（会计学专业论文）我国会计信息市场研究.pdf

武汉理。1 大学硕士学位论文 搁矍 本文系统地提出了我国会计信息市场的基本理论框架并探讨了其具体运行模式，以 期提高会计信息资源的配置效率，优化其在全国甚至全球范围内的配置。 第一章介纠了会计信息市场理论在国内外的发展状况，指山会计信息市场在我国 尚未形成，会计信息市场的构建对于改善会计信息的供给不足( 包括质最和数簧两个方 面的供给不足) 具有重火的现实意义。 第二章阐述了会计信息市场的基本理论问题。文章指出会计信息市场的本质是用来 交换各种会计信息的场所及其各种交换关系的总和( 静态描述) ，是一种引导社会资源 有效配置和调整企业财务关系的机制( 动态描述) 。 第三章论述了建立会计信息市场的必要性和可行性。 第四章介绍了会计信息市场的客体与客体，井对各自的范围、属性、特征进行了论 述。文章认为，会计信息市场的客体范闻应是由经济单位内部会计人员收集加工而成、 以一定的会计文件为载体形式向经济单位外部报送或传递的那部分会计信息；其使用价 值和价值的双重属性有别于一般商品。会计信息市场的主体范围是由会计信息商晶的供 应主体、需求主体、经营主体和中介服务主体几个部分共同构成的一个群体；文章从利 益目标、相互关系及矛盾三个方面分析了会计信息市场的主体属性。 第五章从影响因素、函数表达和弹性分析三个方面探讨了会计信息市场的需求与 供给，指出会计信息市场存在着供需矛盾。文章认为，会计信息市场的供需矛盾体现在 供应主体异化、需求主体模糊以及供求火衡三个方面，提山了供需矛盾的具体解决途径。 第六章从市场交易的特征、市场交易的方式及其选择、市场交易的实现三个方面深 入探讨了会计信息市场交易。认为服务中介交易方式优于供求直接交易方式及经营中介 交易方式，理应成为会计信息市场的主要交易方式。本文所述的会计信息市场正是基于 服务中介这种交易方式构建而成的。 第七章指出，会计信息市场的缺陷有市场无效、失效和失败三种类型，认为会计信 息市场的缺隔是政府对其实行必要干预的理论依据。政府的干预主要体现在质量控制、 价格确定、供求满足、行为监督和市场秩序五个方面；干预的实现形式则是基于设立会 计信息中心这一制度安排，并对会计信息中心的具体构建模式作出有黼的探讨。 关键词：会计信息，市场，研究 武汉理一1 人学硕士学位论文 a b s t r a c t t h i sa r t i c l eh a ss y s t e m a t i c a l l y p u t f o r w a r dt h eb a s i ct h e o r yf r a m eo fo u rc o u n t r y s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e ta n dh a si n q u i r e di n t oi t sc o n c r e t eo p e r a t i n gm o d e l ，a n di nt h e h o p e o fr a i s i n gt h ed i s p o s i t i o ne f f i c i e n c yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e s o u r c e s ，o p t i m i z e si ti n t h ew h o l en a t i o ne v e nw h o l ew o r l d f i r s t c h a p t e r i n t r o d u c e st h e d e v e l o p m e n tc o n d i t i o n o ft h e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n m a r k e tt h e o r ya th o m ea n da b r o a d ，p o i n t i n go u tt h a tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e td o e s n o tf o r mi no u rc o u n t r y y e t ，b u i l d i n ga c c o u n ti n f o r m a t i o nm a r k e tw i l l b e n e f i tt h ep o o r c o n d i t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns u p p l y i n g ( i n c l u d e st h eq u a l i t ya n dq u a n t i t ys u p p l y i n g s h o r t c o m i n g ) g r e a t l y t h es e c o n dc h a p t e rh a se x p o u n d e ds e v e r a lb a s i ct h e o r e t i c p r o b l e m so fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nm a r k e t ，t h ea r t i c l ep o i n t e do u tt h a tt h ee s s e n c eo ft h i sm a r k e ti sap l a c eu s e df o r e x c h a n g i n g v a r i o u s a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nw h i c h g o i n g o nt h e m a r k e t ( s t a t i c s t a t e d e s c r i p t i o n ) ，a n dt h es u m o fv a r i o u se x c h a n g e sr e l a t i o n s i t sam e c h a n i s mt h a tt a k e se f f e c ti n t h ed i s p o s i t i o no fs o c i e t yr e s o u r c e sa n da d j u s t i n gt h ee n t e r p r i s ef i n a n c i a la f f a i r sr e l a t i o n s ( t r e n d sd e s c r i p t i o n s ) n e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t y o fe s t a b l i s h i n g a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e t h a v e b e e n d i s c u s s e di nt h et h i r dc h a p t e r t h ef o r t h c h a p t e rh a si n t r o d u c e d t h es u b j e c ta n do b j e c to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n m a r k e ta n da l s oi t s s c o p e ，a t t r i b u t e s a n dc h a r a c t e r i s t i c s t h e s c o p eo fi t so b j e c tc o v e p s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c e db ya c c o u n t a n ti n s i d ee c o n o m i c u n i t sa n dd i s c l o s e dt o w a r d s o u t s i d eu s e ri nt h ef o r m so fa c c o u n t i n gd o c u m e n t s i t su s a g ev a l u ea n dv a l u ea r ed i f f e r e n t w i t hn o r m a lc o m m o d i t i e s t h es c o p eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e tm a i nb o d yr e f e r st h e g r o u pi n c l u d i n gs u p p l i e r s ，d e m a n d e r s ，m a n a g e r sa n dm e d i u m s e r v i c eu n i t s i n t e r e s tt a r g e t s ， r e l a t i o n sa n dp a r a d o x e sw e r ea n a l y z e da sm a i n b o d y sa t t r i b u t e s t h ef i f t h c h a p t e r h a st a l k e da b o u tt h ei n f l u e n c ef a c t o r s ，f u n c t i o ne x p r e s s i o n sa n d e l a s t i c i t ya n a l y s i so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e t sd e m a n da n ds u p p l y , a n dt h ep a r a d o x b e t w e e ns u p p l ya n dd e m a n dw e r ep o i n t e do u t ，t o o t h ep a r a d o x e sb e t w e e ns u p p l ya n d d e m a n de m b o d ya sf o l l o w i n g ：d i s s i m i l a t i o no ft h em a i nb o d yo fd e m a n d e r ；c o n f u s eo ft h e i i 武汉理l ：大学硕士学位论文 m a i nb o d yo fs u p p l i e ra n du n b a l a n c ei ns u p p l y d e m a n d t os o l v et h e s eq u e s t i o n s ，s o m e m e a s u r e sw e r e p u t f o r w a r d i nt h es i x t hc h a p t e r , c h a r a c t e r i s t i c so fm a r k e tb u s i n e s s ，m e t h o da n di t ss e l e c t i o na n dt h e r e a l i z a t i o no fm a r k e tb u s i n e s sw e r ed i s c u s s e di nd e t a i l s i td e c l a r e st h a tt h ew a yo fs e r v i c e t h r o u g h m e d i u mi n a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nt r a d ei s s u p e r t of a c e t o f a c et r a d eo r m a n a g e m e n tt h r o u g hm e d i u m a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e tw e t a l k e di sj u s tb a s e do nt h e w a y o fs e r v i c et h r o u g hm e d i u m t h el a s tc h a p t e rp o i n t e do u tt h a tt h ed e f e c t so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e ti n c l u d e t h r e et y p e s ：t h a tt h em a r k e ti si n v a l i d ；m a r k e ti si n e f f i c i e n ta n dt h em a r k e ti sd e f e a t t h e y a r et h et h e o r yb a s i so nw h i c hg o v e r n m e n tp u te f f e c t t h eg o v e r n m e n t si n t e r v e n e sc h i e f l y e m b o d y a tf i v ea s p e c t s ：q u a l i t yc o n t r o l ，p r i c ed e f i n i t i o n ，d e m a n ds a t i s f a c t i o n ，a c t i o nc o n t r o l a n dm a r k e to r d e r s ，a n dt h ef o r mr e a l i z i n gi n t e r v e n i n gi sb a s eo nt h es y s t e ma r r a n g eo f e s t a b l i s h i n ga c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nc e n t e r c o n c r e t em o d e lo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc e n t e r w a s p u tf o r w a r db y t h i sa r t i c l e ，t o o i f i 目d w o r d s ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，m a r k e t ，r e s e a r c h i l l 此页若属实请申请人及导师签名。 独创性声明 本人声明，所里交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得武汉理工大学或其它教育机构的学位或证书而使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名：生! 垒! ：日期立! ! ! ：! ：! ， 关于论文使用授权的说明 本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部内容，可以采用影印、缩印或其他复制 手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 研究生签名：逝一翩签名翻越嗍掣 注：请将此声明装订在论文的目录前。 武汉理丁大学硕士学位论文 第1 章导论 市场( m a r k e t ) 有几层基本含义：一是商品交换的场所，二是交换关系 的总和，三是购买力的需求。市场是商品经济的范畴，是随着商品经济的发 展而发展的，市场最初是商品交换的场所。随着货币的出现，发展成以货币 为交换媒介的商品流通。第三次社会大分工以后，市场由各自独立的状况联 结成相互依存的组织商品流通活动的交换关系，继地理大发现之后，全世界 范围内的总体市场的形成，导致了市场向更深层次、更实用的方向发展，这 就是有购买力的需求。 信息市场( i n f o r m a t i o nm a r k e t ) 是按生产要素划分的一个子市场。会 计信息市场是指专门进行信息交换的场所，以信息为客体，以信息的交换为 主要内容。 会计信息市场( a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm a r k e t ) 是信息市场的进一 步细分，它是信息市场的子市场，有着具体的形态和内容。既然会计信息是 诸多信息种类的一种，那么会计信息市场亦必将从属于信息市场，只不过会 计信息市场较之一般的信息市场有着更为丰富和具体的内容，且有其自身的 特殊性。会计信息市场从狭义来讲是指会计信息商品交换的场所，从广义来 讲是指关于会计信息商品所有交换关系的总和，是一种会计信息资源配置机 制。研究会计信息市场对于改善会计信息的供给不足( 包括质量和数量两个 方面的供给不足) 具有重大的现实意义，构建我国会计信息市场的理论框架 并设计出具体运行模式亦必将为会计信息市场在我国的最终建立提供有益 的指导和借鉴。 国外开始研究会计信息市场相对于我国而言要早。d f s p u l b e r 在其 1 9 8 9 年出版的“r e g u l a t i o n m a r k e t s ”一书中所探讨的有关信息市场的观 点可以看作是会计信息市场研究的雏形，w i l l i a n m s o 0 ，e 在其1 9 9 7 年出版 的“f i r m sa n dm a r k e t si nm o d e r ne c o n o m i ct h o u g h t ”中再次对这个问题 进行了深入的论述。 我国学者在借鉴外国相关理论研究成果的基础上也展开了对会计信息 市场的探讨。王善平在其所著的会计信息市场的基本理论( 原文刊载于 武汉理二 人学硕士学位论文 财经理沦与实践，1 9 9 6 年第1 期) 一文中就从会计信息市场的本质、基 本假设、基本目标、上市会计信息的基本特征、上市会计信息的价格决定和 会计信息咨询服务的法律责任之界定等六个方面对会计信息市场的基本理 论作了较为全面和透彻的阐述。此后七年中陆续有一些关于会计信息市场的 文章开始发表，主要侧重点体现在如下几个方面：会计信息市场的分析、会 计信息市场的供求、会计信息市场的主体、会计信息市场的市场交易行为、 会计信息市场的培育和发展以及会计信息市场失灵时的解决方案等。实际 上，1 9 世纪5 0 年代民主理财时期就出现了公开会计核算资料的做法，只是 当时的公开仅限于会计主体单位内部职工。9 0 年代形成了向会计主体单位公 开会计信息的思想，在此基础上人们才开始提出会计信息市场的概念。 目前，会计信息市场仅限于理论探讨阶段，真正的会计信息市场在我国 尚未建立起来。本文即是在已有的理论基础上将关于会计信息市场的多维化 研究整合起来，完整而系统地提出会计信息市场的基本理论框架和具体运行 模式，以期提高会计信息资源的配置效率，优化会计信息这一重要的经济资 源在全国甚至全球范围内的配置。 武汉理： 大学硕士学位论文 第2 章会计信息市场的基本理论 2 1 会计信息市场的本质 会计信息是由会计人员或会计部门收集、加工、整理和传递的经济信息。 在现代社会，会计信息除“事实性会计信息”以外，还包括在此基础上或以 其为“原料”衍化而成的“分析性会计信息”，这种信息的形成十分繁杂， 非专业人士难以做到。如果我们将这种可在市场上供求的“分析性会计信息” 称为“上市会计信息”( 有别于上市公司的会计信息) 的话，那么，会计信 息市场就是用来交换各种上市会计信息的场所及其各种交换关系的总和( 静 态描述) ，是一种引导社会资源有效配置和调整企业财务关系的机制( 动态 描述) 。显然，依照会计信息咨询服务需求者的需要而由会计信息咨询服务 者提供的分析性会计信息，是会计信息市场的特征化商品。 2 2 会计信息市场的基本假设 2 2 1 委托主体假设 这是对供需双方性质的界定。包括三个层次的涵义：( 1 ) 会计信息市场 存在着特定分析性会计信息的需求者；( 2 ) 无论分析性会计信息的需求者是 谁，会计信息咨询服务者只为那些与其有委托加工分析性会计信息合约关系 的人或组织提供特定的上市会计信息；( 3 ) 会计信息咨询服务者可以通过特 定的程序和方法来提供委托主体需求的特定的分析性会计信息。 2 2 2 企业应对外揭示会计信息假设 这是对供方行为导向的界定。依照公司法和企业会计准则等的 规定，企业必须定期地向规定的外部使用者( 例如企业的所有者、税务与工 商管理机关等) 提供合乎规定的财务报告。这样，即使对于一个需要会计信 息咨询服务的企业的外部利益主体而苦，也总有一定的规范化的委托加工原 料提供给会计信息咨询服务者。 2 2 3 分析性会计信息的决策有用性假设 这是对需方行为导向的界定。现代投资决策，是决策者在认真分析被投 资者的财务报告等信息之后所做出的关于资源的流向与流量的优化选择。显 武汉理j ：火学硕士学位论文 然，决策者获取的这种见才务报告等信息本身就包含事实性会计信息，如偿债 能力、盈利能力、获取现金顺差能力和应变能力等，但这种功能的有效实现 须借助于人们对这些事实性会计信息的较高级的专业分析与预测，从而形成 分析性事实型会计信息和分析性预测型会计信息，即具有决策有用性。 2 3 会计信息市场的基本目标 会计信息市场的基本目标是提供对需求者有用的上市会计信息。包含两 层涵义：( 1 ) 上市会计信息是对特定会计信息咨询服务需求者有用的、以分 析性财务信息为主的信息：( 2 ) 会计信息咨询服务者只负责按合约规定提供 而不负责代理客户使用这些上市会计信息。在这一基本目标下必须明确会计 信息市场的总体目标是运用市场手段改革现行会计信息管理体制。 2 4 会计信息市场机制 2 4 1 会计信息的价格机制 价格机制是有关价格形成、变动及其发挥作用的内在诸因素之间有机联 系和运行的过程。会计信息的劳动价值构成主体除包括加工会计信息所发生 的、以会计人员活劳动耗费为其本质内涵的工资成本与后续教育投资外，还 包括会计信息在加工过程中所发生的各种物化劳动的耗费价值，甚至包括以 验证费用形式来支付的、以会计服务人员活劳动耗费为其本质内涵的价值内 容。会计信息的市场价格即是以会计信息的生产价格为基础，是以上各项价 值量的总和。但是，由于会计信息的第一服务对象是企业管理当局，其耗费 的价值从理论上讲已从企业所获取的经营收益中得到补偿，当会计信息提供 给外部使用者使用时，应当说它已经成为一种没有成本价值却有很高使用价 值的特殊商品，正如此才使得会计信息的使用有了“公共商品性”使用的理 由，这种理由在成为会计信息对外无偿报送的重要理论依据的同时，也成为 会计信息有偿交易的主要障碍。然而，如果我们通过对会计信息交易进行深 层次分析便会发现：( 1 ) 对会计信息的所有者而言，获取收益成为其对外提 供会计信息的主要动机，否则，他绝不会自愿地为任何人提供其所拥有的会 计信息，除非这种收益也可以或能以其它形式表现出来，例如通过由提供会 计信息所支持的某一实体性交易( 即企业之间实际的经济业务往来) 的成功 4 武汉理工大学硕士学位论文 来取得收益。事实上，在现实的经济生活中，也正是以这种隐含性的方式柬 表示会计信息是有偿交易的，只不过没有外化为会计信息的市场价格而已。 ( 2 ) 对会计信息需求者而言，要取得所需的会计信息也必须付出一定的代 价，否则就无法取得所需的会计信息。不过，这种代价也是隐含地表现在会 计信息支持的某一实体交易成功后所支付的价格中，而没有单独外化为对会 计信息的价格支付，但这种隐含的市场价格对会计信息的流量及流向却有着 决定性的作用。正是出于存在着这样的隐含价格，爿使得建立会计信息市场 有了更为明确的目的，即通过会计信息市场，将这种隐含的、缺乏社会整体 客观衡量的、以讨价还价形式表现的个别交易价格表达为公开的、由社会整 体平衡认可的、以明确的价格标准表现的市场价格，从而可以利用价格机制 来引导会计信息的合理流动，实现对会计信息资源的合理配景和高效利用。 2 4 2 会计信息的供求机制 会计信息市场供求机制是通过会计信息市场供求关系的变动来实现市场 的自我调节并达到供求平衡的过程。“经济越发展，会计越重要”，这个论断 的意义并不仅仅在于会计具有经济管理的职能，更在于会计信息是整个社会 各种经济主体进行经济决策的重要依据。虽然不同的经济主体使用会计信息 的收益具有不同的表现形式，但降低风险损失、降低交易费用却是统一而明 显的收益；虽然使用会计信息也要付出一定的代价，但由于会计信息的“公 共商品性”，往往使得会计信息的使用费用微乎其微。所以随着经济管理水 平的提高，社会对会计信息的需求将会越来越大。由于提供会计信息的收益 具有隐含性，其费用也是一种沉没成本，对是否提供会计信息的决定往往是 在不提供会计信息会对实体交易可能产生的影响和因披露了商业秘密而可 能招致的损失之间进行比较后做出的；不仅如此，由于一项会计信息可以被 多个需求者多次使用，而每个需求者所需求的会计信息又都是具有特指性 的。所以，会计信息的价格主要受价值规律支配，供求规律的作用相对较小。 我们很难做出这样的论断：即当会计信息供过于求时价格下降，而当供不应 求时价格上升。这是因为：不同的会计信息之间存在着不可替代性，某一会 计信息的价格可能会因其它会计信息的不提供而有所上升，但一般不会因其 它会计信息的提供而下降。培育会计信息供求机制的关键是清晰界定供需群 体，运用法律的、经济的和行政的手段将那些游离在供需边缘的群体纳入供 e 武汉理工人学硕士学位论文 需框架之内，比如加大对证券市场投机行为的打击力度，增强市场理性；加 快国有股减持的步伐，解决国有股股东虚位的问题；建立会计信息供应商资 格认定制度；对会计信息的公共披露部分和差异化披露部分予以明确规定。 这些措施有利于会计信息有序、及时、保质保量的提供，有利于会计信息使 用范围的扩大，从而提高社会的整体决策效率，拉动宏观经济使之高效运行。 2 4 3 会计信息的竞争机制 会计信息通常是某种实体交易竞争的条件，它本身的竞争机制作用是十 分有限的，正由于其“公共商品性”和特指性特征，使我们在会计信息市场 上很难看到像在会计人才市场上所看到的那样一种竞争激烈的场面。从会计 信息的供应市场来看，任何一个会计主体单位都不会因为市场上的会计信息 供过于求而廉价出售自己的会计信息；而从会计信息的需求市场来看，任何 经济单位当需要某一特定单位的会计信息时，不会因为其它单位的会计信息 价格低廉而对这一特定主体单位的会计信息进行替代。但从某一实体交易过 程来看，会计信息的竞争对其交易的实现状况还是有着重要的影响作用，例 如当银行有一笔巨额资金拟在两家企业中有选择性地放贷时，如果只有一家 提供了银行所需的会计信息而另一家未能提供，则显然未提供会计信息的那 家企业肯定得不到这项资金；再如，两家企业竞标收购某公司，如果只有一 家拥有此公司的全部会计信息而另一家没有，那么可以肯定这家企业的决策 准确度肯定会高于另一家。由此可见，会计信息供应竞争尽管对会计信息的 价格波动作用不大，但它却极大地提高了经济决策的准确性。当所有各方都 提供了会计信息时，对某项交易而言，会计信息的交易价值已不存在，但这 时其使用价值却丝毫未发生改变；当所有需求者都需要某项会计信息时，会 计信息的交易价格肯定上升。会计信息市场的竞争虽然不会影响到会计信息 的生产和流通量，但竞争机制的作用对隐含着的会计信息市场价格和流动方 向会产生影响。竞争机制的培育也是必要的，重点是应该杜绝恶性竞争，防 止在国家核准价格范围外的自行定价和不按规定程序对外输出会计信息，这 样可以维护会计信息价格的相对稳定性和保证会计信息的质量。 武汉理工大学硕士学位论文 第3 章建立会计信息市场的必要性与可行性 3 1 构建会计信息市场的必要性 3 1 1 构建会计信息市场是我国经济实行改革开放的客观要求 1 构建会计信息市场是我国经济体制改革的需要 经济体制改革要求经济组织形式由计划走向市场。市场的重要作用之一 是优化资源配置，市场化途径可以极大地提高会计信息资源的配置效率。不 同的经济体制环境对会计信息披露的要求各异：( 1 ) 计划经济对会计信息披 露的要求。计划经济条件下，会计信息的主要使用者是政府及企业的各级主 管部门和计划部门。在企业内部，上级主管部门将计划层层下达，基层企业 则将计划执行情况制成会计报表定期向上层层报送。会计信息的重心是成本 核算，强调物质生产资料的生产过程( 以产定销) ，反映到会计上，表现为 重视对成本费用信息的反映而忽视对收益利润信息的反映。国有企业的主要 领导人出于晋升或保住现有职位的考虑，往往指使财会人员在账务上做手 脚，制造出已超额完成国家下达任务的假象，“干部出数字，数字出干部”、 “厂长成本，书记利润”的现象广泛存在，从而大大降低了会计信息的质量 水平。而且，会计信息的交流只限于国内，不具有国际可比性。我国企业与 国际市场的商业来往极少，既无向国外公布会计信息的必要，也无从国外获 取会计信息的可能。这种制度下所提供的会计信息为企业参与国际经贸活动 设嚣了障碍，不利于会计信息的顺畅交流、比较和利用。( 2 ) 市场经济对会 计信息披露的要求。随着计划经济的逐步瓦解和市场经济的逐步确立，一大 批国有企业纷纷改制，私营、民营和三资企业也大量涌现，单一的计划经济 发展模式逐渐向计划与市场并行并进一步发展到以市场为主、计划为辅的经 济发展模式。在自主经营、自负盈亏的市场法则调节下，各经济主体( 会计 主体) 把反映企业的盈利状况和盈利能力作为会计活动的重心，利润及利润 分配表成为人们对会计报表的关注焦点。特别是资本市场的发展和同益完 善，使得人们( 国内使用者和国外使用者) 对会计信息的需求大幅攀升，外 部使用者对会计信息的质量和数量提出了愈来愈高的要求。市场经济要求会 计信息的披露必须能满足市场的需要，从而为衍生出会计信息市场提供了外 7 武汉理工大学硕士学位论文 部条件。市场机制所发挥的巨大作用已有目共睹，推行市场经济以来，我国 的经济实力显著增强，市场这只“看不见的手”以它惊人的效力激活了我困 的经济。会计信息的生产、发布作为一种经济现象，也必须走市场化的道路， 要求会计信息完成由产品向商品的身份转换。市场经济诱导出了不计其数的 市场，会计信息市场的诞生在这种市场经济氛围下有其必然性和合理性。 2 构建会计信息市场是我国经济开放的需要 经济开放要求经济活动范围由国内走向国外。计划经济时代，我国的经 济交流仅限于一国范围之内，会计信息资源的流量和流向也是由政府用行政 的、计划的手段来进行调配。此时，低水平、小范围的自给自足式经济尚未 产生对会计信息市场的需要，会计信息市场在这样一个历史环境和经济发展 阶段下自然就失去其存在的必要性。但随着我国经济的进一步开放特别是加 入w t o 以后，我国与世界经济的交流与合作将会大大增强，作为世界通用的 商业语言，会计信息的交换将在国与国之间变得尤为频繁。由此，会计信息 需以最便捷、成本最低的方式在国家间传递，而市场恰好可以最大程度地满 足这一需求。只有依托于会计信息市场，会计信息才有可能以较高的效率在 全世界范围内流通，会计信息的对外辐射才会取得预期的结果和效用。经济 越是开放，构建会计信息市场便越是迫切。 3 1 2 构建会计信息市场是知识经济条件下的大势所趋 知识经济是建立在市场经济基础上的一种更为高级的经济形式。知识经 济时代的经济特征决定了会计在经济活动中地位的提高，并对会计活动要素 的配置提出了更高的要求，从而使会计信息市场的发展成为必然。农业经济 时代投入的仅是单纯的劳动，无需计算投入成本，生产与生活也仅是在极小 范围内进行的，“靠天吃饭”是其决策的基本形式，所以包括会计活动在内 的许多社会活动在当时没有其独立存在的必要性；到了工业经济时代，虽然 会计已经有了作为社会分工的结果而独立存在的必要性并在范围上有所扩 展，但还仅限于为企业内部生产提供事后核算功能，尚未形成将会计作为某 种社会资源在社会范围内配置的需要。知识经济时代的到来，一方面，生产 要素投入的无形化使经济决策的知识化水平提高，从而导致了对会计信息进 行经济性考核的必要，也导致了会计在参与经济决策过程中作用与地位的提 高，并由此形成了整个社会对高质量会计信息需求的普遍性，最终导致对其 r 武汉理一r 大学硕士学位论文 进行充分市场化配置的需要。另一方面，社会经济联系由单一组织内部到市 场全球化的过程以及会计信息由“商业秘密”到“公麸商品”的转化决定了 会计活动已由企业内部事务转化为一项社会事务，它需要一种合理的社会化 管理方式，而市场在资源配置上的功能在这里恰好可以得到最好的应用。 3 1 3 构建会计信息市场对于促进其它市场的发展具有重大意义 1 会计信息市场的建立可以使会计市场得以发展和完善 完整的会计市场体系是由会计人爿市场、会计信息市场和会计服务市场 三个部分组成，当前会计人才市场作为人才市场的一个组成部分而存在，会 计人才的供求基本上可以通过一般性的人才市场得到满足。会计服务市场 ( 特别是注册会计师服务市场) 的出现已有相当长的历史，主要采取的是市 场的运作形式。经过2 0 年的发展，中国会计服务市场已初具规模。到1 9 9 8 年，中国已有注册会计师事务所6 4 0 0 多家，从业人员达1 4 万多人；资产评 估机构2 9 0 0 多家，从业人员4 8 万多人；资信评级机构3 5 0 多家，从业人 员1 3 0 0 多人；信息咨询机构8 0 0 0 多家，从业人员1 5 0 多万人。此外，还有 从事会计职业教育、代理记账、税务代理等各种会计服务单位1 0 0 0 多家， 从业人员4 万多人。但这与发达国家相比，差距仍相当大。著名的国际五大 会计事务所任何一家的年收入都比我国所有事务所全年的总收入要多得多! 会汁服务市场的不健全已经成为会计信息市场发育的一大制约因素，会计信 息市场发育滞后的状况已使得整个会计市场的发展受阻，会计信息市场的建 立将使会计市场的结构日臻完善。需求者对会计信息质量和数量上的要求提 高以后，必然要求生产和再加工会计信息的会计人才要上规模、上档次，以 会计信息为主要内容的质检、咨询等会计服务将更为发达、先进。 区圜兰弓区囹 习lj 卜 图1 ：会计信息市场对会计人才市场和会计服务市场的作用 9 武汉理二 火学硕士学位论文 通过图1 ，我们可以从会计信息市场、会计人才市场和会计服务市场三 者之间的相互作用过程中看到，会计信息市场的建立对整个会计市场的发展 和完善有着重要的影u 虮会计信息市场的发展和完善要求有大批专业的会计 信息加工、验证、分析式人才的支撑，同时也拉动会计人爿市场的进一步发 展和完善( 如处标示) ；会计信息市场的发展和完善要求会计服务市场配 套地提供技术服务支持，同时也推动会计服务市场的进一步发展和完善( 如 处标示) 。 2 会计信息市场的建立可以促进证券市场的发展和完善 证券市场对所有有用的信息包括事实性会计信息和分析性会计信息都 会迅速做出反应，这是市场有效性的必要条件，有利的信息促使股价上升， 而不利的信息促使股价下跌。从目前来看，尽管我国证券市场尚处于起步阶 段，事实性会计信息列证券市场也产生了一定的影响，但随着人们对更多、 更深层次的会计信息的需求以及会计信息市场的完善和扩大，分析性会计信 息将是影响证券市场的主要因素之一。人们对上市会计信息的利用程度就增 加势必会导致投机行为的减少，而依据此上市会计信息所做出的理性投资决 策将成为证券市场发展的主要推动力。 网 【一 田 i一 图2 ：会计信息市场与资本市场的互动过程 投资者( 包括机构投资者和社会公众) 通过会计信息市场了解企业的情 况，再决定是否对其进行投资或者贷款。他们通过资本市场这个纽带来实现 与企业的沟通，即投资者将资本投入企业，企业将利息、股息或红利分配给 社会公众的双向经济行为( 见图2 ) 。由此可以看到，会计信息市场的效率将 直接影响到资本市场的运行状况，建立会计信息市场对于激活资本市场、促 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 进整个经济的发展具有十分重大的战略意义。建立现代企业制度已成为经济 体制改革的目标，一种基于现代企业制度的新型企业组织形式将广泛并深刻 地对我国的经济施加作用和影响。在这种情况下，构建会计信息市场不仅必 要，而且必须。 3 1 4 构建会计信息市场是解决会计信息有效供给不足的关键 会计信息的有效供给不足可以分为质量供给不足和数量供给不足两种 类型，解决有效供给不足的关键是建立会计信息市场。 1 会计信息的质量供给不足 所谓会计信息的质量供给不足是指企业所提供的会计信息质量不高，不 能满足或不能完全满足会计信息的质量特征，如可靠性、相关性、可理解性、 重要性、及时性等。当会计信息的质量不离时，实质上也就是降低了可利用 会计信息的数量。例如，当某项会计信息的提供对特定的投资者没有决策价 值时，则对这个特定的会计信息需求者而言，该项会计信息的有效供给为零。 会计信息的质量供给不足在现实生活中的典型例证是会计信息造假，其所引 起的会计诚信危机已经超出经济范围而成为一个严重的社会问题，已引起全 社会空前的广泛关注并严重削弱了会计行业在人们心目中的社会地位。 2 会计信息的数量供给不足 所谓会计信息的数量供给不足是指企业所提供的会计信息的数量有限， 不能满足或不能完全满足会计信息使用者对会计信息数量的需求。究其原因 有三：( 1 ) 目前的会计报告体系所披露的信息仅限于货币性会计信息，对企 业的其它非货币性信息披露不足或不予披露，如企业员工的素质、社会责任 的履行、所处的经营环境、所拟定的战略目标以及其它非财务信息。( 2 ) 目 前的会计报告体系所披露的信息仅限于历史性信息，对未来预测性信息披露 不足或不予披露，如企业的未来投资方案、成本计划、盈利预测等。( 3 ) 目 前的会计报告体系所披露的信息己不能满足现实经济生活的需求。对已有的 会计现象或不断涌现的新会计现象披露不足或不予披露，如企业自创的商 誉、所雇佣的人力资产以及新开发的衍生金融工具等。 3 建立会计信息市场是解决问题的关键 会计信息市场将成为供需双方交易的主要平台，其建立对于改善会计信 息供给不足、启动会计信息需求特别是促成会计信息潜在需求向现实有效需 1 1 武汉理工大学硕士学位论文 求转化方面有着不可低估的作用。公正、公平、公开、自愿是市场交易的基 本准则，会计信息在上市交易后在市场机制的作用下，供求行为将变得理性， 市场的透明度增强，交易费用降低，供需双方在市场利益机制的驱动下自主 自发地完成各自的经济选择行为。供给多元化将最大程度地满足需求的个性 化，会计信息的质量供给不足和数量供给不足状况将得到根本改善。 3 ，2 构建会计信息市场的可行性 3 2 1 现代市场观念的确立为构建会计信息市场作了思想准备 1 市场分类标准的拓展 市场机制的运用条件是存在着多个供应主体和多个需求主体并发生互 为交织的、复杂的交换需求，此时市场就可以因其最小的成本耗费而成为人 们的必然选择结果。上市会计信息的供求适合这一条件，因而会计信息资源 的有效配置可以通过市场机制的作用而得以实现。市场经济发展到今天，已 经由单一消费品市场发展到物质生产资料市场进而发展到包括人、财、物等 各项内容在内的生产要素市场。市场经济在其发展过程中使人们逐渐形成了 一种思维范式或认识观念，即凡事都可以考虑能否通过市场的方式加以解 决。当我们对会计活动过程作简单的分析后会发现：会计信息已经成为一项 重要的生产要素存在于现实社会经济活动中，并己形成其独特的经济性市场 要素内涵。因此，它完全有理由像其它生产要素一样进入市场范围成为市场 体系的一项组成内容。当前人们把市场环境中的企业或其它经济实体的运作 作为参照系统而将市场划分为要素市场和产品市场，会计信息市场被隐含在 各个要素市场中。那么，又该怎样理解会计信息市场是市场体系的一个组成 部分呢? 首先，会计信息是信息市场的特定构成内窑，没有明确的会计信息 市场只不过是因为分类标志的限定而导致对实务认识的差异所形成的一种 结果。事实上，现代经济理论已经对市场采用了多标准的分类方式，并且按 研究目标的需要对同一事物进行不同的分类，也是科学研究的重要方法之 一。所以，依据这样的认识，以专业性为标志对市场进行划分，则会计信息 市场就成为一个必然存在的分类结果。其次，之所以在过去没有将会计信息 市场作为独立的市场部分单独加以归类，是因为社会经济发展水平尚未提出 对其进行单独划分的需要。至此，我们就可以发现市场经济为会计信息市场 武汉理 i 大学硕士学位论文 研究提供了这样一个思想基点：会计活动要素实可以构成市场体系的内容， 并在特定条件下进行市场细分而形成特定市场形式，会计信息市场是完全可 能或已经存在。正因如此，我们才能够对其进行研究。 2 市场观念的深化 复式记账法作为会计起源的重要标志，证明至少在农业经济时代会计既 已存在的事实。我们仅通过对农业经济时代、工业经济时代和知识经济时代 的经济观念与特征的比较来推断未来知识经济时代中某些对会计信息市场 发展构成影响的内容。( i ) 知识经济时代中资源观念的扩展为会计活动诸要 素赋予了符合逻辑的资源性经济内涵，为会计信息的配置方式选择奠定了基 础。比照农业经济时代中以土地为主和工业经济时代中以自然资源为主的 “有形物化资源”的观念，知识经济时代的资源观念已在上述基础上大大地 扩展了。一方面，从“物”的“自然资源”观念扩展到包括“人、财、物” 的“自然一社会资源”观念；另一方面，由“人、财、物”的“有形资源” 观念扩展到包括有形资源在内而以“信息、知识、技术”为主要内容的“无 形资源”观念。会计信息作为一种社会化、无形化了的会计活动要素，理当 纳入社会经济资源的范畴。其知识性内涵决定了其在知识经济时代中所具有 的经济价值，从而使之摆脱了其在农业经济时代时的非必要性活动和在工业 经济时代的非生产性要素的存在状态，而成为知识经济时代中不可或缺的、 促进社会经济进步的要素性资源。这种资源地位的确立又进一步决定了