和取得银行贷款，很少考虑股东的需要，也不强 制要求向股东提供报告。大危机之后，为了恢复投资者的信心和达到监管的目的，美 国成立了证券交易委员会( s e c ) 作为政府专门负责的监管机构。1 9 3 3 年到1 9 3 4 年， 证券法和证券交易法相继颁布，从法律上对会计信息质量形成了强有力的约 束。1 9 3 7 年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的制度会计系列公 告，从而开始财务会计接受准则规范的时代。虽然针对会计的伦理问题进行了探讨， 但仍没有把会计伦理学作为一个理论体系确立起来。 在过去的几十年中，国外关于上市公司会计伦理的学术研究得到迅速发展，这种 兴趣的提升有多方面的原因，其中包括1 9 8 7 年的特雷德韦委员会( c o s o ) 报告以及1 9 9 2 年美国会计师委员会的一系列与会计伦理相关的活动。归纳来看，国外对会计伦理的 研究主要集中以下四个方面：会计政策选择方面的伦理问题研究、会计伦理推理研究、 有关案例的伦理问题研究和会计行为的伦理控制研究。霍格伦( h o r n g r e n ) 、哈里森 ( h a r r i s o n ) 和罗宾逊( r o b i n s o n ) ( 1 9 9 8 ) 一致认为，伦理问题涉及会计和商业中的所有 领域。美国注册会计师协会( a i c p a ) 、其他会计行业组织和大多数公司都规定了会 计职业伦理规范，以保证其会员和雇员高水平的执业行为。国际会计师联合会前总干 事约翰格罩努尔( j o h ng r u n e r ) 认为，制定职业伦理的全部就是确保“在没人看 到的时候做j 下确的事”成为一种习性。 杰克莫瑞斯( j a c km a u r i c e ) 在会计伦理 学中，主要阐明近2 5 年来会计职业的伦理规范发生了显著变化，越来越多的职业会 会计从业资格考试研究编审组财经法规与会计职业道德【m 】北京：经济科学f f ；版社，2 0 0 8 1 5 1 。叶陈刚等会计伦理概论【m 】北京：清华大学；f j 版社，2 0 0 5 8 0 8 1 陈奋华潘序伦会计诚信思想形成的历史背景分析【j 】商业时代，2 0 0 7 ( 2 1 ) ：1 0 9 1 1 0 固叶陈刚等会计伦理概论【m 】北京：清华人学出版社，2 0 0 5 5 4 3 东南人学硕+ i ：学位论义 计帅受雇于企业而非执业，分析了作为会计师的组织伦理如何与更为普遍的商业伦理 需求相联系，追溯了会计师伦理指南的发展演变过程，以此束增进对会计伦理机制建 构的理解，讨论范围涉及职业机密性、执业改进、职业委派的变更以及国际上在这方 面的强制性要求。u 劳伦斯a 波尼蒙( p o n e m o n l a ) 在会计职业道德研究 中，从美国的安然公司、世界通信等上市公司会计丑闻出发，对如何恢复投资者的信 心进行了广泛的讨论与研究并提出了一系列措施。他还认为，会计丑闻不是一个孤立 的问题，依靠伦理力量约束和规范人们的行为是十分重要的。固西方理论界开始认为， 会计伦理从适用范围而言，不仅包括会计职业伦理，还包括社会会计伦理。国外的研 究开始关注伦理标准、审计标准、税务标准等文件，从伦理的角度规范了会计师如何 保证上市公司会计信息的质量。并从实践的角度提出伦理审计，通过调查问卷、伦理 检查、伦理报告、伦理反馈机制等方式作为解决会计伦理困境的有效方法。 2 、国内研究综述 我国对会计伦理相关问题的研究，中国现代会计之父潘序伦先生在8 0 多年前就有 过涉及。2 0 世纪初，随着实业救国思想的催生，中国民族工商业快速发展，独立的 注册会计师职业在我国应运而生。潘序伦先生在1 9 2 7 年创办了“潘序伦会计师事务 所 ，后借用论语中“民无信不立 之意，将其更名为“立信会计师事务所”， 以公正服务、建立信用为宗旨，在业务活动中特别注重信誉和公道。早在1 9 2 8 年他就 提出：“立信 是会计的职业道德。后于1 9 3 3 年在中国之会计师职业一文中又从 多方面论述了会计师的职业道德，集中归纳为四条：公正、诚信、廉洁、勤奋。 尽 管他在当时并没有明确会计伦理的概念，但是己经开始涉及会计伦理的问题，为我们 现在的研究奠定了理论基础。 2 0 世纪9 0 年代前后，伴随着上市公司舞弊案件的频繁发生，国内有不少专家、学 者开始专门对会计伦理问题进行研究。于玉林在新世纪会计学发展的趋势中谈到， 会计学在向边缘化发展，会计学将其他科学的理论与方法移入会计学，从而形成会计 逻辑学、会计行为学、会计心理学与会计伦理学等交叉学科。毛伯林在会计理论探 索中虽然没有明确提到会计伦理，但他在会计界率先提出了会计行为、会计管理行 为和会计文化等问题，并进行了系统的论述。王开田在会计规范理论结构中将会 计伦理规范等同于会计道德规范，并对会计伦理规范的基本范畴、性质、价值及特征 等进行了探索。林浩在会计的伦理意义会计职业道德以外的伦理问题中指出， 会计伦理实践意义的根本在于要对会计体系做出伦理方面合理性与币当性的推理，会 计伦理要发挥作用须解决的是：不仅要对会计个体提出道德要求，而且要考虑实现这 些要求的可能性和途径问题。张正国提出“遵守伦理是最基本的会计行为规范”；张 文贤在会计学中丌创性地提出，应将伦理作为会计的最高原则；中华人民共和 国会计法第3 9 条规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。他们的许多真 【英】杰克莫瑞斯会计伦理【m 】梓江生译哺：f ：海财经大学 j 版社，2 0 0 3 2 【荚】劳伦斯a 波尼蒙会计职业道德研究【m 】李币等译上海：上海人民i j j 版社，2 0 0 6 3 5 郑宗健立信和潘序伦【j 】中国注册会计师，2 0 0 4 ( 9 ) ：7 8 - 7 9 4 、 绪论 知灼见对于我们进行会计伦理的研究很有启迪意义。叶陈刚、程新生、吕裴适等人在 会计伦理概论一书中，综合运用伦理学、制度经济学、现代管理学以及会计学理 论、思想与方法，全方位、多角度、深层次地对会计工作中的道德现象及其规律性， 即会计伦理行为与会计职业道德活动展开研究，构建了会计伦理道德理论及其应用体 系，科学地揭示了会计伦理道德的本质特征、职能及其发展变化的客观规律。财政 部发布的、所有会计从业人员必读的财经法规与会计职业道德一书中，系统地阐 述了会计职业道德的基本概念，会计人员应当遵守的道德规范，会计人员的道德教育， 会计人员的道德评价原则和方法，会计人员职业道德水平提高的途径和方式。劳秦 汉在会计道德的理性思考一文中将会计伦理分为元会计伦理学、规范会计伦理学、 应用会计伦理学三部分进行研究，并把会计道德规范分成会计人人格道德规范和会计 职业道德规范两部分。对于会计职业道德规范，劳秦汉认为应该由“会计职业信念、 职业责任、职业能力、职业纪律四大总体要求和敬业爱岗、客观公正、提高技能、搞 好服务、依法办事、保守秘密六项基本职业规定 构成。 3 、简要评价 综合国内外研究，我们可以看到，关于上市公司会计伦理问题的研究，国外起步 较早，且形成了丰富的研究成果并已成功运用于会计实践。会计伦理是会计与伦理交 叉的边缘概念，它与经济伦理、企业伦理和金融伦理一样，属于应用伦理的范畴。但 与经济伦理、企业伦理等专业伦理相比，中国对于上市公司会计伦理的研究相对滞后， 处于不断探索阶段。人们对会计伦理的认识不够全面，仅注重对会计从业人员职业道 德教育方面的研究，而对广大公司及其他经济组织的会计伦理机制研究甚少，针对会 计活动运行中存在的会计伦理具体问题没有明确的解决方法，这就需要笔者在开展研 究的过程中注重伦理机制的构建和开展伦理鉴证服务等有针对性的活动。 上市会计伦理问题的研究对目前的中国学界尤为重要。改革开放以来，在综合国 力得到提高和国民普遍受益的同时，会计伦理问题同益突出，社会转型中的上市公司 会计伦理问题已经成为一个重大社会热点问题，“如何解决当代中国上市公司会计伦 理缺失”的问题正在引起各界的激烈争论。面对这一难题，作为知识分子，所能做的 和所应做的不是人云亦云，而是谨慎和耐心、理性和宽容、研究和论证，在吸取和借 鉴国内外研究成果的同时提出合理的治理思路。 三、研究方法、难点及可能创新点 1 、研究方法 方法是研究和叙述材料的手段，恰当的方法可以帮助j 下确地分析和诠释对象。本 文将用以下几种方法对问题进行研究：首先，综合分析的方法。由于会计伦理本身是 - - 1 7 新兴的交叉学科，在行文过程中综合运用了一些相关学科的理论，如伦理学理论、 一；叶陈刚等会计伦理概论【m 】北京：清华人学：i ；版社，2 0 0 5 8 4 会计从业资格考试研究编审组财经法规j 会计职业道德【m 】北京：经济科学版社，2 0 0 8 1 4 7 劳秦汉会计道德的理性思考i j l 会计研究，2 0 0 3 ( 4 ) ：4 9 5 1 5 查堕叁兰堡! ：兰! 兰堡兰 会计学理论、经济学理论、管理学理论等，综合分析将贯穿论文研究的全过程。其次， 矛盾对立的分析方法。任何事物都是矛盾的对立统一体，矛盾既是事物发展的动力， 又是新生事物的生长点。上市公司会计行为也充满着不同层次的矛盾并面临着伦理困 境。如何合理解决这些矛盾是思考我国上市公司会计伦理缺失的切入点。再次，思辨 整合的方法。上市公司会计伦理的研究应克服过分注重实证分析的方法，注入人文价 值因素，加强理论整合和理论反思，从人的发展与生存的意义上进行追问。最后，案 例分析法。以具体案例，剖析公司治理结构对于上市公司伦理水准和会计信息质量的 重要性。 2 、难点及可能创新点 当前中国上市公司会计伦理缺失的治理，大多为会计学研究，而且过分侧重从会 计从业人员道德教育的角度展开研究。基于公司治理结构的伦理治理机制的探讨，主 要集中在国外发达国家，在理解以及搜集资料的过程中面临着一些困难。国内相关理 论文献较少，以伦理学为切入点可借鉴材料不多。 本文的创新点在于通过伦理学学科知识诠释中国上市公司会计伦理缺失的现象， 结合公司治理结构对于会计信息质量的影响，着重从伦理治理机制构建的角度解决当 前中国上市公司会计可能面临的伦理困境并且提出了相应的建构理路。本文对上市公 司会计伦理的相关概念进行匡定，通过对会计的历史考察分析上市公司会计信息质量 的重要性。探讨公司治理结构对会计信息质量的重要作用，并以此为基点推出伦理治 理机制。剖析当代中国上市公司会计面临的伦理困境，通过道德哲学的考察试图达到 净化市场经济环境的目的。 四、写作思路与逻辑结构 1 、写作思路 总体思路：从制度经济学和会计伦理学的角度，梳理国内外的研究成果，在此基 础上，深入探讨并得出当代中国上市公司会计伦理的相关概念。然后，从会计信息质 量的相关影响因素出发，以公司治理结构为特定视角进行理论分析并得出伦理治理理 路。在论文的写作思路中，突出了基于公司治理的伦理治理机制的重要性，而非依靠 单纯的会计职业道德教育。 2 、逻辑结构 本研究共分四部分。 第一部分，在当前中国经济社会转型背景下，分析国内外研究现状，以及在会计 伦理学学科视角下，分析上市公司会计伦理缺失的治理机制的目的和意义。 第二部分，在前人研究成果的基础上，确定本文的基本概念和理论框架。从对会 计的历史考察得到上市公司会计的定义和基本特征，并提出会计信息的重要性，进而 得出上市公司会计的伦理诉求和伦理原则；通过对会计信息质量的影响因素分析，探 讨制度伦理视阈中上市公司会计伦理的逻辑要件，为后面公司伦理治理结构的分析奠 6 绪论 定基础。 第三部分，从问题出发，对中国上市公司会计伦理存在的问题进行分析；揭示问题 的根本原因在于公司伦理治理结构的不完善，集中表现为内部伦理治理结构不健全和外 部伦理治理结构的缺陷；并选取“郑百文造假重组案”进行个案分析。 第四部分，针对中国上市公司会计伦理存在的问题，首先明确上市公司会计伦理 不是神话；之后以“组织人格化为考察方式，分析了上市公司会计伦理的理论可能 性和现实可能性；最后，基于公司的伦理治理结构提出问题的治理理路，需要指出的 是，治理理路中内部伦理审查和会计伦理鉴证服务的开展强调了制度性伦理机制的作 用而非乏力的会计道德教育。 7 东南人学硕i ? 学位论文 第一章、基本概念与理论框架 一、上市公司、会计伦理、伦理治理机制 1 、上市公司 企业是一种经济单位，它立足于经济性和财政平衡，以提供产品及服务来满足外部 的需求。企业的这一定义，一方面说明企业存在于任何经济制度之下；另一方面揭示了 企业的性质，即企业是一个技术的、社会的、有组织的和经济的单位。产品和服务的 提供和利用是在投入技术的基础上进行的，首先需要配备生产和信息技术。不过，技术 配备仅仅是一种生产要素，它还需要与人配合，进而构成一种符合人的需要的、有目的 的行为。在这里要确保这种行为取得成效，就得对人的产出关系进行组织，从而实现其 长远使命。产品和提供服务的技术组织过程是同社会和经济方面的要求相联系的，企业 作为利益多元的主体必须对此进行平衡。在2 0 0 7 年3 月1 6 同通过的中华人民共和国 企业所得税法中第一条有这样的描述：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收 入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合 伙企业不适用本法。 从上面的法条可以看出：首先企业是一种社会组织；其次企业从 事经济活动，能够给社会提供服务或产品；最后企业是以取得收入为目的，即以盈利为 目的。从企业的概念来看，作为人与人之间的一种关系，企业本身就蕴含着某种伦理关 系，这就为企业和伦理的共生共存提供了可能。 在一般语意上，公司原指一种有目的地规避风险的行为。但在经济学、法学和社会 科学中，这一概念要狭窄得多，是指某种内容和范围不尽相同的经济构成物或功能关系。 从整体出发，可以将公司看作生产性的经济单位，它可以拥有多个企业，构成一个法律 单元，并且包含许多分配方面。固在2 0 0 5 年1 0 月2 7 同修订的中华人民共和国公司法 中第二条有这样的描述：“公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有 限公司。 可见，通常使用“公司”这个单词时，其含义是较为广泛，很多时候我们把 个人独资企业、合伙企业也称为公司，但是在具体法条中，公司仅仅指有限责任公司和 股份有限公司。公司作为特定意义上的经济组织在当今社会中具有相当的意义，它不仅 仅是作为个体的总和，还应当具备学习能力，应当改善自身的伦理素质，还被要求对自 身的行为负起伦理责任。 由此看来，企业的含义要比公司广，公司是企业的一种形式。一般而言，稍大一些 的企业都是以公司的形式存在的。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产 权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额 为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。股份 。【美 乔治恩德勒经济伦理学人词典【m 1 王淼洋等译j ：海：卜海人民出版社，2 0 0 1 6 6 圆【美 乔治恩德勒经济伦理学人词典【m 】手淼洋等译。上海：上海人民出版社，2 0 0 1 4 9 9 8 翌二主量尘堕垒! ! 型堡堡竺 有限公司是指全部注册资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本的企业法人。其基 本特征是：公司的资本平分为金额相等的股份；股东以其所认购股份对公司承担有限责 任，公司以其全部资产对公司债务承担责任；每一股均有一表决权，股东以其持有的股 份享受权利并承担义务。 上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证 券交易所上市交易的股份有限公司。所谓非上市公司是指其股票没有上市和没有在证券 交易所交易的股份有限公司。因此，上市公司除了具有企业和公司的基本特征外，还具 有自己独特的特点。上市公司是股份有限公司的一种，这种公司到证券交易所上市交易， 除了必须经过政府主管部门批准外，还必须符合一定的条件。根据中华人民共和国公 司法及股票发行与交易管理暂行条例的有关规定，股份有限公司申请其股票上市 必须符合下列条件：股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行；公司股本总额 不少于人民币5 0 0 0 万元；开业时间在三年以上，最近三年连续盈利；原国有企业依法 改建而设立的，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算；持有股票面值达人民 币1 0 0 0 元以上的股东人数不少于1 0 0 0 人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的2 5 以上；公司股本总额超过人民币4 亿元的，其向社会公开发行股份的比例为1 5 以上； 公司在最近三年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载：国务院规定的其他条件。 由此可见，财务因素对于上市公司能否上市至关重要，会计信息的质量关乎着上市公司 的命运。 2 、会计伦理 2 1 、会计 会计是适应生产的发展和经济管理的需要而产生和发展起来的。在会计发展史中， 簿记发展的历史居于基础性和及其重要的地位，簿记发展历史是人类会计核算理论和方 法孕育、萌芽、形成和完善的过程和结果，把握簿记发展的历史就会了解会计发展的主 要线索。通常将簿记发展历史分为原始计量阶段、单式簿记阶段和复式簿记阶段等重要 历史时期，与此相适应，会计的发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。 其中，原始计量阶段和单式簿记阶段可以被统称为古代会计阶段，近代以来的复式簿 记阶段可以被分为近代会计和现代会计阶段。 在古代会计的原始计量阶段，采用了实物、绘画、结绳、刻契记事或计数等原始计 量方法，这些是簿记的雏形，基本反映出人类最初的会计行为。单式簿记是在自然经济 占主导地位的各种社会形态中被普遍采用的会计方法，其中中式簿记的“四柱结算法 占有重要作用，推动了会计的发展。会计最初是作为生产职能的附带部分，主要对收支 进行简单的计量，当社会生产力发展到一定水平并出现剩余产品后，会计才逐渐从生产 职能中分离出来，成为独立的职能。在奴隶社会和封建社会，商品经济不发达，单个商 品生产者一般是在生产时间之外记载收入和支出，而各级官府对劳动人民征收的赋税等 吴水澎会计理论【m 】北京：机械工业f i ；版社，2 0 0 7 2 0 9 东雨人学坝l ：学位论义 则是通过会计来计量和考核钱粮等财政收支。这些是占代奴隶制和封建制的国家由中央 集权和各级地方政权组织进行的以国家的财产物资和经济活动为对象的会计工作，因此 又可以被称为官厅会计。由此可以看出，古代会计主要是以官厅会计为中心而发展的。 随着商品经济的日益繁荣，会计也在不断地发展，突出表现为近代会计阶段。复式 簿记阶段是簿记的成熟阶段。在中国，明木清初的“龙门账”和“四脚账”是中式簿记 固有的复式记账方法。固在国外，1 4 9 4 年意大利数学家卢卡帕乔利发表了算术、几 何、比及比例概要，人类首次对复式簿记进行了理论总结。 后来，借贷复式簿记在 整个欧洲的传播与发展中得到了进一步的完善。1 8 世纪术欧洲资产阶级革命后，工业生 产同益社会化，生产规模也逐渐扩大，资本主义的生产、流通、分配主要以企业为主体 进行。 公司以赢利为目的进行独立的核算，应用现代借贷簿记方法，通过会计管理经济， 会计进入了以公司为中心而发展的现代会计阶段。自2 0 世纪以来，会计实务的发展和 会计理论的研究都是围绕公司会计来进行的。在会计实务方面，世界上大多数国家在公 司内部形成了管理会计和财务会计两大会计分支。在会计理论方面，自2 0 世纪3 0 年代 起，美国会计界开始研究会计假设和会计原则。进入5 0 年代，系统论、信息论和控制 论等现代管理理论，高等数学的方法以及电子计算技术引入会计，使会计理论和会计实 务增添了新的内容，有了新的发展。7 0 年代以来，随着现代科学技术的高速发展，世界 范围内的经济组织和结构发生了巨大的变化，传统的复式簿记面临着巨大的挑战，美籍 同裔会计学家井尻雄士探索了三式簿记的基本原理，对复式簿记体系做出了重大的理论 突破和贡献。 回顾会计的发展历程，综合国内外会计学家和会计组织对会计本质的研究成果，我 们认为：既要从会计系统的角度认识现代会计的本质，又要从会计工作的视角认识现代 会计的内涵。现代会计是一个为信息的使用者提供决策所需的财务及其他经济信息的信 息系统；现代会计是以货币为核心计量手段，以价值管理为基本内容，以加工和提供信 息为基本目标，以提高经济效益为根本目标，使用会计核算、会计分析、会计检查、会 计预测、会计决策等特定方法开展工作的经济管理活动。 从历史发展的情况来看，现代会计是以公司会计为中心而发展起来的，公司会计尤 其是上市公司会计是现代会计的重要组成部分。上市公司会计的相关产品是财务报告和 审计报告，他们向用户提供相关、可靠的信息并对信息的公信力作出保证。随着公司规 模的扩大，上市公司所有权与经营管理权已经分离。公司所有者不可能去一手操作公司 的经营管理，而必须借助于财务会计报告来了解公司的经营活动。随着我国上市公司和 证券市场的发展，以上市公司为轴心，旨在舰范上市公司会计信息，提高我国政府会计 监管效率的“政府会计监督”研究得到了快速发展。政府会计监督是为了维护证券市场 的有序运转，保护市场参与者利益，由证监会等政府相关部门或其授权的会计职业组织 毛建忠会计发展史【m 】火连：g , j t 财经：l ；版社，2 0 0 7 1 6 李年林等比较会计史学【m 】北京：中困财政经济版 e ，2 0 0 7 1 7 8 王建忠会计发展史【m 】大连：东北财经 f 版社，2 0 0 7 1 8 4 谢获宝会计学原理【m 】武汉：湖北人民出版社，2 0 0 6 5 1 0 笙二里苎尘丝垒! ! 些堡堡丝 通过制定会计规范和强制性审计等措施，对上市公司会计信息处理及披露所进行的一系 列规范和制约活动。将我国政府对上市公司会计信息的监管历史划分为1 9 9 2 年前的萌 芽阶段、1 9 9 3 - 1 9 9 7 年的发展阶段和1 9 9 8 年至今的强化阶段。证券市场会计监管方面 应重点研究三个问题，即会计信息披露、资产重组会计与舞弊审计。 2 - 2 、伦理 “伦理”是一个古老的哲学概念。在我国古代，“伦理”一词最初是分丌使用的。 “伦”，原意为“序”，即人的生活关系及秩序；“理”，原意为“治”，即寻求一种 合理的个人、社会生活方式及其秩序。合起来作为一个词使用，始于秦汉之际的礼记