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m b a 学位论文作肯：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 中文摘要 经过多年的共同努力，中国和欧盟建立了建设性的战略伙伴关系。随着双方 关系和合作的不断加强，双边商业贸易得到极大促进。但是，随着双方综合贸易 关系的增进，贸易摩擦也不可避的出现。中国出口企业由于自身因素及外部的因 素，不能有效应诉欧盟反倾销。 我们必须正视现实，从企业层面做起，对当前应诉欧盟反倾销中的主要会计 问题进行剖析，并制定相应的对策，以更好的指导涉案的出口企业积极应诉。这 对于目前贸易形势下我国出口涉案企业具有很好的现实意义。 本文主要采用经验总结法，通过对笔者亲身参与应诉欧盟反倾销的实践活动 中的具体情况，站在中国企业微观层面，从会计角度对我国出口欧盟商品的反倾 销问题进行归纳与分析，使之系统化、理论化，上升为经验。 首先分析我国企业应诉欧盟反倾销实际情况，提出应诉欧盟反倾销会计的研 究价值和现实意义；其次简要阐述了欧盟反倾销的相关理论；然后针对应诉欧盟 反倾销的主要环节的会计问题，结合理论和实践进行深入分析。这些主要会计环 节包括申请欧盟市场经济地位、填写欧盟反倾销调查问卷及接受实地核查等。应 诉欧盟反倾销关键是应诉企业要提供可追查的财务数据来获得欧委会认可的较 低或零的幅度。但是，应诉企业的一些原因制约了这些财务数据的提供。这些原 因有会计信息失真或不符合“市场化 运作、成本内容以及内控及审计制度的缺 失等。 最后，在综合分析的基础上提出我国企业应诉欧盟反倾销的会计对策。这些 对策包括：构建有效的会计信息系统、制定满足“反倾销 需要的成本核算制度 以及完善内部控制系统。 关键词：欧盟，反倾销会计，对策 m b a 学位论文作者：吴雷鸣 应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 a b s t r a c t a f t e ry e a r so fj o i n te f f o r t s ，c h i n aa n de u r o p e a nu n i o n ( e l i ) h a v ee s t a b l i s h e dc o n s t r u c t i v e p a r t n e r s h i p t h eb u i l d i n gu po fb i l a t e r a lr e l a t i o n s h i pa n dc o o p e r a t i o nh a sg i v e n t h eb i l a t e r a l c o m m e r c i a lt r a d eab i gb o o s t h o w e v e r , t h et r a d ef r i c t i o nc a m ef o r t hi n e v i t a b l ya l o n gw i t ht h i s f o ri n t e r n a la n de x t e r n a lf a c t o r s ，c h i n e s ee x p o r te n t e r p r i s e sc a l ln o tr e s p o n dt oe ua n t i - d u m p i n g e f f e c t i v e l y s o ，w eh a v et of a c er e a l i t y , a n a l y z et h ec u r r e n tm a i ne l ia n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n gp r o b l e m s b e g i n n i n gw i t he n t e r p r i s e , a n dc o n s t i t u t ec o r r e s p o n d i n gc o u n t e r m e a s u r e t h i sc a ni n s t r u c tt h e e x p o r te n t e r p r i s e sw h oh a v eb e e ni n v o l v e di nc a s e so fa n t i - d u m p i n g ，t or e s p o n da c t i v e l y s o ，a t p r e s e n tt h i sw o r k i so fg r e a tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ef o rt h ee x p o r te n t e r p r i s e si n v o l v e di nc a s e s t h ea u t h o rm a k e su s eo ft h em e t h o do fs u m m i n gu pe x p e r i e n c e s 。i nt h i st h e s i s ，t h ea u t h o r s u m su pt h ee x p c l i e n c ei nh i so w np r a c t i c eo fr e s p o n d i n gt oe l ia n t i - d u m p i n g s t a n d i n gf o rt h e m i c r o c o s m i cl a y e ro fc h i n e s ee n t e r p r i s e sa n df r o mt h ea c c o u n t i n gp o i n to fv i e w , t h ea u t h o r c o n c l u d e da n da n a l y z e dt h ea n t i - d u m p i n gp r o b l e m si nt h ec o m m o d i t i e sw h i c ha r ee x p o r t e df r o m c h i n at oe u ，a n dt h e ns y s t e m i z e d ，t h e o r i z e da n dt h e ng a i n e dt h ee x p e r i e n c e f i r s t ，t h er e a lc o n d i t i o n so fe n t e r p r i s e sr e s p o n d i n gt oe ua n t i - d u m p i n gi no u rc o n t r a r ya r e a n a l y z e d ，a n dt h ev a l u eo ft h ea c c o u n t i n gr e s e a r c ha n dt h ep r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo f t h ea c c o u n t i n g r e s e a r c hi nr e s p o n d i n gt oe ua n t i - d u m p i n ga r ea d v a n c e d s e c o n d , t h ec o r r e s p o n d i n gt h e o r i e s a b o u te ua n t i - d u m p i n ga r es t a t e db r i e f l y n e x t ，a i m i n ga tt h ea c c o u n t i n gi s s u e si nt h em a i np o 妇 a tt h er e s p o n d i n gt oe ua n t i - d u m p i n g ，a u t h o rt h o r o u g h l ya n a l y z e st h ef o l l o w i n gl i n ks u c ha s a p p l i c a t i o nf o rt h ee c o n o m i cs t a t i o ni ne um a r k e t ，c o m p l e t i n gas u r v e yq u e s t i o n n a i r ea b o u t e l i a n t i - d u m p i n ga n da c c e p t a n c eo ft h e f i e l dv e r i f i c a t i o n t h ek e yo ft h er e s p o n d i n gt oe u a n t i - d u m p i n gi st h er e s p o n d e de n t e r p r i s es h o u l do f f e rt h et r a c e a b l ef i n a n c i a ld a t at oa c h i e v et h e l o w e ro rz e r ot a xr a t e ，t h a ta r ea p p r o b a t e db yt h ee u r o p e a nc o m m i t t e e h o w e v e r , t h ep r o v i s i o no f t h ef m a n c i a ld a t am i g h tb er e s t r i c t e db yt h ed i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，o rt h e i n c o n f o r m i t yw i t hm a r k e t - o r i e n t e do p e r a t i n ga n dt h em i s s i n go fc o s tm a t t e r , i n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m ，a u d i t i n gs y s t e m l a s t ，b a s e do nc o m p r e h e n s i v ea n a l y s i s ，t h ea c c o u n t i n gs t r a t e g i e si ne n t e r p r i s er e s p o n d i n gt o e ua n t i d u m p i n ga r eg i v e n ，w h i c hi n c l u d eb u i l d i n ga ne f f e c t i v ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ， e s t a b l i s h i n gp r o d u c tc o s t i n gs y s t e ms a t i s f y i n gt oa n t i d u m p i n g ，a n di m p r o v i n gi n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m k e y w o r d s ：e l i ， a n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n g ，c o u n t e r m e a s u r e 原创性声明 小人郑重声明：本人所，交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研究所 取狂 的成果。学位论文中儿引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等， 均l i 纠确注明出处。除文c f ll 经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集1 4 、 l 经发表或撰写过的科研成粜。对本文的研究成果做 j 重要贡献的个人和集体， 均l 在文中以明确方式标哕j 本声明的法律责任由小人承担。 沦文作者签名：泣 f 1蚓： 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州人 、。小人完全了解兰州大学仃关保存、使用学位论文的规定，同意学校保存或向 困家有关部门或机构送交论爻的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人 授权兰州大学可以将本学位沦文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，i t f 以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或 与该沦文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名：渺1 导师签名： 、脚 f 1期： m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及j 对策 一、绪论 ( 一) 研究背景 经过多年的共同努力，中国和欧盟建立了建设性的战略伙伴关系。双方的伙 伴关系一直在持续发展。随着双方关系和合作的不断加强，双边商业贸易得到极 大促进。各自作为全球最大的市场之一，中国和欧盟( e u ) 在过去数十年间已经 加深了双方的贸易联系。自从1 9 7 8 年中国改革开放以来，双边贸易额持续稳步攀 升，据中国商务部统计信息，2 0 0 8 年卜1 0 月中国与欧盟( 2 7 国) 的进出口总额 达到3 5 ，9 3 6 ，6 5 5 万美元。1 欧盟2 7 个成员国中拥有数亿消费者，是全球最大的贸 易体之一。欧盟市场凭借其规模和额度，对中国具有重要的战略意义。 但是，随着双方综合贸易关系的增进，贸易摩擦也不可避的出现，尤其是在 目前全球金融危机的当下。近年来，中国对欧盟出口的迅速增长和贸易顺差的持 续扩大，导致与欧盟一些成员国在相关的劳动密集型产业上的竞争日趋激烈，引 发双边贸易摩擦不断。金融危机使欧盟的贸易保护主义势力趋强，这将给自由贸 易投下不确定的阴影。商务部陈德铭认为对贸易保护主义来说，全球金融危机无 疑是一针催化剂。近一时期，随着全球经济形势恶化，一些国家自危、自利、自 保倾向抬头。在全球金融危机的背景下，欧盟执意对中国紧固件产品征收反倾销 税，可以看作是其内部贸易保护主义势力抬头的表现。1 9 7 9 - - 2 0 0 8 年，欧盟共 对华启动贸易救济调查1 5 3 起，其中反倾销1 3 9 起，2 0 0 8 年反倾销立案6 起。 在2 0 0 9 年卜1 0 月，欧盟共发起了7 起反倾销调查，其中4 起针对中国。中国是 欧盟反倾销措施的头号目标。当关税壁垒的可能性与可行性均不断降低时，反倾 销措施就成为抵制竞争的重要武器。反倾销是世贸组织规定和允许的合法用于防 止国外企业对国内相同或相似行业进行倾销损害的行为，但近年来呈现被滥用的 趋势。世贸组织所倡导的自由化贸易环境在贸易自由化、贸易保护主义等不同方 式的影响下变得越发复杂、多变。 中国出口企业由于自身因素及外部的因素，不能有效应诉欧盟反倾销。遭遇 欧盟反倾销起诉时，我国出口企业的“应诉率 低。在过去的1 3 9 件对华反倾销 调查案件中，企业应诉率总体不高。 我国出口企业之所以成为欧盟反倾销目标，除经济、政治等因素的作用外， 还有以下主要原因： l 、我国各类自然资源丰富、劳动力资源廉价等，这些优势，使得劳动密集 型和低附加值的产品在欧盟市场具有较高的竞争力，与欧盟夕阳产业的竞争力相 比，具有显著的优势，因而，我国的此类产业容易成为反倾销目标。根据历年的 1 数据来源：中华人民共和国商务部欧洲司网站，h t t p ：l l o z s m o f c o m g o v c n d a t e g d a t e h t m l l m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 统计资料，轻工、化工行业及钢铁等行业始终是欧盟对华反倾销的重点。这些产 业的产品附加值低，生产标准化程度较高，市场垄断性较高。我国出口产品在技 术创新方面较为薄弱，差异化产品和附加值高产品较少，因此，容易遭受欧盟的 反倾销调查。 2 、我国出口企业自身存在的原因。主要表现为反倾销应诉能力方面的经验 不足。出口主体以中小企业为主，产品总体的附加值低，同质化现象普遍。这些 特点导致国内出e l 商在欧盟市场互相压价、恶意竞争。政府与行业协会的监督指 导不足，易产生某些行业出口的无序状态。同时，倾销的预警机制未能有效建立， 出口商各自为政，不能预见有可能出现的反倾销调查。另外，在应诉中，各涉案 企业对调查程序本身以及其应承担的后果了解甚少，对欧盟反倾销规则认识不 够，因而对其自身享有的权利知之甚少，以致在维护自身商业利益时普遍缺乏完 善的快速响应机制和解决方案。 3 、我国的市场经济地位仍未获得欧盟的认可。欧盟可以通过以替代国价格， 确定倾销存在和倾销幅度，从而使中国企业在反倾销诉讼中处于被动局面。 应对反倾销不可能离开会计，但拘泥于会计又不可能解决问题。它涉及到我 国与欧盟之间的政治、经济和军事关系，涉及到我国的国际贸易定位、外汇管理 政策、就业状况、司法力度、企业伦理和价值观等若干方面。而这一切并不是单 个企业或者单从会计角度可以解决的。笔者在本文中结合自己的实践经验，站在 企业角度，从会计角度对应诉欧盟反倾销的一些主要问题及其对策进行探讨 鉴于此，我们必须正视现实，从企业层面做起，对当前应诉欧盟反倾销中的 主要会计问题进行剖析，并制定相应的对策，以更好的指导涉案的出口企业积极 应诉。这对于目前贸易形势下我国出口涉案企业具有很好的现实意义。 ( 二) 文献综述 从国内外的研究来看，对于反倾销的学术研究主要有三领域，分别为：一从 法律学的角度对w t 0 反倾销协议与各国的反倾销规范进行比较研究：二从经 济学的角度研究倾销和反倾销双方的策略及其福利效应；三从会计的角度寻找反 倾销的对策。 根据目前所收集的信息，国外研究主要集中在经济学角度、会计的角度： 1 7 7 6 年，亚当斯密的国富论中论述了当时各国允许对出口贸易实施官 方奖励的习惯做法，并把这一做法称之为“倾销 。1 9 9 9 年，美国经济学家雅 格布瓦格纳在深入研究对出口商在海外市场廉价抛售产品的行为后，界定了倾 销定义。即为同一产品在不同国家市场上的价格歧视。 自1 9 3 1 年以来，国外学者围绕反倾销规则下的产品成本以及相关的会计问 题进行论述。 2 m b a 学位论文作者：吴雷鸣心诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 1 9 3 1 年，美国学者c a n n i n g 对反倾销影响下的产品成本计算进行了论述； 1 9 9 0 年，b o l l o m 和s i m o n s 专门对反倾销案例中所涉及的会计问题进行了研究； 1 9 9 1 年，d a v i s 和m a y 针对韩国羽绒服反倾销案例中利息费用的处理，对美国商 务部计算产品成本的方式进行了检验；1 9 9 1 年，k a p l a n 等学者对反倾销案例中 的成本原则进行了详细阐述；1 9 9 6 年，r o b e r t 对会计人员在贸易调查中帮助收 集数据时的职业道德进行了研究；1 9 9 9 年，m i - c h a e l 和b r u c e 分析了美国反倾 销的福利成本；2 0 0 4 年，r o b e r t 和g a l i n a 指出未来的倾销调查将会注重会计差 异，尤其是存货和折旧两个影响成本的关键因素。 近年，随着反倾销案件的不断增加，国内学者也纷纷从会计角度进行研究， 取得不少研究成果。这些研究成果主要集中在反倾销概念提出和修正、反倾销会 计理论体系构建、反倾销会计信息特征及反倾销会计保护措施等四方面。 1 反倾销概念提出和修正 从2 0 0 2 年至2 0 0 4 年间，反倾销概念提出后，不少学者进行了修正。 表1 反倾销概念的提出及修正 年份作者核心观点 2 0 0 2孙凤英对反倾销会计进行界定 对反倾销会计进行修正。认为反倾销主要侧重于反倾销应诉角 2 0 0 3周友梅 度。 2 0 0 4陶艳娟对反倾销会计进一步进行明确界定和理论引申。 强调了反倾销会计是“综合运用多方面的知识”，“对其面临的 2 0 0 4 李建航反倾销问题提供”各方面的会计及相关信息，“以帮助企业经营 者进行决策和管理，促使企业提高经济效益的一种管理活动”。 反倾销会计理论体系构建 从2 0 0 3 年至2 0 0 7 年，一些学者对反倾销的会计理论进行补充完善。 表2 反倾销会计理论体系构建 年份作者核心观点 提出反倾销会计理论体系设想。“建立反倾销应诉会计、反倾销 2 0 0 3 周友梅规避会计以及同时展开反倾销调查会计三位一体的会计理论体 系。” 2 0 0 3 袁磊认为反倾销会计框架应该包括会计概念和会计方法。 对反倾销会计的概念、特点、职能、目标、假设、原则等问题进 2 0 0 4陶艳娟 行了探讨，试图建立反倾销会计框架。 孙铮、 对国内学术界在反倾销方面的研究的一些误区，结合w t o 和美国 2 0 0 5 欧盟等反倾销法律的分析及实践进行分析，在此基础上得出一些 刘浩 结论，同时提出了动态构筑贸易救济会计的框架。 3 m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 续表2 反倾销会计理论体系构建 主张反倾销会计是会计的一个分支学科，并重新设计了一套独有 2 0 0 6 闰明杰 的反倾销会计制度框架，包括对反倾销会计科目、会计凭证、会 计账簿和会计报告的重构。 认为我国企业应对反倾销的会计理论体系应主要从反倾销应诉 2 0 0 7 刘爱东 会计、反倾销规避会计和反倾销调查会计等方面考虑。 3 反倾销会计信息特征 不少学者对反倾销会计的信息特征也进行了总结和归纳。 表3 反倾销会计信息特征 年份作者 核心观点 齐炳忠， 对反倾销会计信息的特征进行研究。认为会计计量的公允性前提 2 0 0 2 是透明度，同时要符合市场经济的规律、体现会计特色，具有相 梁劲 关性和可靠性。 2 0 0 3 袁磊反倾销应诉中针对用户的会计信息质量是可采性。 认为可比性是反倾销中的核心理念，公允是反倾销会计信息的灵 2 0 0 4 颜延 魂。 认为反倾销涉及的最主要会计理念是“可比”和“公允”，所以 2 0 0 4朱燕敏一个完备的会计系统所提供的质量特征一定要具有公允性和可 比性，但是不能仅仅局限于此。 归纳并阐述了相关性、可靠性和可比性在反倾销会计举证中的具 2 0 0 5 徐柯芝 体表现。 4 反倾销会计保护措施 根据多年的研究，不少学者希望能够从反倾销的规则中，结合会计的理论研 究，为应诉反倾销提供一些有力的保护措施。 表4 反倾销会计信息特征 年份作者 核心观点 2 0 0 3周友梅对反倾销会计的保护机制的特点和基本内容进行了研究。 提出在反倾销情报信息数据库的基础上，进一步健全反倾销监控体 2 0 0 3袁磊 系的重要性。 认为建立反倾销会计信息系统是建立反倾销预警机制的重要基础， 2 0 0 4吴国灿 并对该系统应收集和分析的信息进行分类表述。 认为反倾销会计平台是以会计信息为主线、相关信息为附的一个综 2 0 0 4李建航合的、全面的信息库，旨在提供反倾销诉讼双方全面、详细的基础 资料和比较分析的资料，以确保反倾销诉讼举证和抗辩的成功。 2 0 0 4 冯巧根建议要构建规避国外反倾销调查的会计应对系统。 4 m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 续表4 反倾销会计信息特征 2 0 0 4 李建航认为反倾销会计预警系统是反倾销会计信息平台的一个子系统。 李建、吴认为建倾销会计保护机制的重点是建立应对反倾销的会计信息系 2 0 0 4 宗金统和竞争对手会计。 认为有效地发挥反倾销会计预警系统的作用，可以从宏观和微观 2 0 0 6冼顺英 两个角度来建立和认识反倾销会计预警系统。 上述反倾销会计问题研究主要限于学者范围，并未引起实务界的广泛响应和 共鸣。另外，现有的研究成果也还缺乏系统的一手资料和实地研究的支持，对企 业防范和应对反倾销会计实务的指导意义有限。呈现“两多两少 的特点。谈反 倾销的具体规则程序多，谈反倾销实务的少；从反倾销法律角度讨论的多，从会 计学角度思考的少。 ( 三) 研究方法 反倾销是会计学、法学等相互渗透的新兴学科。因此本文主要采用经验总结 法，通过对笔者亲身参与应诉欧盟反倾销的实践活动中的具体情况，站在中国企 业微观层面，从会计角度对我国出口欧盟商品的反倾销问题进行归纳与分析，使 之系统化、理论化，上升为经验。 本文主要通过分析我国企业应诉欧盟反倾销三大环节中所涉及的会计问题， 结合笔者的实践经历，从会计角度进行分析，提出相应的会计对策，以期提高我 国企业在应诉欧盟反倾销过程中的胜诉率。 ( 四) 研究思路及研究框架 根据本论文的研究内容和研究设计，论文工作将按照思路展开研究：本文主 要针对出口欧盟产品的反倾销应诉会计问题的研究，而且笔者将重点放在了企业 层面，从会计角度针对企业的应诉问题提出相应的对策。笔者思路是：首先在绪 论部分分析我国企业应诉欧盟反倾销实况，提出应诉欧盟反倾销会计的研究价值 和现实意义；其次在第二章中简要阐述了欧盟反倾销的相关理论；然后针对应诉 欧盟反倾销的主要环节的会计问题，结合理论和实践进行深入分析，这些主要环 节包括申请欧盟市场经济地位、填写欧盟反倾销调查问卷及接受实地核查等，最 后，在综合分析的基础上提出我国企业应诉欧盟反倾销的会计对策。 研究框架见图1 。 5 m b a 学位论文作者：吴雷鸣 应诉欧盟反倾销的会汁问题及其对策 图l 研究框架图 6 m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 二、欧盟反倾销的参与方以及调查规则 ( 一) 欧盟反倾销的参与方介绍 欧盟条约的第1 3 3 条是欧盟所有贸易保护立法的基础，明确提到“为保 护贸易 而采取的措施，其中就包括采取反倾销措施。 欧盟反倾销诉讼规则经过多年的不断修正，已经非常严谨，一般而言，参与 方有欧盟相关反倾销调查机构、利害关系方及中介服务机构等。 i 、欧盟相关反倾销调查机构 处理反倾销案件的欧盟相关机构有欧委会、部长理事会、成员国、欧洲议会、 海关、欧洲初审法院与欧洲法院等。但是起主要作用的是欧委会、部长理事会。 欧委会( e uc o m m i s s i o n ) 是欧盟的执行机构，负责起草适用于欧盟的条约 规定。另外，它还负责执行欧盟政策，有权提出新的立法提案。因此，它是欧盟 政策制订过程的核心，其角色既是执行者又是管理者。欧委会负责调查反倾销申 诉并且初步评估其是否正当。如果存在正当理由，它有权随时终止案件，而且可 以采取临时反倾销措施。贸易总理事会是欧委会的下属部门，负责处理所有影响 欧盟的贸易事务，包括多边问题和双边问题。该理事会任命两个工作组进行反倾 销调查。一组负责有关倾销方面的调查，另一组负责调查被指控的倾销的进口品 对欧盟产业造成的损害。每组一般有两名官员。这些官员要对问卷结果以及提交 的其他材料进行分析、取证调查以及起草分析报告，建议中止调查行动或征收反 倾销税。 部长理事会是欧盟的主要立法机构。它是成员国制订政治目标和协调国内政 策的论坛。另外，部长理事会也是主要决策机构，负责根据欧委会的提议制订大 部分主要决策。其在反倾销领域的职责是决定是否在诉讼结束时采取欧委会提议 的最终措施。只要成员国的大多数不反对，就可以考虑并实施相关措施。 利害关系方可以向欧洲初审法院提出对任何反倾销措施的质疑。此外，相关 欧盟行业可以就欧委会的拒绝调查或者不采取措施的决定提出上诉。在法律问题 方面，初审法院的判决可以上诉到欧洲法院。另外，欧盟成员国的任何法院都可 以请求欧洲法院就本国海关和进口商的反倾销措施诉讼做出初步裁决。 2 、利害关系方 利害关系方包括起诉的生产商、出口生产商、进口商、消费者组织、协会以 及中国政府代表。 假如欧盟某个行业认为非欧盟国家的倾销产品正在对其造成实质性损害，就 可以向欧委会提出正式书面申诉，并提交证明倾销行为、损害以及两者因果关系 7 m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 的证据。申诉可以由个别企业提出，也可以由代表相关行业的某个机构提出。“任 何自然人或法人，或没有法人资格的任何联合体都可以以共同体产业的名义提出 书面申诉，要求进行调查以确定任何被指控的倾销的存在、程度及其影响。 在上述情况下，申诉必须得到欧盟生产商的支持。这些欧盟生产商必须在支 持或反对申诉的生产商生产的同类产品中占欧盟总产量的5 0 以上。无论在何种 情况下，它们都必须至少占欧盟相关产品总产量的2 5 。在计算时，可以排除与 被控倾销产品出口生产商相关的欧盟生产商或者该产品进口商。 假如条件未满足，不管征收何种税，在法律上都是不生效的。 例如，2 0 0 7 年9 月2 6 日，根据欧盟基本条例第3 8 4 9 6 号第5 条，欧委会收 到了由欧洲工业紧固件协会( e i f i ) 代表欧盟2 5 以上的紧固件生产商提交的申 请，寻求对其进行保护来抵制来自非欧盟成员国的倾销进口产品。 出口生产商就是被起诉的生产商。如果欧委会考虑到出口生产商数量很大、 以及已知的欧盟的生产商和进口商数量很大，可以根据基本条例第1 7 条，确定倾 销和损害进行抽样。 另外，消费者组织、协会以及中国政府代表也都是反倾销调查的利害方。 被抽样的欧盟生产商、无关联的进口商、用户、被抽样的出口生产商、没有 被抽中的出口生产商和出口商，以及替代国的生产商，都有可能参与问卷调查等 活动。 3 、中介服务机构 欧盟反倾销程序相当复杂繁琐，被起诉的出口生产商通常对利益相关方拥有 的权利以及如何行使不知所措，需要充分借助专业人才的智力资源做好应诉反倾 销的工作，发挥注册会计师和律师在反倾销中的作用。聘请会计师事务所的注册 会计师，提供欧盟反倾销的应诉准备、应诉代理的会计咨询服务：聘请律师事务 所精通国际贸易法律的律师，提供欧盟反倾销问题法律咨询以及反倾销应诉及抗 辩的法律支持服务。经验丰富的注册会计师以及律师在反倾销应诉过程中，可以 为企业提供有力的技术支持。 ( 二) 欧盟反倾销的调查规则 欧盟反倾销发布立案公告之后，必须严格遵守规定的期限。从立案之日起， 欧委会有9 个月时间进行初步调查以及公布必要的临时反倾销措施。自立案起 1 5 个月之内必须在欧盟官方公告中公布调查结论。 欧盟反倾销的程序一般5 步骤：首先，提出反倾销申诉；其次，进行立案调 查；再次，进行案件分析；然后，采取临时措施；最后，采取最终措施。调查程 序见图2 。 m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 欧盟行业向欧委会提交书面诉讼。 t 欧委会及其成员国分析诉讼。 i 工 工 在欧盟官方公告中发布反倾销调查立案公告，提请相关方发表意欧委会驳回起诉或者欧 见。开始为期4 0 天的期限，以便利害关系方答卷、提出听证会申 盟行业撤诉。 请或者提出意见。 t 向出日商、进口商、欧盟行业、甩户| | ；点及威消费者( 利害关系方) 发出匝件和调查阏卷。 | 利害关系方答卷、听证会申请或评论期限期满。i 欧委会对利害关系方进譬现场核查l 不符合4 项条件( 不存在 倾销、未造成损害、无因 果关系以及或者不符合 欧委会及其成员国对现场核查期闻收集的材料进行分析。做出暂 欧盟利益 或者撤诉。向 行决议。 一 委员会提交终止调查的 t 提议。 如果适当，在欧委会官方公告中发布委员会规定( 暂行规定) ，实 施为期6 个月的暂行措施。措施一般在公布之日起生效。开始为 期3 0 天的期限，以便利害关系方提出意见。 t i 向共两参与诉讼的利害关系方发放做出暂行决议的主要事实披露 i 函开始为期3 0 天的期限，以便乖唾害关系方提出意见 y i 欧委会及其成员国分析利害关系方对临时披露函和暂行规定的意 l i 见。欧委会及其成员国分析获得的所有其他资料。 j + 向公共参与诉讼的利害关系方发放最终披露函。开始为期( 至少) l o 天的利害关系方评论期限 j 欧委会分析利害关系方对最终披露函的意见。启动提交议会之前 上 的委员会内部程序。 jf 在欧盟官方公告中公布终止 在欧盟官方公告中公布议会规定，实施为期5 年的最终措施。措 1 ，诉讼的委员会决议 i 施一般在公布之日超生效 图2 欧盟反倾销程序调查图 9 m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 第一步：提出反倾销申诉 如果欧盟某个产业认为非欧盟国家的倾销产品正在对其造成实质性损害，就 可以向欧委会提出正式书面申诉，同时提交证明倾销行为、损害以及两者因果关 系的证据。申诉可以由个别企业提出，也可以由代表相关行业的某个机构提出。 根据基本法规第5 ( 2 ) 款的规定，申诉应包括倾销、损害以及所指控的倾销 进口与所指控的损害之间存在因果关系的证据。申诉应包括原告可合理获得的这 些信息：( 1 ) 投诉人的身份以及由投诉人对共同体相似产品生产的数量和价值 的说明。( 2 ) 全面说明所指控的倾销产品，有关的原产地国或者出口国的名称， 每个已知的出口商或者外国生产商的身份，以及进口有关产品的已知人员名单。 ( 3 ) 有关该产品预定在原产地国或出口国的国内市场上消费而销售的价格信息， 或者在适当的情况下，有关这些产品从原产地国或出口地国对一个或几个第三国 出口的销售价格的信息，或关于该产品的推定价值的信息，以及有关出口价格的 信息，或在适当的情况下，有关该产品最初转售给共同体内独立买方的价格的信 息。( 4 ) 指控的倾销进口在数量上的变化信息。 针对提出的反倾销申诉，欧委会一般会先研究申诉，决定倾销的证据是否足 以发起正式调查。 第二步：立案调查 欧委会一旦做出正式调查决定，欧盟的官方公告中则会发布立案公告。申诉 中指控的所有已知利害关系方都会得到立案通知，包括涉案出口商的本国政府。 根据出口国是否具有市场经济地位，反倾销调查中的诉讼程序会有所区别。 为了使大家清楚的了解欧盟对中国反倾销情况，本文直接以中国为例进行介绍。 欧盟反倾销法律把中国视为转型经济。这意味着可以采用一系列能够反映中 国出口生产商个别处境的规则。如果被起诉的出口商能够证明自己是在以市场经 济为主导的环境中运作，其可以享受与市场经济国家的所有公司相同的待遇。 如果被起诉的出口商不愿意申请市场经济待遇( 即，m e t ) 或者无法证明 m e t 资格，则可以申请单独税率待遇。 涉案的中国出口商如果要申请市场经济待遇，则需要填写两份调查问卷：一 份为申请市场经济待遇问卷，另一份为反倾销调查问卷。 填写调查问卷和后续实地核查是反倾销调查的重点和核心。因此，它们具有 至关重要的作用，涉案的出口生产商从调查开始就应当给予配合，而不仅仅限于 在规定期限内返回填写后的调查问卷。如果某个公司不愿意配合调查，欧委会的 调查官员就会采用“最佳的可用信息 。最佳的可用信息可以是公开可获得的资 料，也可以是提出申诉的生产商提供的事实。这样的话，与来自同一国家、配合 调查的出口生产商相比，不配合的出口生产商就会面临更为严重的后果。 l o m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 出口生产商的应当全面配合并提供可信的资料。如果欧委会认为出口生产商 提供了误导性或者虚假资料，则会做出相应的结论。例如，2 0 0 7 年立案的紧固件 案件中，欧委会实地核查了被抽中的9 家公司或集团。在这9 家公司或集团中，4 家被认为提供了错误或令人误解的信息。欧委会通知了这4 家公司并给予了它们 提交评论的机会。然而，由于从这4 家公司那里没有获得新的证据，因此不能改 变欧委会的决定，最终对这4 家公司作出拒绝给予市场经济待遇的裁定。 申请市场经济待遇的问卷一般在调查发起后的2 1 天内，通过电子邮件提交到 欧委会，欧委会假如认为出口商符合享受市场经济待遇的申请条件，就会派官员 到中国进行实地验证核实。对市场地位要求的最终裁决必须在调查发起后3 个月 内做出。 反倾销调查的问卷是在申请市场经济待遇的问卷填答之后。这一阶段主要集 中在涉案产品的财务数据提供上。如果涉案的出口商内部管理不规范，工作量将 非常大。欧委会也会安排实地核实。 对出口生产商现场的检查主要是检验信息，以证明市场经济申请表或出口商 调查问卷的内容属实。在欧委会官员检查中国出口生产商现场之前，会提前向该 公司以及出口国当局通知检查事项。在检查期间，参与向欧委会发送的答复准备 工作的人员应当回答欧委会官员提出的任何问题，同时应全面提供在准备申请表 或调查问卷答复时采用的背景文件。此外，欧委会调查员可以要求其他辅助文件， 以确定相关公司提交的资料是否充分和准确。相关官员会对调查期间收集的信息 保密。 第三步：案件分析 核查前后都会进行严密的分析工作，一般会详细确定和分析生产成本并且处 理成千上万笔交易，以及判断被起诉的出口生产商是否符合市场经济待遇的要求 等。全部分析的结果用于编制一份工作文件，在此基础之上决定是提议采取措施 还是终止诉讼。 第四步：临时措施 如果欧委会的初步调查表明确实存在倾销行为、对相关欧盟行业造成了损害 并且公众利益要求进行干预，则委员会首先通过上述咨询委员会咨询相关成员 国，然后采取临时措施。临时措施有效期一般为6 个月，可以延期3 个月。在临时 措施生效后，涉案产品的进口商在向欧盟进口商品时必须提交倾销税支付保证 金。只有随后决定采取最终措旌才最终收取上述保证金。如果情况相反，则结案 后保证金退还给进口商。 在欧盟官方公告采取临时措施之后，利害关系方可以要求披露与案件相关的 全部事实，然后对其进行评论。在收到评论意见之后，欧委会检查其计算结果并 m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 且重新分析调查结果。 第五步：最终措施 在向利害关系方披露最终事实并且通过咨询委员会与成员国磋商之后，即编 制第二份工作文件，形成欧委会的最终提议。最终提议可能是采取最终措施或者 接受承诺，也可能是终止诉讼。部长理事会拥有最终决定权。除非成员国大多数 反对，否则将考虑并采取措施。 最终措施有效期5 年。此后失效，除非有关申请证明撤销措施有可能导致继 续倾销和损害，欧委会因此启动复审调查。其称为到期复审。 在欧盟反倾销诉讼过程中，涉案的出口厂商包括其他利害关系方还应该清楚 自己的权利和义务，以便更好的维护自身的利益。 权利主要体现在公平、同等待遇、保密、知情权、抗辩权、遵守期限及司法 审查权等。 义务主要体现为在调查中全面配合欧委会。主要包括：完整、仔细填写调查 问卷、遵守调查问卷答复返回期限、以及全面参与对其现场的核实检查。 1 2 m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 三、欧盟反倾销的实质及倾销幅度的计算 ( 一) 欧盟反倾销的实质 欧委会的主要调查以下三方面：是否存在倾销行为；欧盟行业是否受到实质 性损害；损害是否由倾销进口造成，即损害与倾销进口之间是否有因果关系；反 倾销措施是否符合更广大的共同体利益。只要其中一个方面理由不成立，反倾销 均不成立。如果这些理由都成立，则采取反倾销的措施。因此，提醒涉案企业注 意，即便是涉案企业已经存在倾销行为，如果不满足其他条件的话，欧盟也不会 认定反倾销成立。 1 、倾销 某种产品在欧盟市场的价格，即“出口价格低于其正常价值时，这种产品 被视为倾销。“倾销幅度”是出口价格和正常价值之间的差额，表示为c i f 欧盟 边境未付关税到岸价格的百分比。c i f 为国际贸易术语，指成本加保险、运费之 和。 倾销幅度的计算公式很简单，但是考虑一些实际情况，则变得复杂。例如， 某些涉案企业因为销售量太低或者处于亏损状态，就无法采用国内的销售价格。 笔者参与的涉案企业就属于此类，产品出口欧盟达9 9 ，国内销售所占比例非常 小。这种情况下，欧盟视为不具有代表性或者超出了贸易常规，一般会考虑采用 一定的方法来推算其正常价值。即在制造成本外加销售、综合及管理费用 ( s g & a ) 以及一定利润基础上推算。 又如，出口交易可能是在关联公司或者签订了补偿协议的双方进行。我国涉 案企业此类情况也较多，为了规避国内的税收，减低税负水平，一般会采用“生 产型公司+ 贸易性公司 的关联模式。在这种情况下，也要计算出替代价值，以 确定出口价格，并且需要追溯到向欧盟第一家独立客户收取的价格。 再如，为了在正常价值和出口价格之间进行公正的对比，必须确保是在相同 情况下相同产品进行对比。如果无法做到这一点，则需要进行调整，以消除影响 价格可比性的部分或全部差异，需要考虑的因素有贸易水平、物理特征、折扣与 回扣、包装、信用、售后成本、佣金以及货币兑换等。根据实际经验，如无重大 的差异，欧盟一般不进行调整。 2 、损害与因果关系 只有倾销产品已经对欧盟相关行业造成“实质性损害 情况下才可以采取 反倾销措施。其通常表现为进口量增长，进口价格严重降低或压制了欧盟生产商 的价格，同时降低了销售量、利润、市场份额或生产率。欧委会的官员将通过对 m b a 学位论文作者：吴雷鸣应诉欧盟反倾销的会计问题及其对策 比欧盟生产商的实际价格和实际出口价格确定价格是否降低来评估欧盟行业是 否受到损害以及损害程度。欧委会必须在倾销进口和损害之间建立明确的联系。 如果进口妨碍欧盟某个新行业的发展或者存在明确、即将来临的实质性损害威 胁，则也有可能采取措施。 p 3 、共同体利益 即使欧盟可以在w t o 规则下合法采取反倾销措施，但是，如果有明显理由 表明这些措施在考虑到欧盟相关方经济利益情况下不符合更广大的共同体利益， 则不采取反倾销措施。生产商、进口商、用户和消费者可以就措施的必要性发表 意见。如果有理有据，欧委会将在向理事会提交的最终提议中纳入他们的意见。 一般情况下，考虑到此检查目的，出口生产商不参与其中。这条标准包含了政策 因素，未能得到w t o 反倾销协定的认可。 ( 二) 欧盟倾销幅度的计算 按照世界贸易组织的规定，倾销是指一种产品从一个国家出口到另一个国家 的价格低于正常贸易过程中出口国供消费的同类产品的可比价格( 或正常价值) 。 倾销的明显特征就是以低于正常价值的价格进入另外一国的市场。如果该特征得 到确认，并且由此给进口国相关产业造成了具有因果关系的实质性损害，进口国 就有权对进口产品发起反倾销调查，并根据调查的结果采取相应的反倾销措施， 措施一般是加征惩罚性关税。在操作实务中，正常价值是制造成本、三项期间费 用( 即管理费用、销售费用和财务费用) 、所得税费用和合理利润四项之和。比 较正常价值与出口价格是判断是否倾销的基本方法。 如果某个产品的对欧出口价格低于出口生产商的国内市场价格，则一般视为 “倾销”。当然实际操作中，还需要考虑很多的法律和经济问题。倾销的具体计 算规则见表4 ，计算依据是欧盟理事会