（会计学专业论文）基于反倾销的会计问题研究.pdf

颅十论文 基f 反倾钠的会计问题研究 摘要 针对目前日益严峻的对华反倾销形势和会计在应对国外反倾销过程中所起的重 要作用，本文试图从会计角度系统地探讨企业如何应对国外反倾销。能用会计语言来 解释反倾销法规是会计人员应对反倾销的前提，本文对市场经济地位、替代国制度、 正常价值和出口价格四个反倾销法规核心概念进行了会计分析，在此基础上分析了反 倾销税率的计算；我国企业在反倾销应诉中屡遭挫折，这有其会计原因，主要的会计 障碍表现在会计制度缺陷和企业会计信息系统缺陷；对于反倾销中存在的会计障碍， 我国应早做准备，防患于未然，本文认为应从建立企业成本核算反倾销导向、构建反 倾销会计信息平台和合理运用价格承诺策略三个方面进行反倾销规避并提出了具体 对策；在遭受反倾销调查时，企业应联合起来，配合行业商会和政府积极主动应诉， 多方面搜集资料进行会计抗辩，本文认为企业应从申请市场经济地位、申请单独税率 与加权平均税率计算、替代国选择和边际成本啊个方面自n 强会计抗辩，并结合案例进 行了具体分析。 关键词：反倾销正常价值会汁障碍反倾销会计信息平台会计抗辩 硕士论文基于反 i ；i 销的会计问题研究 a b s t r a c t f a c i n gt h es e v e r es i t u a t i o no fo v e r g e a $ a n t i - d u m p i n ga n dt h ei m p o r t a n tf u n c t i o n w h i c ha c c o u n t i n gp l a y e dc o r r e c t l yi nd e a l i n gw i t ha n t i d u m p i n gc o u r s e ，t h i st e x ta t t e m p t s t od i s c u s ss y s t e m a t i c a l l yh o we n t e r p r i s e st a c k l eo v e r s e a sa n t i - d u m p i n gf r o mt h ea n g l eo f a c c o u n t i n g e x p l a i n i n ga n t i d u m p i n gr e g u l a t i o n w i t ha c c o u n t i n g l a n g u a g e i st h e p r e r e q u i s i t eu n d e rw h i c ha c c o u n t a n tc a nd e a lw i t ha n t i d u m p i n gq u i c k l y t h i st e x t a n a l y z e se c o n o m ys t a t u s o fm a r k e t ，s y s t e mo fs u r r o g a t ec o u n t r y , n o r m a lv a l u ea n d e x p o r tp r i c ew h i c ha r et h ek e yc o n c e p t so fa n t i d u m p i n gr e g u l a t i o n s o nt h i sb a s i st h i s t e x td i s c u s s e st h ec o m p u t a t i o n a lm e t h o d so fa n t i d u m p i n gt a xr a t e c h i n e s ee n t e r p r i s e sm e t w i t hs e t b a c k sr e p e a t l yi na n t i d u m p i n gl a w s u i t t h i sh a si t sa c c o u n t i n gr e a s o n m a i n a c c o u n t i n go b s t a c l e sa r et h ed e f e c to fa c c o u n t i n gs y s t e m a n dt h ed e f e c to fe n t e r p r i s e a c c o t m f m gi n f o r m a t i o ns y s t e m a st o t h e s ea c c o u n t i n go b s t a c l e s ，c h i n as h o u l dp r e p a r e e a r l y t h i st e x tt h i n k st h a tw em u s tc o n s t r u c tt h ea n t i d u m p i n gd i r e c t i o no fe n t e r p f i s e sc o s t a c c o u n t i n g ，s e tu pa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np l a t f o r mo fa n t i d u m p i n ga n dt h es t r a t e g yo f p r i c e p l e d g e w h i l es u f f e r i n ga n t i d u m p i n gp r o b e ，e n t e r p r i s e ss h o u l dj o i n tt o g e t h e r , a n s w e r c h a r g e sp o s i t i v e l yc o o r d i n a t i n gp r o f e s s i o nc h a m b e ro fc o t h m e r c ca n dg o v e r n m e n ta n dd o a c c o u n t i n gc o n t r a d i c t sb yc o l l e c t i n gt h em a t e r i a l s t h i st e x tt h i n k se n t e r p r i s e ss h o u l dd o a c c o u n t i n gc o n t r a d i c t sf r o mt h e s ea s p e c t s ：a p p l y i n gf o re c o n o m i cs t a t u so fm a r k e ta n d s e p a r a t ea t e s ，c a l c u l a t i n gw e i g h t e da v e r a g et a xr a t e ，c h o o s i n gs u r r o g a t ec o u n t r y , c o s t a n t i d u m p i n g a tl a s t ，ih a v ea n a l y z e dac o n c r e t ec a s e k e yw o r d s ：a n t i d u m p i n g ，n o r m a lv a l u e ，a c c o u n t i n go b s t a c l e ，a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o np l a t f o r mo f a n t i d u m p i n g ，a c c o u n t i n gc o n t r a d i c t s i i 声明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果，尽我所知，在 本学位论文中，除了趣以标注和致澍能部分外，不包含其他人已i 经发 表或公布过| ：；皇磅究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学 历而使用过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均 已在论文中作了明确的说明。 研究生签名：京璧：霉 w 髟f 占月矽目 学位论文使稻授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅 或上网公布本学位论文的全部或部分内容，可以向有关部门或机构送 交并授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的全部或部分内容。对 于保密论文，按保密的有关规定和程序处理。 研究生签名互堆稚参月函目 痂! 卜论文基 反倾钠的会计问题研究 1 绪论 1 1 相关概念及研究背景 1 1 1 相关概念 倾销现象是商品经济发展到一定阶段的产物。作为_ 种经济现象，倾销已经有几 个世纪的历史，最初的倾销概念是经济学意义上的倾销。随着国际贸易的发展，倾销 行为的危害性日益显露，2 0 世纪仞以来，世界各国纷纷制定反倾销法来抵制国外的 倾销行为，从此倾销成为法律规范的对象，而反倾销则成为与倾销相对立的法律行为。 ( 1 ) 倾销的经济学定义 在经济学中，倾销( d u m p i n g ) 一词最早在英国经济学家亚当斯密的国富论 中被提及到。1 8 世纪后半期，重商主义在欧洲盛行，为了在周际贸易中获利最大， 各国实行官方奖励金的办法鼓励本国产品低价出口，另外，通过关税和其他措施限制 外国产品的廉价进口。亚当斯密所说的倾销是指这种官方奖励出口行为。但经济学 界一般认为，最早关于倾销的讨论始于荚国( 1 8 8 4 年国会记录【c o n g r e s s i o n a lr e c o r d 1 5 ( 1 8 8 4 ) 3 6 6 3 】，在这里，倾销的含义是出口商在国外市场廉价地抛售商品。 1 9 世纪末2 0 世纪初以来，“倾销”一词在国际贸易中被广泛地加以使用。对倾 销作出比较科学的专门定义的，最早是荚罔经济学家雅各布瓦恩纳( j a c o bv i n e r ) 。 在其1 9 2 3 年所著的国际贸易中的反倾销问题一书中，将倾销定义为：“同一产品 在不同圉家市场上的价格歧视。”价格歧视是指同一产品以不同价格向相互竞争和不 相互竞争的买主出售的行为，产品价格不是以产品的成本为基础，而足基于竞争的需 要人为确定的，其目的是为了打入市场、扩大市场占有牢、排挤竞争对手、垄断市场 以获取高额利润。雅各布瓦恩纳首次将倾销行为与不正当交易行为区别开来，把圈 际倾销与国内价格竞争区别开来，只有不同国家市场问的价格歧视才可以称之为倾 销，揭示了国际贸易中倾销行为的本质是价格歧视，从经济学上明确了倾销在国际问 的不正当竞争性质及损害目的。9 ( 2 ) 倾销的法律界定 雅各布瓦恩纳对倾销的经济学定义得到了_ 普遍认同，倾销的法律界定是以其经 济学定义为理论基础的。在法律界，倾销被公认为是一种不公平竞争行为，通常足指 某围的制造商或出u 商将某种产品以低于正常价值的价格出 j 到另一国的贸易行为。 最为权威的倾销法律界定是1 9 4 7 年的关税与贸易总协定( g e n e r a l a g r e e m e n t 。s 叩p k m c 吐t o t h e o x f o r d e n 班s h d i c t i o n a r y v 0 1 1 a - g , 1 9 7 2 。p 8 8 4 转引自亭彀亭晓峰国际贸易救济措施 第1 版北京：对外经济贸易大学出版f 2 0 0 53 ， o 国家经贸委反颔钸反补贴办公室反倾铺反补贴保毖措施知识读奉第1 版北京：中图经济出版社2 0 0 1 ：t 碗王_ 论文基于反何销的会计问题研究 o f t r a d e a n d t a r i f f ，即g a t r ，简称关贸总协定) 第人条，该条规定：“用倾销的手段 将一同产品以低于正常价值的办法引入另一圉的商业，如因此对一缔约力领上内一个 已建立的产业造成实质损害威胁，或实质阻碍一个同内产业的新建，则倾销应受到谴 责。” 中华人民共和国反倾销条例( 2 0 0 4 年3 月3 1 日修订) 第二条规定：“进口产 品以倾销方式进入中华人民共和国市场，并对已经建立的国内产业造成实质损害或者 产生实质损害威胁，或者对建立国内产业造成实质阻碍的，依照本条例的规定进行调 查，采取反倾销措施。”第三条规定“倾销，是指在正常贸易过程中进口产品以低于 其正常价值的出口价格进入中华人民共和国f # 场。” 从以上倾销的法律界定可以看出，法律意义上的倾销虽然是以其经济学定义为基 础的，但并不是简单地对所有构成经济学意义一k 的倾销行为都诉诸法律，这是因为倾 销及其对经济可能产生的影响具有复杂性，必须加入严格的法律程序和因果关系等冈 素。倾销的法律界定由三个要件构成：第一，产品以低于正常价值的价格向另一国销 售；第二，这种倾销行为给进口国相关产业造成了损害；第三，倾销与损害之间存在 因果关系。只有同时具备这三个条件才构成法律倾销。 ( 3 ) 对倾销利弊的认识 一般认为倾销者以低价把进口国囝内生产商排挤出f 订场，随后提岛其销售价格， 获取最大垄断利润，这种倾销行为无论对进口国还是出口国及其他相关同家来说，都 会造成很大的危害。对于进口国，倾销产品长期和大最进入，进口固的产业发展、劳 动就业、投资环境、技术创新、结构调整等都将会面临受损或严重受损的后果；对于 出口国，从长期利益来看，实施倾销行为的企业会挤占出口国其它企业的出口份额和 境外市场份额，压低本国其它企业的正常出口价格，减少其它企业的合理利润，从而 破坏出口困的正常贸易秩序；另外，倾销还会损害其它相关国家同类产品生产商和投 资者利益。所以，倾销作为一种不正当的贸易行为，受到世界各囡的抵制，纷纷制定 反倾销法来保护本国经济利益。 但也有人认为，倾销作为一种客观存在的现象，其存在也有其合理陉。其理由是： 倾销足由于不同市场需求弹性的不同而产生的，企业纠对不同用家巾场的需求弹性来 制定价格是必然的，只要不同市场的需求弹性不一致，这种价格歧视就不会消失；9 倾 销进口有利于打破进口国己形成的譬断，促进企业之间竞争，这是由于买方和消费者 总是乐意购买比较便宜的商品，这种价格不同的结果使价格最终持f ，从面使市场更 具有竞争性；倾销会给进口同的国内消费者带来大量廉价商品，消费者从中可获得很 大的实惠。 ( 4 ) 反倾销 尽管对倾销的利弊仔在着不同厅法， q 是在实践层面，越术越多的同客都确立j ， 。孙l ，刘绣李琳贸易救济会计，理论与实务第1 版北京绎济“宁p 顿f 2 0 0 43 2 硕士论文基f 反愤销的会计问题研究 自己的反倾销制度，制定法律和规章束抵制倾销，反倾销成为与倾销相对立的法律行 为。所谓反倾销( a n t i d u m p i n g ) ，“是指进口围反倾销当局依法对进口图产业造成了 损害的倾销行为采取征收反倾销税等措施，以抵消损害后果的法律行为。具体而言， 反倾销是进口国主管当局根据受到损害的同内工业的申诉，按照一定的法律程序对以 低于正常价值的价格在进口囝进行销售的、并对进口国生产相似产品的产业造成法定 损害的外国产品进行立案、调查和处理的过程和措施。” 通常情况下，对倾销采取的措施是征收反倾销税或者要求被调查的进口产品经营 者作出价格承诺。通过给来自围外的倾销产品增加税收或要求其经营耆作出价格承 诺，提高其价格，侵其能够维持与同内，同的价格，从而保护国内的生产者。反倾销 税( a n t i d u m p i n gd u t y ) 是指进口国反倾销调查当局对以低于正常价值的价格在进口 国进行销售的、并对进口国生产相似产品的产业造成法定损害的外围产品，在正常的 海关税和费用之外而征收的一种关税或附加关税。 由于倾销既可能使一部分进口国企业和消费者受益，也可能使一部分同内企业受 到竞争的威胁，因此，执行反倾销法的政府不过足在相冲突的利益中作出选择。无疑， 世界各国政府的反倾销措施对于防止倾销行为对进口国相关产业的损害和维护正常 的国际贸易秩序产生了积极的效果。但另一方面，反倾销制度也呈现出被一些同家用 来为其贸易保护政策服务的趋势。在以企业为本位的现代商业社会，贸易保护主义的 势力对政府制定政策的影响越来越大，反倾销的贸易保护主义性质也越来越明显。 i 1 2 研究背景 ( 1 ) 我国遭受国外反倾销的现状 随着外贸出口的快速增长，我国已经成为世界贸易大国。但往实践t j ，贸易保护 主义盛行，一些w t o 成员滥用贸易救济措施，严重阻碍r 我国出u 贸易的发展。所 谓贸易救济措施，“是指进口国对国际贸易过程中出现某种特殊瞒势并对本国围内产 业产生不利影响时实施的矫正或补救措施”固，其目的是保护本国产业经济安全和国 内企业的利益。贸易救济措施e 要包括反倾销，反补贴、保障措施和特别保障措施。 在针对我国的贸易救济措旌中，各国使用得最多足反倾销。据统计，1 9 7 9 年1 月至 2 0 0 5 年6 月，国外对华启动的贸易救济案件数为8 0 4 起，其中反倾销案件7 1 3 起， 反补贴3 起，保障措施4 5 起，特别保障措施4 3 起，反倾销案件占整个贸易敦济案件 数的8 8 6 8 ，我国正面i 随着严峻的周际对华反倾销形势。”目前，埘华反倾钔呈现 出以下特点： o 李毅车骁峥圆耳贸易救济措施第l 版北京对外钎济甓易大学版硅2 0 0 51 0 o 李毅。李晓峰国际贸易救济措施第l 皈北京埘妒绐跻髓易入学i t l 驻让2 0 0 51 1 o 事毅李晓峰。留酥贸易救济措旌第1 版北京时夕 经济贸易大学出版社2 0 0 5 1 o 数据来源：中圜贸易敦济信息刚m t 刚宙w 砒c 1 g o v c a ) 硕士论文 茫于反颂铺的会计问题研究 第一，对华反倾销案件迅速增加。自1 9 7 9 年欧盟对我国的出【j 糖精钠发起反倾 销调查以来，我围出口产品屡腰遭到国外反倾销。1 9 9 5 年至2 0 0 5 年上半年，世界各 国共遭受反倾销调查2 7 4 3 起，中网为4 3 4 起，占1 5 8 2 ，仅2 0 0 5 年上半年，国外 对华反倾销案件数就有2 2 起。( 见表1 1 ) 在世界遭受反倾销较多的囝家( 地区) 中， 中用遥遥领先，已成为世界上进遇反倾销最多的国家。1 9 7 9 年至1 9 8 9 年1 1 年期问， 我国共遭受反倾销7 2 起，年均6 5 起；进入9 0 代后，数量急居4 增加为年均3 0 5 起，比8 0 年代年平均增加2 4 起；留到了2 l 世纪，特别足中围加入w t o 后，国外 对华启动反倾销调奇更是日益频繁，根据表i 1 计算，2 0 0 0 年至2 0 0 4 年，平均每年 达到4 9 6 起。 表1 1 ；1 9 9 5 年1 月1 曰一2 0 0 5 年6 月3 0 日备国( 地区) 遭受反倾销案件数量统计( 前l o 位) 出口国家( 地 2 0 0 5 年上 1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 0 2 0 0 l2 0 0 22 0 0 32 0 0 4 总计 区) 半年 中国 2 04 33 32 84 04 35 35 1 5 24 92 24 3 4 韩国1 4l l 1 5 2 4 3 42 22 32 31 72 452 1 2 美国1 22 l 1 5 1 5 1 41 21 51 22 11 471 5 8 中固台湾 491 61 02 21 61 91 61 3 2 19 1 5 5 日本 5 6 1 21 32 291 31 31 69 41 2 2 印度 3l l81 21 3 l o1 21 61 5881 1 6 印尼 77952 01 3 1 8 1 2 8881 1 3 蠢国89 5 2 1 91 21 61 2 7 961 0 5 饿罗斯 27 7 t 21 71 2 91 8282 9 6 巴西81 0561 39 1 343938 3 其他l0 o l o00000 2 4 1 1 4 9 总计 1 5 72 2 42 4 32 5 63 5 42 9 2 3 6 43 l l2 3 32 1 39 62 7 4 3 资料来源：中国贸易救济信息m ( h t t p y l w w w c a c s g o v e n ) 第二，对华反倾销的国家和地区越来越多。1 9 8 8 年以前，对中因发起反倾销的 国家和地区主要足欧盟、美国、加拿大和澳大利哑等四大“传统反倾销国家( 地区) ”， 其对华诉讼秉占到中囤受反倾销指控总数的9 6 以上。9 0 年代以后，亚非拉的一些 发展中国家纷纷仿效荚国和欧盟，对中国频频提t h 倾销指控并竞斜| 发起反倾销调商。 至u9 0 年代中期，全球已有2 4 个国家和地区对中围发起r 反倾销，并且大多数都是发 展中国家，其中印度成为这一时期对华反倾销最多的国家，商达4 8 起，占总数的1 8 8 ，阿根廷、墨两哥也紧随其后。饱受欧天反倾销之苦的讳同、u 木等围，也相继 于1 9 9 2 和1 9 9 3 年对q l 国的硅锰和精制硫酸等产品征收反倾 肖税。截止2 0 0 2 年底， 对我围发起反倾销调赍的罔家和地区已达3 0 余个，其中仅9 0 年代就增加，2 1 个， 并有继续增加的势头。固以下表1 2 ，表1 3 列示了对华启动反倾销的发起固恼况。 。数据来源：赵辛中国| 曼伸铸也诉巾会计举证问题，开，蘼庆一两曾杞啦大学硕上学位论文2 0 0 5 ：2 4 o 敦据柬源：林云1 # 国环舯华反顿销投诉的现状礼胀陶分析时代鲐贸2 0 0 4 ( 5 ) ：5 3 。林云华圆际对华反修锗投诉躬现状和昧圜分析鞑代缝赛2 0 础t ( 5 ) ：5 3 4 硕士论文摹于反 嗄销的会计问题研究 袁1 2 ：1 9 7 9 2 0 0 5 年6 月国外对o # 反倾销案件的发起：日( 地区) 情况( 前l o 位) 发起国( 地区)美国欧盟印度澳犬利亚譬西哥 案件数1 1 2 1 1 18 8 6 1 5 2 发起国( 地区)土耳其南非阿根廷加拿大 巴西 案件数4 54 44 2 2 82 3 资料来源：中国贸易救济信息网( h t t p j w w w c a c $ g o v c n ) 表1 3 ：2 0 0 5 年l 6 月对华启动反倾销调查的国家( 地区) 统计 发起阔( 地区)欧盟印度翠西哥荚围澳大利亚 案件数 4 4322 发起国( 地区)南非 土耳其以色列巴摹斯坦哥伦比亚 案件数 2l1 1 l 资料来源：中国贸易救济信息网( h t t p j w w w c a c s g o v c n ) 第三，反倾销涉案产品范围日益扩大。9 0 年代以前，各周尉华反倾销涉案产品 的范围较小，主要集中于糖精、棉布、食品罐头、化工及冶金原料等初级产品。但 9 0 年代以后，涉案产品的范【封越来越广，纺织、服装、轻工、家电、五金、化工、 矿产品、农药、医药、农产品等大类近4 0 0 0 多种商品都不同程度地遭受了反倾销， 特别是大宗出口商品遭受的反倾销更为强烈，无论从立案调查还是从最终裁定来看， 农副产品、工业品、矿产品、化工、轻纺，土葺、机电，医药等成为我国遭受反倾销 的主要行业或部门。1 9 9 3 年4 月，墨西哥发起对华人规模反倾销调查，涉及l o 大类 产品4 5 0 0 余种商品，成为迄今世界贸易史上最大的反倾销案。另外，美国特别3 0 1 条款和超级3 0 1 条款相继把保护范围由一般商品扩展到劳务、投资、知识产权等方面， 今后其可申诉范围还会进一步扩大。 第四，被征收的反倾销税较高。针对我国涉案产品征收的反倾销税率呈现直线上 升趋势。8 0 年代，外国和区域集团对我国出口课征的反倾销税率一般都在4 0 以下， 4 0 以上的有7 起；而到了9 0 年代，反倾销税率在4 0 以上的案件数量迅速攀升为 5 4 起，1 0 0 - - 3 0 0 的有2 l 起。回自1 9 8 0 年至1 9 9 4 年1 2 月3 1 日，美国对华反倾 销案征收反倾销税的共计有2 7 件，其中税率在1 0 0 以上的有1 0 件，占三分之一强。 1 9 9 3 年4 月，墨西哥对中国的玩具、成品服装、有机化学产品以及鞋类分别征收 高达3 1 5 、5 3 7 ，6 7 3 、1 1 0 5 的反倾销税，如此高的反倾销税率在闳际反倾销 史上极为罕见，可谓创下世界记录，很难让人相信其合理性与公、f 性。欧盟也于1 9 9 7 年对从中国进口的不锈铮j 螺丝衙收高达7 5 5 的反倾销税。面对如此离额税率，无论 e 林丘毕国际对毕反伸铈投诉的现状和原圉分析时代经贸2 0 0 4 ( 5 ) 5 3 。乇旧安，时华反颂铺透砚科学决策2 0 0 1 ( 1 0 ) 5 9 。林云华国际对华反 顷销投诉的现状和原因分析时代经贸2 0 0 4 ( 5 ) 5 3 5 硕士论史摹于反倾销的会计问题研究 哪家企业都无法承受，使得中同有关企业将不得不全部或部分退出已有市场。枷 第五，对我国涉案产品造成的损害较大。我国出口企业遭遇反倾销的涉案金额不 断上升，反倾销案件涉及的金额越来越大，且金额越大的商品越容易被频繁指控。8 0 年代外国和区域集团对我国的出口商品反倾销案什的金额( 单案) 一般为几十万，几 百万美元的已是大案，在一千万美元以上的则属特大案件。而9 0 年代涉案金额达百 万荚元的已是小案了，千万美元的也属普通案件。仅1 9 9 9 年到2 0 0 0 年上半年涉及我 国出口商品的反倾销案金额达1 5 亿美元。留国外对我涉案产品征收高额反倾销税， 严霞地削弱了我固相关产品在该国市场上的竞争力，从而不得不仝部或部分退出该市 场。一旦退出，则我方的市场份额会很快被其他国家占领。以荚围市场为例，美圉是 一个竞争力强且弹性很大的市场，我国产品一旦退出，通常会很快被其他国家填补市 场空问，某些化学药品的市场份额很可能被印度等同家所取代、某些农产品的市场份 额很可能被墨西哥和其他农业发达国家所取代、劳动密集型产品的巾场份额会被其他 生产力价格较低的固家所取代。据有关部门统计，反倾销使中国出口每年平均损失 8 0 0 多亿元人民币。国外频对华频频的反倾销，不仅剥夺了中国劳动力价格相对较低 的比较优势、打压了中围的产品出口，而且从茛他方面对中国经济产生了负面影响， 对我国经济发展的影响是深远的。 ( 2 ) 应对国外反倾销需要会计的支持 从以上我国产品遭受国外反倾销的现状可以看出，我围所面i 瞄的反倾销形势足相 当严峻的，必须采取措施加以应对。近些年来，经济学界和法学界学名对此也了做了 深入的研究，为建立和发展我国的反倾销法律制度做出了贞献。法学和经济学界研究 的立足点是不同的。经济学界偏重于对反倾销做经济合理性的纯理论分析，法学界则 偏重于周内法与国际条约的比较研究。但是反倾销不是纯粹的经济问题，也不是普通 的法律诉讼，反倾销诉讼最基本的原则是价格与价格或成本与成本之间的比较，以便 得出是否存在倾销以及倾销幅度是多少，而这些包含了复杂的会计信息，因此反倾销 是发生在既定法律程序下的会计纷争。一旦反倾销调查发起后，调奇机关与有关当饔 人就迅速卷入到一场关于产品成本与价格的会计争论之中。反倾销调奇的基本问题包 拓倾销调查、损害调查及二者因果关系的确定，这一切均以会训信息为事实依据，没 有会计信息，反倾销调查根本无从下手。会计信息首先是对倾销是台存在提出事实依 据，接着对倾销幅度及损；幅度提出数量依据，最后对倾销拔决提供征税依据。因此， 在应对反倾销的过程中，列会训信息的依赖性很大，从某种意义上说，会计是应对反 倾销的核心。 目前，将会亡1 与反倾销卡h 结合的观点已经仞见端倪，同内学者一般认为：“所谓 。林云华国环对毕反憎铈投诉的现状羊：捺嘲分所时代纾贸2 0 0 4 ( 5 ) ：5 3 o 壬国安对华反倾箭透观科学决策2 0 0 1 “0 ) 5 9 o 林云毕国际对华反倾铺设诉的现状祀康磊分析时代纶贸2 0 0 4 ( 5 ) ：5 3 6 硕士论文基于反倾镜的会计阀题研究 反倾销会计，足指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和固际贸易知识，就反倾销 中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定的活动。”o 应对反惯销所需要的会计支持，涵盖了整个反倾销的全过程，就我圈企业应对固外反 倾销而言，应包括规避反倾销的会计支持和应诉反倾销的会计支持。 1 2 文献综述 1 2 1 经济学界反倾销研究的文献资料 亚当斯密( 2 0 0 3 ) 在 国富论中认为。在国际贸易中存在出口商以和竞争者 一样低廉或更低廉的价格大鐾出口的贸易行为，将这种行为称为倾销，认为需要对其 经济损害进行分析和采取限制对策。 雅各布瓦伊纳( 2 0 0 3 ) 在倾销：国际贸易中的一个问题中认为，倾销是 同一商品在不同市场之间的价格歧视，并在研究中对倾销作了较为系统的分类。 沈瑶( 1 9 9 9 ) 在倾销与反倾销的经济学分析一书中认为，在经济发展水平和 工业化进程接近、要素禀赋也相似的国家之间，图际市场问题更为突出，也越容易发 生倾销与反倾销的矛盾；倾销问题加居的基本原因在于：战后科学技术的发展导致新 的工业部门不断出现，产品差异化日益重要，行业( 产品) 层次上竞争优势的国际转移 和各国间不平衡发展的可能性大大增加，从而国际贸易中的竞争内容不断扩展，国际 市场竞争日益激烈；我国出口企业，应当加强自律和相互协调，不对外竟相削价出口， 积极应诉，尽可能减少外围歧视性待遇造成的损失。 f 、海( 2 0 0 1 ) 在国际经济中的倾销与反倾销一书中对反倾销的成本与收益进 行了分析，认为：国家的经济发达程度差异，造成各固对于反倾销的成本与收益的边 际值认定差异，使得各阐反倾销的目的和动机难以准确把握；国家在世界经济体系中 的地位差异，影响着它的对外经济贸易关系定位，使得其对f 反倾销的成本与收益认 识出现扭曲而影响反倾销的决策；国家社会政治经济状况的稳定与否，是其承受和淡 化反倾销成本的必要前提，也会在一定程度上影响一国对于反倾销成本与收益的认识 及其比较分析。 侯海英( 2 0 0 4 ) 在反倾销合理性的经济学分析一文i 1 ，认为反倾销政策的政 治性多过经济性，与反倾销的合珲性干1 比，反倾销的保护# 义倾向疆得更加浓霞一些。 1 2 2 法学界反倾销研究的文献资料 吴喜梅( 2 0 0 3 ) 在 w t o 反倾销立法与各国实践一。l i ，从法学理论 埘反 倾销法的基本问题进行了探讨和论述，展示了反倾销法理论体系框架；结合同内外典 。鸬友梅中国需要反倾销会计财务与会计2 0 0 3 ( 7 ) ：2 0 7 碗士论文基于反幢钩的会计问题研究 型案例，对w t o 反倾销法、美国、欧盟、加拿大、韩国、中固的反倾销立法与实践 进行了阐述，其中案例评析部分伞面介绍了案件调街过程及裁决中通用法律的情况， 对我国企业彳较强的借鉴意义。 张晓东( 2 0 0 0 ) 在中国反倾销立法比较研究一书中，从实体和程序法两个方 面对国内法与国际条约进行了比较研究，为中图反倾销法的制定与完蕾提供了丰富的 理论基础。 陈静( 2 0 0 2 ) 编著的案释w t o 反倾销协议是国内第一本以w t o 争端解决 机构的判例来解释( w t o 反倾销协议的著述，对我圉企业在w t o 体制下，以( w t o 反倾销协议为武器，维护企业的合法权益具有重要的参考价值。 李毅、李晓峰等( 2 0 0 5 ) 在国际贸易救济措施一书中，阐述了反倾销申诉、 调查、裁定、应诉、行政复审及司法审查的基本程序，并对我国的反倾销典型案例进 行了分析，提出我国企业在反倾销中应积极应诉，对市场经济地位确认和替代国选择 等应据理力争。另外，还结合案例介绍了反补贴、保障措施和特别保障措施。 周灏( 2 0 0 6 ) 在论反倾销应诉中“中止协议”的应用一文中，认为尽管中止 协议不应该成为解决反倾销的优先使用的方法，佃足由于某砦反倾销案的复杂性和中 止协议自身所具有的特点，中止协议这一程序在解决难度较大、利益关系复杂和政治 上敏感的案件中起着非常有效的作用。认为我国在反倾销应诉中应酌情采用“中止协 议”，特别是在胜诉把握很小的案件中更应积极采用，充分发挥“中止协议”在反倾 销应诉中的作用，最大程度地维护自己的利益。 张宗良、吴成军( 2 0 0 6 ) 在甩外对华反倾锵的滥用及体制原因一文中，分析 了国际反倾销制度的合法性与欧荚等圉对这一制度的滥用问题，指出反倾销制度的滥 用使中国遭受重大损失，认为同外利用我国的“非市场经济地位”问题，使我国的反 倾销诉讼更加复杂。 1 2 3 会计学界反倾销研究的文献资料 颜延( 2 0 0 3 ) 著的反倾销司法会i l 足田内第一本从司法会i 角度影f 究反倾销 的学术专著。阐述了一个会计师服中的反倾销法，试图用会计语言柬解释反倾销法律。 论述了会计体系差异对国际反倾销法的影响，从法学与会计学相结合的角度，对反倾 销法的核心会计概念“正常价值”进行了分析，认为，反倾销法的“正常价值”的会 计本质就是“公允价值”，以公开市场为导向的“公允价值”孕含了深刻的巾场正义 理念。对正常价值、i ij u 价格或结构出口价格以及公平比较的法律含义、具体的计算 与调整方法、会计学公式进行了详细的讨论。 孙铮、刘浩、李琳( 2 0 0 4 ) 著的贸易救济会计理论与实务- - t 5 ，将反倾 销会计研究上升至贸易救济的商度，拓展了反倾销会计研究的领域。 s t i 对反倾销江 8 硬十论文基 反f 铺的会计问题研究 的核心概念正常价值和出u 价格的计算与价格调整进行了详细的分析，进而分析了倾 销幅度的计算方法，结合i f 市场经济国家在应对反倾销过程中的特殊情况，指出我同 的成本核算与反倾销中成本计算的若异，提出“追溯动因”的概念，模拟作业成本法 中的成本动因来分解涉案产品成本，计算正常价值。 孙铮、刘浩( 2 0 0 5 ) 在反倾销会计研究中的若干问题辨析一文中，认为我围 现行的会计准则已经可以应付反倾销，最关键的是要加强企业会计实务。 周友梅( 2 0 0 3 ) 在中国需要反倾销会计一文中，认为在目前中嗣面临严峻的 国外反倾销和因内倾销的形势下，迫切需要建立反倾销会计，认为反倾销会计应包括 反倾销规避会计、反倾销应诉会计和反倾销调查会计；( 2 0 0 3 ) 在应诉欧荚反倾销 会计举证一文中指出，我国企业在应对反倾销过程中，对欧美反倾销法和会计举证 缺乏了解，缺少反倾销会计“诉讼支持”系统，反倾销会计人员外语水平低。认为应 诉欧荚反倾销的会计举证，主要是围绕反倾销调查问卷准备并提供会计资料及完成相 关事务，其基本方法是做好应诉前的准备、收集应诉材料、研究并填写答卷、进行抗 辩陈述。 周友梅( 2 0 0 4 ) 在 芙国商务部反倾销调查问卷中会计问题的解读与填答一文 中详细介绍了美国反倾销调查问卷内容并提出会计人员在填答问卷时应注意的问题： ( 2 0 0 5 ) 在反倾销会计人才的需求与培养一文中认为我国会计人员缺乏应对反倾 销的专业素质，政府、企业、行业商会、会计师参务所、律师事务所和高校应“定制 培养”反倾销会计人才。 袁磊( 2 0 0 4 ) 在 反倾销的会计学方法研究一文中认为，为了在反倾销调查中 更能直接地在被调查产品中分摊和反映问接费用，企业反倾销会计应将直接分配法作 为成本分配的首选方法，这对于非市场经济国家的调查中需要还原最初投入的生产要 素时更具有优越性。 谢媚霞( 2 0 0 5 ) 在关于建立反倾销会计准则的思考一文中认为我国在目前主 不具备建屯反倾销会计准则的条件，但将来可能会建立反倾销具体会计准则，并探讨 了建立反倾销会计准则的意义。 徐柯芝( 2 0 0 5 ) 在会计准则围际差异对我围反倾销应诉的影响一文中，认为 我国会计准则在非货币资产计量属性、资本化或费用化处理、损益和权益的选扦以及 折旧或摊销方法几个方面与图际惯例的差异会对反倾销应诉中市场经济地位确认、正 常价值计算等产生重大影响。 孙德轩( 2 0 0 6 ) 在笑于建奇= 反倾销会计预警系统的思考一文中，认为，企业 面临的反倾销危机从初步萌生到程度恶化，并非瞬间所致，通常都经历了一个渐进积 累转化的过程，在这一过程中，各种危机的因素都将宜接或问接地在企业进出口数鞋、 价格、市场占有率、利润等各项财务敏感性指标值的不同变化上反映出来。通过观察 硕十论文基f 反崎钠的会计问题研究 这些敏感性指标的优劣变化，作者提出了一个反倾销会计预警模型。 1 3 研究的思路和方法 关于应对反倾销的研究，既要研究如何应对国外对我国发起的反倾销，又要研究 如何应对他国对我国的倾销。而从目前我国的反倾销形势来看，前者的形势更为严峻， 造成的损失极大。所以，本文所要研究的问题是：针对国外频繁发起的反倾销我国企 业应如何从会计角度去应对。这对于我国企业应对国外反倾销、加强企业管理、我国 会计制度改革等具有重要的理论意义与应用价值。 本文研究的摹本思路是：首先，从会计学角度对反倾销法规中几个核心概念进行 分析，试图用会计语言来解释相关核心概念，这是本文研究的前提；然后，针对我国 企业反倾销应诉不力这一现状，结合反倾销法规的相关核心概念，分析企业在应对国 外反倾销过程中会计方面存在的障碍；最后，根据存在的会计障碍，从反倾销规避和 反倾销应诉抗辩两个方面提出会计对策。 本文研究的方法是：规范分析和实证分析相结合。对于反倾销法规核心概念的会 计分析、反倾销会计障碍分析和反倾销规避中会计策略分析，主要运用的是规范分析 法；对于反倾销应诉中会计抗辩策略的分析，主要运用的是实证分析法。 1 4 本文结构 本文的基本结构足：第1 章绪论，介绍相关概念、研究背景、文献综述、研究的 问题、研究的思路和方法等；第2 章反倾销法规核心概念的会计分析，对市场经济地 位、替代国制度、正常价值、出口价格和反倾销税率用会计语言进行分析；第3 章我 国企业应对国外反倾销的会计障碍，分析了我国会计制度、企业会计信息系统在应对 国外反倾销中存在的缺陷；第4 章规避反倾销的会计对策，从建立企业成本核算的反 倾销导向、构建企业反倾销会计信息平台和价格承诺策略三方面进行了分析；第5 章反倾销应诉中的会计抗辩策略，结合案例分析了申请f 了场经济地位、申请单独税二莽 与加权平均税率计算、替代国选择和边际成本四个方面的会计抗辩；第6 章结束语。 1 0 硕士论文基于反颂铺的会计问题研究 2 反倾销法规核心概念的会计分析 由本文研究背景可知，反倾销是既定法律程序。f 的会计纷争，企业需要会计为应 对反倾销助一臂之力。作为参与反倾销业务的会计人员，要想灵活运用会讨信息进行 反倾销举证、抗辩、规避等，一个首要的前提就是要熟悉国际固内反倾销法，并肘反 倾销法中相关核心概念要能从会计角度作出合理解释和深入分析。反倾销法所涉及到 的核心概念主要有四个，它们是：市场经济地位、替代国制度、正常价值、出口价格。 本章对这四个概念从会计学角度进行具体分析，以揭示芟隐藏于法律背后的会计内涵 和本质；在此基础上，对反倾销税率的确定进行分析。 2 1 市场经济地位的会计分析 在反倾销诉讼中，最具争议性的问题就是市场经济地位问题。在国际社会中，除 少数几个国家承认我国为市场经济国家外，美国、欧盟等大国仍将我国视为扯市场经 济国家，不承认我国涉诉企业成本资料的公允性。因而，在正常价值计算时，不直接 采用我国企业国内的成本资料，而是采用一个替代国的相同或同类产品成本资料。所 谓替代国，就是反倾销调查当局选定的与我周经济发展水平相同、贸易环境相同的市 场经济国家。反倾销调查当局选定的替代围成本往往比我国高出几倍甚至几十倍，这 样，就人为地抬高了我国涉诉出口产品的正常价值，使得原本并不存在倾销或倾销幅 度很小的出口产品被冠上了倾销的罪名而被征收高额反倾销税，进而使很多中国企业 失去了欧美这个大市场。如果中国企业要享受正常的调赍待遇，就必须进行个案申请， 以证明自己是按市场经济体制运营并且会计资料符合d f 场经济地位的要求。冈此，从 会计角度合理分析反倾销法中关于市场经济地位的规定，有利于我固企业在反倾销诉 讼中行使正当抗辩权，争取正常的调查待遇，推动西方国家承认中国的市场经济地位。 2 1 1 反倾销法对市场经济地位的规定 w t o 反倾销协议、欧盟反倾销规则平天冈综合贸易与宽争法等郜时 i i i 场经济地位的认定扔、准作了相关规定，主蛩涉及以f 几个力面：( 1 ) 政府的作用及 其与企业的关系。政府对自然资源、资本和人力资源的占有、分配与控制，政府对国 民经济运行的控制和管理权限，政府对生产的控制( 涉及企业的产权制度、利润分配 与破产机制) ，政府对同际和国内贸易的控制，政府对中介组织的控制( 如商会和行 会) 等；( 2 ) 企业权利与行为。企业的产出数最和价格决策有没有政府介入，企业有 没有自土的经营权和n 口权，有没有选择管理层、分配利润和弥补亏损的独自决定权， 有没有协商合同条款并签订合同的自土权，企业有没有符合国际财会标准的基础会计 账簿，企业是否有融资和向固外转移利润的权利，笮r 没有歼鹱商业活动的自由权；( 3 ) 硕士论文基f 反顿锖的会计问题研究 投入要素的成本与价格。一国政府对资源分配的控制程度，产品投入是否以前场价格 支付，市场能否决定投入要衰的价格，企业成本的真实性；( 4 ) 贸易的自由度。交易 活动是自由的还是受压制的，市场基础设施和市场立法及司法是否健全，市场中介是 否具独立性，起什么样的作用，贸易政策中企业是否自t 定价，政府是如何管理出口 和出口企业的，企业是否有参与商业活动的自由；( 5 ) 金融参数。反倾销被调查周的 利率和汇率是否由市场形成，本币是否可兑换及其可兑换程度，利率在不同企业内贸、 外贸部门、不同产业是否有差异，企业金融状况是否不受非市场经济体制的歪睦，企 业是否有向国外转移利润或资本的自由，企业换汇及存汇方式足否有自土权等等，概 括地讲就是利率和汇率这两大金融参数的形成和适用范围巾的公平性，以及涉及这鬯 参数形成的基础即金融体制的合理性问题。毋 2 1 2 市场经济地位涉及到的会计问题 上述几个方面都会涉及到会计问题。主要表现在：( 1 )