财政学(财政收入篇).ppt

第六章 财政收入总论 财政收入概念 财政收入是国家通过法定形式，集中财政收入是国家通过法定形式，集中 的一部分社会产品的货币价值形态的一部分社会产品的货币价值形态。 第一节 财政收入分类 一、按收入形式分类一、按收入形式分类 1 、税收收入、税收收入 2 、非税收收入、非税收收入 国有企业收入国有企业收入 债务收入债务收入 其他收入：事业收入、规费收入、罚其他收入：事业收入、规费收入、罚 没收入、国家资源管理收入、公产收入没收入、国家资源管理收入、公产收入 二、按国民经济部门分类 1 、农业收入：农业税、间接来自于农业 的收入（剪刀差） 2 、工业收入 3 、建筑业收入 4 、交通运输业收入 5 、商业收入 6 、服务业收入 7 、其他行业收入 三、按社会产品的价值构成分类 1 、 C ，消耗的生产资料价值，消耗的生产资料价值 流动资金和折旧流动资金和折旧 2 、 V+M=NI （国民收入），劳动者创造（国民收入），劳动者创造 的新价值：的新价值： V 是劳动者个人支配部分，是劳动者个人支配部分， M 是剩余价值是剩余价值 V 部分：个人所得税部分：个人所得税 M 部分：为财政收入主要构成部分部分：为财政收入主要构成部分 第二节 财政收入规模分析 财政收入规模是指财政收入的数量界限 ，表示政府组织财政收入特定的规模。 指标： GI/NI 、 GI/GNP 一、财政收入规模的指标分析 1 、财政收入规模的下限指标、财政收入规模的下限指标 概念：指政府履行各项职能所必须掌握的最低财概念：指政府履行各项职能所必须掌握的最低财 政收入需要量（必要性）。政收入需要量（必要性）。 政府基本职能（事权） 财政支出 财政收政府基本职能（事权） 财政支出 财政收 入（财权）入（财权） 实现政府职能必不可少的支出。为经常性支实现政府职能必不可少的支出。为经常性支 出或刚性支出。如国防、行政支出、教育支出出或刚性支出。如国防、行政支出、教育支出 、社会保障支出等、社会保障支出等 生产性支出，具有弹性。如基础设施建设等生产性支出，具有弹性。如基础设施建设等 2 、财政收入规模的上限指标 财政收入来自于国民收入，但不能将国民财政收入来自于国民收入，但不能将国民 收入全部转化为财政收入，因此，财政收入全部转化为财政收入，因此，财政 收入规模的上限指标是一个财政收入与收入规模的上限指标是一个财政收入与 国民收入的比率（可能性）国民收入的比率（可能性） 受三个因素制约： NI 、 M 、 M 中留存企 业的自行支配的总量。 指标 F/N=M/N*F/M 其中： M/N 为剩余产品价值率， F/M 为财 政集中率。 影响 M/N 的因素： 劳动生产率，与 M 的变化呈正相关 劳动力再生产费用（ V 部分）， NI= V+M ，当 NI 一定时， V 与 M 呈彼长此 消的关系。 V 随历史而变化。当劳动力 再生产费用增长幅度低于劳动生产率的 增长幅度时， M/N 才会提高 影响 F/M 的因素： 所有制结构。国有经济比重高则 F/M 高。（税 + 利） 经济管理体制的模式和分配政策（集 权型、分权型）。我国放权让利的改革 过程使得 F/M 向下趋势。 政府职能范围的大小。 二、财政收入规模的计算方法 在社会资源一定量时， F/N 反映政府和市 场（企业和个人）占有社会资源的比例。 如何科学合理的确定该比例非常重要。 1 、经验数据数：是通过对国内外一定时、经验数据数：是通过对国内外一定时 期有关数据资料的分析与对比，来确定期有关数据资料的分析与对比，来确定 一个合理的财政收入规模，以此确定财一个合理的财政收入规模，以此确定财 政收入占国民收入的合理比例。政收入占国民收入的合理比例。 2 、要素分析法：指对影响和决定剩余产、要素分析法：指对影响和决定剩余产 品价值率、财政基本需求率和财政集中品价值率、财政基本需求率和财政集中 率的要素进行分析研究，以此确定财政率的要素进行分析研究，以此确定财政 收入规模的合理界限及其占国民收入的收入规模的合理界限及其占国民收入的 适当比例适当比例。 第七章 税收原理 第一节 税收的性质和特征 一、税收的概念 税收是国家政府为了实现其职能，利 用政治权力，依据法规，强制无偿地向 经济部门、单位及居民、个人征收货币 或实物，以取得财政收入的一种经济行 为。 二、税收的性质 税收的性质是指税收在不同社会制度下， 作为一种分配方式所反映的不同的经济 关系。它是由生产关系和国家政权的性 质所决定的。 社会国家的税收性质是“取之于民、取之 有道、用之于民、用之有效”。 三、税收的特征三、税收的特征 1 、强制性指税收是以国家权力为依、强制性指税收是以国家权力为依 据强制征收。据强制征收。 政治权力税收政治权力税收 财产权力利润财产权力利润 信用关系国债等信用关系国债等 强制性特征表现在税法税规，强制纳税人强制性特征表现在税法税规，强制纳税人 依法纳税，政府依法征税。依法纳税，政府依法征税。 2 、无偿性国家凭借国家权力强制取得税收、无偿性国家凭借国家权力强制取得税收 收入不需偿还、不需要对纳税人付出任何代价收入不需偿还、不需要对纳税人付出任何代价 ，不需要向纳税人提供相应的服务及某些特许，不需要向纳税人提供相应的服务及某些特许 权利。权利。 税收的无偿性体现了财政分配的本质，是税收税收的无偿性体现了财政分配的本质，是税收 基本特征的中心特征。基本特征的中心特征。 税收的无偿性与财政支出的无偿性并存，从整税收的无偿性与财政支出的无偿性并存，从整 个财政收支过程看，税收具有有偿性的一面。个财政收支过程看，税收具有有偿性的一面。 3 、固定性国家对纳税人的固定征税、固定性国家对纳税人的固定征税 。 国家事先以法律程序批准和颁布税法税国家事先以法律程序批准和颁布税法税 规，征纳双方共同遵守。规，征纳双方共同遵守。 不经过国家法令调整，任何单位和个人不经过国家法令调整，任何单位和个人 不得更改税法税规。不得更改税法税规。 固定性包括时间上的连续性和征收数额固定性包括时间上的连续性和征收数额 上的有限性。上的有限性。 第二节 税收术语 税收制度的概念（广义和狭义） 税制三要素：纳税人、课税对象和税率税制三要素：纳税人、课税对象和税率 一、纳税人（谁来纳税，又称纳税义务人、或纳一、纳税人（谁来纳税，又称纳税义务人、或纳 税主体。）税主体。） 定义：税法中规定的直接负有纳税义务的单位定义：税法中规定的直接负有纳税义务的单位 和个人。和个人。 负税人税款的实际负担者（不一定是纳负税人税款的实际负担者（不一定是纳 税人）税人） 扣缴义务人税法中规定的，在其经营活扣缴义务人税法中规定的，在其经营活 动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单 位。（不是纳税人）位。（不是纳税人） 二、课税对象（对什么征税）二、课税对象（对什么征税） 定义：税法中规定的课税目的物，又称定义：税法中规定的课税目的物，又称 课税客体，或征税对象。课税客体，或征税对象。 课税对象是税种的基本标志。课税对象是税种的基本标志。 有关术语：有关术语： 1 、税目、税目 2 、计税依据、计税依据 3 、税源、税源 三、税率（交多少税）三、税率（交多少税） 定义：应纳税额与课税对象之间的比例定义：应纳税额与课税对象之间的比例 ，即税额除以课税对象数量。，即税额除以课税对象数量。 税率是计算税额的尺度，反映征税的深税率是计算税额的尺度，反映征税的深 度。度。 税率是税收制度或某一税种的中心环节税率是税收制度或某一税种的中心环节 。 税率体现了国家与纳税人之间的分配关税率体现了国家与纳税人之间的分配关 系，是调节经济的重要工具。系，是调节经济的重要工具。 名义税率与实际税率名义税率与实际税率 名义税率指税法规定的税率（应纳税名义税率指税法规定的税率（应纳税 额额 / 课税对象）课税对象） 实际税率是实际税额与实际课征对象实际税率是实际税额与实际课征对象 数量的比例（实际税额数量的比例（实际税额 / 实际课征对实际课征对 象）象） 三种税率：三种税率： 1 、比例税率 、比例税率 2 、定额税率、定额税率 3 、累进税率、累进税率 四、附加、加成和减免 附加（地方附加、副税） 加成（加成征税） 加一成等于加正税税额的 10% 减免（减税和免税的简称） 减税是指减征部分税款 免税是指免去全部税款 起征点和免征额起征点和免征额的概念 五、课税基础 课税基础是指课税的客观基础。 税基是明确课征对象、确定税率，划分 税收类型的主要依据。 广义与狭义之分 六、违章处理 定义：纳税人违反税法行为采取的惩罚 性措施。 违章表现为：偷税、漏税、抗税、欠税 等行为。 主要惩罚措施：滞纳金、罚金、刑事责 任（犯罪行为） 税务复议和向法院提起诉讼 七、纳税环节 定义：选定应缴纳税款的环节 确定纳税环节的主要依据（ P186 ） 一次课征制、二次课征制、多次课征制 。 八、纳税期限 定义： 纳税义务发生时间 权责发生制发出商品 收付实现制收到货款 不同的纳税期限 纳税时间 第三节 税收分类 一、按课税对象分类一、按课税对象分类 1 、流转税：以流转额为课税对象的税种。、流转税：以流转额为课税对象的税种。 计税依据： 商品流转额（销售收入）、 计税依据： 商品流转额（销售收入）、 非商品流转额（营业收入） 非商品流转额（营业收入） 税种：增值税、营业税、消费税和关税税种：增值税、营业税、消费税和关税 特点（特点（ P188 ）：）： 2 、所得税：以所得额为课税对象的税种、所得税：以所得额为课税对象的税种 所得额一般表现为企业利润和个人收入所得额一般表现为企业利润和个人收入 税种：企业所得税、个人所得税、农业税税种：企业所得税、个人所得税、农业税 等等 特点：特点： 3 、财产税：以财产额为课税对象的税种、财产税：以财产额为课税对象的税种 税种：房产税、契税、车船使用税税种：房产税、契税、车船使用税 、遗产税、赠与税等、遗产税、赠与税等 特点：特点： 4 、行为税：以特定行为为课税对象的税、行为税：以特定行为为课税对象的税 种种 税种：城市维护建设税、土地增值税种：城市维护建设税、土地增值 税、耕地占用税、印花税、屠宰税等。税、耕地占用税、印花税、屠宰税等。 特点：特点： 5 、资源税：对我国境内从事资源开发的、资源税：对我国境内从事资源开发的 单位和个人征收的税种。单位和个人征收的税种。 征收范围：原油、天然气、煤炭、征收范围：原油、天然气、煤炭、 金属矿产品和非金属矿产品、盐。金属矿产品和非金属矿产品、盐。 级差资源税（解决级差收入）和一般资源级差资源税（解决级差收入）和一般资源 税（体现有偿使用）税（体现有偿使用） 二、按税收计算依据分类二、按税收计算依据分类 1 、从量税、从量税 2 、从价税、从价税 三、按税收与从格的关系分类三、按税收与从格的关系分类 1 、价内税、价内税 2 、价外税（增值税）、价外税（增值税） 四、按税收负担能否转嫁分类四、按税收负担能否转嫁分类 1 、直接税、直接税 2 、间接税、间接税 五、按税收的管理权限分类五、按税收的管理权限分类 1 、中央税、中央税 2 、地方税、地方税 3 、中央和地方共享税、中央和地方共享税 六、其他分类方法（略） 第四节 税收的转嫁与归宿 一、税收转嫁（税负转嫁）：指纳税人缴税收转嫁（税负转嫁）：指纳税人缴 纳税款以后通过一定方式，将税收负担纳税款以后通过一定方式，将税收负担 转移给他人。即法定纳税人不一定是税转移给他人。即法定纳税人不一定是税 款的最终负担者。（过程）款的最终负担者。（过程） 纳税人是税法上的归宿 负税人（实际的纳税人）税收经 济上的归宿 税负归宿：指税收的最后落脚点，税负归宿：指税收的最后落脚点， 即税收的实际负担者。（结果）即税收的实际负担者。（结果） 税收转嫁和归宿说明纳税人可能是负税 人、部分负税人或非负税人。 税收转嫁是税收分配和再分配，寻找最税收转嫁是税收分配和再分配，寻找最 终落脚点的过程；而税收归宿则是税收终落脚点的过程；而税收归宿则是税收 转嫁过程的终点。转嫁过程的终点。 分析税收转嫁和税收归宿有助于分析税 收对国民收入分配和社会经济的影响。 二、税收转嫁的方式 前转（顺转）：指纳税人在进行商品或前转（顺转）：指纳税人在进行商品或 劳务的经济交易时，按商品和劳务的运劳务的经济交易时，按商品和劳务的运 动方向，通过提高价格的办法，把税收动方向，通过提高价格的办法，把税收 负担转移给商品的购买者或消费者负担负担转移给商品的购买者或消费者负担 。 前转过程： 生产厂商批发商零售商消费者 后转（逆转）：指纳税人由于某种原因后转（逆转）：指纳税人由于某种原因 无法实现前转，通过压低商品或劳务的无法实现前转，通过压低商品或劳务的 购进价格，把税收负担转移给商品销售购进价格，把税收负担转移给商品销售 者或生产者的方法。者或生产者的方法。 后转过程： 生产厂商批发商零售商消费者 混转（散转）：对一个纳税人而言，前 转和后转可兼有，即将税款一部分向前 转转移给商品购买者，另一部分向后转 嫁给商品的供应者。 消转（转化）：指纳税人用降低课税商消转（转化）：指纳税人用降低课税商 品成本的办法使税负从新增利润中得到品成本的办法使税负从新增利润中得到 抵补。抵补。 通过改善经营管理、提高劳动生产率 而降低成本、增加利润而抵消税负。实 质上是用生产者应得的超额利润抵补税 负。 税收资本化（税收还原）：指某些资本税收资本化（税收还原）：指某些资本 财产（土地、房屋等具有长期效益的资财产（土地、房屋等具有长期效益的资 本品）的交易时，买者将商品可预见的本品）的交易时，买者将商品可预见的 未来应纳税款按一定的贴现率折算为现未来应纳税款按一定的贴现率折算为现 值，从所购商品价格中预先扣除，把税值，从所购商品价格中预先扣除，把税 收负担转嫁给商品的卖者。收负担转嫁给商品的卖者。 税收资本化是后转的一种特殊形式。 计算公式： PV=Ti/(1+r)i 三、税收的公平与效率 1 、税收的公平原则、税收的公平原则 指纳税人的负担能力要与其经济实力指纳税人的负担能力要与其经济实力 相适应，平等对待所有纳税人，收入多相适应，平等对待所有纳税人，收入多 者多纳税，收入少者少纳税。者多纳税，收入少者少纳税。 1 ）纵向公平：具有不同纳税能力的人缴 纳不同数额的税款。 2 ）横向公平：具有相同纳税能力的人， 缴纳相同的税款。 税收公平的衡量标准： 1 ）受益说（受益原则）：纳税人从政府 所提供的服务中所享受的利益多少来确 定自己应纳税款，即受益多者多纳税， 受益少者少纳税，不受益不纳税。（主 观、无法量化） 2 ）能力说（支付能力原则）：以纳税人 的纳税能力为征税依据确定应纳税额， 即纳税能力强的人多纳税，纳税能力弱 的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。 （客观、可行） 2 、税收效率原则、税收效率原则 国家征税要有利于资源有效配置和经国家征税要有利于资源有效配置和经 济运行的社会效益，有利于税务行政的济运行的社会效益，有利于税务行政的 管理效益。管理效益。 1 、税收的经济效率 1 ）税收规模应符合社会资源在政府部门 与非政府部门之间的最优配置效率 2 ）税收对微观经济活动的效率损失最小 。 税收中性：税收应尽可能不对经济行 为产生负面影响。 2 、税收的行政效率。税收的征收成本最 小化。遵从成本和征管成本。 3 、法治原则、法治原则 即依法征税、依法纳税，指税收的征即依法征税、依法纳税，指税收的征 管要严格按照税法规定进行，它是建立管要严格按照税法规定进行，它是建立 市场经济税制的核心。市场经济税制的核心。 4 、文明原则、文明原则 指税务机关、社会中介机构、纳税人指税务机关、社会中介机构、纳税人 三方面应互相协作、优质服务、规范办三方面应互相协作、优质服务、规范办 税、依法纳税税、依法纳税。 第八章 税收制度 税收制度的概念（税制的两种含义）： 1 、税制是指税收法律制度的总称，包括 税收法令和征收管理法规及实施细则， 是国家向纳税人征税和纳税人向国家纳 税的法律依据和工作规程。 2 、税制是国家按照一定的政策原则组成、税制是国家按照一定的政策原则组成 的税收体系，其核心是主体税种的选择的税收体系，其核心是主体税种的选择 和各种税种的组成。和各种税种的组成。 本章主要采取第 2 种含义。 第一节 税收制度的组成与发 展 税收制度的组成两种类型 单一税制 复合税制 1 ）单一主体税种的复合税制 2 ）两种并列主体税种的复合税制 3 ）多种税种并重的复合税制 第二节 流转课税 一、流转税对象和特点 对象：流转税是以流转额为课税对象的税 种，流转额包括：商品流转额和非商品 流转额 特点：（ P214 ） 主要税种：增值税、营业税、消费税和关 税 二、增值税 1 、定义：增值税是指以法定增值额为课 税对象的税种。 增值额与法定增值额的理解 1954 年，法国率先实行增值税 2 、我国增值税是对从事销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人取得的增值额为课税对象征 收的一种税。 3、增值税的特点： 1 、不重复征税，具有 中性税收的特征； 2 、逐环节征税，逐 环节扣税，最终消费者是全部税款的承 担者； 3 、税基广阔，具有征收的普遍 性和连续性。 4 、增值税的优点（ P216 ） 5 、主要内容： 纳税人：我国境内从事销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人 征税范围：货物的生产、批发、零售、 进口和加工修理修配。 税率：一般纳税人：基本税率 17% 、低 税率 13% 、出口货物零税率。 小规模纳税人：征收率 6% 或 4% 销项税额：纳税人销售货物或应税劳务 ，按税法规定税率向购买方收取的增值 税额。 计算公式：销项税额 = 销售额 * 税率 销售额的确定： 1 ）增值税专用发票上销售收入 和增值税分别填写（价外税），则销售额即为 增值税专用发票上的销售收入。 2 ）如货物的销售方开具的是普通发票，即在发 票上的销售额是含税销售额，则须将含税销售 额换算为不含税销售额（价外税），其换算公 式： 不含税销售额 = 含税销售额 / （ 1+ 税率或征收 率） 3 ）组成计税价格（略） 进项税额：纳税人购进货物或者接受应 税劳务，所支付的增值税额。 进项税额的确定： 1 ）从销售方取得 的增值税专用发票上注明的增值税额； 或者从海关取得的完税凭证上注明的增 值税额。 2 ）其他确定方式（略） 应纳税额的计算： 一般纳税人应纳税额计算公式： 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 小规模纳税人应纳税额计算公式： 应纳税额 = 销售额 * 征收率 例：某企业（一般纳税人）某月外购货物的增 值税专用发票注明税金为 30000 元（货款已支 付），本月企业销售情况如下： 1 ）批发销售 给一般纳税人 100 万元（不含税）；批发销售 给小规模纳税人 234000 元（价税合计）。 2 ）零售货物收入 117000 元（价税合计）。 假设该企业所售货物的增值税税率为 17% ，计算 本月该企业应纳增值税。 三、消费税 1 、定义：消费税指以消费品的流转额为课税对 象的一种税。或是对我国境内从事生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销 售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 2 、纳税人：我国境内从事生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人。 3 、征税范围：具体税目为 11 大类（烟、酒、化 妆品、护肤护发品、首饰及珠宝玉石、鞭炮焰 火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽 车） 4 、税率：实行差别比例税率，分为比例 税率（从价定率）和定额税率（从量定 额）。 5 、计税依据： 1 ）从量定额征收的计税 依据数量，如升、吨等。其计算公式： 应纳税额 = 应税消费品数量 * 消费税单位税额 2 ）从价定率征收的计税依据是应税消费 品的销售额。 销售额的确定：由于消费税和增值税是交叉税 种，消费税是价内税，增值税是价外税，决定 实行从价定率征收的消费税，其税基和增值税 是一致的，即以含消费税而不含增值税的销售 额为计税基数。实行从价定率征收的计算公式 ： 应纳税额 = 销售额 * 适用税率 含增值税的销售额须换算为不含增值税销售额 ： 销售额 = 含增值税的销售额 / （ 1+ 增值税税 率或征收率） 6 、纳税环节：生产环节、进口环节、零 售环节（金银首饰）。 7 、特点： 1 ）体现国家的消费政策； 2 ）组织财政收入； 3 ）寓禁于征； 4 ） 税目具有选择性； 5 ）征税环节的单一 性； 6 ）转嫁性。 四、营业税 1 、定义 2 、纳税人 3 、征税范围 4 、税率 5 、计算公式：应纳税额 = 营业额 * 税率 6 、特点与优点 五、关税 1 、定义 2 、纳税人 3 、征税对象 4 、税率 5 、计算公式：应纳税额 = 完税价格 * 税率 完税价格：进口货物为到岸价格；出口货物为离 岸价格扣除出口关税（离岸价格 / （ 1+ 出口关 税税率） 6 、特点与优点 第三节 所得课税 一、定义 特点（特点（ P221 ） 二、企业所得税 1 、定义 2 、纳税人 3 、课税对象 4 、税率： 33% （ 18% 、 27% ） 5 、计税依据 应纳税所得额 = 收入总额 - 准予扣除项目 的金额 6 、应纳所得税额 应纳所得税额 = 应纳税所得额 * 税率 7 、其他规定 三、个人所得税 1 、定义 2 、纳税人 3 、课税对象 4 、应纳税所得额 应纳税所得额 = 所得总额 - 费用 分项征收制（如工资薪金可扣除费用 800 元，外籍人士、境外任职的个人等扣除 费用为 4000 元个体工商户的经营所得可 扣除成本、费用、损失和税金等） 5 、税率：超额累进税率和比例税率 1 ）工资薪金所得：九级超额累进税率 2 ）个体工商户等所得：五级超额累进税 率 3 ）其他所得（稿酬所得、劳务报酬所得 、财产租赁所得、财产转让所得、利息 、股息、红利所得、偶然所得等）适用 比例税率 20% 6 、应纳所得税额 应纳所得税额 = 应纳税所得额 * 税率 7 、其他规定 8 、境外缴纳税额抵免的计税方法 1 ）抵免限额 = （境外所得 - 费用扣除标 准） * 适用税率 - 速算扣除数 2 ）允许抵免额：抵免限额与境外实缴税 款孰低 3 ）超限额结转：超限额指境外实缴税额 大于抵免限额。超限额可抵扣以后年度 的税款，但每年发生的超限额结转期最 长不得超过 5 年。 4 ）申请抵免：须提供境外完税凭证原件 5 ）应纳税额的计算： 应纳税额 = （境外所得 - 费用扣除标准） * 适用税率 - 速算扣除数 - 允许抵免额。 例 第四节 其他课税 一、资源课税 1 、定义 2 、税种：资源税、城镇土地使用税、耕 地占用税和土地增值税 3 、级差资源税与一般资源税 4 、功能：、功能： 1 ）增加财政收入；）增加财政收入； 2 ）企业）企业 平等竞争；平等竞争； 3 ）杜绝和限制自然资源严）杜绝和限制自然资源严 重浪费重浪费 5 、资源课税的税种： 资源税 土地使用税 耕地占用税 土地增值税 二、财产课税 定义 一般财产税与特定财产税 动态财产税与静态财产税 税种： 1 ）房产税 2 ）契税 3 ）车船使用税 4 ）遗产税 三、行为课税 定义 印花税 固定资产投资方向调节税（已停征 城市维护建设税 屠宰税 证券交易税 第九章 国际税收 第一节 国际税收的含义 一、定义及理解（ P236 ） 二、研究对象：（ P238 ） 研究范围： 1 、协调税收管辖权 和避免国际重复征税； 2 、协调管理纳 税人交叉和课税对象交叉现象； 3 、防 止国际避税和逃税； 4 ）制定双方互惠 的国际税收协定。 研究方法： 第二节 国际重复征税 一、税收管辖权 1 、定义：一个主权国家拥有的对于税收的征收 与管理权力。 基本含义： 1 、 2 、 3 、 属地原则与属人原则（ P243 ） 2 、税收管辖权的性质 1 ）地域管辖权：是按属地原则建立起来的税收 管辖权，又称地管辖权或税收收入来源管辖权 。 地域管辖权是以应税收益、所得来源地或 一般应税财产存在地为标准来区分谁来 行使征税权力的。即不论纳税人是否是 本国公民和居民，只要其各项所得、收 收益和财产来源于本国境内，则必须依 法纳税。 经营所得来源地的确定：纳税人常设 机构的所在地。 投资所得来源地的确定：以其实际发 生地确定。标准：权责发生地标准和所 得支付地标准（我国采取第二种标准） 。 劳务所得来源地的确定：劳务提供地 标准（我国采取标准）、劳务所得支付 地标准、停留时间标准。 财产所得存在地的确定：财产指跨国 资本（财富）和跨国遗产所得。跨国资 本包括动产和不动产，动产所得存在地 与投资所得来源地确定标准相同；不动 产所得以其物质形态的存在地或坐落地 确定。以不动产和动产为代表的跨国遗 产所得以其存在地确定；以股票或债权 为代表的跨国遗产所得以股票发行地或 债务都的居住国为存在地。 2 ）居民（公民）管辖权：指按属人原则 所确立的税收管辖权。分为居民管辖权 和公民管辖权。居民与公民的概念（ P24 6 ） 行使公民税收管辖权的国家，公民身份的 确定标准是其所在的国籍。 行使居民税收管辖权的国家，居民身份的 确定标准是： 确定跨国自然人居民身份的标准有： 法律标准（意愿标准） 户籍标准（住所标准） 时间标准（我国） 确定跨国法人居民身份的标准有： 登记注册标准 总机构标准（我国） 管理中心标准 主要经营地活动标准 确定特殊情况下跨国居民身份的标准 （ P247 ） 二、国际重复征税 定义 类型： 1 、法律性重复征税； 2 、经济 性重复征税 产生国际重复征税的原因： 1 、地域管辖权与居民管辖权的交叉与重 叠； 2 、居民管辖权与居民管辖权的交 叉与重叠； 3 、地域管辖权与地域管辖 权的交叉与重叠。 国际重复征税的不利影响： 1 、额外税 收负担； 2 、不利于资源有效配置； 3 、不符合税收负担公平原则。 三、国际重复征税的减除方法 定义：当发生两种税收管辖权的交叉时，行使 居民管辖权的国家，通过优先承认跨国纳税人 向行使地域管辖权国家所缴纳的税收来借以减 轻或消除国际重复征税的一种形式。 减除方法： 1 、扣除法； 2 、免税法：全部免 税和累进免税； 3 3 、抵免法（、抵免法（ P251P251 ）： 1 1 ）直接抵免法：指居住国政府直接对纳税人）直接抵免法：指居住国政府直接对纳税人 在国外的已纳所得税款的抵免。（总公司与国在国外的已纳所得税款的抵免。（总公司与国 外分公司同属一个经济实体）外分公司同属一个经济实体） 分为全额抵免、普通抵免。 普通抵免：指居住国政府行使税收管辖权向纳税 人征税时，允许纳税人扣除国外已缴纳的所得 税，但扣除税额不得超过所得来源国所得额按 本国税率计征的税额。 两国税率相等时，全额抵免 本国税率高于来源国税率时，在全部抵免后须补 征按本国税率计征税款的差额。 本国税率低于来源国税率时，已纳为源国税额大 于抵免税额。 抵免限额：在来源国缴纳的税款在本国可以抵免 的最高限额。 2 ）间接抵免法：指居住国政府允许设在 本国的母公司在其应纳税额中扣除其来 自对非居住国子公司投资所得的相应的 已纳来源国税额。（母子公司不同属一 个经济实体） 计算公式：（ 1 ）母公司从外国子公司 的所得（税前） = 股息 / （ 1- 来源国所 得税率） （ 2 ）应承担的所得税 =1 ） * 来源国所得税 率 （ 3 ）抵免限额 =1 ） * 母公司所在国所得税 率 四、税收饶让 定义（税收抵免）：是指居住国政府对 其纳税人在国外得到减免的那一部分所 得税同样给予抵免待遇，不再按本国税 法规定的税率补征。 税收饶让抵免是发展中国家与发达国家 签订税收协定特别需要明确的一个重要 问题。 第三节 国际税收协定 一、国际税收协定的概念 指两个或两个以上的主权国家、为了协调 相互之间的税收分配关系，在平等互利 的原则下，经由政府间谈判，所签订的 确定各自权利和义务，具有法律效力的 一种书面协议。 二、分类： 1 、以涉及主体分类标准，国际税收协定 可分为双边税收协定和多边税收协定。 2 、以协定内容为分类标准，可分为一般 税收协定和特定税收协定。 三、国际税收协定的主要条款（ P257 ） 四、国际税收协定的目的与作用 五、国际税收协定的内容 1 、协定适用的范围： 1 ）人的范围（纳 税人）大多数国家采取居民标准 2 ）税种的范围（课税对象）对所得 和财产征收的各种直接税。 2 、协定基本用语的定义 3 、各类所得和一般财产的规定 4 、国际重复征税的减除方法 5 、有关特别的规定 1 ）税收无差别待遇（国民待遇原则） 2 ）相互协商程序 3 ）情报交换 6 、国际税收协定文本 第十章 国有资产收益 第一节 国有资产管理体制 一、国有资产的概念与分类 1 、资产：企业或其他单位拥有的以货币 计算价值的一切财产物资、债权和其他 无形资产。 2 、国有资产：指产权属于国家所有的一 切财产，是国家依据法律取得，或由于 资金投入、资产收益、接受馈赠而取得 的资产。 3 、理解： 1 ）依法取得的资产； 2 ）国 家投资和拨款形成的资产； 3 ）国有资 产收益取得的国有资产； 4 ）接受馈赠 取得的资产。 （国有资产的广义与狭义之分） 4 、国有资产的构成：固定资产、流动资 产、无形资产和其他资产 5 、国有资产的分类： 按资产形态标准分类：无形资产和有形资产 按资产的经济性质分类：经营性与非经营性资产 按资产运动方式分类：动产和不动产 按资产所在的区域分类：境内资产和境外资产 按预算管理方式分类：预算内资产和预算外资产 按资产用途分类：公务性资产和后勤保障性资产 二、国有资产管理体制 1 、国有资产管理内容：国有资产投资管理； 国有资产经