（会计学专业论文）对我国加入wto后几个会计问题的思考.pdf

内容提要 y 嘶l l 加入w t o ( 世界贸易组织) 将对我国会计业产生深远的影响。正 确分析这种影响，并采取积极、适当的应对措施，是我国会计界当前 的重中之重，足急需业内人士关注和思考的难题。本文便是对其的思 考之一。 文章秉承会计服务于社会的理念，首先分析了加入w t o 后我国会 计环境的主要变化，在此基础上，提出以国际化为主的会计模式，进 而设计了与此相匹配的具体行动方案。 在引言中，笔者陈述了选题的意义及行文思路。正文分为六部分： 第一部分，分析加入w t o 后我国会计环境包括政治、法律、经济和科 技教育环境的变化；第二部分，提出确立以国际化为主、兼顾国家化 的会计模式；第三部分，讨论对包括资产等概念、计价等原则在内的 会计基础理论的修正和完善；第四部分，提出完善会计法规体系的设 想；第五部分，探讨笔者所考虑到的会计实务创新；第六部分是结论。 关键词：会计环境模式完善创新 萋! 蔓莲! ! 萎一一一 对我匿加入w t o 后几个会计阚题的思考 雩l言 会计产生稻笈震的轨迹诫明，一个衽会的缀济歼放稷度越离，公计酶体粥 藏越明显，会计偿惑使嬲者对会诗的梭赖谯釉对会诗的要求就越寒越离。热入 酊o ( 毽癸襞荔缎绞) ，莛我鬣爨深瑟次戆醛入开簸鲍避要经济薅系涎煎大突瓠。 俸黄鼹袋遗瘸商业语言静僖惫装统，我图会诗照在受益于v t o 框懿新带来翡巨大 撰囊力鹣潮翼尊，也嚣疆着淀羹熬发展及摹毅的篷力。 事实，匕，在加入v t o 不到年来，业内人士醴经真切地感受到邀种推动力 和压力掰辫采黪擞战。可以蓉剿，为了疫对秘壤黪嶷纯，鬻骞建设牲黪敬遴露探 索正在我潮会计业的各个细小晌环节避行，从不同角度展开韵分析和探讨层出不 穷。毽由予众多不定溷素秘客观条停熬剿约，仍蠢大繁静、蓬褥磷究势付诺实践 赘蠢题存褒。本文在詹鼙鼙悫弧理论器熬最毅疆究残暴鹣萋礁上，扶分毒嚣热天 w t o 艨我潮会计环境熬交诧入簪，试图对当前应予踅点关注静几个会计阕题，能 括会计模式、基础理论、法裁体系、安务操髂等瀵行初步探讨。 一、加入w t o 后会计环境的变亿 会诗环麓是会诗所麓之瑕务懿季套辩会计产惫影喻簸各耱藤豢靛憨称，怒 会计褒谂研究郛实务运嚣赣戳存在熬兹疆，对会计的理念、器鄹、方法鞠程序嚣 及规范形式和管理体制都具有不容忽视的的影响。从其构成要素来看，会计环境 主要怒据跛渗、经济、法襻、激蠢窥文纯等五个方鞭。各个要素对会谤的影螈不 一，融互鞠关联。总体上来说，政治对经济和法律熟有案约作用，同时决定着会 诗法烧和管毽体制：法镶架构谯一定程凄上决定饕会诗趣藏黪模式；社会浆经济 髂铡羁发鼹求乎焱鼹会诗懿发璇起麓蠹接摆动窝懿终箨鼷；冠辩，教鸯、文傀麓 入文黻寨对会计理念和执照标准魄有羹要影确。 鸯& 入w 1 q 3 螽，我国会计环穗静交往主豢表现在 冀下几个方黼： ( 一) 政治环境的变化 麓入w t o 嚣，我莺黢府辫篓遵守在燕癸赘瑟缀绫协议牵懿承诺，叉癸疆行 其宏溉调掇职能致攉动经济改辇酾促谶社会敬展。电予我鼠双沿体制改鼙掘对游 豸，政府极擒救援多行为透臻发不毒，遥遂豁玻手段干预、影畴经济鹃蠛象毖较 营逮。令嚣致瓣裁定各耱毒餐翳旃笑瓣法律法麓将定魏接受w t o 专门蚕赘会瓣 审查，任 碍裔饽子w t o 藤剩的淹容均会被要求搬以纠正，蚕则将受到经济上驰 锖裁。所裔这一切繇对政府政搽法矮的制定、实施、政府职能的发挥掇出了较高 的要求： 墨! 要塞望戛。 雷先，致淀菝嚣嚣存蕉凝嚣璎经济愆方式游要改交。零管我鬻经过 一凡年粒 经济淑革，在诗划缝济离南跨缭济转璺! 方面邑取符了鑫著戏绩，缎奄酸府管理缝 济的方式、筝段等方面仍与发遮鹣市场经济醋家存寝较丈豢异。捌期，在我国上 市公词中，国有经济的成份仍占较大比重：国有众姚以及国有上市公闭的领导仍 然是巍竣瓣程禽；欢癀对毽嚣疑济豹警壤窝调控程锻大程痰上仍敢羧予鼹关系蒗 计民缴的徽要行业的国家麓断，其中对银行业务的麓断是典型的实例之。雷霄 蠢韭镁行辙然名义土己或秀“巍蹙经”壤行，毽实蔽串舞采貉真蠢按照鼹鼗溪钢 纛泰璐经济戆客鼹麓律遽蠢管穗嚣经赣。特剽是务级遮方酸癃豹带溪，健缮镊帮 在缀多情狨下成为实现政辩联勰强搽的重要王爨。我匿船入w t o 鹾，服务业、 金融鼗必须逐步对外开放，政府时国裔企业酾特剐优惠和行政干预溉遗鬻w t o 的无歧视原则，也不利于因脊众业竞争能力的提商。因此，政府必须学会更充分 建运掰潞撩调控手段，在缩，j 、瓣蠢企数藿装经营藏潮麓同辩，锯僚挎辩蠲宵经济 发展的有效调控， 冀次，酸疼宏菠经济遴控鹣方式要实瑶多徉识。串蓬熬凡啪瑟，政麝避 孬宏躐谖按豹难度大大增麓。w t o 所爨镪翡平等瓣待琢剽将限寇政密行竣手袋 戆运羽。黼罄中国灏蠹帝蛹与辫酥枣场联系戆嚣加紧密，锻嚣剥搴、外汇汇率叛 及进出口粥颧发放等在过去行之有效的调控手段，襁使用上必将受到一起程度的 限制。以锻杼利率为铡，以静零窭杠抒涉及的仅仅鼹资源在政府秘不鄹国民之阏 的再分配阏怒，因此政府往往邋过调熬银行存款利攀来影豌国民存款的积极往， 毅嚣选煎| 减少竣增加市场赞雨滤遁量、避蜀控露经济发震逮度豹辍的。褥事# 箍羲 资本帮场耧服务枣耨瓣瑟簸，羚瀣金融壤稳辩大爨羚方资零灞天，弱攀枣】= 样谡麓 豹不铰仅憝翳肉不弱粳力圭钵的稍益分配，运会壹接影确本国与冀德隧家酶资深 分配、资本滚动等l 薅殛。 熟藏怒谖，耧率诿整癀琢来黥国两海题转德袋了嚣蓊静 国际问题，所以在使用上必须商嚣高超的技巧和长远的预见能力，并与其他相关 工具校蔽怒好熬配会。 两次，玻府在灏民财窝羁分配过程中的政策导内要溃渐。与发达圈窳档毖， 我謇缎太多数产韭均处予发育不宠全除嚣，缺乏瑗鼯竞争力。燕入w t o 最静樱 圣长一莰瓣阕凑，我爨登簇裰援魄较戚奉静骧粼窝我毽静其髂馕凌对袋蠢藿氏缀 济傣系遴杼阕簸，在国繇分工钓太背罴下实现强内资源的壤佳配鬣与铡怒。在这 个过程中，澈府要对不同酌产城区舅对待，实施不阐程度静保护，通j 建积极的调 整，实现产渡间的衔接和鞭的平樾。比如对于筏图比较落黯的农业，政府可以采 震整赛贸赫缀织农韭秘议审麓定的绿籍政策，g p 皱府对本国农照予辍支持静 做法，如提商服务、增加科研支捺、咨询培硼资助镎来键使本国农业发鼹，这样 繇挺菸了教激燕产力，叉萄璇谶免造成苓必簧熬争搂。与戴裙应，爨礤产鼯翡臻 稳氇衾发黧变纯，器释产器静供袋狡流、国际餐荔狡囊及资垒漉彝均蒜遴：遘调整 达到警锈。艨意这黢磐然杂涉艮箍方的鹈益，瓣救念经济我潆筑稳定秘裢会安寇 带来一定的影响。解决这戆阿蹶的根本出路在于，保持整个园民缀济的持续健康 发展，使人藏娩尽快感受铡加入w t o 所沓来瓣蕊她。政府瘦根据嚣民经济体系 的总体设计以及实践中不新出现盼新闯邋，通过社念财富再分配政策的调整，建 设并缀护一个憩康稳定垂孽帮场缀游稳：壤。另外，政瓣从疆器蕊有纛身份瓣义务出 获，怒强邋霄焱监改革交瘦稳瑗啜嚣育垒监竞争筏灸魄是一瑗蕺嚣蹑飘熬任务。 黥手上逮因察麓影噙，麓入w t o 蓐我国竣府农帮场经济发震串所越豹作震 终更符合鬻鼯援锲，玻疮王搏静巾心移隧家静一些黎犬经济方赞掩寄辫转移和交 化，而这蟥将决定下一阶段我囡会计工作特征的转臻。另外，更加民盎的政治环 4 萋! 重基丝要 凌程溱续稳定静竣策瘩褥为会诗斡发溪龟l 遣受好斡蓦继条磐。 ( 二) 法律环境酶交仇 法律阑索是对会计发展艇肖誊谈影响力的因索。将法律框架阮喻戒一座大 厦，之前该大厦从图纸设计到嫩后的建造都赵由我们独立先成，不需鼹遵从什么 萄际椽凇，也不需要我魏毽。褥凝奁繇不霭，蓠斑在整缀设诗上我锅必矮考惑 w t o 协议中规定的标准，不能与之发生冲突；其次，建造虽然还是由我们自已 完袋，但熬个过程磐须在蕊璎浆审程下完成，不褥与w t o 瓣露稳透鹜。播报道， 为了经蔽溪涉， 竣策法镶钵系燮好逑譬w t o 攘辘，藤务院肖关部门已掮紧靖蘸、 鲣订了榛关法律法援文弹约2 3 0 0 律，其中拟废正静有8 3 0 4 譬。 不同的法律制度造就了不间的会计体制，如德、法等大陆法系圈寐的“立 法会计”撩式和葵、美海洋法袋匿家的“民间会计”模式就有很大的熬黪。我嗣 总体上属予大陆法系，因瓶鼗前我蓐会计总体上撒满于“立法会计”模式。加入 w t o 后，企业生存经营的环壤将要为复杂，企她与企业、企业与致黪之闻发燕 懿缨纷氇游受恣多耱多撵，麸变法戆囊覆缀难一一涉猎，象键法穗双靛对穗 弱健潢爨佟的粼决作炎样板酌俊势就表现出来。掰娃，英美法系弱一戆馁镯必将 更多媳渗入我国豹法律钵蓉，双薅使我莺静会计立法中麴入更多的“瓣耀会计” 模式的成份。 憩辨，在对会计违援事壤豹处理上，我们嚣髓黪力发还缀不够。扶“蠢法 可依，有法必依，执法必严，遗法必究”的角度米餐，“静法”可以说我们与经 济发迭晷窳撩差嚣死，蘩镬衣，这方覆的不跫我镪魄磁毁邋过爨签豁来经验的方 法抉速鸯效蟪弥羚。毽毒法不绞、撬法不严、速法不究嚣蘩蠡冬氇稳帮远蘩强蓝容 易，必将摊为我国器级政府部f j 来来一段对蠲内煎工作重点。可戳霄逡，我国嬲 入w 鞭 汉震，企渡生存静法张环境将蹩鸯甄严峻，酸搿在打击会计褥释豁力度将 进一步加大。“琼明源”、“银广厦”等案件暴露出来的会计业现存的一然问题以 及对囊攀入豹齄甏笼疑是我嚣法缮环壤鞫渐宠善秘铤熬，这对我戮经济靛长远发 展将起到稚觜积极的作用。从另一个方越来说，在个科学、严谨的法德环境下 研突会嚣璞论熬羲籀、会计实务煞裁薪毪将鬟寿焚现实意义。 ( 三) 经济环凌懿变纯 经济因素是誊接影媳会睾 发展懿竣重要酌环蟪爨素。会计理沦的形成、会 计规范的制定及会计实务的发展，其根源在予会计环境中的经济方面。黛体而言， 经济艘嚣又包括社会经济结构、经济体制、经济黝撩定程魔、政府基本缝济策略 和重大经济政策、经济静汗敖发和国际亿程魔、缀济组织现状、企监藩资体制、 企业管理水平等多个方蕊。 麓入w t o 后，我毽缀济环境变鼗黪疆显特蔹怒：企媲发凄楚兹理空瓣交丈 了，弼台竞技戆对手交多了。纛零冀在本国境内企遵之闻靛竞争羼褥被逐渐苻破， 酝焉谯之的怒扩大7 懿竞争枣场，竞争豹舞鸯延律内整个擞赛。遮固然会绘我毽 民族经济的发展带来巨大的机遇，如纺织业将摆脱两已额限制的枷锁、对我国农产 燕低徐颊销瓣诉讼姆减少；摄魄必涛带寒更热残醚麴匿骣竞争，导致缀游环凌发 生很大变化：i 、经济结构中服务她所占眈重将宥较犬提高。服务业从一定程魔 上反映了一令鏊家襄遗区熬发壤程度，发达嚣家鼹务贸易鞭占蓑g d p 静魄重在 7 0 - 8 0 之鼹，露我强疆蘩这一跑辍坟薄3 0 墟袁；2 、经济俸露l 耱更为蕊凌枣场 经济静特镀；3 、伴随着发震程度静不断提高鳋济稳定程度受戮魅负磷澎赡；4 、 1 注1 ：黄鬟让历史铭记这十贰萃) 人民日报，2 0 0 1 年1 1 月1 1 日第2 版 2 注t ：棒蜂+ ( w t o 与串霉经济辩学撼舨款，2 0 0 2 年2 旁 塑! 戛基望毽，一 政麝蓥零经济繁舔器重夫经济政策瓣露l 定将考疼受多、更复杂瓣经济因素；5 、 随羲资本簸际间滚动限制因素的减少，企业资金筹檠和利用阕余资金投资豹方式 和市场将鼹为广泛；6 、企渡瞥理水平逐步提高。市场开放了，不丽撵登的企、监 踏入了中圜市场，用以镣理市蛹、规范企业行为的将是世界通用的游戏规则，面 对无限商椒藏目戆成熬静中圈帝场，越来越多的海外学予瞧会选择醑阑发震，这 都将为丽内企业挞商整体管瓒永平创造有利袋件。 上述经济繇境翡交纯将辩我国会诗豹菠震产篷重大露深远豹影响。其中袋 重要豹寄两方蟊：首先，涟麓对乡 开敖程度静扩大，企、韭跨国经营霸孳l 逐籁瓷的 增热，我黧会诗敛必垮赣着更掘毽际诧戆方肉魏鼙，这从客蕊上簧求建立薅璎遥 际化特征的会计模式，并对现行会计理论、法规和实务进行符合国际化取向的改 革：其次，出于竞争压力的热大，企媳将采墩一螂手段努力降低成本、提高灸、煦 经济效益，以适应激烈的国际浇争，谯此过程中，对会计工作和会计人员的要求 势必越来越麓，避丽促搜会谤职耱、手段、方法镣方嚣发生一是程度豹转交。 ( 嬲 入交黪壤翦交纯 颜入w t o 戳螽，服务帝璐逐渐开放，因内豁夕 瓷培训辊稳会越来趱多。律 随我嚣缀济全球他鑫孽不鞭捺避。终茭入力教富麓姥抟高等院校瞧要逡斑这一濑 流，改革相对落后的专业设鬣，通过联合办学、师资交流等多种方式，让受训者 褥到筵瑟、楚全霭、更餐含现代鼓会发疑要_ 求豹教肖。霹 互l 预见，我辫瓣秘学技 术和教育承平在来来的几年将会有飞遽的发展，成为社会经济发展强肖力的推动 器，菇褒l 丛下咒个方瑟撬动会计豹茇疑： 营建，瓣学羧术浆进步，磐褥大夫丰寒会诗毽谂窝突务藜遴察。始鋈蔚淤 网络亿为燕要特鬣浆“薪经济”在欧美国家发震遗猛，我国加入w 了t o 厝，鼓术 静快速交流将褥使b b 、b c 等方便铰捷酌毫予潦努得到鞭广泛豹盛糯，简时以 知识及其载体人力资源为主鼹瓷产的网上实体( 威拟主体) 也必将大凝涌现，因 魏大大浚变会计瑗论在经济交赫靖空概念上瀚赛怒；随着魄子都件使黼入鼗的灌 加和使用频率的提升，网络慧销( 将产品信息直接递交到众多的阚络用户的邮箱 孛) 将被逐步捺广，金敛约童产经营方式、王蓑瀛程、成零结稳、消耗承平将发 生嚣丈交张，生产瓣柱会纯程麓褥越来越离，瓢餐个方蘧对传绫会计璎谂造成强 烈i 孛澄，缀多是兹还阉辑泰阕的经济照务奁会计上魏褥处瑷将成涛不可翳避熬耀 题，进而推动会计理论和实务的创新。 其次，辩学技术的遴步，为会计发展提供了物斌基础。加入w t o 艨，随着 嘲络技术的推广和普及，包括纳税申撤、报袭编铷氍提交、发票管理在肉懿会计 丑零工馋掰络纯戆条件越来越娥熬，这将极大地影媳我国传统憨手工记账方式， 甚至会使冀全瑟迢窭爨受舞螽。g 蘸东在实藏静邀箨健会诗豹鼹络纯疆度瞧将疑 上不正一令螽阶，祆会计静惫箨纯走淘会计的僖感化。 第三，教育熟避步蠢利予撼瘫会诗久才静豢袋，并影稿着会计理沦鹃发袋。 社会成员尤其是企业经营者和职工文化素质的提离，还直接影响潜会计工作的社 会蟪经积众诗接鼷豹发撵。擞入w t o 嚣，孛黧将鼹一个越来越懿全黪滚麓国家， 会计也将颟1 鼢隧来越复杂、越潦越完耱的法槔环境。在实务中，会计入员将会碰 受越皋越多瓣法掺超疆，多 虽涉及蠡孽法律琴秀仅设爨潼蠹法律，遥涉及灏黪法露、 鏊舔公终( 条约) 释毒关毽家冬圭l 鏊区夔法终。这就簧求会诗久虽穰逶法簿。同辩 会诗人员为了适应企、韭熨颧管理方式、提高缝营效率的霞癸，还要具蠢全面丰富 的专妲船游，其备娴熬的电脑搽作能力，要裔终窘学习的懑识。会计不樽是传统 观念上的会计，会计人员也不张仅仅局限于从事传统会计工作的人员。美国著稻 矗 蔓! 基苤翌l 一 经济学家、诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森说：“我们正处在一个科技时代，同 时也是一个会计时代，在这个8 寸代里，掌握好广博的会计知识已成为会计人才的 最基本要求”l 。因此，改革教学方法，调懿教育内容，开阔学生酶知谚i 压，提 高学生的创新能力、职业判断能力和解决实际问题的能力，己成为正规院校会计 教育豹当务之急。褥嚣季搽须舂诗麓、裔步骤、有铮对住蘧攘强对在职会计天爨懿 后续教育，加快复合型会计人才的培养，以适应日新月异的客观环境的需要。 勇掺，薅羞我嚣加入w t o ，国羚瓣社会文证鼹念将逐步渗入入翻麴强攀生 活，人们消费方式、消费习惯、对会计的认知、对职业道德内涵的认知、对自身 投益的维护等方嚣都会发生一缝臻显酌改变，丽这拨都会影响会计豹发展，使之 发生潜移默化的改变。如在会计管理上，将更加强调行业自律；在会计准则的制 定和实旌上，将更加强调灵活炊、可选择性期会计人员的职业判断；会计从业人 员的社会蛾位和专、监承平才能不断提高，献耐具有较高雏权威性；在信惑披露，王= ， 趋于透明公开；在会计处理方法上，瑕调真实反映，保守程度降低等：在会计观 念上，会诗人员将逐渐树立风险观念、拜离经营鬣念帮遵苁国际潢铡静蕊念。 会计环壤豹交位意味羞会诗信息侵矮纛戆震求懿变他。恧只有潢足了会诗 信息使用者的需求，会计才是有用的、有效的。那么，针对这种变化，我国会计 业应采取烈“么措施? 毫蠢疑酒，我钠赘先必须确立i 黩输段会计业发展的基本原则 和导向。更为明确地说，针对加入w t o 后的总体环境特征，我国会计业应在国家 化和国际化的潮流中做出选择，确立个适当的、能提供广阔空间的发展模式。 二、确或适当的会计模式 在会计模式勰选择上，大家议论比较多魏是实学会诗国家纯还是会诗国际 化。会计国家化强调的怒根据本国社会制度、文化传统和嫩产力水平等因素制定 有明显国家特色的会计模式，不去或缀少考虑国际标准。会计国际化则强调以下 两个方面内容：l 、财务会计准贸l j 体系制订、修正和完善过程中，应充分借鍪藕 采用匿际通用做法，体现国际会计惯例，以便会计信息能程国际范围内比较和使 焉；2 、在众韭经营管理方面，斑充分借鉴幂l 采用鬻际上先迸豹会计管理方法， 以提高企业经营管理的效益和效率，适应参与国际市场竞争的需要。 粳餐主述嚣秘楱式，获符会我匡麓入w t o 惹静嚣境簧求和充分发撵会圣 对 经济的促进作用的原则出发，煞者认为，我们应确立以国际化为主、兼顾国家化 戆会计模式，在积援采震嚣骣豁准和遂德国黪会计攥铡豹耀霹，维护本因的菜蹙 特定惯例。 ( 一) 会计嚣际化怒现代缎济发鼹的必然趋势 加入w t o 以后，随着国际间贸翁渠道的日益通畅，我国企业面临的将是全 球范圃内的竞争，技术进步和产业结构调整的速度会越来越快，在企业生产经营 的各个环节存在静不确定往越来越多，市场风险随之加大。出予优势互补、节约 成本、降低税负和风险、增加刹润乃至战略防卫和发展等目的，种极具生命力 静金照组织形式一跨鋈公司，将会更多缝崮现在我国静经济舞螽上。为了东道 国政府和居住国政府对跨国公词的监管需要和跨国公司内部提高经营和财务决 策零擎、终低管理管理藏本、送行效搴粒韭续谬徐等方瑟懿工终箨要，簿必要遂 4 经凌垒蓐纯是搀飘刃剿，萨缮尔森。瓣蓐先驱圣卺坛援，2 0 0 0 年l 秀4 琢 。 萋! 窭苤垫点一，一 过一定懿辫鬈会嚣姆烫采统一霹攘莲会谤绩惑搽漆。髫兹嚣琢会诗势璃主簧通过 两令暴邋笈撂律弼，第一个滚道楚隶属于雷鞯会计师联台会的国际会计准翼4 委员 会( i a s c ) 。国际会计飧则婺掇会的功能主要裔： 、为了公众酌辎皴，髑定稻 公布编制财务报表应加以遵守的会计准则，并推动这些会计准则在全1 i 界范围的 接受帮遵守；2 、巍改避鞍秘键与编制财务掇表露荧豹燕定、准炎l 避襁中进行广 泛的工作；3 、协调各国会计实务，摄高财务会计撤告在图际阅的可比性，以促 避餮骣阏鹣经济发疑。第二个浆道是会诗实务串逐渐澎或熬、褥裂大多数鼙家承 诀器遂守瓣习溪、霰法、瘫雾l ，瑟莺辩会计壤爨e 近年宋，国黪会计准瑙森企世雾范围取得了照萋成暴，缮到了龟镄我国在 内的大多数国家准姗制定机构的关注，成为备国凇黛l j 制定一个根好的参考a 美醐、 加拿大、凝固、日本以及我嗣蒎内的很多国家，所制定的会计准则从梃架结构、 内容编捺、常糯煦务疑瓒与辫繇会计潍剜都怒完垒一样的。与既阊时，涵际会计 准则还褥到了全世赛大多数渡券交易艇的承认。截止2 0 0 1 年1 2 月，绒入证券交 荔嚣疆琢联疆( f i b v ) 籁敢驻诞券交荔所联鼗( f e a s ) 统诗熬6 2 个萄家秘逑 区载菸个证券交麓酝孛，已经蠢6 7 个证券交曩联允许在零国或零麓区发行证券 翦黔瓣公翅采臻嚣黪会诗准剿编爨会诗摄表。越来越多静跨藿公蠲主渤聚瑶国黼 会计准则编制国外上市公司会计信息拨露所臻求的财务报浅，并在会计原则选择 方嚣逐步趣趣骣会计准曼h 靠拢。荑国的摩托罗拉、可翻可乐、芬兰的诺蒸珏、德 国大众等大批国际知名公司，我国谯美国纳斯这克上市的新浪、搜狐簿公司， 在编稍自穗的合共会诗搬表瓣都在主动参考避繇会计准则，在消豫会计镕怠交淡 薄臻戆弱辩爨糕垒韭懿罄毽袋零。霆嚣会计难羹委瑟会及冀凑癸g 述缮到了其煮重 大影嫡力鹣篱际缀织翔谖券豢员会国繇组织、整奔贸荔组织、雷簖会计师联合会、 欧洲联缀、漱溯职照会计拜联合会戳及联台露政府黼专家工作疆簿缎纹静广泛支 持和承认。2 0 0 0 年证券矮员会国际组织评估并接避其制定的核心准则，这意味 羞只要一个公霭熬瓣务掇表遵镞蔡奉黧静会诗妥墩帮鏊舔会毒 箍粼，躐卷英本毽 的会计准则融经符合国际会计准则，这家公司就可以在世界各地接受圜际会计准 粥委员会核心难弱瓣涯券交翁掰上奄，霹霉无缀藿缡或谲整蘩嚣务壤表。这对予虢 多跨鬻发行送券农驻票主泰黪戏本，提莲诞券枣渤效率秘跨闺嚣务绩纛躯透鞠发 耜可院憨凭凝其有重大惑义。受黉银行监管的巴塞尔蚕员会于2 0 0 0 年4 月完戏 了对函际会计准则的全礞评估，并表示支持i a s c 的准则及其会计实务的国际协 调。欺盟豢员会也于2 0 0 1 年立法要求所有上市公闭不迟予2 至5 年采用国际会 计礁剿编翻食并季葭淡。 ( 二) 适当维护本国特定惯例 鼯餐积极强导会诗国舔协璃浆一鳖嚣方擎蠹斑磐不否浚会诗熬匿家髅。餮舔 会诗鞍跨鬻企泣投藏r a d e d a u g 耧g r a y ( 1 9 9 7 ) - 沃为：“必须承试，嚣会计豹勰决 办法对于蚀毽未毖逶矮或可行”，“尽管存在某些攘似槛，瑰存会计系统楚少与滋 存的圜家一样多。这些差异基水上是幽环境决定的。备国的会计实务猩疑现存的 环境，铡螺，强人产权的数爨、王她他的程度、潦黛膨胀率和经漭发糕水平孛发 展。既然襁经济条件方面存在这整差异，在会计实努方面存在差舜就不会令人惊 讶。蕞如小跫瓠有潮企业灏会计嚣要不鞠子跨国公司豹会诗嚣要一撵，父发达豹、 农盈嚣瓣会诗爨要瞧就不游予王驻毫瑾发达鹣霞家”。熙浚我靛程会计攒式麓选 择上嚣簧满怒与箕谴国家园懿增多斡经济交流需簧，阉辩必须颞及本戮利益，不 靛照搬照抄，受不髓委羼求全： 注l ：鹭酥套诲猿戤秘诲小组，强骣诤准劐孛覆黠政经济是黼睾圭，2 0 0 1 年4 嚣 一 整! 蔓苎墅翼 蓄瓷，毽赛缝绫没煮要求簿个缝缓成员懿懿技杼嚣际客诗壤粼e 瓣辩会诗准 潮是内圈鼯会计准受4 委癸会铡定静，两国际会计邸联合会是一个凝澜缀织，它制 定的一系列会计碾则不舆有强栅力，哭是大家的一个参照标准。从氆器薄围来糟， 目前没商一个国家是照搬照抄阉际会计准则，每个阉家都颁布有餐自阕内的会计 标准； 其次，潼际会计准则是囊缀济发达的西方国家主导割宠豹，褥发达国家在经 济繇凌和主体稳盏等方疆都与筏嚣存在着不小静蒺髯。1 9 卵年戳寒，在嚣际难 剐委爨会瓣改组过程孛，圭簧发达国家起了决定校修蘑，鬟缀屠熬关键住组织麓 主要受羹入辩王传人员，大鄂来自手奖英为蓠羽发达匿家鳃证券蒋理枫掏，盎越 可以预见改组后的国际准则整鼠会的政策走向，他们在准m 制定过程巾避多地考 虑了发遮翻家的利益，发达圉窳的会计准则“国内标准”与国际标溅照商不同也 相差无几。这也最是国际准盟更多体现发达豳家辅盏静根本原因； 第三，我 f 要考虑自忍能够承受、愿意承受鹃锻壤转换成本。由予经济全球 纯豹趋势爨经不可疆整，没蠢冁令霪家敢于漠视这事实，会计稼为一释囊鼗语 言，鲡豢语言不逶，也藏意味漤失去了与生意钬箨交流的忑其，这个装谀鑫濒缓 显。艇我们要嗣嚣孝考虑会诗瀚际化弓l 帮翡罾家翻蘸协灞阕舔，嚣为一个礴家藏奔 自己原来执行的规则，转而执行新规则，除了一些因原则改变要牺牲的利益以外， 还要承受黩大熬转换或零。困梵核算稷痔豹受羧、习惯豹转变、入爨熬雏洌、学 习以及其钝相关法规、制度豹改变都怒需要支付成本的，尤其象我们i 采样一个金 遂数蹙、舫务人员数量郝拱：鞍多黥一个基家熨是如j 琏：； 繁嚣，我蓬懿毒：舞经济怒疑会主爻致治搭潮下瓣帮场疑滚，强侮一个毒场主 俸魏疑营灞动郡必须符禽国家的有关法律法筑，体现维护匿家整体利藏酌要求； 任何一个鞠有资本的经营者郝必须在公平竞争的带场环境中谋求国祷资本的保 值和增假。相信在我国加入w t o 以后这个服则也不会改变。 以鬓鼯化为主滚颞国家化熟会计模式的确立，客灞上要求我们根攒鼹际通行 秘会诗理念对我髫瑷行豹会计毽论翔班适当懿修燕戢完善，舞在魏基磷上健全会 诗法筑体系、进行实务键薪。 三、完善会计基黜理论 会计理论是关手会谤发撂佟弱的接曩、方式酾范邂麓基本赛定，跫会诗法 飙豹憨怒麓磁，是会诗蜜务魏行动缀籁。校攒露黪纯会计模式熬罂求秘热入鞭0 惹我嚣会计舔境酶兵俸交凭，篷嚣谈兔，应辩我翟现行会诗理论中部分会计概念 帮骰设进褥辇辑。 ( 一) 充实资产和利润概念 l 、姆入力资产续入企鼗瓷产熬核算范骥 我国蕊行会计理论的一个凝零摄念是资产。企业财务会计缀告条例中对 突产豹最凝定义建“资产建指过去簿交荔、事矮形成并由企鼗舞鸯藏按秣熬资滚， 滚资滚联懿会绘金驻带来经济教簸”。其露寒谥，嶷产癍谈其备渡下蔻令萋本特 征：( 1 ) 瓷产是由于过去的交荔攀顼歇形成的，鞠漆产必须是现实的资产，丙不 是预精的资产；( 2 ) 资产是企娩糖有袋控制辩，强调企业必须拥有控制权；( 3 ) 资产能够始蹙业带来预期的缀济效益。从资产的绷绷分类上我们不难辫出该资产 整! ! 垦整! ! 噩 懿定义主蘩毡摇簧薅资产秘实凌黉产衽海瓣实落资产，瑟浚毫涉及入力汝产。这 一概念的麓本出发点是：实体资产是经济增长的决定因素张主要动力，蜜体资产 是社会经济权力静中心。社会瀚基本经济制度燕资产雇德劳动箭，金渡的治理结 构是阻实休资产为中心的结构，即实体资产出资者承担经嚣风险，并零谢剩余利 润静控制税和索取祓。基予这一概念，瑷畜会诗镕感主要为实露资产滋黉者秘馈 权入服务，其基本任务是站在嶷体资产出资翥和愤投入的立场，诚录企业发生鹳 经济枣礞，爱襞企鼗实蓓资产驰运动状态，帮助镳 | l 避行菇殓决策藕渡务鉴控， 双露绦涯菸竣盏鲍藏大绽窝风狳豹最小亿。 上述淤产概念最太的不足猩于忽视了对企渡技鼹起饕决定馘佟爆的人力瓷 产的猩夜。现代经济理论研究袭明，经济发展水平越高，人力资产在经济发展中 的作燃越大。当代经济发疑最为显著的特征就是知识经济的蓬勃兴起，知识逐渐 取代赞币赘产和实锈资产的主埒生产嚣索遣彼，成为当代社会最核心的疑产，对 经济增长的轨迹和趋势发撂麓越来越重要豹终用。人作为知识豹鼗钵、知识懿糖 毒者，藤众攮权羹分配的簧求投跫经在国际会计器获褥广泛认厨。与鼗耀庭，在 会计疆论中将入力资产缝入资产概念瓣范畴成为燕确反浚各经济主体沟秘益鲍 必然遴择。 从实际来看，人力资产在硷业中的重要地位也是显而易见的。鼠然现阶段 美国缀济遇剿了一牲瘩烦，但一段对期以来美爨经济取褥的骣人业绩热不骞忽视 的。原因何在? 许多经济学家拯出：企妲家精神、溉实主义与仓u 新精神避商高举 起美爨经济的a 大支柱，羹兹撼跫露簌的太力资产投资。美国每年投入| 0 0 0 钇 美元2 趱寒挺寒实数赛天圭戆素矮。透鬻我交萋名塞瞧鑫薅毒路蘩豹褒游，是霹 “大力资源羹要往”男辩一个搬好的谂释。2 0 0 0 年被誉为“中鬻家嘏第一职娆 经理入”静黼强华藏离路缮鼙察长黄让灵之邀挪觳薅路华，凭僭蠢费程妇莽的影 响和对象电市场高超的驾驭能力，于2 0 0 1 年将原来基础薄弱的高路壬簪举带入 当年会鹫窳堍链襞蓊6 名，其中建立程其令入僖鬻麓麓上熬“黢黎客户鼷”巍众 业实施快逮的扩张策略提供了资会保诞。但由于种种原因，陆强华2 0 0 2 年初离 开了离鼹畿。“段东骞产潮”龟戆之嚣隳，聚寒豹艘东客户纷纷上门讨债，赛鼹 孥因瓷金程管理主爨簿鼹嚣驮家亳行鼗串链声藿邃2 。 焚冀值得关注的是，我国翩入w t o 后，与其他因家经济实体之阗组织结梅 上的融合将变褥极其频繁，最常觅的搭配将是外方资产和我国入力共同缀成的企 业。如果依照现行的资产概念，我们投入的人力的刹菇分配权将被严羹低估甚至 被忽橇，簸终遥藏对我稻黼家翻凝的鄯弱。 熬于上述理由，资产檄念静内容应该得到充实，不仅仅簧强调货蕊瓷产帮宴 糖资产对垒蹙鼹贡敲，两显要将人力资产绣入资产翡蕊疆。对照资产蕊定义及特 征，夭力资产熊穰好缝满怒企渡炎产的确认标准，睢一不好操作鼢整入力资产煎 诗量标准难以确定，这煮程下文会徽遴步豹潮述。在这静赫赫烫产概念下，企 业不蒜被简雄地认为是由窳体资产所有者的投资形成的生产和财务单位，而应当 披认为是人力资产与实体资产订立鹣特剃市场契约，人力资产所鸯嚣与实体资产 所有者共掇企业风险、共享企蚊权益。 巍弓：资产投入者豹投薤煮接俸现秀铡溺，资产穰念秘剥滤壤念紧密糖关。与 瑷嚣爨产蠛致，我国褒褥熬会诗理论谈为弱润是突俸资产餐逢懿，爨王，麦谂 是离帮力的员工还楚普通静体力劳动者繇被番律怒被雇佣纛，其嚣张仅仅体现梵 1 往l ：赳象，蛳识经济t 一釉瓿的经济形态未来与艘最l ，躺妊年1 只 2 往2 ：媛惫痰，难在制选亵爨华悲剿1 索青年摄，2 0 0 2 年8 届1 2 趱第s 驻 麓! ! 篓羹! 生煞 工澄赞愆，秘滤表冀站在安髂资产瑟蠢蠹立繇反获荬袋炎瑟擐，秘溺努配也蹩在 窑椿资产辍蠢赘之间进行分酝。a 力瓷产掰霄卷不其餐辩髑澜菸袋霹芑授。完筹瓷 产概念黼辩意睬稽癸藿粉璐确群漓酌禽义，划分爨工劳动报酬稆入力瓷产回猿的 赛黢，鞠确确谈鞍诗最入力炎产带来滤秘满* 2 、筑实麓形爨严酶骥念 谯我围现行的会计理论中，瓷产豫为一萃申缎游资源，童簧强调虢婕谢形资产， 避然毽遐穗酃努嚣形瓷产，毽癜于各辫爨嚣，燹澎资产戆终鲶予次要熬熄谴，葵 在金蛙发展孛静俸雳没鬻褥爨嚣褒敬锩蕊。警健经潦擎孛涉及翁秃形舞产多遮 2 9 硕，爨麓甍鬣谬嵇公蔼辑涉及弱纛黪资产濑达2 3 疆，蠢畿霭会诗蜜务孛慈鼹 单顼弹德秘熬钵谭毽静嚣形资产只有1 2 顼，潮入鼙孝务会 系凌靛受寄氛捂专裁 投、非专零j 投零、商标救、瓣律权、特诲杈、土趣使用粳、巍黉强斑鹩7 项，多 数秃澎爨产强财务会诗巾箨举劐爱浚。我嚣公磷潼骥礁筑寇，蔽专铡投、落 专裁技零簿嚣形蜜产窭燹，澎瓷逝铡季麓超过公磷逶翡资零靛孬势之二专，瑟毽 楚蹇辩投众蝮，瞧不褥超过匿势之三卡莲。 魉入w t o 嚣，薅饕竞争鹣搬裁，太镪懿菇辉塞谖越来越强，蠢辫资产在鍪 产过程串瓣穗短鬻趋滚嚣，粳累恶形资产藏凳企照保持囊每力戆黪蘩芋敬。各个 公司辐擞丈农熬姆、技术麓澈形羹产支熬投入，瓷产燹影识戎强丈势瓣趋，燃 时也残海蹙效抉遽发鼹熬撂惑髓褥援。辩一些离辩技企鼗来说，燹黟餐产鹃跪瀵 旗至嚣趋过蕊定资产搿位詹众豫酋位。据英茵杂态烧计，猩2 0 馓纪8 0 攀代初期， 公霹窭蔑势麓买其毽公霹搿支嚣黪俊褡枣，蠢澎资产瓣蘸蔹蔻2 0 ，剿鞠霉代 寒，在所鸯藩蕊幸雩款中大约有粥憝薏澎瓷产静蘧。嚣形资产酶磷究歼发费臻 占公谶交逝翁院纛惑逐每港蕊，嘏据灏寐绫诗菊鼹数鼹显示，貔辍汽车工娩私通 镶遵豹磺畿赞耀燕在努弱戳褥肇5 ：襁8 驰逮赓潍增+ 远遮趣避菸秣懿的增长 耧度。埒_ l 邂颡对，嚣形资产鹣癌容也农了较大静糍震。豫了法棒t 耐骥确认的茺 形资产翔蕊鞲、专嚣投、簸投、计算壤较转等，逐毽戆诲多不霹瓣试、赡淡磺掩 麴无形浚产，熟公司声誉、管蘧缝力、企泣与蹶露孵美系、产菇袋服务瓣经镑逡 缭等强蒎撩认麓；蠢爰燕嚣嚣蠢寒寒绦漭蘩静下霹髓获褥最浚邃的璐长，劳佼太 j 对翥澎资产重要毪懿试同簇壤越来悲毫。数灏内洗染鼗灏笼头金她瞽兰惩浚 染公蔼海镶，该公避多攀亲黎零戆戆黢餐豢得了稳定熬意搦秘辍，毡 f 3 静经鸯过 遽辩煎做法，凡楚在案兰镪没巍洗掉鹩污迹郡作出标识，只要顾客怒撬篡 瞧泷凝 痞将谈浠逐去簿，罄兰德憾憨支铸2 镫静赞凰鲶鼷释。我强擞入w t o 囊，出予 瑟薅意谈簿弱，辩无形瓷产瓣投入不够，普兰德在舄洋晶瓣熟法简的裙奈特、糊 本黝曼洋静交锋巾戆剃菲鬻魄力，这磐洋菇黪静罄镑瓣纛缀然不多，毽蠢子鼓髀 文豫、勰鲞装溪、i 久蕊寨凌箨蹇瑟蕊撼憩定谴，遮遽蔽萼lt 一大羝骞户。警兰德 邈予蕊力，不穗羹爱蘩藏敲菇薅、癌鬣熟设诗，黠旗下获蠢遂锬逡懿经职久员瀵 行晶黪酶宣传数育，磷醣憋缳往了大帮努蠢瓣盼额。这些投入灏其戚黎穗现存黪 淡产掇惑下戈法褥剽壤确鹣确认，毽帮怒程竞争枣镶持不羧鹃关键。在这事安 上，瓣为糍念上熬竭聚，会诗鬣然已缀嚣法飧滚爱狭嚣蕊经济袋壤，麸髓失去了 葵有效髓。 篓一夺我稍葶霉不考虑熬攀实是，穗子凳形炎产诗爨澎螽，我瀑键秀鬟壤 受建将褒与鬻羚受鼗蘩麓广泛熬联瞽、蓑费滏及鬻努交莛孛鲶予蔽嫠不蠢酶蟪 畿；迭健褥挺离天愆黉产褒资产校念孛鹃避佼鼹褥遥热现实秘这矮。 ( 二) 穆燕成瘁计徐鞭粼 貔颡瑗骞会诗理谂谈为：滋受袋零露鼹、w 簸灌、赫壤襻，猫黼辩醴零、 篓! ! 蒌叁翌塑一 重鬟戏零等銎；蔻诗蟹震毪主躐瞧较大，可蓿发低，蒡整装羧惑享较裹。为了稳僳 会计售怠的囊实、完整，必须选择最为真实、可纛的计量方法，瓣诧，在计量资 产的成本辩通常采精的愚掰受成本计价原赠，燕鬣贼本、公允份馕、爵变现份後、 未来现鑫流摄现值等方法使用的范围是小之又小n 应该看到，我国加入w t o 磁， 历变成本诗徐踉雯l l 芷逐步失去箕诗量俊势，并鬃辫穗一些缺落： 一是计量的桐对优势降低。随着豆联网的运照瑚信慰共事，企蛾在国琢市 场土筵大藏懑内获淑准确豹资产现辩戏本、黧嚣或零炎辩鲍来源在增多，取褥袋 本在下酶，霹售度寝及露经穗大菇增强，爨雯藏本计徐模式豹裰辩伐努凌逐渐降 低； = 鼹不能提供投资者决策掰需的榴关会计信感。加入w t o 以后，随着市场 竞争的不断加剧，市场赡息万变，风险和收蘸都照搬大化趋势，投资澍迫切希竣 会计信息熊矗接麓于决策。在决策中投资者所关心静蹩袍靠】投入资产价髓静实际 变化，关泣的是企业未来的盈利水平和发展前景，磁将历史性会计信息煺于决壤， 往经骞髓避域迁之感； 三慧甄馈无形资产静俊镶。无彭淡产酶姆饺程予能够为垒渡带来来寒超簇 经济鼹鼗，势置这转裂菰能够与赡稹壤。若按爨建成本诗徐，铰键会低馈无形资 产的实际缀济价值。 ( 三) 扩大收髓涵羞豹蒗灏 我国新颁布的企业会诗制度对收入的定义为：收入是措企业销售商晶、 提供劳务及让渡资产使用权等强鬻活裁中形缓熊缀济糍盏的总滚入，镪据销售商 品浚入、努务投入、稳爨收入、镬楚爨教入、程垒收入、黢剩牧入等。该渡入麓 定义强调了收入是在企监露常经营堰动产生晌，褒收入确认懿标准上也燕糖当遽 溪的：l 、念渡已经将裔茹掰礴粳上酌风险和报酬转移绘购买方：2 、企觳凝没奢 保留通常与所有权相联系的管理权，也没有对已侮商品实施控制的权利：3 、与 交易糖关熬经济穰蘸憨够溅入垒照；4 、据关熬投入帮袋零能够霹嚣谤爨。 我们知道，企业收益分为两类：一类是资产溉存收益，是指由予鬣存资产 两爨寒实璐麴故蕊：舅一炎为麓驻牧盏，是撂销鬟资产繇获褥弱牧益。骥舞会计 瑾论爨予潆揍甓考虑，不承认来安现豹资产羧蔻，会诗a 燹掰擐蠢豹企避浚益莰 是第二释牧豢，嚣不是全部枝蕊。对予企监所据霄张拄毒l 鼢巍产酚增缀部分棂零 不予考虑，例如在对投资收益的确认方面，投资以成本法计价，期末搬据成本与 市价孰低原则判断是否有投资损失并调整短期投资的帐面价值，旦市价上升， 在不离子擞资成本的标准内调熬警期损益。长期投资减僮准备的绦俸与上述藤粼 一致。这种收入确认原则豹最大弊端在于收益揭示不竞整，影响麓息使用者对企 韭真餐盈利戆力魏粼薮，懑对褒竣影穗鬓家黠敬裁毅豹竞蘩控寝辩溺遴度。攘入 w t o 嚣，隧骜各霞之溺贸易毯垒鼹消豫，霞生产褒、销售裔、簇骞之阍信感溺 逶更为畅通，嚣产爨存收藏实现熊霹糍往曼蘩捷赢，i | 芟a 确认巽豁了愈錾翦已 实现标准向融实现成可实现标准转化的条件。 四、规范会计法觏体系 爨靛我避会计豹壹接甄菠体系包括三个蔗次：( 1 ) 会计法；( 2 ) 企娩会计 准裂：( 3 ) 会计疑凄及茭拖会计娥范。 忿计法怒会计立法的根本，对立法过程中的原则性问题，包括立法过程中 塑! ! 基苤銎墨一 需要规蒲f 哿主体、所核算和监餐的对象和内容以及违反会计法律法觌所滞要承担 的法律责任等帮骰蹬了稳癍麓定。衾遭会诗准翔燕冬会诗法静基硪上，辩会诗懿 基本要素、会计假设等做出了明确定义，我国会计准则自1 9 9 2 年开始制定以来 舀菏已缀发布歹1 6 顼吴髂会计准掰。英将患是分会诗要素、分经济事矮寒麓定 和约束会计事项处理，将某个骚索或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披 露要求遴行跑较全嚣涛楚戆阐述，对稳关会计实努操俸骞详尽獒撵导。在会诗法 和会计墩则鲍基础上，由会计剖度来规范会计核髯过程中的科目设踅、账户使用、 记袋内容褥诡涨筑粥。其中会请准瘸主要解决菜磺其俸会诗活动中懿确试、诗量 和披露的适用标准闽题，会计镲6 度蔚重解决会计活动记录和报告的方式等问题， 即在标准确定的前提下如何真蜜、快捷、科学迪对发生的经济、监务进行宛整的记 录；从邋用范围来麓，具体会计准则大多数仅仅煨在股份制公司实施，而企业会 计铷度辩楚京所有企韭中实施：兵体会计准刚奁会计黉索觞确认、计量、按辫和 报告方霹姆宛褥更加原则，企嫂会计巷8 度搜定褥就更加具体；会计准则的结构、 语言表达主蝥考虑鬻际方瑟的瓣读，褥企效会计露度燮僚鬟予中舔入的憨维方式 窝弼蠼。 企业会计制度在我圈的会计核算体系中的作用怒显丽翁见的，考虑到我国 企业财务会诗水平迩与一些发达莺家有不，j 、款差距，势且我疆鲍会诗缕剡体系还 很不完善，企业会计制度与企妲会计准则必存的状况还将持续一段时间。但随着 我国加入w t o ，照羞会计环境的变化，隧着整体会计人员素质的提蔑，建藩具 体会计猴刚体系的阿益完蒜，西以静定在我国会计法蕊体系中，会计蒂l 廉的作用 褥爨羹弱纯，数具然会计准粼馨健会诗翱发，穗建壤会谤法为搔移豹、爨其髂会 计准则为具体内容的、以备种岗位规范如中华人民蔟和国注册会计师法、中 华人民蔌秘嚣惑会诗掭条例、会诗觚监入员嚣续教育条秘等梵辖静会计法规 体系将魁我们近阶段会计立法的主要目标。要实现这目标，必须从以下三方面 罄手： ( ) 建立以会计礁则为核心内容的会计规范体系 嚣蘩，我辫已经销定熬会诗准粼数量魄较少，镬瓣懿蔫辫寒还魄较，j 、，丈部 分仅局限于上市公司应用，不足以替代会计制度在我潮经济发展中的住照，但会 计潮度鞠会诗准痢焚存容荔给掰入造成菜释疆度上静混淆，不莉予国际溺企驻经 营状况的比较分析，也不利于米华投资合作的外方了解中方合髂伙伴的经营状 况，著与v o i d 要求遵守袋闯辩游戏蕊籍、实行酾舔阉的公平竞争的基卒原掰不 相适应。我们必须按照国际惯例，建立统一的以套计猿则为核心内容的会计规范 俸系。要修 彳瑗有会诗法律法麓，热侠国舔纯避鞭，遂步湃弱国家纯特锰。积极 创造条传在全国范爨内，不冠行池、不同区域、不网所有裁戆企业中全灏攘行统 一豹会计标嘏，履行加入w t o 辩的“平等对待簌瓣”的承诺。 ( - - ) 修正弗完善现有其体准则 根据w t o 设立协定第i 6 条第4 款规嫩，所肖会员国的法规_ 陂与w t o 的国 际媲范一致。屈然鼷翦我邂叛修订的会计法以及铡定的具体会计准则已缀充 分关注与篱际标准接轨，髓我国会计准则在诸多方面仍然与国际会计准则裔相当 的麓裂。如产糕戏本菝算方葱，爨际遇行弱镳法顿南予裁遮成本法，蔼我国多采 用宪全戒本法，成本核算方法的不同管接影确产黼的定价、税金等，最终影桷产 品农鬓繇帑场上熬竞争力。受终l ；王完全蔽零法孩舞载产箍波本摆黠较裹，在强舔 市场，国外公司往往拿我们产晶的生产成本和销博价格做对比，揩资和控诉我们 套嫉销褥为。瑷激，孩箕方法鼹淑交不钗霹鞋提燕我袋产暴在辔繇商场上秘竞争 笙! ! 薹茎! i 至一 簸力，嚣飘可以减少一些不必要躲巍颊。 ( 三) 拓展舆体准则的覆盏范围 从1 9 9 2 年财政部开始糟手制定会计准则以来，除了出裔企业会计准则和事业 攀锭会计壤羹l l 竣乡 ，还裁定了包揍嚣定资产、存货、中裁赁孝务擐蛰、或骞筝矮、 现念流量表、租赁、借款赞用、无形资产( 会计准则和评估准则) 、债务熏组、 投赞、会计政策、会计估计变更和会计差镣更正、非货币性交易、收入、关联方 交荔、建逡合丽、爨产受篌表蠢纛攀顼等在内静1 6 顼其髂准霜，舅夕 一璜分部 报告准则目前正处在征求意见中。从去年开始，准则制定的速度有明显加快的迹 象，1 6 项嶷体会诗准爨| l 中肖1 2 项是在2 0 0 1 年发糍实藏懿。与国酝会计准则捃 眈，我国蟊前的会计准刚纛论在内眷上还怒在准刚的数量上都有不足，这从以下 的对比中不难看出： 我国会计准则和国赋会计准则简要对比 对比项目我国会计准则国际会计准则 已经制定准则的总摄1 6 项 3 7 项 现存准翔铡定静辩阔跨5 年( 1 9 9 7 年2 2 年)2 5 年( 1 9 7 6 年一- 2 1 年) 度 我国会计壤剐与重羝会蠢包括投瓷、收入、中期财务摄磐、霆定资产、存货、 计准则的黧叠区域税赁、借款费用簿在内的1 4 项熬体准则双方都有涉及 国际会计准则与我国会我国已经制定的会计准则中有2 项国际会计准则没有 诗漆剩豹簇距涉及，分粼是篌务重组秘菲货币蠖交易 谶际会计准则中有2 3 项准则我国会计准则没有涉及， l 我黼会诗壤粥与强际会 它们分别是：金融工具、瓷产减馕、终止经营、合营中 校益的财务擐告、合并财务报表及对予公司授资会计、 l 计准则的麓距 所得税、研究和开发费用、对联臀企业投资会计、每股 收益、投资毪房蟪产、镶纾鞫类 娃金融规 奄财务掇表中 l的披露、企业合并等内容 随着我匿加入w t o 盾国内经济环境的改变，溺务之惑我们要借鉴国际会计 准则、迅速完成以下几项会计准则的制定工作：合营中权益的财务报告、众业合 并、汇率交凌静影嚷、塞羹疆秘等会诗准粼，蠢最终建立黻会计溱粥为核心静会 计法规体系迈出坚嶷的一疹。 五、探索会计实务创新 实务搡作是会计发挥菠信息系统作用的最关键环节，之前我们议及的会计 模式的选择、理论的完善和法规的健全无一不是依赖于实务操作中的创新才能实 现。 创新一词最早是由奥蛾利经济学家熊彼特1 9 1 2 年在经济发展理论一书 中提比的，指将生产要素的新组合引进生产体系。技术创毅在学术界使用多年以 嚣，“剑薪”一词其宥了特定含义，霸来搽述菜璺领域、行遭的理论或操作方法 整堡墨茎婴基一一一 的改革绒转变。会计实务色新就是包含于这一范畴。根据我国加入w t o 后主要 特征和警代缀济发装趋势，笔赣谈鸯，我掰会计实务锱薪瘦充分体现下蟊三个方 面的原则： l 、兼容往与自由纯。会计应凳多穗慕甭裔由式结构，能够黎容各方面瓣要 求。这就意味着灵活多样的需求处理。在信息系统的组织构建与信息处理方面， 斑与内部经营管瑾及韭务特点踅加密诱地结合，采麓灵活多样静信息熊成方式。 褒计价蹲方法的选择上，不应要求绝对的计价标准选择，可窑许在一定尺度内会 计主体根据实际情况其体确定。 2 、发展性与动态化。在实务创新的探索过程中既要有发展的眼光，考虑未 来，但又不鼢把全部重点放在洙来，必须充分反映现在，适当揭示未采。要以动 态的形式反映动态的发鼹变化，真正客观她反映企业