（会计学专业论文）企业环境成本内在化问题研究.pdf

内容摘要 企业的生产与自然环境有羞密切瓣联系。随着经济的发展，题益 严重的环境问题逐渐引起了人们的煎视。 为懿决环境管理这一跨学辩闯题，琢辘会诗攀应运甏生。巧境会 计学是会计学的又一次创新和发展。经历了三十多年的发展，环境会 计学盼研究虽然在缀多方蟊取得了畿象，毽是有关环境会诗的诸多阂 题，包括环境会计要素确认、计量方法等仍存在着颇多的争议。 环境会计研究豹主要目的之一，是引起企业对萁环境成本的重 视，并促使企业积极探索环竣成本铃理和控制的方法，将环境成本的 管理和控制与企业的经济活动、经济效益绪合起来，达到两者的和谐 发展。 正如我国政府早明文指出的：“臻有效利用经济手段和市场机制， 将环境袋本纳入各顼经济分誊厅帮决策过程，改变过去无偿使鼹环境菸 将环境成本转嫁给社会的做法。”1 正是在这样静宿发下，笔者开始惑考企篷环境成本内在化酌闲 题。 由予蚧境污染在很大程度上源囱制造企业的生产活动，因此以传 统会计为基础的巧境会计所要解决的重点问题是如何把企业环境成 本的核簿纳入企业现有的会计核算体系；如何把企业的环境成本内在 仡到产菇藏本中去。 本文在对企业环境成本及其内在化的相关问题( 包括企业环境成 本及萁内在纯的概念、企监环境减本蠢在化的瑾论基磷及必要性) 送 行探讨的基础上，针对我国企业环城成本核算现状提出了具体的内在 化核算改进方法。 本文共分为六章。第一鼙阐述企业环境成本及企业环境成本内在 化的概念。第二章从环境成本的相关理论研究出发对企业环境成本内 串营2 t 越恕嵌程一一中鼋2 t 世纪凡口。# 撬与瓮糕盘疫书，串霭鼋、蒜鞋掌盘敝社，1 9 9 4 年 在化进行理论分析。第三章分析企业环境成本内在化的必要性。第四 章在我国企业环境成本核算现状的基础上提出具体的内在化核算改 进方法。第五章进行案例分析。第六章为结束语。 第一章企业环境成本及其内在化的概念 目前国内外学术界对企业环境成本及其内在化概念的研究可谓 众说纷纭。笔者认为企业环境成本的概念及企业环境成本内在化的概 念是环境成本研究的基本问题，也是本文最终提出企业环境成本内在 化核算方法的基础和关键性问题，所以是本文应首要解决的问题。 故笔者在本文的开篇用较长的篇幅阐述了企业环境成本及其内 在化的概念。本章分两个部分分别阐述企业环境成本及企业环境成本 内在化的概念。每一部分都在借鉴国内外现有相关研究的基础上，通 过对比分析，提出了自己的观点。 第二章企业环境成本内在化的理论分析 有关企业环境成本内在化的理论主要有环境成本理论的相关理 论及环境会计学的相关理论。通过环境成本内在化的理论分析可以帮 助我们更好地理解企业环境成本内在化的必要性并为探寻企业环境 成本内在化的具体核算方法提供理论支持。故本文在第二章对企业环 境成本内在化进行了理论分析，旨在为下文提出具体的内在化核算方 法奠定基础。本章分两个部分分别阐述环境成本理论的相关理论和环 境会计学的相关理论。 第一部分阐述环境成本理论的理论基础。环境经济学的成本理 论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学的成本理论及环境经济 核算成本理论共同构筑了环境成本理论的理论基础。其中，环境经济 学的成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学的成本理论 对环境成本的研究为企业环境成本内在化奠定了理论基础。 第二部分阐述环境会计学的理论基础。环境会计学产生和发展的 理论基础主要有环境资源价值观、资源生命周期理论和物质流转理 论。环境会计学的理论基础为企业环境成本内在化提供了更直观的理 论依据。 环境资源价值观认为环境资源的价值兼有经济功能和非经济功 能。环境资源的经济功能就是指环境资源作为生产资料表现出来的市 场价值。环境资源价值的存在和相应的价值观的确立，使环境资源作 为会计核算对象成为可能。 资源生命周期理论和物质流转理论是构建环境会计学的直接理 论依据。环境为企业的生产提供资源这种必要的生产要素，同时吸纳 企业排放的各种污染。环境与企业的这种内在的联系，要求环境会计 学不仅要考虑人类劳动的消耗和补偿，而且要充分考虑自然界的各种 物质资源的消耗与补偿。 第三章企业环境成本内在化的必要性分析 企业环境成本内在化的理论分析从理论的角度阐述了企业环境 成本内在化的必要性。本章主要从实践的角度分析企业环境成本内在 化的必要性。 本章分三个部分分别从以下三方面阐述企业环境成本内在化的 必要性： ， 一、从企业环境成本外在化弊端的角度分析 企业环境成本外在化会带来严重的环境问题，与环境保护及可持 续发展战略思想背道而驰。 二、从企业参与国际竞争的宏观角度分析 随着国际i s o1 4 0 0 0 系列环境管理体系标准认证逐渐成为当代国 际贸易的“绿色通行证”。企业环境成本内在化将是企业通过i s o 认证，消除国际贸易“绿色壁垒”，参与更广泛国际竞争的必然选 择和有效途径。 此外，许多发达国家把造成严重环境污染的生产项目转移到像中 国这样的发展中国家，对发展中国家进行“环境资源剥削”。应对发 达国家的“环境资源剥削”，在微观层次上要求企业开展环境成本内 在化核算，是十分有效的方法。 三、从企业日常生产经营的微观角度分析 企业实施环境成本内在化核算可以增强企业的市场竞争力，优化 其生产经营决策，为企业带来长期的竞争优势。 第四章我国企业环境成本核算现状及方法改进 本章是本文的核心部分。基于我国企业环境成本核算现状，笔者 提出了具体的内在化核算改进方法。本章分为两个部分。 第一部分从制度规定、研究现状和会计实践三个方面阐述我国企 业环境成本核算现状。 第二部分首先对企业环境成本总体核算流程进行了概述。企业当 期的生产用环境成本应核算计入产品成本；当期的非生产用环境成本 应计入期间费用，直接计入当期损益；当期的环境相关成本，如：因 违反环保法规而被处以的罚款等，应计入营业外支出，不属于企业环 境成本内在化核算范围。 接下来，笔者分两个阶段具体阐述企业生产用环境成本计入产品 成本的核算过程。 第一个阶段是将企业的生产用环境成本计入产品制造费用科目 的过程。由于企业的生产用环境成本通常不属于直接材料或直接人工 费用，故通常应计入产品制造费用科目。具体地讲，企业为购置固定 资产发生的，且构成固定资产成本的生产用环境成本以计提固定资产 累计折旧的方式计入产品制造费用；其他生产用环境成本可在发生时 直接计入产品制造费用。 企业生产用环境成本计入产品成本的第二个阶段是将归集在产 品制造费用科目中的生产用环境成本采用一定的分配方法分配计入 各个产品的成本。 以下笔者从制造费用分配标准以及产品成本会计信息质量特征 两个方面对传统成本核算方法及作业成本法在分配企业生产用环境 成本方面进行了比较。 传统成本核算方法采用如产量、人工工时、机器工时等单一数量 标准分配企业生产用环境成本，但企业生产用环境成本与这类标准的 相关性越来越弱，甚至没有相关性，故传统成本核算方法计算出的产 品成本越来越偏离产品的真实成本。作业成本法的引入解决了这一问 题。作业成本法在作业层次上对企业的生产用环境成本进行深入的成 本动因分析，保证了企业生产用环境成本分配准确地追溯到各个产 品，从而可以提供更加真实、准确、完整、可靠的产品成本信息。 传统成本核算方法已经不再适用于企业环境成本的内在化核算， 而应采用作业成本法分配企业生产用环境成本，进行环境成本内在化 核算。 第五章案例分析 本章选取企业环境成本管理的事前规划法及作业成本法下的企 业环境成本内在化核算两个案例。旨在通过案例分析更加清晰、直观 地说明问题。两个案例均来源于笔者于成都市环保局的调研。 第六章结束语 我国目前还未建立与企业环境成本相配套的会计核算体系。从环 境资源的保护观念上看，我国公众的环境保护意识还比较低。由于没 有现成的企业环境会计准则和企业环境会计信息披露规定等约束，企 业在近期内不会主动披露环境会计信息，更不会主动进行环境成本的 内在化核算。 加强企业环境成本的核算和管理不仅是企业义不容辞的社会责 任，同样也是企业生存和发展的重要条件。 企业加强环境成本核算不但有利于合理核算企业产品的成本，增 强企业的危机感与警觉性，而且还有利于抑制企业的短期行为，促使 企业自觉履行社会责任，将其自身的发展和社会的发展协调起来，从 而有利于合理配置资源，降低社会总成本，增强整个社会的发展潜力! 目前，企业环境成本的内在化核算在很大程度上有赖于我国会计 法律、法规及企业会计准则、制度的制定和约束。我国当前亟待解决 的核心问题是要明确环境会计的地位和作用，尽快完善现有的会计法 规，使环境会计有法可依。 纵观全文，窃以为本文有以下几点创新： 1 在比较、分析现有研究的基础上，从会计实践的角度出发提 出了企业环境成本及其内在化的概念。 2 提出将生产用环境成本计入产品成本，将非生产用环境成本计 入期间费用的核算方法。 3 引入作业成本法对企业生产用环境成本进行分配，并比较传 统成本核算方法和作业成本法在分配生产用环境成本方面的优劣。 关键词：环境会计：环境成本：企业环境成本；内在化： 环境成本内在化 a b s t r a c t t h ep r o d u c t i o no ft h ee n t e r p r i s eh a sac l o s er e l a t i o n s h i pw i t ht h e e n v i r o n m e n t a st h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m y t h ep o l l u t i o np r o b l e mh a s i n c r e a s i n g l ya r o u s e dp e o p l e sa t t e n t i o n - ： i no r d e rt os o l v et h e p i o b l e m o fe n v i r o n m e n tm a n a g e m e n t ， e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gh a sb e e nr a i s e d ，w h i c hi st h ed e v e l o p m e n to f t h et r a d i t i o n a l a c c o u n t i n g a l t h o u g ht h e r e s e a r c ho fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gh a sg a i n e dn o t a b l ea c h i e v e m e n ti nm a n ya s p e c t s ，t h e r ea r e s t i l la g r e a t d e a lo fd i f i e r e n tv i e w so nt h er e l a t e d p r o b l e m s o f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g o n eo ft h em a i n p u r p o s e s o ft h er e s e a r c ho ne n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi st om a k et h ee n t e r p r i s ep a ya t t e n t i o nt oe n v i r o n m e n t a lc o s t ， e x p l o r et h em e t h o do fe n v i r o n m e n t a lc o s tc o n t r o la n dm a n a g e m e n t ，a n d c o m b i n et h e mw i t hi t sp r o d u c t i o n ，s ot h a te n v i r o n m e n ta n dt h ee n t e r p r i s e d e v e l o pw i t he a c ho t h e rh a r m o n i o u s l y u n d e rt h i sc i r c u m s t a n c e ，t h ea u t h o rb e g i n st ot h i n kd e e p l yt h et h e m e o fe n v i r o n m e n t a lc o s ti n t e m a l i z a t i o n t h ep r o d u c t i o no fm a n u f a c t u r i n gi n d u s t r yi st h em a i nr e a s o nf o r p o l l u t i o n o nt h eb a s i so ft r a d i t i o n a la c c o u n t i n g ，t h em a i nt a s ko f e n v i r o m m e n t a la c c o u n t i n gi st o e x p l o r et h em e t h o do fe n v i r o n m e n t a l c o s ti n t e r n a l i z a t i o n i nt h i st h e s i s t h ea u t h o rd i s c u s s e sr e l a t e d p r o b l e m s a b o u t e n v i r o t m l e n t a lc o s ti n t e r n a l i z a t i o n i n c l u d i n gd e f i n i t i o no fe n v i r o n m e n t a l c o s ta n di t si n t e r n a l i z a t i o n t h e o r ya n dn e c e s s i t yo fe n v i r o n m e n t a lc o s t i n t e r n a l i z a t i o n f u r t h e r m o r e ，t h ea u t h o rp u t sf o r w a r ds p e c i f i cs u g g e s t i o n s a sh o wt o p u t e n v i r o n m e n t a lc o s ti n t e r n a l i z a t i o ni n t oe f f e c ti no u r c o u n t r y t h e r ea r es i xc h a p t e r si nt h i st h e s i s c h a p t e r1 d e f i n i t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s ta n de n v i r o n m e n t a l c o s ti n t e r n a l i z a t i o n a tp r e s e n t ，t h e r ea r e1 0 t so fd i f i e r e n tv i e w so nt h ed e f i n i t i o no f e n v i r o n m e n t a lc o s ta n de n v i r o m n e n t a ic o s ti n t e r n a l i z a t i o nb o t hi 1 3 _ o u r c o u n t r ya n df o r e i g nc o u n t r i e s t h ea u t h o rs u g g e s t st h a t i ti s q u i t e i m p o r t a n tt om a k ec l e a rw h a te n v i r o n m e n t a lc o s ta n de n v i r o n m e n t a lc o s t i n t e r n a l i z a t i o na r ei no r d e rt op u tf o r w a r dt h es p e c i f i cm e t h o d i nt h i s c h a p t e e t h ea u t h o r p u t s f o r w a r dt h et w od e f i n i t i o n s t h r o u g ht h e c o m p a r i s o na n da n a l y s i so fd i f i e r e n tr e s e a r c hi nt w op a r t s c h a p t e r2t h e o r yo fe n v i r o n m e n t a lc o s ti n t e r n a i i z a t i o n i nt h i sc h a p t e r , t h ea u t h o rd i s c u s s e st h et h e o r yo fe n v i r o n m e n t a lc o s t i n t e r n a l i z a t i o no nt h eb a s i so fe x i s t i n gt h e o r i e so fe n v i r o n m e n t a lc o s ta n d i t si n t e r n a l i z a t i o n 7 f i r s t ，c o s tt h e o r i e so fe n v i r o n m e n t a le c o n o m y , a c c o u n t i n g ，a n d e n v i r o n m e n t m a n a g e m e n ta l t o g e t h e r e s t a b l i s h t h e t h e o r y o f e n v i r o n m e n t a lc o s tt h e o r y t h ec o s tt h e o r i e so fe n v i r o n m e n t a le c o n o m y , a c c o u n t i n g a n de n v i r o n m e n t m a n a g e m e n te s t a b l i s h t h e t h e o r yo f e n v i r o n m e n t a lc o s ti n t e r n a l i z a t i o ni nd i f f e r e n ta s p e c t s s e c o n d ，t h et h e o r yo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n c l u d e st h ev i e w o fe n v i r o n m e n tv a l u e ，t h et h e o r yo fr e s o u r c ea n dm a t e r i a lc i r c u l a t i o n t h e e s t a b l i s h m e n to ft h ev i e wo fe n v i r o n m e n tv a l u ea n dt h et h e o r yo f r e s o u r c ea n dm a t e r i a lc i e u l a t i o nh a v el a i dt h es o l i df o u n d a t i o nf o r e n v i r o n m e n t a lc o s ti n t e r n a l i z a t i o n c h a p t e r 3 n e c e s s i t yo fe n v i r o n m e n t a lc o s ti n t e r n a l i z a t i o n i nt h i sc h a p t e r ，t h ea u t h o r ，d i s c u s s e st h en e c e s s i t yo fe n v i r o n m e n t a l c o s ti n t e r n a l i z a t i o ni nt h ef o l l o w i n gt h e r ea s p e c t s ：f i r s t ，t h ed i s a d v a n t a g e s o fe n v i r o n m e n t a lc o s te x t e r n a l i z a t i o n ；s e c o n d t h ei n t e r n a t i o n a lt r a d e c o m p e t i t i o no fe n t e r p r i s e s ；t h i r d ，n o r m a lp r o d u c t i o na n dm a n a g e m e n to f e n t e r p r i s e s f i r s t ，e n v i r o n m e n t a lc o s te x t e r n a l i z a t i o na g g r a v a t e st h ep o l l u t i o n p r o b l e m s e c o n d i s oc e r t i f i c a t i o ns e r i e si s s u e d b y t h ei n t e r n a t i o n a l s t a n d a r do r g a n i z a t i o nh a v eb e e na c c e p t e db ym o r ea n dm o r ec o u n t r i e s a sar e s u l t i s oc e r t i f i c a t i o nh a sb e c o m ea “g r e e nt r a v e l p a s s ”f o r i n t e r n a t i o n a lt r a d e i ti sb o t hi n e v i t a b l ea n dn e c e s s a r yf o re n t e r p r i s e st o p u te n v i r o m n e n t a lc o s ti n t e r n a l i z a t i o ni n t op r a c t i c ei no r d e rt op a s st h e i s oc e r t i f i c a t i o n i na d d i t i o n 、e n v i r o n m e n t a lc o s ti n t e r n a l i z a t i o ni sa l l e f i e c t i v ew a yt oa v o i 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m e n t a lc o s tm a n a g e m e n ta n dt h eo t h e ri se n v i r o n m e n t a lc o s t i n t e m a l i z a t j 0 1 3 c h a p t e r6 c o n c l u d i n gr e m a r k s i no u rc o u n t r y , t h e g o v e r n m e n t h a sn o ti s s u e d a n y l a w so r r e g u l a t i o n so fe n v i r o n m e n t a lc o s ti n t e r n a l i z a t i o n t oc o n c l u d e ，w es h o u l df a s t e nt h er e s e a r c ho ne n v i r o n m e n t a lc o s t a n di t si n t e r n a l i z a t i o n i ti su r g e n tf o rt h eg o v e m m e n tt om a k ea n di s s u e l a w s a n d r e g u l a t i o n s o fe n v i r o n m e n t a lc o s t m a n a g e m e n t a n d i n t e m a l i z a t i o n t a k i n gt h ew h o l et h e s i si n t oc o n s i d e r a t i o n ，t h e r ea r et h r e em a j o rn e w i d e a s f i r s t ，c o n s i d e r i n gt h ep r a c t i c eo fa c c o u n t i n g ，t h ea u t h o rp u t sf o r w a r d d e f i n i t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t a n de n v i r o n m e n t a lc o s ti n t e r n a l i z a t i o n t h r o u g ht h ec o m p a r i s o na n da n a l y s i so fd i f f e r e n tr e s e a r c h s e c o n d ，t h ea u t h o rs u g g e s t st h a tp r o d u c t i v ee n v i r o n m e n t a lc o s t s h o u l db ec a l c u l a t e da n dd i s t r i b u t e dt ot h ec o s to fi n d i v i d u a lp r o d u c t ； n o n p r o d u c t i v e e n v i r o n m e n t a lc o s ts h o u l db ec a l c u l a t e da s p e r i o d e x p e n s e s t h i r d ，t h e a u t h o r c o m p a r e s t h et r a d i t i o n a l c o s t i n g a n dt h e a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gi nd i s t r i b u t i o no fp r o d u c t i v ee n v i r o n m e n t a lc o s t ， a n df i n a l l yd r a w st h ec o n c l u s i o nt h a ta c t i v i t y b a s e dc o s t i n gi sm u c h m o r ea d v a n c e df o re n v i r o n m e n t a ic o s ti n t e r n a l i z a t i o n k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g ；e n v i r o n m e n t a lc o s t ； e n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a l c o s t ； i n t e r n a l i z a t i o n ： e n v i r o n m e n t a lc o s t i n t e r n a l i z a t i o n 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：梁轩 2 0 0 6 年4 月1 8 日 月l j罱 所谓环境，是指人们从事活动的外部存在，包括空气、水、土地、 自然资源、植物、动物，以及它们之间的相互联系。从经济与环境的 联系来看，两者具有不可分割的关系，并且直接相互影响对方。 企业的生产与自然环境有着密切的联系，这种联系主要表现为以 下三个方面：企业生产产品等所需原料的获取过程直接或间接地与自 然资源的使用发生关系；企业在产品生产过程中排放或多或少的废弃 物和污染物等不利于环境的物质：企业的产品在最终废弃时会对环境 产生或大或小的负面影响。 在可持续发展战略下，企业及其经营者的“受托责任”既包括了 经济的受托责任，也应该包括社会及环境的受托责任。对企业及其经 营者环境受托责任的认定和考评，需要借助于环境会计信息系统。 环境会计学是在新的条件下，为解决环境管理这一跨学科问题而 建立起来的新型的边缘性、交叉性学科，是会计学的又一次创新和发 展。在环境会计学的知识结构中，包括了会计学、环境学、生态经济 学、可持续发展学和工业生态学等方面的知识。其中会计学知识是基 础，这是之所以将环境会计学纳入会计学范畴的原因。环境会计学就 是将会计学的基本理论、基本程序和基本方法与其他学科的理论和方 法进行“知识重组”，以解决跨学科的环境问题。从某种意义上来讲， 环境会计学实际上是自然科学和社会科学综合应用之结果。环境会计 所反映和计量的对象，是企业生产经营系统和自然生态系统之间的结 合界面。 环境会计又被称为绿色会计。它把企业看作一个社会性组织，从 环境影响的角度考察企业的经济活动，运用会计学的基本原理与方法， 采用多种计量手段，反映和控制企业与环境有关的经济活动。环境会 计的研究可以追溯到2 0 世纪7 0 年代早期，以英国会计学月刊 ( j o u r n a lo fa c c o u n t i n g ) ：0 登的比蒙斯( f a - b e a m s ) 的控制污染的社 会成本转换研究( 1 9 7i 年) 以及马林( j t t m a r l i n ) 的污染的会计问 题( 1 9 7 3 年) 两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。1 经过了三十多年的发展，环境会计学的研究虽然在很多方面取得 了成果，但是有关环境会计的诸多问题，包括环境会计要素的确认、 计量方法等仍存在着颇多的争议。 目前发达国家的会计学界在环境会计的研究方面已经取得了重 大进展，并在会计实务中广泛实践。联合国已于1 9 9 9 年讨论通过了 环境会计和报告的立场公告，形成了系统完整的国际环境会计与 报告指南。相比之下，我国的环境会计研究比较滞后，实务方面更是 进展缓慢。 环境会计是实施可持续发展战略举措的重要组成部分。可持续发 展战略是2 0 世纪9 0 年代以来世界各国政府的共同选择。我国改革开 放的2 0 多年间，在经济快速发展的同时，环境问题也日益突现，环 境污染和生态破坏日益成为制约中国社会经济可持续发展的主要瓶 颈。为此，中国政府于1 9 9 4 年制定的中国2 1 世纪议程，将可持 续发展战略作为中国社会经济发展的基本战略。可持续发展战略的内 容涉及许多方面。建立和实施环境会计是可持续发展整体战略举措的 重要组成部分。 环境会计研究的主要目的之一，是引起企业对环境支出和环境 成本的重视，并促使其积极探索环境成本管理和控制的方法，将环境 成本的管理和控制与企业的经济活动、经济效益结合起来，达到两者 的和谐发展。 正如我国政府早明文指出的：“要有效利用经济手段和市场机制， 将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，改变过去无偿使用环境并 将环境成本转嫁给社会的做法。”2 由于环境污染在很大程度 二源自制造企业的生产活动，因此以 传统会计为基础的环境会计所要解决的重点问题是如何把企业环境 成本的核算纳入企业现有的会计核算体系；如何把企业环境成本内在 转引- f 淑f ：f 关于绿色会i l - t l , j 嫌讨，财经问题研究2 0 0 0 年8 月第8 期 中田2 1 世纪i 义程一中国2 l 世纪人 】、讣境与发展白皮书中国耳境科学 j 扳丰上1 9 9 4 年 2 化到产品成本中去。在市场经济体制下，通过企业主动对其环境成本 进行反映和控制，可以达到环境资源保护和再生与企业经济效益增长 的和谐发展。 环境成本的研究目前还是一个新兴领域。各国的研究存在着许多 的差异，对于环境成本的核算没有公认的、权威性的方法。近期我国 财政部颁布的将于2 0 0 7 年1 月1 日起在我国上市公司中实施的新企 业会计准则中也没有关于企业环境成本核算方法的特别规定。目前， 我国及其他一些国家对于企业环境成本的会计处理方法是将其计入 管理费用而不计入产品的成本。例如：我国仅在企业“管理费用”科 目中设置了“排污费”和“绿化费”等项目，其中排污费仅指企业按 规定缴纳的排污费用，绿化费指企业对厂区进行绿化所发生的费用。 在本文中，笔者将首先界定企业环境成本及企业环境成本内在化 的概念，然后对企业环境成本内在化进行理论分析和必要性分析，最 后在我国企业环境成本核算现状的基础上，提出对我国企业环境成本 核算的具体改进方法。 第一章企业环境成本及其内在化的概念 近年来，环境保护闯霆亏| 起了全社会的高度重视，要求企鼗减少 环境污染，降低环境物质和能源的消耗，建立并实施环境成本制度的 呼声越来逋高。环境成本酶研究商属新兴领域，各萄的研究存在着许 多的差异。在本章中，笔者将在分析、比较目前各圜环境成本研究的 基础上提出企业环境成本及企业环境成本内在化的概念。 一、企监环境成本的概念 环境成本黧褫念在学术界是一个灏其争议酶游题。从笔者收集瑟 资料来看，国内外的许多学者都对环境成本的概念发表了自己的看 法。对予环境戒本的概念，目前尚无统一的标准。各莺对环境盛本概 念的研究可谓众说纷纭，难以形成统的认识。这主要是瞻于目前对 环境成本概念的内涵和外延有着不同的理解和说明。如有人从可持续 发展战咚魄角魔，提出了企业付出或耗爆资产的环境成本概念；有久 将环境成本描述为工业活动中与环境保护有关的成本；也有人从企业 清耗戆獒源与