关于实质重于形式原则的运用(1).doc

济源职业技术学院 毕 业 论 文 论文题目：关于实质重于形式原则的运用 学生姓名： 马 方 学生学号： 11070232 系 别： 经济管理系 专 业： 会计电算化 指导教师： 王 东 霞 职 称： 讲 师 日 期： 2013 年 11 月 27 日 目目 录录 一、一、 “实质重于形式实质重于形式”原则的重要意义原则的重要意义 .1 1 （一）实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充.1 （二）实质重于形式原则是对一贯性原则的补充.1 （三）实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相承.2 二、二、 “实质重于形式实质重于形式”原则在会计核算中的运用原则在会计核算中的运用 .2 2 （一）会计确认.2 （二）会计计量.3 （三）会计报告.3 三、三、“实质重于形式实质重于形式”原则运用中存在的问题原则运用中存在的问题 .3 3 (一)与其他原则存在协调问题.3 （二）会计人员的专业素质有待提高.4 （三）会计教育的缺陷.4 （四）过度滥用的现象.4 四、四、 “实质重于形式实质重于形式”原则运用中存在的问题的对策原则运用中存在的问题的对策 .4 4 （一）妥善处理与其他会计原则的协调.4 （二）提升会计人员专业素养，增强职业判断能力.5 （三）深化会计教育改革.5 （四）注重与法律法规的协调.6 参考文献参考文献 .6 6 1 关于实质重于形式原则的运用关于实质重于形式原则的运用 摘 要：“实质重于形式”原则要求会计人员注重经济业务的实质，从而编制出更 高质量的财务报表，为使用者提供更加真实、可靠和对决策有用的信。以利于加强我国 企业管理，提高企业的经济效益，使我国企业会计报表提供的会计信息进一步为国际资 本市场所接受，降低我国企业在国际资本市场的筹资成本。 “实质重于形式”原则对会计 从业人员的专业素质提出了新的挑战，也存在与其他会计原则相协调及防止被滥用的问 题，本文提出了提高会计人员的职业判断能力和道德素质，把握好运用该原则的尺度， 进一步完善监管制度等对策。 关键词：实质重于形式 会计核算 会计制度 会计准则 实质重于形式原则在会计核算中应用的相当广泛。它涉及财务会计运行的每一环节。 是现行企业会计准则相对于企业会计制度的一个重大突破，新会计准则在原有原则的基 础上，明确提出了实质重于形式原则。近年来，财政部会计司在对上市公司的某些重大 案例判断时，也多次运用了实质重于形式的原则。实质重于形式原则要求企业应当按照 交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形 式为依据下面简要探讨以下实质重于形式原则在会计上的运用。 一、“实质重于形式”原则的重要意义 实质重于形式原则的运用在会计核算中具有十分重要的意义，它是对已有会计核算 原则的补充和完善。 （一）实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充（一）实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充 权责发生制原则是会计确认和计量的一般原则，通常在确认收入和费用时要遵循这 一原则。但是由于各个企业处在纷繁复杂的经济环境中，企业的现金流量也许在某些方 面更能反映其营运能力、偿债能力和以后的发展前景。这也就是为什么在以权责发生制 为确认和计量原则的基础上，我们仍然需要编制现金流量表的原因所在。 （二）实质重于形式原则是对一贯性原则的补充（二）实质重于形式原则是对一贯性原则的补充 一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意变更。但是， 假如某种会计政策更能反映企业的经济实质，能更恰当地反映企业的财务状况和经营成 果时，可以恰当地变更。这正是有意无意地对实质重于形式原则的体现。比如企业原先 对固定资产采用直线法计提折旧，但是随着科学技术的进步，也许用加速折旧法更能反 映企业的财务状况和经营成果，我们就不必拘泥于一贯性原则的形式，而应看其经济实 质，采用加速折旧法。 （三）实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相承（三）实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相承 对资产计提各种跌价准备，一方面是谨慎性原则的体现，但同时也在一定程度上体 2 现了实质重于形式原则。由于资产可能因为各种原因发生减值，在年度终了时，其实际 价值与账面价值发生背离，原账面价值已不能反映企业资产的真实状况，根据发生时所 作的记录也只能作为形式上的参考。因此，对于企业的一些资产应根据实质重于形式原 则计提减值准备，对原有的账面记录作调整，能真实、恰当地反映资产的经济实质。 二、“实质重于形式”原则在会计核算中的运用 实质重于形式在会计上的应用相当广泛。可以说，它涉及财务会计运行的每一环节。 （一）会计确认（一）会计确认 一个经济事项或交易的发生要进入会计系统，首先要经过会计确认。会计确认就是 把一个经济事项或交易正式作为会计要素予以认可的一种会计行为。 1、资产要素确认 企业融资租入一项设备，发生要进入会计系统，首先要经过会计确认。会计确认就 是把一个经济事项或交易正式作为会计要素予以认可的一种会计行为。能否确认其为 “资产”（指会计要素严格定义的“资产”，而不是泛指。其它会计要素类同）根据租 赁协议，租赁期间该设备的所有权归属租赁公司（形式上），但企业（承租方）实质上 取得了对该设备的控制权，并承担由该设备引起的风险（可能因技术进步而引起贬值等） 。根据实质重于形式原则，企业应予确认为企业固定资产。 2、负债要素确认 对产品的售后服务，企业能否在销售产品时确认一项负债？以企业提供售后一定时 期免费修理所售产品为例，企业并没有在销售时发生一笔修理费（形式上），但根据企 业以往经验，所售产品总有一部分需返修，也就是说，企业在销售产品时实质上已承担 着一项经济责任。遵循实质重于形式原则，企业应在此条件下确认一项负债。值得一提 的是，这项负债并不是或有负债。或有负债是指未来不确定性引起企业可能承担的经济 责任，不符合“负债”严格定义，因而不属于负债要素的范围。而上述的一项负债并不 是由未来不确定性引起的，它是由现实交易而产生的。 3、费用要素确认 企业若对上述售后服务事项进行账务处理，则应为：借记产品销售费用（或营业费 用），贷记应计销货负债（会计实务上可专设一账户核算此类业务）。可见企业在确认 一项负债时，同时确认了一项费用。 4、收入要素确认 企业根据销货合同，将产品送达客户指定的地点，但未及时收取货款，能否确认一 项收入？形式上，企业未收取贷款，但是实质上企业取得了收款权利，实质重于形式， 应确认一项收入。 同样有必要明确实质重于形式原则与权责发生制原则在此会计确认上的区别。权责 3 发生制是用以确定期间收益。费用和期间损益的基本原则。其含义是企业的收入和费用 的确认，均以权利已经形成或义务已经发生为标准。按照这一标准：对于收入不论款项 是否收到，以权利形成确定其归属期。可见它是针对时间确定的一个确认标准。实质重 于形式原则主要是针对会计确认的前两个功能的标准，它与权责发生制不同一，更不矛 盾，而是相互配合。 （二）会计计量（二）会计计量 会计计量是会计人员运用一定的计量模式，对会计对象的内在数量关系所做的货币 定量，并产生货币定量信息为主的会计信息的处理过程。通货膨胀条件下会计计量模式 由名义货币单位转向一般购买力货币单位，体现了“实质重于形式”的精神。另一个例子， 企业拥有另一公司的股权不足20，但实际上可以控制该公司（比如根据协议掌握该公 司的人事权），这时股权计量应采用成本法还是权益法？会计操作上遵循了实质重于形 式原则，而采用权益法。 （三）会计报告（三）会计报告 会计报告是以簿记系统加工生成的信息的基础，并按照会计信息使用者的要求进一 步予以变换，形成一组既可靠又相关的会计信息。未达账项的主要信息要不要在期末会 计报告中披露？比如，企业在期末收到银行对账单对账时才发现，前期应收销货款100万 已经进账，如果企业因某种原因暂未收到原始收款凭证，是不是要等到下一会计报告期 才披露？如果这样，本期的会计信息就严重失真了，100万的银行存款与100万的应收账 款是重大的信息差别。笔者认为，应遵循实质重于形式原则在本期末披露它。 3、“实质重于形式”原则运用中存在的问题 企业会计制度确立“实质重于形式”原则，并在会计业务处理中带有较多的需 要根据经验和所掌握的会计专业知识进行判断的规定，给会计实务工作者留下了较大的 职业判断空间。贯彻运用这一原则和相应的规定，具体应把握以下几个方面： ( (一一) )与其他原则存在协调问题与其他原则存在协调问题 在会计实务中，实质重于形式原则与其他原则存在协调问题。在使用这个原则时， 有时会跟权责发生制和一贯性等会计原则矛盾。例如：在计提固定资产折旧时，按照一 贯性的原则，不能随意更改企业原本使用的原则，但是根据会计业务的变化和与时俱进 的原则，应当按照实质重于形式原则，选择适合企业的方法。 虽然在某些情况下，与其他原则相矛盾时使用实质重于形式原则，但是国际会计准 则委员会中认为：可理解性、相关性、可靠性和可比性是财务报表提供的性息的四项主 要的质量特征，可靠性又包括如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性等。所 以，相对于其他主要原则来说，实质重于形式原则只是处于次要地位，不宜过分强调。 （二）会计人员的专业素质有待提高（二）会计人员的专业素质有待提高 由于当代经济的迅猛发展，企业的形式越来越复杂，许多交易或事项无法在经济实 4 质和法律形式方面达成一致，甚至发生背离。一方面，这使会计人员困惑，对于会计政 策的无所适从，因为制度没有对交易或事项赋予绝对的规范；另一方面，这给会计人员 带来了一定的独立精神及专业判断能力，从而如实反映企业经济活动，这需要会计人员 有更高的自主性和创造性。但是，由于有些会计人员的能力不够，无法做出正确的职业 判断，如果过分依赖个人判断，将会加大会计风险。而且，某些会计人员还去钻这个原 则的空子，操纵企业的利润，导致会计信息失真。为了使会计信息保持其真实性，会计 人员的专业素质必须提高以适应整个社会的发展。 （三）会计教育的缺陷（三）会计教育的缺陷 在我国会计教育中，教育体制不完善，传统的教学内容和教学方式不规范，普及教 育很难落实。会计人员对各项会计法规、制度不熟悉，并且缺乏继续教育，违规违纪行 为很普遍。会计业务素质不高，很多会计人员不具备和掌握扎实的会计基本专业知识， 也不主动吸收一切先进的会计理论和方法体系，对实质重于形式原则等会计原则不熟悉， 在工作中误用相关会计知识，工作效率低，并且容易犯错。 （四）过度滥用的现象（四）过度滥用的现象 由于“实质重于形式”原则是在会计信息失真的情况下出台的，它的出现在一定程 度上改善了企业的财务报告信息失真的困境，为会计信息使用者提供真实可靠的会计信 息。但是，这个原则存在被滥用的现象。例如：有些企业利用这个原则，在计提资产减 值准备时，操控其财务报表，造成在企业经营效益好时多计提，反之少计提的局面，这 就曲扭了“实质重于形式”原则的本意。还有一些企业过分强调经济实质而忽视法律形 式，这都是不对的，相对于法律形式来说，经济实质更能反映会计业务的实质，但是过 分强调实质而忽略法律形式将会为会计人员的主观臆断提供借口。经济实质对会计业务 的核算有指导意义，但是法律形式也不可忽视。但会计业务因为法律形式的缺陷而导致 不能更好的反映其经济实质时，应该以法律形式为其主要依据，而不是一味的强调经济 实质。 四、 “实质重于形式”原则运用中存在的问题的对策 （一）妥善处理与其他会计原则的协调（一）妥善处理与其他会计原则的协调 鉴于有些企业利用实质重于形式原则操控其财务成果，会计人员必须意识到，实质 重于形式原则不能被过分强调，它与其他原则一起综合作用，为会计核算的准确和可靠 真实性提高保证。在十三项会计原则中，属于基础性作用的是客观性、相关性、可比性、 一贯性、及时性、明晰性等原则，属于确认和计量要求的是权责发生制、配比、历史成 本、划分收益性支出与资本性支出等原则，而谨慎性、重要性和实质重于形式原则往往 是对上述原则起补充和修正作用。会计业务的处理往往是多个原则综合作用的结果，而 不仅仅是单一的某一项原则。虽然相对于其他的原则，实质重于形式原则并没有处于主 体地位，但是它在会计实务和会计核算起了重要的作用，在会计核算中应当继续坚持， 以便更好地反映经济的实质。 5 （二）提升会计人员专业素养，增强职业判断能力（二）提升会计人员专业素养，增强职业判断能力 1、注重会计人员的综合素质 随着财务体系的改革，使得社会对会计从业人员的综合素质要求越来越高，会计从 业人员的专业能力受到了前所未有的挑战。在这种情况下，会计人员要具备正规的职业 道德素质，既要严格遵守会计政策，又要对其活学活用，在遵照实质重于形式原则的基 础上如实反映会计信息；最关键的是能够剥离经济活动的外在表现形式，准确把握经济 交易的本质，深入剖析其经济实质，这样才能保证会计信息不失真。可见，合理应用实 质重于形式原则，不仅要求会计人员具备正确的财务观念，更要具备独立思考和专业决 断的综合能力。 2、注意对会计人员的培训学习 对一个企业来说，员工与时俱进对它的发现起着关键作用，所以，企业要经常给员 工培训，让他们及时通晓行业的发展状况，这样才能保证在会计对象的不确定增多的同 时，会计人员依然能保持其清醒的头脑。于是同时，会计人员也要注重自己专业知识的 更新，对于会计行业的法规要实时了解并加以掌握，扎实专业基础，练就过硬的专业技 术，具备可靠的专业素质。 3、注重会计人员的职业操守 综合素质不仅仅包括专业知识，还包括职业操守。在这个复杂的社会，会计作为一 个特殊的行业。对于其从业人员，不仅要具备良好的业务素质，更要拥有较高的职业道 德水平。在工作中，会计人员会碰到各式各样的诱惑。这时，会计操守和职业道德非常 重要，这不仅是做人的底线，更是影响会计信息真实与否的重要因素。所以，会计人员 要严格遵守会计准则的要求，做到实事求是，客观公正，在法律允许的范围内为会计信 息使用者提供可靠的会计信息。 （三）深化会计教育改革（三）深化会计教育改革 1、熟悉各项会计法规、制度 如企业会计制度 、 国际会计准则 、 会计基础工作规范 、 会计法等。任何 学科都是紧跟时代的发展，会计尤为如此。就在前不久又出台了与国际趋同的新的企业 会计准则，因此会计人员对已经出台的具体准则要明确掌握。现代社会处于高速发展的 信息时代，会计人员对国家最新的财经方针政策要及时学习和运用。对于具体的经济事 项，首先应了解现行准则和相关制度是否有所规定，只有没有规定才需要根据会计原则 作出判断。判断时要以法律法规为准绳，约束和限制会计人员的违规或作假行为。 2、提高业务素质 具备良好的业务素质是搞好会计工作的核心。会计人员不仅要具备和掌握扎实的会 计基本专业知识，而且要吸收一切先进的会计理论和方法体系。企业会计人员面临着如 何运用职业判断，对会计业务进行恰当处理和客观公允的揭示问题。针对这一要求，一 方面要不断学习提高自己的业务理论水平；另一方面在实际工作中，不断研究新情况、 6 新问题，提高自己的职业敏感能力。只有这样，才能编报出高质量的财务报表。会计界 已清醒的认识到，编制财务报表的目的在于客观公允地反映企业财务信息，为投资者决 策做依据，所以公布的财务信息不得虚假列报，应反映其经济实质。目前，我国相继出 台了许多具体会计准则，其中有些就是基于实质重于形式这一原则的考虑。 3、深化教育体制改革 在高校教育中，对传统的教学内容和教学方式进行调整，增加教学案例和实验环节。 改革会计课程设置，实行开放式教学，培养学生的创新思维和创新技能，树立现代教育 观念。对在职会计从业人员要鼓励继续教育，更新知识结构，提高职业判断能力和综合 控制能力。另外，在会计实务操作中，基于实质重于形式的原则而选择的会计处理方法 往往与某些会计原则是相互排斥的，因此它们之间存在着一个协调问题。 （四）注重与法律法规的协调