会计报表培训讲义(PPT 40页)

会计报表,【教学目的】,学习本章，要求在理解会计报表的作用、种类和编制要求的基础上，重点掌握资产负债表、损益表的基本结构原理和编制方法；理解和掌握账表和表表之间的关系，了解现金流量表的概念、结构和作用。,第一节会计报表的意义和种类,一、会计报表的概念与种类（一）会计报表的概念会计报表是用来反映企业特定时日或一定时期内财务状况和经营成果的书面报告文件。会计报表是会计信息系统的信息传输媒介，是经济业务数据经过会计核算程序处理的产物。,第一节会计报表的意义和种类,（二）会计报表的种类1.按照反映的经济内容分类按经济内容，会计报表可以分为反映财务状况的报表和反映经营成果的报表。反映财务状况的报表主要包括反映静态财务状况的资产负债表和反映动态财务状况的现金流量表；反映经营成果的报表主要有损益表及其附表利润分配表等。,第一节会计报表的意义和种类,2.按照服务的对象分类按服务对象，会计报表可以分为对外报表和对内报表。对外报表主要有国家财政部门统一规定的内容、格式和种类，如资产负债表、损益表和现金流量表；对内报表一般不对外公开，不需要统一的内容、格式和种类，由各企业根据自身管理的需要制定，如工厂各车间的成本计算表等。,第一节会计报表的意义和种类,3.按照编报的时间分类按编报时间，会计报表可以分为年报、季报和月报。年报是按年编制的，反映一年的经济活动成果和财务状况以及财务状况变动情况的报表，如现金流量表、损益表、资产负债表；季报是按季度编制的，反映一个季度的经营成果和财务状况的报表，如资产负债表、损益表；月报是按月份编制的，反映一个月的经营成果和财务状况的报表，一般包括资产负债表和损益表。,第一节会计报表的意义和种类,4.按照编制的单位分类按编制单位，会计报表可以分为单位报表和合并报表。单位报表是指独立核算的基层单位编制的报表；合并报表是指根据公司所属单位或所控股单位报送的会计报表连同本单位的会计报表合并编制的会计报表。除此之外，会计报表按从属关系，还可以分为主要会计报表和附表；按资金运动形态，可以分为静态会计报表和动态会计报表。,第一节会计报表的意义和种类,二、会计报表的作用与编制要求（一）会计报表的作用1.会计报表对本单位的作用2.会计报表对上级主管部门的作用3.会计报表队其他有关部门的作用4.会计报表对企业债权人和投资者的作用,第一节会计报表的意义和种类,（二）编制会计报表的基本要求1.数字真实2.指标口径必须一致3.内容必须完整4.编制报送必须及时,第一节会计报表的意义和种类,三、会计报表的编制程序1.财产清查（账实核对）2.整理和调整会计分录3.核对账目4.对会计记录进行试算（通过Worksheet进行）,第二节资产负债表,一、资产负债表的意义资产负债表是反映企业在某一特定时日财务状况的会计报表。它是以货币为主要计量单位，以“资产=负债+所有者权益”会计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时日资产、负债、所有者权益三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经济资源的构成和来源渠道的静态报表。,第二节资产负债表,资产负债表为报表的不同使用者分析评价企业财务状况，据以做出各自的经济决策具有重要的意义，主要表现在以下几个方面：1.通过该表揭示的资产项目，可以反映企业拥有和控制的经济资源极其分布状况，有利于分析评价企业的生产经营能力、变现能力和结构的合理性。,第二节资产负债表,2、通过该表揭示的负债项目，可以了解企业经济资源的来源渠道，有利于分析企业的偿债能力，对于预测未来现金流量以及企业面临的财务风险都是十分必要的。,第二节资产负债表,3、通过该表揭示的所有者权益项目，可以评析企业的财务实力和举债能力。4、通过不同期资产负债表中资产、负债、所有者权益相关指标的对比分析，可以了解企业财务状况的发展轨迹，从而为企业的经营管理决策提供重要依据。,第二节资产负债表,二、资产负债表的结构和内容资产负债表的结构由表首、表体和表脚三部分组成。表首部分列示会计报表的名称、编制单位、编制日期、货币计量单位及编号等内容。表体是会计报表的表格部分，是会计报表的主体。其基本格式有账户式和报告式两种。,第二节资产负债表,账户式是指将资产列示在报表的左方，负债及所有者权益列示在报表右方的左右对称式列示方式。报告式是指将资产项目列示在报表的上方，负债和所有者权益依次列示在报表下方的垂直式列示方式。按我国会计有关规章规定，我国一般采用账户式。,第二节资产负债表,资产负债表各要素所包含的项目一般按其流动性进行排列。流动性越强的项目越排列在前，流动性越弱的项目越放在后。所有的资产项目按其流动性分为流动资产和长期资产两大类。流动资产按其流动性又可分为“货币资金”、“短期投资”、“应收及预付账款”、“存货”等项目；,第二节资产负债表,长期资产按其流动性可以进一步分为“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”和“其他资产”等项目。负债项目按其偿还期限可以分为流动负债和长期负债两大类。流动负债可以进一步分为“短期借款”、“应付及预收款项”和“其他应付款”等内容；长期负债也可按其偿还的期限进一步划分为“长期借款”、“长期应付款”和“其他长期负债”等内容。,第二节资产负债表,所有者权益项目按其永久性递减顺序进行排列，“实收资本”在先，“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”等项目紧随其后。三者的关系用图表示如下：表脚是对表体的补充说明，位于表格的下端，对报表中未能反映、说明和需详细补充说明的项目予以说明和列示。主要包括“或有负债”、“融资租入固定资产原价”、“存货”项目等内容。,第二节资产负债表,三、资产负债表的编制（一）资产负债表的编制方法资产负债表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表中“期末数”栏内所列数直接填列；“期末数”栏内各项目金额的填列由于资产负债表项目与账簿记录不完全一样，所以具体编制时可分以下几种情况：,第二节资产负债表,1、把总账账户的期末余额直接转化为资产负债表的项目，填入“期末数”栏内相对应的项目，一般不需要再加工。最典型的项目是“应收票据”、“短期借款”等。2、把几个总账账户的期末余额加以合并进行必要的分析，构成相应的报表项目。如把“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等帐户的期末余额加以汇总后，填入“货币资金”项目。3、有些报表项目的填列要通过资产账户与其备抵账户抵消后，再列示抵消的过程及其净额。如“应收账款”、“固定资产”等内容表现尤为典型。,第二节资产负债表,4、有些报表项目不是来自总分类账，而是来自明细账的期末余额。表现最典型的有“待处理财产损益”总分类账下设的“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个二级帐，就直接构成资产负债表项目。5、资产负债表中有些项目在揭示时，既要再确认，又要再计量，因而必须注明计价基础。如“存货”，应说明是按成本计价还是按成本与市价孰低来计价。,第三节损益表,一、损益表的意义损益表是用来反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的会计报表，又称收益表或利润表。损益表以“收入费用=利润”为理论基础编制损益表的目的，在于向与企业经营活动有关的报表使用者提供企业经营成果和获利能力的信息，以便报表使用者做出正确的决策。其意义主要表现在：,第三节损益表,1、有利于报表使用者了解企业的经营成果及其构成情况，以便做出正确的投资或信贷决策。2、有利于有关部门或人员考核企业管理当局的经营业绩和管理效率，以促进其不断改善经营管理，提高经济效益。3、有利于企业管理者根据报表的有关数据预测企业未来的盈利能力和变现能力。,第三节损益表,二、损益表的结构和内容损益表的结构也分为表首、表体和表脚三个部分。表体是核心，其纵向构成总的来说是利润计算公式中相关指标在损益表中的列示。列示方法有单步式和多步式，我国通常采用的是多步式。损益表计算企业净利润的步骤如下：,第三节损益表,1、计算主营业务利润。即以主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税金和销售费用，得主营业务利润。2、计算营业利润。即主营业务利润加上其他业务利润减去管理费用和财务费用，得营业利润。3、计算利润总额，即以营业利润加上投资净收益和营业外收入，再减去营业外支出，得利润总额。4、计算净利润。即以利润总额加上以前年度损益调整，再减去所得税，得净利润。,第三节损益表,损益表表体的横向有两栏数字，“本月数”反映本月发生额，“本年累计数”反映年初至本月末的累计发生额。在编制年度损益表时，应将“本月数”改为“上年数”，以便进行年度比较分析。,第三节损益表,三、损益表的编制（一）损益表的编制方法损益表中“上年累计金额”栏，填列上年全年累计实际发生额，根据上年度损益表的“本年累计金额”栏数字填列。在编制月份损益表时，应将“上年累计金额”栏改为“本月金额”栏，根据各损益类账户的当月发生额填列。具体编制时分以下几种情况：,第三节损益表,1、根据有关损益类总分类账户本月的借方或贷方发生额直接填列。表现比较典型的如“产品销售收入”账户就直接根据该账户贷方发生额填列；再如“产品销售成本”账户直接根据该账户借方发生额填列。2、根据有关损益类总分类账户本月的借或贷方发生额加（减）计算填列。如“其他业务利润”项目就是由“其他业务收入”账户与“其他业务支出”账户的差额填列。,第三节损益表,3、根据损益表中有关项目数字的计算填列。如“净利润”项目就是由表中“利润总额”加上“以前年度损益调整”，再减去“所得税”填列的。损益表中“本年累计数”是反映年初至本月末的累计发生额，在编制损益表时，把有关项目本月末发生额与本月前各月该项目发生额累计起来填列。至于损益表中表脚资料是对表中项目的说明，有利于理解和分析损益表中的项目，应该注明的必须注明。如有关会计政策的变更，应该在表脚的附注中对变化的情况、变更原因以及对经营成果的影响予以披露。损益表格式如下：,损益表格式,第四节会计报表的报送、审核与汇总,一、会计报表的报送（一）报送前的准备工作（二）会计报表的报送单位（三）会计报表的报送期限,第四节会计报表的报送、审核与汇总,二、会计报表的审核会计报表应根据经过审核的帐簿记录和有关资料编制，并符合会计法和国家统一的会计制度的规定。三、会计报表的汇总企业主管部门对所属单位上报的会计报表应当逐级编报汇总。各级单位在汇总报表时，必须注意汇编单位是否齐全，不得漏编、漏报。在汇编以前还必须对所属企业的会计报表进行审核，经审核认为正确后才能汇编。,本章结束,根据期末余额直接填列的项目,短期借款期初余额100000偿还50000借款200000偿还150000借款100000期末余额200000资产负债表的“短期借款”项目应填“200000”,【关闭窗口】,根据几个账户期末余额合计填列,银行存款现金期初余额100000期初1000收入50000付货款200000提现5000存款2000收入150000存款100000收入2000办公费1500期末余额200000期末4500资产负债表的“货币资金”项目应填“200000+4500204500”,【关闭窗口】,根据几个账户期末余额差额填列,应收账款坏账准备期初余额100000期初1000收入50000收回200000冲账5000计提2000收入150000收回100000冲账2000计提1500期末余额200000期末4500资产负债表的“应收账款净额”项目应填金额“200000-4500195500”,【关闭窗口】,根据明细账账户期末余额分析填列,应收账款B应付账款A期初余额100000期初10000收入50000收回200000付款50000购料20000收入150000收回100000付款20000购料15000期末余额200000期末25000资产负债表的“应收账款”项目应填金额“200000+25000225000”,【关闭窗口】,根据期末余额直接填列的项目1,银行存款现金期初余额1000