（管理科学与工程专业论文）税制改革与企业发展研究.pdf

摘要 税收在国家宏观调控体系中占重要地位，它既是国家直接掌 握的重要经济调节手段，又是市场经济运行中的一个重要参数。税 收的变动，直接影响着各经济主体的利益，也间接地影响着市场价 格及供求。建立社会主义市场经济体制，必须构造一个与之相适应 的税收调节机制。 1 9 9 4 年税制改革，标志着我国的社会主义税收制度更进一步向 国际惯例靠拢，一个适应社会主义市场经济的新税制开始运行。新 税制的运行又进一步的将企业推向了全面税收约束的市场竞争环 境之中。于是，依法纳税并能动地运用税敝杠杆，谋取最大限度的 经济利益，成为企业经营的基本出发点。因此，我们要合理地利用 税收的收入效应与替代效应，优化企业的经济活动，如投资、技术 进步、资源配置和生产经营活动等，并最终达成企业的经济效益与 政府的财政收入同步、协调、稳健增长的改革意图。 但是，由于此次改革时间仓促，新税制也还不尽完善，仍存在 一些设计与教彳亍e 的缺陷。创建适应市场经济的现代企业制度必然 要求深化税制改革。 关键词：税收；企业；影响；税制改革 a b s t r a c t t a x - r e c e i p tp o s s e s s e sa ni m p o r t a n ts t a t u si nt h es t a t em a c r o s c o p i c r e g u l a t i o na n dc o n t r o ls y s t e m ，i ti sb o t ham a j o re c o n o m i cr e g u l a t i o n a p p r o a c ht h a tt h es t a t ed i r e c t l ym a s t e r sa n d a l li m p o r t a n tp a r a m e t e ri n t h em a r k e te c o n o m y r u n n i n g t h ec h a r g eo ft a x - r e c e i p td i r e c t l ya f f e c t s t h ei n t e r e s to fe c o n o m i cs u b j e c ta n da l s oi n d i r e c t l yi n f l u e n c e sm a r k e t p r i c e a n d s u p p l y d e m a n dr e l a t i o n s ow es h o u l dc o n s t r u c taf i t t a x r e c e i p tr e g u l a t i o ns y s t e mi fw e s e tu ps o c i a l i s mm a r k e te c o n o m i c s y s t e m 1 1 1 et a xr e f o r mi n1 9 9 4 m a r k st h a to u rs o c i a l i s mt a xs t r u c t u r e c o m e sc l o s et oi n t e r n a t i o n a lc o n v e n t i o n sa n dt h a tan e wt a xs y s t e mt h a t a d a p t s t os o c i a l i s mm a r k e te c o n o m y b e g i n st or u n t h em n n i n g o ft h e n e wt a x s y s t e m a d v a n c e s e n t e r p r i s e s t oam a r k e t c o m p e t i t i o n e n v i r o n m e n tc o m p r e h e n s i v e l ys u b j e c tt ot a x - r e c e i p t t h e r e f o r et h a t e n t e r p r i s e sp a y t a x e si na c c o r d a n c ew i t hl a w sa n d p r o a c t i v e l ym a k e u s e o ft a xl e v e rt os t r i v ef o rm a x i m u me c o n o i i l i cb e n e f i t sb e c o m e sa f u n d a m e n t a ls t a r t i n gp o i n ti nt h ee n t e r p r i s e sr u n n i n g s ow es h o u l d r e a s o n a b l y u s et h ei n c o m ee f f e c ta n ds u b s t i t u t i o ne f f e c to ft h e t a x - r e c e i p t , o p t i m i z e e c o n o m i ca c t i v i t i e so f e n t e r p r i s e s s u c ha s i n v e s t m e n t ，t e c h n o l o g i c a la d v a n c e ，d i s t r i b u t i o n o f r e s o u r c e s ，t h e p r o d u c t i o na n dr u n n i n ga c t i v i t i e sa n ds oo n ，f i n a l l yr e a l i z et h er e f o r m i n t e n t i o nt h a tt h ee c o n o m i ce f f i c i e n c yo f e n t e r p r i s e sa n dt h ef i n a n c i a l r e v e n u ea r ec o n c u r r e n t ，s u i t a b l ea n d s t e a d i l yi n c r e a s e b u t ，o w i n gt ot h eh a m , o fr e f o r m ，t h en e wt a xs y s t e mi s n o t p e r f e c ta n d h a st h ep l a n n i n ga n d p e r f o r m i n gd e f e c t s b u i l d i n gm o d e m e n t e r p r i s e ss y s t e m t h a tf i t sm a r k e t e c o n o m yn e c e s s a r i l ya s k sd e e p e n i n g t a xr e f o r m k e yw o r d s ：t a x - r e c e i p t ；e n t e r p r i s e s ；i n f l u e n c e ； t h ei n n o v a t i o no f r e v e n u e s y s t e m 大连理工大学硕士学位论文 引言 党的十一届三中全会以来，党领导全国人民实现了工作重心的根本 转移，我国进入了以经济建设为中心，实行改革开放，全面推进社会主 义现代化事业的新时期。特别是十四大以来，按照建立社会主义市场经 济体制的改革目标，大步推进了以财政、税收、金融、外汇、计划、价 格和投资等为主要内容的经济体制改革。2 0 余年来，经济体制改革不断 深化，已经取得突破性的进展，经济和税收都呈现出迅猛增长的势头。 随着改革的深入，到目前，我国进入了新世纪以来最深刻的转型时期， 这种转型主要表现为两大变化：一是从高度集中的计划经济体制向社会 主义市场经济体制的转轨；二是从传统经济向现代工业化社会的结构转 型。这种最深刻的转型，给企业的发展，税收和经济的稳步增长提供了 新的机遇，同时也提出新的挑战。 在社会主义市场经济条件下，税收的地位和作用越来越重要，它承 担着组织国家财政收入，调节社会分配和规范经济运行的重要职能。它 既是国家直接掌握的重要经济调节手段，也是市场经济运行中的一个重 要参数。它的变动，直接影响着各经济主体的利益，也间接地影响着市 场价格及供求的变动。建立社会主义市场经济体制，必须构造一个与之 相适应的税收调节机制。党的十四大提出了建立社会主义市场经济体制 的理论之后，我国的经济体制改革进入一个崭新的历史阶段。1 9 9 4 年税 制改革，标志着我国的社会主义税收制度更进一步向国际惯例靠拢，一 个适应社会主义市场经济的新税制开始运行。新税制的运行又进一步将 企业推向全面税收约束的市场竞争环境之中。于是，依法纳税并能动运 用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业生产经营的基本出发 点。因此，如何利用税收的收入效应与替代效应，优化企业的生产经营 行为，并最终达成企业经济效益与政府财政收入同步、协调、稳健增长 的改革意图，成为本文的立意主旨。 冷泉：税收对企业的影响及税制改革研究 兰 第一章现行税制改革的积极作用及存在问题分析 1 1 我国工商税制改革总体情况 我国社会主义税收法律制度的建立经历了两个时期：一是十一届三 中全会以前的3 0 年，这是我国社会主义税收法律制度的建立和变化的 3 0 年；二是十一届三中全会以后的十四年，这是我国税收法律制度深 入改革和税收立法大发展的时期。十一届三中全会以后，从1 9 8 1 年开 始，用了5 年左右的时间基本上建立了具有我国特色的社会主义现代化 的税收制度。在工商税制改革中，核心内容是国营企业利改税，把国营 企业上缴利润改为按照国家规定的税种及税率缴纳税金，税后利润完全 归企业支配使用。从1 9 8 3 年6 月1 日起在全国范围内施行利改税的第 一步。1 9 8 4 年实现了第二步利改税，将国营企业原来上缴的财政收入 分别按1 1 个税种向国家交税。税收的财政职能和宏观调控职能都得到 增强。但是税制与发展社会主义市场经济的需要尚有差距，不相适应主 要表现在：一是税负不公平，不利于企业在市场中进行平等竞争；二是 国家跟企业的分配关系，即不合理又不规范；三是税收调控的范围和程 度不能适应生产要素全面进入市场的要求；四是中央税收集中不够，地 方税收规模又过小，中央与地方的税收管理权限划分不够合理，不利于 中央与地方彻底实行分税制。1 9 9 4 年1 月1 日我国开始进行了全面工 商税制改革，这次改革是在1 9 8 4 年工商税制改革基础上进行的，是在 有计划的商品经济体制向建立社会主义市场经济体制转变、实现国民经 济高速、持续、健康发展的形势下实施的。到现在新税制已经运行了八 年时间。可以说这次改革是一次成功的改革，成效非常显著。这次改革 重点是解决六个税种：即增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税。主要遵循四个原则： 第一条原则是这次改革重在机制的转换，不增加企业负担。新的工 商税制特别是流转税制是以原税负为标准，或者略低于原税负来设计 的，但临时性、困难性的税收减免得取消。因为税收很重要的一个原则 是公正、公开、公平。当时临时性、困难性、随意性的减免税是对统一 税法的破坏，是对公平税负的背离，是对大量合法经营企业的歧视和打 大连理工人学硕上学位论文 3 击，是一种不规范的办法。设计社会主义市场经济的税制，就必须坚持 公正、公开、公平的原则，要坚持税收的中性原则。 第二条原则是增值税的推行，新税制实施，不能影响物价上涨。这 也是一个非常重要的问题。 第三条原则是不能影响经济的发展，不能影响生产的发展和商业的 流通，而应当是促进，在有利于整个宏观调控的前提下，保证经济健康、 快速、稳定地发展。 第四条原则是不能影响对外开放这一基本国策。我国有2 0 多万家 外资企业，改革肯定要触动他们的既得利益。如何稳定他们的情绪，争 取他们的支持，是我们不得不考虑的。这次改革我们实行的政策是不增 加外资企业的负担。从1 9 9 4 年1 月l 同起所有外资企业都执行我们的 税法，符合中国加入世贸组织要求，意义很大。改革中合理的利益要保 护，这是我国对外开放的基本国策。同样保持政策的稳定性，维护外商 的既得利益也是应该考虑的。正是基于以上原则，改革后外商继续来我 国投资，他们认为我们的环境不是恶化而是改善了。 1 2 现行税制改革与企业发展的关系 马克思关于生产决定分配、分配反作用于生产的原理，同样适用于 税收与生产的关系，即生产决定税收、税收影响生产。一方面，建立现 代企业制度是一项增强企业活力和生机、促进生产力发展的重大改革。 生产发展的规模、生产的经济效益、生产的结构决定着税收的规模、增 长速度以及税制结构，这样必然要求税收制度围绕建立现代企业制度深 化配套改革。另一方面，税收作为社会再生产过程中分配方式的一个重 要方面，对社会生产也有着很大的反作用，税收的规模影响着扩大再生 产的规模和发展速度，不同生产部门的税收深度直接影响着社会生产结 构的形成，在国际交往中可以利用税收吸引外资、影响国内经济发展， 对企业生产发展和现代企业制度的建立都会产生直接的影响。现代企业 制度是现代市场经济与社会大生产的产物，企业作为市场经济运行的微 观主体，要求企业内部必然要形成系列的组织运营，结构优化，经济 高效和管理行为规范和规则。建立现代企业制度是一项重塑社会主义经 济微观基础，增强企业活力，构造产业结构优化和经济高效运行，促进 冷泉：税收对企业的影响及税制改革研究4 生产力发展的重大改革。企业经济增长速度和效益的提高，决定着税收 的增长速度、规模，以及税收收入结构和税制结构。同时，税制结构也 影响着社会经济结构及社会分配诸多方面，对企业的发展和企业制度的 建立也产生着直接影响。这说明了深化税制改革与建立现代企业制度有 着不可分割的联系。1 9 9 4 年实施的新税制，是按照社会主义市场经济的 要求，本着统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、 规范分配方式的原则，对原有税制进行的一次全面性、整体性、结构性 的改革。在市场经济条件下，我国新税制对市场经济的促进作用主要是 为国家财政积累资金，以满足社会支出的需要，同时实行对经济活动进 行调节，以实现政府对经济和社会政策目标。税制改革将有利于加强和 改善宏观调控，促进国民经济持续、健康发展。 1 2 1 税制改革能保障射政收入，促进市场经济的发展 1 9 9 4 年1 月l 同起全面实施的税制改革，把原来的个人所得税、个人 收入调节税和城乡个体业户所得税合并建立统一的个人所得税；对原来 按不同经济性质设立的所得税统一为内资企业所得税，实行3 3 的比例 税率，同时保留外商投资企业和外国企业所得税；流转税由增值税、消 费税和营业税组成，统一适用于内外资企业，取消对外资企业征收的工 商统一税，对商品的生产、批发、零售和进口普遍征收增值税，并选择 部分消费品交叉征收消费税，对不实行增值税的劳务交易和第三产业征 收营业税；开征土地增值税、证券交易税、遗产和赠与税；改革城市维 护建设税，还对原有的一些其他税种进行调整和撤并。在征管制度上普 遍建立纳税申报制度，积极推行税务代理制度，加速推进税收征管计算 机化的进程，建立严格的税务稽核制度。 实行税制改革后，税种已由原来的3 1 个变为1 7 个，减少了1 4 个， 从总体上说保持了原税负，企业负担基本是持平的。为了能使新税制顺 利实施，国家还采取了一些减轻企业税负的政策，增强企业发展后劲， 提高企业在市场中的竞争能力，并采取新老贷款区别对待的办法和减轻 企业负担措施，增强企业还贷能力，因此，新税制逐步实现税法的统一、 税率的统一，使不同经济性质的企业都处在同一起跑线上开展公平竞 争，充分利用税收杠杆，为国家积累更多的资金，使社会现有资源达到 大连理工大学硕士学位论文 最优配置，实现稳定的税收收入，促进市场经济发展。 1 2 2 税制改革，促进了市场经济的宏观调控作用 1 9 9 4 年起实施的新税制，既体现了市场机制对资源配置起主导作 用的要求，减少了国家对经济活动不必要的干预，又强化了税收作为经 济杠杆所具有的宏观调控作用。 一、在生产、流通、分配中发挥调节作用 新税制改变了按产品分设税目，分税目制定差别税率的传统做法， 在生产和流通环节普遍征收增值税，对提供劳务，转让无形资产和销售 不动产继续征收营业税，使税收在生产和流通环节发挥调节作用。税收 是分配范畴，新税制划分税种，确定税率，根据不同税种确定中央、地 方及中央和地方共享收入，正确地解决了国家、企业和个人的分配关系， 理顺了中央与地方的分配关系。利用税收杠杆作用，调节社会总供给和 总需求结构，达到总量的基本平衡，促进市场经济的发展。 二、实行消费税，引导调节消费结构 新税制在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收 一道消费税，通过开征消费税把这部分原来征收产品税的某些产品，在 征收增值税后，与产品税比较，把税负下降的部分，通过税收杠杆，从 征消费税中拿回来，通过税收杠杆作用，调节我国消费结构，正确引导 消费方向，抑制超前消费需求，以增加或减少人们的购买力来调节消费， 适当缓和供求不平衡的矛盾，以保持宏观经济的稳定。 三、夹行价外税促进市场经济发展 新税制实施后，在我国普遍推行增值税，以不含增值税税金的价格 为计税依据，零售以前各环节销售商品时，发票上要分别注明增值税税 会和不含增值税的价格，实行价外课征制度。在市场经济条件下，为促 进经济发展，随着经济体制向社会主义市场经济转轨，应该是靠“看不 见的手”发挥作用，使市场在社会资源配置中发挥基础作用。新税制对 资源优化配置实行价外税，使流转税价外课征，制约着商品价值的实现， 使商品在价值和实物形态上得到补偿，直接对市场经济起一定调节作 用。 四、实行企业所得税，促进企业经营机制转换 冷泉：税收对企业的影响及税制改革研究 6 我国原有的企业所得税制，不能适应形势发展的需要，税种多，税 率不一，优惠各异，税负不平。实行新税制后的企业所得税，贯彻了公 平税负，促进竞争的原则，解决了不同所有制、不同地区税负不平衡问 题，在我国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，一律实行3 3 的 企业所得税税率，与外资企业所得税相衔接，与股份制试点企业的税率 和大部分“税利分流”试点企业的税率相一致，与目前企业的实际税负 相接近，可以兼顾对不同经济性质企业的课税需要，适应企业多种经济 成份并存和混合经济形式存在的复杂情况，规范了国家与企业分配关 系，促进了企业经营机制转换，适应了市场经济要求，促进企业实现公 平竞争。 五、取消减免税，使企业真正走向市场 新税制实行税权高度集中，税收减免严格依法办事，写在税法旱的 才允许减免，执行中的减免税一律取消。过去税务部门规定的减免税项 目和数量都不少，对于帮助企业解决一些困难和培养财源，扶持生产发 展起了一定的积极作用，但是，由于各地掌握尺寸宽严不一，有的减免 税过多过滥，在操作上也有随意性，不利于市场经济的发展。新税制较 大幅度地压缩了减免税项目，确有必要保留的税收优惠政策，在税收法 规中作出明确规定，除此之外，各地区、各部门都不能搞减免税，这有 利于国家实施对市场经济发展的引导、调节，体现其发挥市场机制的作 用与加强宏观调控的一致性。 1 3 现行税制存在的主要问题分析 我们对沈阳市部分企业涉及有关税收的问题进行了为期两周的调 查研究，通过调查了解至1 j 1 9 9 4 年税制改革以来实行的以增值税、所得税 为主体的新税制从总体上来讲是适应社会主义市场经济要求的，在企业 的运营过程中也体现了其优越性和对经济的促进作用。但由于此次改革 时间比较仓促，新税制也还不尽完善，仍存在一些设计与执行上的缺陷， 一些矛盾和问题在新税制的实施中更加明显地暴露出来。这些问题主要 是企业的税收负担问题、增值税制问题、所得税制问题等。 1 3 1 企业的税收负担问题 大连理工大学硕士学位论文 社会主义国家税收负担的原则，总的来说是正确处理国家、企业和 个人三者的利益关系。具体地说，应该包括两方面的内容：宏观方面的 总体负担水平和微观方面的不同纳税人的负担水平。宏观税负是第一位 的，总体上负担合理，并不等于具体纳税人的负担也定合理，还需要 通过一系列的税收负担政策去合理安排。微观税负最重要的问题之一是 税负公平问题。所谓税负公平，是指课税即要具有普遍性，又要具有平 等性。 这次企业税收调研反映出来的一个重要问题是企业的税收负担不 公平。从调研的情况来看，国有企业认为其税负过重的比率明显要高于 非国有企业，高新技术企业认为其税负过重的比率也明显高于非高新技 术企业。换句话说，就是国有企业的税负重于非国有企业，高新技术企 业的税负重于非高新技术企业。具体调研情况见于表中。 表1 1 ：企业税收负担状况调查表 税负状况 企业数量过重较重合适 企业类型 国有企业 231 民营企业 53 股份制企业 41 高新技术企业7l 非高新技术企业 27 4 从表1 1 中可以看出，在接受调研的6 家国有企业中，有2 家认为其 税负过重( 占3 3 3 ) ；3 家认为其税负较重( 占5 0 ) ，只有1 家认为其税 负合适( 占1 6 7 ) ；在接受调研的8 家民营企业中，认为其税负较重的 有5 家( 占6 2 5 ) ，认为其税负合适的有3 家( 占3 7 5 ) ；5 家股份制企 业中有4 家认为其税负较重，1 家认为其税负合适；8 家高新技术企业中 认为其税负较重的有7 家( 占8 7 5 ) ，认为其税负合适的只有1 家( 占 1 2 5 ) ，而在1 3 家非高新技术企业中，认为其税负过重或较重的有9 家 冷泉：税收对企业的影响及税制改革研究8 ( 占6 9 2 ) ，认为其税负合适的有4 家( 占3 0 8 ) 。 一、为何国有企业呼叫税负重的声音最高 国有企业呼日q 税负重的声音最高也是有其原因的。长期以来，由于 多种不公平的竞争，国有企业背上了沉重的包袱。尽管1 9 9 4 年税制改革 在很大程度上消除了流转税制结构不合理和税制自身存在的重复征税， 以及企业所得税按经济性质分设税种所造成的税负不公，但大量使用税 收优惠政策，则“内”重于“外”等不公平现象仍然存在。即使同是内 资企业，由于低档税率等优惠政策的使用，税负也不公平。据统计资料 显示，在我国税收负担中国有企业与其他经济成分相比较，1 9 9 4 年实施 新税制以来，外资企业的流转税只及内资企业的6 3 6 ，外资企业负担 的所得税也只及内资企业的5 8 4 。在内资企业中，国有企业税收负担 大，普遍高于非国有企业，非国有企业的流转税负担只及国有企业的 7 8 2 ，所得税也只相当于国有企业的6 8 5 。由于税收环境不顺，税负 不公，国有企业税负重，导致其竞争乏力，经济效益不佳。为此，要改 变国有企业在竞争中的被动局面，增强活力，在进一步完善我国税制建 设中，应把公平税负问题作为优化企业税收环境的突破口。社会主义市 场经济体制，要求彻底消除税负不公的因素，既要切实加强税收调控， 又要体现税负公平，鼓励竞争的原则。因此，多种经济成份不应成为平 等竞争的障碍，企业作为社会主义市场经济主体应在同一起跑线上，并 享有平等的市场主体地位和竞争创业机会。 二、高新技术企业税负重的原因分析 二十一世纪将是知识经济的世纪。在这个新世纪里，以高新技术企 业为主的信息产业作为知识经济的核心，将成为继劳动、资本之后扮演 经济发展的主要角色，成为核心的生产要素，成为推动社会经济发展更 巨大而持久的力量。作为信息产业的核心技术之一，计算机软件越来越 成为各国在高新技术领域中竞争的焦点，计算机软件产业也越来越成为 信息产业中的关键产业。近年来，我国计算机硬件和通信业飞速发展， 但计算机软件产业发展相对滞后的现状制约了信息产业的发展。据统 计，我国目前计算机的利用率只有1 0 ，关键就是软件没有跟上。制约 我国计算机软件产业发展的因素有很多，税收也是一个主要因素。 纵观美国等西方发达国家，在启动高新技术产业发展的时候，都给 人连理工大学硕上学位论文 予了极其优惠的税收激励政策。就是现在已走上信息高速公路的美国， 依然对具有效率优先的网络贸易给予免税政策。我国计算机产业在兴起 的初期，国家也给予了相当多的优惠政策，比如国有企业给予进口免税 及生产环节免税的优惠政策；对高新技术产业开发区内的无论国有还是 民营计算机企业，也给予了减免税及进口方面的优惠政策。但是，推行 新税制以后，税收问题一直是计算机企业，尤其是那些以开发计算机软 件为主的企业争论的焦点，而且至今仍在争论。问题的起因就在于计算 机软件产业的投入结构与传统产业完全不同，按照增值税暂行条例 规定计算的话，软件企业所要承担的增值税税负相当重。这是因为： 首先，开发软件的最大投入是智力投入和人工费。包括科技咨询服 务、培训、软件安装费，按增值税暂行条例规定，这些费用都不属 于进项税中可以抵扣的范围。其次，软件企业可作进项税扣除的物资投 入非常少，但产品附加值很高，市场风险也很大。开发软件所需要的物 质基本上就是计算机和带空调的房子，这两样又被视为固定资产，且不 可作进项税抵扣。最后，真正能够予以抵扣的基本上就剩下复制时的光 盘费和印刷费、包装费了，这些费用加在一起实在微不足道。如此算来， 软件产业仅增值税一个税种的税收负担就相当重了，这对于处在初级阶 段的软件产业，从发展的角度来讲肯定是不利的。 税负的公平合理，是企业实现公平竞争的重要条件，也是市场能否 引导商品生产者自主经营、自负盈亏的前提。为适应市场经济体制，深 化改革的需要，我国税收制度的完善，必须把着力点放在公平税负，创 造平等竞争环境上，排除各种非主观因素对企业效益的影响。如果进入 市场的各主体之间没有必要的平等竞争环境，不同企业和个人不能在条 件大体相近的同一起跑线上开展竞争，结果会造成因收益不均而做出不 同的决策。影响生产正常发展和商品流通的合理流向。因此，在建设完 善的新税制中，要把公平税负问题放在首位。随着经济形势的变化，逐 步统一税制、完善税制，为企业参与市场竞争创造良好的外部环境。 1 3 2 增值税橱i 司题 新增值税是我国现行工商税制的主体税种，对我国的财政收入有着 举足轻重的影响。新增值税实施以来，对我国经济的发展起到了很大的 冷泉：税收对企业的影响及税制改革研究 ，1 0 促进作用。但在具体运行中，也产生了一些不容忽视的问题，这些问题 在我们的这次调研中也明显地反映了出来。 一、生产型增值税实施导致重复课税的弊病 在接受调研的2 1 家企业中有1 6 家企业认为增值税存在这种问题。目 前，我国实行生产型增值税，纳税人购进的固定资产等长期资本所负担 的增值税不得作为进项税额予以扣除，造成固定资产已纳税金的重复课 税。因为社会总产品的价值形态，一部分是以补偿再生产中已消耗掉的 生产资料的价值，另一部分是新创造的价值。折旧在价值上反映固定资 产的损耗，理应在新增的价值中得到补偿。而生产型增值税实施时，不 允许扣除固定资产的进项税金，等于固定资产在企业购进时征一次税， 在以后各环节征收增值税时，又重复课税，无形中带动了成本的增加， 从而挫伤了企业更新设备、技术进步和进行扩大再生产的积极性。此外， 由于实行生产型增值税，其征收范围只限于工商业，此次改革尚未在交 通运输、建筑安装、邮电等服务业中实行增值税。造成增值税抵扣环节 的脱节，不能完全体现增值税公平税负、平等竞争的优势，也并未彻底 解决征收营业税存在的重复征税问题。 二、增值税韵征收范围有待进一步扩大 从这次调研的情况来看，有5 0 的企业认为有这种必要。世界上多 数国家在确定增值税的征收范围时，基本上都把商品和劳务的销售纳入 增值税税基，这有利于公平税负和税收征管。我国对劳务，除加工修理 修配外，一律征收营业税，这样造成了极大的麻烦。例如，运输劳务是 每项货物生产经营所必需的，现行增值税制对运输劳务征收营业税，最 初规定增值税一般纳税人的劳务进项不许扣除。后来因各方面反映强 烈，改为按劳务的1 0 抵扣，尽管作了如此让步，但征纳双方均不满意。 纳税人认为交了1 7 ( 1 3 ) 只退1 0 ；征税人也认为只征营业税3 ，退 增值税却要退1 0 。另外，在扣除中规定不包括装卸费，往往跟运费划 不清，这项规定不仅缺乏科学性，也加剧了计征中的困难。 三、对小规模纳税人和一般纳税人采用不同的计征方法，使得小规 模纳税人的税负较重，不利于公平竞争 这个问题在此次调研中也有所体现。小规模纳税人主要是指经营规 模小并且会计核算不健全的纳税企业。据统计，按销售额规模的大小划 大连理工大学硕士学位论文 分，小规模纳税人人数占应纳增值税户的8 0 ，税款占2 0 。增值税条例 和细则规定，对小规模纳税人和一般纳税人采取不同的计征方法，主要 考虑到小规模纳税人的会计核算不健全，可能会给增值税专用发票的使 用带来混乱。这种规定造成了大量小规模纳税人因为不能开增值税专用 发票，下一环节不能扣税，其产品在销售和经营上产生很大困难。 四、增值税在出口退税中存在问题 出口退税与进口环节征税相脱节，进口环节的增值税、消费税与关 税存在同步减免的问题。国家对进口环节的征税难以实现，使中央财政 对不断增长的出口退税无力承担；征税过程中产品的实际税负低于名义 税负，使出口退税中存在少征多退现象；由于上述原因，中央财政负担 沉重，只好对出口退税统一压低退税率和实行指标管理的办法，导致出 口退税不足，影响到我国对外贸易企业及对外贸易关系的发展。 五、增值税制中的减免规定过多过滥 由于受传统计划经济的影响，我们对市场经济条件下税收宏观调控 的有限性认识不足，在税改后，仍想通过税收解决国民经济运行中遇到 的各种问题，结果新的增值税条例颁布不久，大量与原来立法精神相违 背的减免政策和各种规定接踵而来。因为太多过滥的减免，不仅会诱发 “搭车”、“挂靠”等钻政策空子偷逃税的行为发生，而且减免税额易 受购进、销售等人为操纵影响，并使增值税专用发票自发监督、交叉审 计的内在功能在某种程度上受到削弱甚至阻断，形成征管漏洞。同时， 由于免税商品购买者无法获得商品已纳税款抵扣权，所以必须在随后再 销售时按全部售价缴纳全额增值税，这样在最终阶段之前免税不但不会 使纳税人受益，反而导致税款积累。 1 3 3 所得税制问题 所得税是对企业和个人的所得额( 纯收益) 征收的一种税。它属 于直接税，即纳税人与负税人一致，税负不能转嫁。所得税由于具有直 接调节收入分配的功能，实行量能课税，即以所得额的大小作为负担能 力的标准，因而比较符合公平原则。我国的所得税实施比较晚，旧中国 在1 9 3 6 年以后才陆续开征，新中国成立以后才开始建立新的所得税制。 由于所得税在我国开征的时间还不长，存在一些问题是不可避免的。 冷泉；税| 薹坠业的髟堕展亟型堕 研究 一旦 一、企韭所得税同题 从这次调研得到的资料来看，在这2 1 家企业中，有1 4 家企业认为企 业所得税存在内、外两套税法( 内资企业适用企业所得税暂行条例， 外资企业适用外商投资企业和外国企业所得税) ，而且这两套税法不 统一，内资企业相对于外资企业来说税负较重，违背了公平税负的原则， 也不利于内资企业的发展；有1 6 家企业认为内资企业内部税率不统， 还存在低档优惠税率，不利于企业的公平竞争；还有3 家企业认为新税 制取消了对国有企业的“两金”征收，但对集体企业仍保留了征收“两 金”的作法，形成了新的税收歧视，不利于集体经济的发展。 由于引进外资的需要，我国现行企业所得税制实行内资企业与外资 企业不同的所得税制度，在设计外资企业所得税制上体现了较多的优惠 政策。随着我国改革开放政策的进一步实行，以及加入世界贸易组织， 两套税法已不适应经济发展的客观要求，也使得所得税法规在贯彻和实 施中不便于操作，具体表现在以下几个方面： 1 、纳税人的确认问题。关于纳税人的认定，现行法规有两方面的 问题有待进一步明确。一是分公司是否构成所得税纳税人。现行税法关 于企业所得税纳税人的认定条件是：在银行开设结算帐户，独立建立帐 簿，编制财务会计报表，独立计算盈亏，并进行工商注册登记。根据这 一规定，分公司应视为纳税人。但从企业设立分公司的目的来看，主要 是出于内部管理的需要，而且分公司不具有法人财产权，不能进行利润 分配，因此，不宜将分公司认定为纳税人。二是关于集团公司纳税主体 的确定问题。国有企业“转机”的普遍做法是主辅分离，按专业分工和 产权关系组建若干子公司或分公司。作为集团公司的下属成员，集团负 责统一决策和利润分配，分、子公司利润全部并入集团公司。按现行税 法，该集团及其分、子公司构成纳税人，由于改制后成员之间盈亏不均 衡，造成多交税( 内部利润交税) 或少交税( 集团公司与分、子公司之 间相互转移利润) 的情况，影响企业的发展和改革的深化。 2 、税率和税收优惠问题。现行内资企业所得税执j y 3 3 的比例税率， 外资企业则执行3 0 的中央税及3 的地方税。地方税由地方政府根据情 况而定，由于国家与各级地方政府出台的优惠政策不合理，造成实际执 行税率差异很大。有关资料表明，外资盈利征税企业缴纳的所得税款的 大连理t 大学硕士学位论文 实际负担率，1 9 9 1 年仅为1 2 7 ，加上免税利润合并计算，只为8 1 。 在这不到1 0 的实际负担率中，经济特区约为5 ，沿海开放特区约为9 ， 内陆一般地区约为1 5 。总的来说，外资企业法定名义税率为3 3 ，实际 负担税率只为法定名义税率的3 0 左右。内资企业也还存在1 8 、2 7 两 种低档税率。税率的不统一，使内资企业之间，内资企业与外资企业之 间出现严重的税负不公平现象。从以上资料还可看出，现行税收优惠政 策在地域分布上也不合理，我国经济特区、沿海地区享受的优惠多于中 西部地区，这使外资企业主要集中于东部发达地区，减少了中西部地区 发展的机会，不利于区域经济的发展。 3 、税基的确认问题。税基的确定主要涉及应税收入项目与成本费 用的规定。现行内资企业所得税有关收入总额和应税所得额的确定，缺 乏一套科学、合理的方法，其弊端主要表现在： 缺少“收入总额”的概念和确定原则。现行所得税法比较注重企 业的利润，对企业的毛收入及其如何确定则没有或很少规定，缺乏对企 业收入源泉的控制，应纳税所得额计算不完整，使企业的收入总额不真 实，从而少缴所得税。 应纳税所得额的确定依附于企业的财会制度，造成企业所得税制 软化。现行所得税法将企业财会制度规定的成本费用开支范围和标准与 所得税前允许扣除的范围和标准保持统一，也就是说，税前扣除标准和 范围必须适应企业的财会制度要求。这一规定造成对企业成本核算、利 润分配等进行过多过细的管理。此外，目前的管理体制不合理，致使财 务、会计制度管理上不统一，出现许多行业会计制度。由于许多行业财 会制度本身的差异，造成不同所有制行业在确定应纳税所得额时不一 致，从而出现企业之间的税负不公，也使应纳税所得额受到严重侵蚀， 国家税收无法保证。 几项具体收入的确认问题。a 在建工程试运行收入，财会制度 作为应税收入处理，所得税法作为应税收入处理。如果这部分收入在项 目建设期交纳了所得税，而交付使用后会计核算是从冲减此项收入固定 资产计算拆旧的，就形成了多纳税问题，使企业补偿不足。b 拆借资金 利息收入，收入方全额交纳流转税和所得税，而支出方超过金融机构同 期利率的利息则又需交纳所得税，这样就形成了税收的重复征税。c 教 冷泉：税收对企业的影响及税制改革研究 育费附加返还。这是国家为解决有子弟学校的企业办学经费不足而制定 的政策，对其征税，则有违其意。 二、个人所得税问题 个人所得税问题是这次企业税收问题调研中反映出来的最重要问 题之一。许多纳税人认为现行的个人所得税制随着改革的不断深入，经 济的快速发展，在一定程度上已不适应市场经济的要求，其中最突出的 问题是个人所得税的征收方式和起征点问题。 在接受调研的2 1 家企业中有近7 0 的企业认为现行个人所得税的征 收方式不尽合理，不能体现“公平税负”的原则。具体表现在以下几方 面： 1 、税制模式难以体现公平合理。法制的公平合理能激发人们对法 的尊崇，提高公民依法办事的积极性。而我国现行的个人所得税本身缺 乏科学性、严肃性和合理性，难以适应社会主义市场经济条件下发挥其 调节个人收入的要求，也是造成一些纳税人逃避纳税的重要原因之一。 主要表现在： 税制不科学、不合理。我国现行的个人所得税实行分类所得税制， 即对不同性质的所得项目，分别扣除费用，采用不同税率计税。这种税 制模式不能全面地反映纳税人真实纳税能力，造成应税所得来源多、综 合收入高的个人不缴税或少缴税，而应税所得来源少，收入相对集中的 人却要多缴税的现象，难以体现量能课税和公平税负的原则，增加了人 为偷逃税款的可能性。如有甲、乙两个纳税人，甲某月获得收入共为1 7 0 0 元，其中工资收入7 0 0 元，劳务报酬收入6 0 0 元，稿酬收入4 0 0 元，按现 行个人所得税法规定甲不纳税。而乙某月仅获得工资收入1 0 0 0 元，却要 缴税1 0 元。这种分类所得税制为纳税人肢解收入，进行避税提供可乘之 机。 按月、按次分项计征造成税负不均。在现实经济生活中，由于种 种原因，纳税人各月获得的收入是不均衡的，有的是分散获得，而有的 则是一次获得，按现行税法规定，前者不纳税或者税负较轻，而后者则 税负较重。如有甲、乙两个纳税人，甲在某一纳税年度内每月获得劳务 报酬收入8 0 0 元，全年收入为9 6 0 0 元，按现行税法规定甲不纳税，而乙 在某一纳税年度内某月一次获得收入9 6 0 0 元，按现行税法规定则要纳税 大连理工大学硕士学位论文 1 5 3 6 元。类似的稿酬所得、特许使用权所得、财产租凭所得等均会出现 上述情况，这为纳税人肢解收入，化整为零达到逃避纳税的目的提供了 可乘之机。 费用扣除不合理，未考虑到家庭差异等因素。我国个人所得税的 重要作用是调节收入分配防止两极分化，缓解社会成员之间收入水平过 分悬殊的矛盾。但现行的税法却没有充分考虑到家庭人口的数量、赡养 人口的多少，抚养未成年子女的差异以及将要进行的教育制度改革、住 房制度改革和社会保障制度改革后个人负担相关费用的差异。税制本身 的不合理，造成实际税负不公。 2 、税源隐蔽分散，难以监控。个人所得税之所以被看成“中国税 收第一难”，其最根本的原因是个人收入多元化、隐蔽化，难以监控。 这主要是因为随着改革开放的进一步发展，我国的所有制结构已由过去 单一的公有制变成了以公有制为主体多种所有制并存的格局。与这种所 有制结构相适应，国民收入的分配格局也发生了很大的变化，最明显的 特点是国民收入分配向个人倾斜，使得个人收入来源渠道增多，收入水 平显著提高，收入结构日趋复杂。人们收入的多渠道多形式，增加了对 其监控的难度。目前，个人收入除工资薪金可以监控外，其它收入基本 上处于失控状态。个人所得税实际税源不清，加之纳税人多、面广、分 散、流动、收入隐蔽等，使得其真实税源难以掌握，导致大量税款流失。 3 、公民的依法纳税意识难以树立。在西方人的观念中，人生有两 件事不可避免：一是死亡，二是纳税。依法纳税是家喻户晓，人人皆知 的事情。偷税逃税则是一种影响商誉、名誉的可耻行为。我国公民依法 纳税的意识淡薄，究其原因，既有客观的，又有主观的。从客观上看， 主要是由于深刻的历史原因和错综复杂的社会环境造成的。建国后，国 家对个人劳动报酬长期实行部分报酬工资或低工资制，工资部分主要用 于生活必需品支出。而住房、医疗、交通、学习等，则以公共消费和补 贴方式无偿供给。与国外的全部报酬工资或高工资制相比，我国居民收 入扣除必要的生活费用之后，已所剩无几，个人消费部分可供课税的部 分相对更少，不具备对其收入课税的条件，所以一直没有对个人所得课 税。加之在单一计划经济体制下，受苏联“非税论”的影响，就连企业 向国家纳税也曾一度遭到否定，更别提个人直接向国家纳税了。因此， 冷泉：税收对企业的影响及税制改革研究 1 6 绝大多数人根本没有树立纳税意识。随着经济体制改革的深化，特别是 实行社会主义市场经济体制后，由经济体制决定的税收制度发生了很大 变化，但人们的纳税意识并没有随之发生同步变化。加之税收处罚力度 和税法宣传的程度远未适应新的经济发展的要求，客观上加大了税收征 管与自觉纳税之间的距离。从主观上看，由于个人所得税是个人掏钱缴 纳的税种，属于直接税，税负不能转嫁，纳税人纳税必然导致其收入的 直接减少。受经济利益驱使，相当一部分人极不情愿掏钱向国家缴税， 更没有从内心里把依法纳税看作天经地义，理所当然的事。实际中表现 为主动履行纳税义务的少，被动履行纳税义务的多，甘心情愿纳税的少， 得过且过偷逃税款的多。 4 、征管手段落后，难以提高征管水平。个人所得税是所有税种中 纳税人最多的税种。征管工作量相当大，必须要有一套严密的征管制度 来保证。我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法，申报、审 核、扣缴制度等都不健全，征管手段落后，难以实现预期效果。主要表 现在： 自行申报制度不健全。目前还没有健全的、可操作的个人收入申 报法规和个人财产登记核查制度。加之银行现金管理控制不严，流通中 大量的收付以现金形式实现，存款又没有实行“实名制”，致使税务部 门无法对个人收入和财产状况获得真实准确的信息资料，许多达到征税 标准的纳税人只要不“自行申报”，又无人检举揭发，就可以轻易地逃 避纳税。 代扣代缴制度难以落实。代扣代缴是我国个人所得税的主要征管 方法之一。个人所得税法规定“以支付所得的单位或个人为扣缴义务 人”，也就是说负有扣缴义务的单位和个人在向纳税人支付各种应税所 得时，必须履行扣缴义务，并做专项记载以供核查。但在实践中没有一 套行之有效的措施加以制约和保障，使税法难以落实。有相当一部分代 扣代缴单位并不认真严格履行其义务，采取消极应付税务机关的态度， 甚至有些单位为了自身的利益，有意隐瞒纳税人的收入，或是站在纳税 人的立场想方设法为其分散收入逃避纳税。尤其是一些歌星、影星的演 出，往往由支付单位代为完税，而不是从其收入中扣缴。此外，对内部 职工各项收入达到征税标准的，有些单位的领导或财会办税人员怕“得 大连理工大学硕士学位论文 罪人”，亦处心积虑地为纳税人逃税避税大开绿灯，给税款的征收增加 了难度。 另外，在接