（会计学专业论文）我国上市金融企业审计费用及审计质量研究.pdf

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第二部分从审计收费的含义出发，详细分析了审计收费的构成，接着从经 济学的角度分析了审计收费的意义，揭示了审计服务的供给者和需求者之间关 系以及审计费用的确定，并从经济学的角度分析了审计费用和审计质量之间的 关系。 第三部分主要围绕着我国上市金融企业审计费用的影响因素展开，以我国 2006 年至 2010 年上市的金融企业为研究对象，从金融企业的资产规模、会计师 事务所规模、是否发行外资股、资产收益率、资产负债率、现金流量、股权结 构、控股股东性质、上市年限等方面研究了对金融企业审计费用的影响。并分 摘要 ii 别用审计费用的自然对数与审计费用和总资产的比值作为因变量进行了实证的 研究分析，得到了可靠有效的研究结论。 第四部分是在前面研究的基础上围绕金融企业审计费用视角下对我国上市 金融企业的审计质量进行研究分析。研究发现我国金融企业审计费用和审计质 量存在显著的正相关关系。 第五部分是对前面研究成果的总结和对本文存在的不足进行分析，并提出 了以后可能的研究方向。 关关键键词词：上市金融企业；审计费用；审计质量；影响因素 abstract iii abstract the current financial crisis is not only a financial crisis, and has seriously affected the economic development. the outbreak of the financial crisis makes people questioning the value of cpa. registered accountants issued standard opinion, financial institutions have frequently appeared crisis. this makes it the cpas professional competence and independence doubt. financial enterprises because of its unique position in the economic life, financial business activities more and more effect on social economy life, of course, society will be more attention to financial enterprises.financialenterpriseresourceacquisition,cashflowgeneration, accounting, have great differences from other enterprise. financial audit is the most important part of financial supervision system and an important mean to disclosure the financial risk. audit fee and audit quality empirical research of financial enterprise is helpful to discover the financial enterprise risk. however auditing empirical research of financial enterprise is still at the starting stage, so the financial enterprise audit fee and audit quality empirical research is very meaningful. this paper around the financial enterprise audit expenses and influencing factors analysis, then around the audit fees perspective financial enterprises audit quality research. this research can be divided into five main parts the first part is proposed to our country listed financial enterprises audit problems, mainly from the problems and the research significance to proceed, and summarizes the previous academic research results, to lay a good foundation for later research. then combed our country financial audit system background, including chinas financial audit of the development process, the characteristics of financial audit and chinas financial audit system. the second part. from the meaning of audit fee, a detailed analysis of the audit fee, and then from the perspective of economics analysis of the audit fees of the meaning, reveals the audit service supply and demand as well as the relationship between audit fees and determine, from the angle of economics analysis the audit fee abstract iv and audit qualitys relationship. the third part mainly focus on chinas financial companies listed on factors affecting audit fees in china, in2006- 2010listed financial enterprises as the object of study, from a financial enterprise asset size, accounting firm scale, to discover whether the foreign shares, return on assets, the rate of assets and liabilities, cash flow, the ownership structure, the nature of controlling shareholder listed years, aspects of the financial business affecting audit fees. and were used to audit fee of natural logarithm and audit fee and the ratio of total asset as dependent variables the empirical analysis, obtained the effective and reliable conclusions. the fourth part is on the basis of the previous research regarding the financial enterprise audit fees in china from the perspective of financial companies listed on the audit quality to carry on the research analysis. study of chinas financial enterprises audit fee and audit quality have significant positive correlation. the fifth part is in front of the summary of achievement and the defects of the paper carries on the analysis, and proposed the possible direction of the study on. keywords：listed financial enterprises; audit fees; audit quality; influence factors 目录 v 目目录录 第一章 引言 .1 第一节问题的提出 .1 第二节研究的意义 .3 第三节创新点 .3 第四节研究的思路和方法 .4 一、研究的思路. 4 二、研究的方法. 5 第二章 文献综述 .6 第一节国外相关文献的研究情况及综述 .6 第二节国内相关文献的研究情况及综述 .8 第三章我国金融企业审计的现状.12 第一节金融和金融审计的特点 .12 一、我国金融业的特点 . 12 二、金融审计的特点和我国金融审计的体系. 12 第二节我国国家金融审计的发展状况 .14 第三节我国事务所金融审计的发展状况 .16 一、我国事务所金融审计的发展历程. 16 二、我国事务所金融审计的现状 . 18 第四章审计收费的理论基础.22 第一节审计收费的涵义 .22 第二节审计收费的经济学解释 .23 第五章 我国上市金融企业审计费用影响因素实证研究设计.25 第一节研究假设 .25 一、金融企业的规模和审计费用 . 25 二、金融机构的复杂程度和审计费用. 25 三、资本结构和审计费用 . 26 目录 vi 四、金融企业治理结构和审计费用. 26 五、金融企业财务状况和审计费用.27 六、是否为四大会计师事务所和审计费用. 28 七、金融企业上市年限和审计费用. 28 第二节数据的来源与样本的筛选 .29 第三节各个变量的定义和说明 .29 第四节统计模型的构建 .30 第六章 我国上市金融企业审计费用影响因素的实证研究分析.33 第一节描述性分析 .33 第二节上市金融企业审计费用影响因素的相关性的统计对比检验和分析 .34 一、审计费用与自变量间的相关性分析. 34 二、自变量间的相关性分析 . 35 第三节我国上市金融企业审计费用影响因素的多元回归分析 .35 第四节上市金融企业审计费用影响因素实证分析的进一步分析 .40 第五节对影响上市金融企业审计费用的因素的进一步实证检验 .42 第七章 审计费用视角下上市金融企业审计质量实证研究.44 第一节研究假设 .44 一、审计质量的衡量 . 44 二、审计费用与审计质量间的关系. 46 三、模型的设定和检验 .47 四、测试变量和控制变量的设置 . 48 五、数据的来源与筛选 . 49 第二节实证结果和分析 .50 一、描述性统计分析 . 50 二、相关性分析. 50 三、审计费用视角下我国上市金融企业审计质量实证分析. 51 第八章 研究结论、政策建议和展望.54 第一节主要研究结论 .54 第二节政策性建议 .56 目录 vii 第三节研究的局限性和未来研究的方向 .57 参考文献 .58 致谢 .62 在读期间的研究成果 .63 第一章 引言 1 第一章 引言 第一节问题的提出 2007 年以来，美国次贷危机引发了整个金融业的连锁反应。2008 年，随着 美国两大房产公司房利美和房地美被政府接管，美国华尔街排名前五位的投资 银行雷曼兄弟公司破产， 美林证券被并购， 以及美联储联合其他大银行出资 7000 亿美元救市并由此引发的全球股市持续低迷等一系列事件的连续发生，使美国 金融危机逐渐蔓延至其他国家，形成全球性金融海啸，并波及到我国的一些金 融机构。2009 年欧洲债务危机爆发，欧洲多国深陷债务危机的泥潭中。当今的 金融危机不单纯是金融系统的危机，而且已经严重影响到了实体经济的发展， 欧洲多国的 gdp 出现了负增长。金融危机的爆发使人们对注册会计师的作用和 价值提出了质疑，注册会计师在对金融机构出具了标准无保留意见后，金融机 构却频频出现危机。这使得人们对注册会计师的专业胜任能力和独立性产生了 怀疑。 在我国根据审计法的规定： “审计署对中央银行的财务收支进行审计监 督，审计机关对国有金融机构的资产负债损益进行审计监督。 “然而，通过对现 实我国国家金融审计及其对金融机构的监管情况分析，其结果却并不理想。这 主要表现在：1.国家金融审计同其他金融监管机构的职责分工不明确，存在严 重的交叉重复，金融审计和监管的效率低下。2.国家金融审计的资源严重不能 满足我国金融行业快速发展的要求。每年中央审计覆盖面不到 10%,有的单位自 审计署成立以来从未接受过国家审计，表现在金融审计方面,这个问题更加突 出， 占我国金融市场份额达 60%的四大国有独资商业银行以及交通、 光大、 中信、 招商等股份制银行的审计工作基本上全部由国家审计署及驻各地的 18 个特派员 办事处来承担 1。 政府审计资源的严重不足，导致了政府审计不能面面俱到地对金融企业进 行审计。如果能充分发挥注册会计师审计的作用将能有效的促进金融审计的发 展， 提高对金融企业审计的质量进而提高对金融企业的监管效率和有效性。 2010 1 吕博,王磊.金融审计在我国金融监管框架中的地位、作用及监管协调分析j西部金融2010(12) 第一章 引言 2 年 7 月 15 日，中国农业银行上市成功，这标着中国四大国有商业银行改制上市 成功。目前有 16 家银行，4 家保险公司，18 家证券期货公司，3 家金融信托业 公司，共 41 家金融类的企业上市。虽然国有股仍然占有绝对的控制权，但是上 市意味着按上市公司的要求披露公司的经营和财务状况，接受注册会计师的审 计，并出具审计报告。 审计费用是注册会计师提供审计服务收取的劳动报酬，是传递审计质量的 信号，在一定意义上体现了会计师事务所与公司之间审计服务的供求均衡关系。 审计服务价格的标准确定得合理与否，将会直接影响审计的独立性和财务报告 的审计质量。到目前为止，我国上市的金融类企业收到的全是标准无保留的审 计意见，但这并不代表着对上市金融企业的审计不存在问题。我国的对金融企 业的审计主要由两个方面组成，一是国家审计部门对金融企业的审计，二是注 册会计师事务所对金融企业的审计， 两者的侧重各有不同。审计署 2006 至 2010 年审计工作发展规划中要求“改进金融审计方式，加大对基层分支机构的审 计力度” 。目前有多种关于“改进金融审计”的意见，其中比较具有代表性的一 种意见是国家金融审计应把对政府金融监管机构履行监督职能的真实性、合规 性和效益性的审查、分析、考量和评价作为主要的目标，而对金融机构的资产、 负债和损益的真实性和公允性的审计任务交给会计师事务所，主要的发达国家 都是采取了这样的方法。 金融企业在财务状况、经营成果和现金流量等方面与其他企业存在较大差 异，针对金融企业的特点，对我国上市的金融企业审计费用和审计质量进行研 究，有利于增加对金融企业监管的效率，有效控制金融风险，更好的确保国家 的金融稳定和安全。 按金融审计的审计主体可以分为国家为主体的金融审计和以注册会计师事 务所为主体的金融审计。下文中为了区分两个不同主体的金融审计，以国家金 融审计代表以国家为主体的金融审计，以事务所金融审计代表以事务所为主体 的金融审计。 第一章 引言 3 第二节研究的意义 我国对金融审计的研究大多是从政府金融审计的视角出发，探讨政府金融 审计的制度、政策分析及对策，而没有对上市金融企业的审计收费和审计质量 等相关问题有全面深入的研究。中国是一个发展中的大国，中国经济最近五年 都保持了 9%以上的高增长率，但是市场经济体制还不完善，金融业的产权体制、 盈利模式和监管模式与外国金融业有很大的差别。随着我国金融业的开放和发 展，金融体制改革的深化，金融业在我国经济领域将发挥着更加重要的作用。 同时，金融业有着自身的特殊性，金融业风险高而且不容易被发现，如果没有 及时发现金融风险，则容易形成系统性的金融风险进而产生连锁反应，其结果 将导致社会资金链条的断裂，金融机构和企业大量破产倒闭，给个人、社会和 国家带来极大的冲击，甚至导致经济危机，社会动荡。 所以金融业事关国家的经济安全，是我国实现“十二五”规划保持经济健 康可持续发展的重要保证。由于金融行业本身的特殊性，对审计服务的要求比 较高，所以对我国上市金融企业进行研究有利于提高金融审计质量，完善金融 监管制度，防范金融风险，提高金融系统的免疫力，确保金融安全和经济稳定 发展。 第三节创新点 本文在借鉴前人研究成果和方法的基础上，对我国上市金融企业审计费用影 响因素和在审计费用视角下对我国上市金融企业审计质量进行研究，相比之前 的研究成果，本文有以下的可能的创新点： 1、在以往的有关审计费用的研究中，学者们大多把金融类的上市企业从样 本中剔除，而本文以我国上市的金融企业为样本，较为全面的研究了我国上市 金融企业审计费用的影响因素。 2、以审计费用为视角，通过偏最小二乘法（pls）对我国上市金融企业的 审计质量进行了研究，在研究中发现了不同于以往研究的结论，主要有： （1） 我国上市金融企业的审计费用与金融企业的盈余管理水平成显著负相关关系， 也就说审计费用越高，审计质量也就越高。 （2）发现了我国上市金融企业的资 第一章 引言 4 产规模越与盈余管理水平成负相关关系，我国大型的金融企业的盈余管理水平 较低。 第四节研究的思路和方法 一、研究的思路 全文共分为八章，第一章是引言部分，主要介绍选题的背景及意义、研究 的现状、研究的主要内容和方法及可能的创新点等。第二章是文献综述，分别 介绍国外和国内相关问题的研究情况。第三章是我国金融审计的制度背景介绍， 主要介绍了我国金融审计的发展历程、特点以及制度体系。第四章是审计收费 的理论基础，主要介绍了审计收费的构成和审计收费的经济学意义。第五章是 我国上市金融企业审计费用影响因素的研究设计，主要是根据分析提出本文的 假设、变量的选择、数据的来源以及模型的设计。第六章是我国上市金融企业 审计费用影响因素的实证分析，主要通过计量模型对我国上市金融企业审计费 用影响因素进行实证的检验和分析。第七章是审计费用视角下我国上市金融企 业审计质量实证研究，主要是从审计费用的视角出发，研究我国上市金融企业 的审计质量问题。 本文的研究体系如下图： 第一章 引言 5 图 1.1 研究体系图 二、研究的方法 本文以我国上市的金融类企业为样本，以 2006 年至 2010 年为研究期限， 采用理论和实证相结合的方法对我国上市金融企业的审计费用影响因素和审计 费用视角下我国上市金融企业审计质量的相关问题进行研究分析。 首先是基于理论上的分析，定性的分析影响我国上市金融企业审计费用的 相关因素和审计费用视角下我国上市金融企业审计质量。然后基于计量经济学 建模的方法根据理论分析，运用计量经济学模型（多元回归、偏最小二乘法等） 对上述问题进行实证研究分析。 第二章 文献综述 6 第二章 文献综述 第一节国外相关文献的研究情况及综述 simunic(1980)是最早提出用多元线性回归模型对审计费用进行研究的学 者。 在其 1980 年发表的论文 “the pricing ofaudit services: theory and evidence” 中分析了 1977 年美国上市的 397 家企业的数据。在其论文中他分析了 10 个对 审计费用可能产生影响的因素。他的研究结论表明对审计费用有决定因素的是 公司的资产规模。在他的研究中还发现“八大”会计师事务所并没有对大规模 审计客户和小规模审计客户收取过高的审计费用。不同公司的审计收费的差异 是由于审计工作中的数量与单位价格的差异所造成的，同时他认为审计费用审 计费用是被审计单位购买审计服务这种特殊商品所愿花费的代价，从数量上来 分析，审计收费受审计师的工作量和单位价格的影响 2。审计师的工作量和单位 价格影响了审计师的收费，审计收费必须能补偿审计师在审计过程中的成本和 审计师对利润的要求。 taylor 和 baker(1981)通过对英国上市公司关于审计费用的研究中发现了上 市公司规模和业务的复杂程度对审计收费有着显著的正相关关系。 francis(1984) 通过对澳大利亚审计市场的研究发现，公司资产规模是影响审计费用的重要因 素，同时上市公司子公司的数量和会计师事务所的规模同审计收费有着很大的 关系，存在显著的正相关关系。francis 的研究更偏向于审计市场的机构对审计 费用的影响。 firth(1985)的研究中对审计费用的影响因素进行了细化， 发现了对审计费用 的影响因素中上市公司的总资产、应收款项与总资产的比例、非系统风险是最 主要的因素，并且分别用销售收入、利润、净资产、总资产、流动资产来作为上 市公司规模的替代变量，均发现了这些因素和审计费用之间存在显著地正相关 关系 3。这一研究为后来的研究者提供了新的思路，从不同的角度研究影响审计 2 simunic the pricing ofaudit services: theory and evidencej.journal ofaccounting research1980 spring. 3 michacl firth. an analysis of audit fees and their determinants in new zealand.auditing,a journal of practice and theory，1985，spring：23-37. 第二章 文献综述 7 费用的因素。 在 francis 与 stokes（1986）对“八大”会计师事务所的审计收费进行了研 究。研究发现“八大”对大型的非金融企业的收费与其他会计师事务所相比没 有明显的差异，而“八大”对小型的非金融企业收取了比其他会计师事务所更 高的费用。 1988 年 francis 与 simon 对会计师事务所的低价揽客的行为进行了研 究。他们对照实证检验了从 1979 到 1984 年间 214 个更换了会计师事务所的上 市公司与 226 个没有更换会计师事务所的上市公司，从而得出了初次签订审计 约定书时，平均有 24%的价格折扣，在随后的两年，有 15%的价格折扣，到第四 年以后，审计收费与正常水平没有显著的不同的研究结论 4 。low，tan 和 koh(1990)在对新加坡上市公司的数据进行研究后发现上市公司近三年是否亏 损对审计费用有显著的影响，还加入了三年审计意见的类型、杠杆系数、流动 比率和公司期末是否存在负债这四个指标， 发现其对审计费用没有显著的影响 5。 chan 和 ezzamel(1993)对英国的上市公司进行的研究中加入了股权集中度、 会计师事务所规模和所在地等因素。研究表明，这些因素均对会计师事务所的 审计收费有显著的影响，他们的研究还表明“六大”会计师事务所收取了明显 比其他会计师事务所高的费用。在这之后 johnson,walker 与 westergard(1995)对 新西兰上市公司的研究中发现，市场最大的五个会计师事务所的收费要比其他 会计师事务所的收费高。这更加证实了会计师事务所的规模对审计收费的影响。 ferdin 和 a.gul(1999)对香港的数据研究表明“六大”和其他会计师事务所之间 的收费存在明显的差异。这进一步验证了会计师事务所的规模对审计收费的影 响。 krishnagopal menon，david d.williams.(2001)在对美国在 1980 至 1997 年 之间公司的审计费用长期趋势的研究与分析后发现随着审计技术的发展，应收 账款与存货对审计费用的影响越来越小 6 。 4 daniel t.simon，jere r.francis.the effects of auditor change on audit fees:j.tests of price cutting and price recovery. the accounting review，1988，april：255-269. 5 low l.c., p.h.n. tan and h.c. koh. the determination of audit fee: an analysis in the singapore contextj.journal of business finance and accounting 1990(1):243-260. 6 krishnagopal menon，david d.williams.long-term trends in audit fees. auditingj.ajournal of practice and theory，2001，3：115-136. 第二章 文献综述 8 在对中国的研究中，kunwang, sewon o,zahid iqbal(2009)通过对中国数据 的研究后发现，拥有行业专长的会计师事务所要比其他会计师事务所获得更多 的额外收入，并且会计师事务所可以通过减少审计费用的方式进入某个行业以 获得专业经验并在以后争取更多的客户7。 国外学者对审计费用的研究从 simunic 开始，进行了大量的研究，这些研究 对影响审计费用的各种因素进行了分析和实证的检验，从上市公司的资产规模、 资产负债率、上市公司的复杂程度、经营风险、审计风险、盈利能力、审计意 见类型、行业的类型、会计师事务所特征等各方面对审计费用的影响因素进行 了分析研究，得出了非常有益的研究成果，给我们对中国市场审计费用的研究 提供了有益的参考、经验和方法。但是他们的研究主要集中了西方发达国家， 他们有着成熟的市场经济体制和完善有效的证券市场、详尽的信息披露制度和 法律制度。对中国的研究是否完全适用于他们的经验，我想还要结合我国特殊 的国情进行分析，以期得到更适合我国情况的方法。 第二节国内相关文献的研究情况及综述 我国对审计收费的研究是从 90 年代会计师事务所进行了脱钩改制后才开始 的，这个时期对审计收费的研究大多是基于规范性的分析。而对审计收费进行 大量系统并采用了实证研究方法则是在 2001 年中国证券监督管理委员会颁布了 公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号一支付会计师事务所报酬及其 披露之后。自 2001 年起上市公司被要求披露上市公司审计费用的相关情况， 这为我国学者开展对我国上市公司审计费用的实证研究奠定了基础。 王振林（2002）就我国证券市场审计收费问题的影响因素进行了研究。他 的研究表明上市公司经济业务复杂程度、上市公司规模等因素是主要影响我国 审计收费的因素。同一年，朱红军与章立军（2002）的研究表明在我国会计师 事务所的规模对审计费用具有显著影响。 7 kunwang,sewon,ozahid iqbal. audit pricing and auditor industry specialization in an emerging market evidence from chinaj. journal of international accounting，auditing and taxation. 第二章 文献综述 9 刘斌、叶建中、廖莹毅(2003)对我国上市公司审计费用的影响因素进行了 研究。研究在前人的研究成果上又发现，上市公司的所在地是影响审计收费的 重要因素。同年，周春生（2003）的研究表明，审计意见类型也是影响上市公 司审计费用的重要因素。伍利娜(2003)的研究结论表明审计意见由“不干净” 变为“干净”与审计费用的变动之间存在着显著的正相关关系，规模大，信誉 好的会计师事务所的审计收费价格相对较高。 王善平、李斌(2004)对在深圳上市的公司审计费用的影响因素进行研究， 在他们的研究中加入了审计意见类型和审计任期与审计意见类型的交互效应两 个变量，但是研究发现审计意见类型和审计任期与审计意见类型的交互效应与 审计费用之间的相关性并不显著 8。朱小平，余谦（2004）以 2002 年上市公司为 研究对象，发现审计任期对审计费用有显著的影响。李爽、吴溪（2004）以 2001 年发生了审计师变更的上市公司为样本，研究了审计师的监管诱致性变更与自 愿变更与审计收费的关系。研究发现，与自愿性审计师变更相比,监管诱致性变 更环境下的审计定价水平更高,该结果意味着审计师对发生了监管诱致性变更 的上市公司作出了更高的事前风险评价 9。 张继勋、徐奕（2005）以 2001 到 2003 年的研究发现审计收费与上市公司 的规模、上市公司审计的复杂程度、上市公司所在地显著相关，与会计师事务 所规模、流通股比例、国有股比例和表示风险变量的存货和应收账款占总资产 的比例、净资产收益率和流动比率不相关。 李补喜、王平心（2005）对 2002 年我国证券市场 a 股年报审计费用率进行 了实证研究，结果表明影响年报审计费用率的因素有两类，一是上市公司的规 模、处于微利区间的净资产收益率和处于保配区间的净资产收益率等直接影响 因素，二是反映上市公司某些特征的流动比率、净资产收益率、应收账款在总 资产中的比重等间接影响因素，资产负债率则表现为既直接与审计费用率相关, 又通过资产规模间接与审计费用率相关，没有发现会计师事务所的规模、存货 8 王善平,李斌.我国上市公司审计收费影响因素的实证分析来自深市上市公司的经验证据.财经理论 与实践，2004（3） 。 9 李爽、吴溪.监管信号、风险评价与审计定价:来自审计师变更的证据.审计研究,2004（1）. 第二章 文献综述 10 在总资产的比重对审计费用率的影响 10。 刘运国、麦剑青、魏哲妍(2006)研究结果发现在一定程度上审计收费与盈 余管理正相关,这说明注册会计师为了降低盈余管理所带来的风险,增加了审计 成本，为了弥补审计成本和防范审计风险,注册会计师提高了审计收费，在细分 了不同盈余管理方向后发现,注册会计师对调减收益的盈余管理给予了更多的 关注,审计费用与调减收益的盈余管理显著正相关,与调增收益的盈余管理水平 正相关,但并不显著 11。 蔡吉甫（2007）的研究表明公司治理结构效率越高，注册会计师的审计风 险就越低，所以高效的公司治理结构能降低审计费用。会计师事务所对国有控 股上市公司收取了较高的审计费用，表明会计师事务所在确定审计费用时，对 国有控股上市公司和非国有控股上市公司采取了差别定价的策略 12。 吴应宇、毛俊、路云（2008）对 2001-2004 年沪市上市公司按照资产规模 进行细分，发现在大规模客户群中存在审计收费溢价(支付给国内“五大”)，而 在小客户群中却不存在(以往的国内文献一般是把上市公司作为一个整体,不按 照资产的规模划分 13。 刘婷婷、朱锦余（2010）以 2008 年深沪两市 a 股上市公司作为样本研究审 计费用决定因素，他们的研究表明，我国 a 股上市公司的资产规模、复杂程度、 长期偿债能力和事务所类型是审计费用的四大决定因素。 赵国宇、王善平（2008）以 20032005 年的上市公司为研究选样的对象， 他们的研究表明上市公司的盈余管理与审计收费存在显著的相关关系，审计收 费越高,盈余管理的幅度越大，上市公司通过增加审计费用获得了更为宽松的盈 余管理机会，但审计意见与审计收费关系的进一步检验表明,会计师事务所并没 有因为较高的审计收费而严重地丧失其应有的独立性,会计师事务所仍主要根 据上市公司的经营水平、财务状况出具非标审计意见 14。 10 李补喜,王平心.上市公司审计费用率影响因素实证研究.南开管理评论,2005(8). 11 刘运国,麦剑青,魏哲妍.审计费用与盈余管理实证分析来自中国证券市场的证据j.审计研 究 ,2006（2）. 12 蔡吉甫.公司治理、审计风险与审计费用关系研究j审计研究,2007（3）. 13 吴应宇,毛俊,路云.（客户规模与审计费用溢价的研究:来自 20012004 年沪市的初步证据j,会计研 究 2008（5）. 14 赵国宇,王善平.盈余管理、审计收费与审计独立性j,中南财经政法大学学报,2008（3）. 第二章 文献综述 11 从国内文献对审计费用的研究来看，主要分为两类，一类是对影响审计费 用的因素进行分析，国内的学者从上市公司的资产规模、资产负债率、上市公 司的复杂程度、经营风险、审计风险、盈利能力、审计意见类型、行业的类型、 会计师事务所特征等各方面对审计费用的影响因素进行分析，他们大多都延续 了国外成熟的研究方面并结合我们的实际情况对中国上市公司审计费用的影响 因素进行了分析研究。第二类是从公司治理的角度，研究公司治理、盈余管理、 审计师的变更、审计风险等方面去研究同审计费用之间的关系。 而对金融类审计的相关问题的实证研究还很少，我国还处于刚起步的阶段， 大部分关于金融审计的研究都是以规范研究为主。上述的研究中，绝大部分都 把金融企业从其样本中剔除，究其原因，主要是因为金融企业的会计处理方法 和工业企业