（会计学专业论文）我国企业社会责任会计信息披露.pdf

我国企业社会责任会计信息披露 摘要 近几年来，随着经济全球化的快速进展，国内关于社会责任会计信息披露的 研究日益高涨，也取得了一些理论上的成果，但总体来看，还不能与经济的发展 和社会的实际需求相适应。这在一定程度上制约了信息使用者对企业履行社会责 任的判断。而我国现行的法律法规没有要求企业揭示有关履行社会责任的信息。 本文结合国内外社会责任会计信息披露的基本情况，探讨了我国社会责任会计信 息的披露体系，并就如何推进企业社会责任会计信息披露提出了相关建议。 本文主要分为五部分。第一章是绪论，主要涉及企业社会责任会计信息披露 的研究背景和研究意义，及国内外研究现状。第二章是社会责任会计信息披露的 基础理论，主要是社会责任会计的涵义和目标，及社会责任会计信息披露的原则 和质量要求。第二部分从理论和实务两个层面，运用实际案例对社会责任会计信 息披露的必要性进行了阐述。第三部分在对企业社会责任会计信息进行分类的基 础上，按照会计要素信息和会计绩效信息的分类对企业社会责任会计信息的披露 内容进行了探讨。第四章结合国外对社会责任会计信息披露的模式，探讨适合我 国的模式。第五章就当前如何推进企业社会责任会计信息披露提出相关建议。 关键词：企业；社会责任；会计信息；披露模式 t h e s t u d yo nt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s e ro f c o o p e r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a b s t r a c t a st h ea c c e l e r a t i o no fe c o n o m yg l o b a l i z a t i o n ，t h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g ( c s r a ) c a m p a i g na p p e a r si nc h i n a t h ea u t h o re l a b o r a t e st h a ti ti so fg r e a t n e c e s s i t yt od i s c l o s ec s r ai n f o r m a t i o n p r e s e n t l yt h ec o m p a n i e sa l en o tr e q u i r e dt o m a k ec s r ad i s c l o s u r eb yl a w s b a s e do nt h ee x p e r i e n c eo fo v e r s e aa n dd o m e s t i c c s r ad i s c l o s u r e ，t h et h e s i ss t r u c t u r e st h es u i t a b l ed i s c l o s i n gs y s t e mo fc s r a t h et h e s i si sd i v i d e di n t of i v ep a r t s c h a p t e r1i n v o l v e sg i v i n gt h eb a c k g r o u n da n d s i g n i f i c a n c eo fc s r ad i s c l o s u r e 。a n dc h a p t e r2i n t r o d u c e st h ee l e m e n t a r yk n o w l e d g e a n dd e v e l o p m e n tc o n d i t i o n so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ，s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g ， a n ds o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r c h a p t e r3i sb a s e do nt h e c l a s s i f i c a t i o no ft h ec o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，d i s c u s s e s t h ec o n t e n mo fi tf r o mb o t ha c c o u n t i n gf a c t o ri n f o r m a t i o na n d a c c o u n t i n ge f f e c t i n f o r m a t i o n c h a p t e r4d i s c u s s e sa n de v a l u a t e st h ed i s c l o s e rm o d e lo fc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na c c o r d i n gt ot h er e s e a r c hc o n d i t i o na tp r e s e n t ， a n da n n o u n c e st h ef u t u r e d e v e l o p m e n ti nt h ef i e l d c h a p t e r5m a k e sr e l e v a n t s u g g e s t i o n so nc s r a d i s c l o s u r e k e yw o r d s ：e n t e r p ri s o ；s o c i a ir e s p o n s i b ii i t y ；a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ： d i s c l o s e rm o d e l 2 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 l 洼! 垫逛查墓熊孟墓挂别主题的! 奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后 适用本授权书) 一签爷。、杉 掷叫叩嘶 导师签字： 绺珏 签字日期：力呻年产月) 妇 我国企业社会责任会计信息研究 1 绪论 1 1 选题的背景 随着1 8 世纪末古典经济学创始人亚当斯密的国富论出版发行，世界 经济学研究进入了一个全新的领域。斯密经济学的“经济人假说”( 从利己出发 从事经济活动的人是“经济人”) 理论的提出，为当时的企业提供了理论基础。 长期以来，企业目标一直局限于“微观利益最大化 这一范围，因此，作为国际 商业性语言的会计，它关心的自然也只是企业的资产负债情况、利润情况、投资 收益情况、投资风险情况等微观经济指标。 在这一目标的驱使下，企业自身的生产经营虽然取得了长足的发展。但是， 这种发展却带来了非常严重的社会问题。从环境的角度来看，“三废物质与日 俱增，白色垃圾随处可见，噪音越来越大，臭氧层破坏严重，水资源既缺乏又受 污染，空气质量下降，大地荒漠化速度加快；从社会的角度来看，职工的工作环 境得不到保障，克扣和拖欠工人工资的事件屡见不鲜，假冒伪劣产品猖獗，产品 质量低劣甚至危害健康，企业对公益事业不够热心等等。 正是在这一背景下，企业的微观利益目标遭到了人们的质疑，人们要求企业 在追求微观利益的同时，也要注意其生产经营所带来的社会影响。从而，企业的 目标也便实现了从单纯的微观利益目标向“全局利益 与“社会责任 双重目标 的转移。在这一双重目标的指引下，传统的会计虽然可以继续发挥作用，但为了 考察企业的社会责任承担情况，自2 0 世纪7 0 年代开始，在国外发达国家便兴起 了有关社会责任会计的研究。但是基于各国的国情不同，社会责任会计的运行体 系也不同。世界范围内，社会责任会计还处于一个不断发展和摸索过程中，在我 国，社会责任会计研究的起步更晚。由于我国企业的情况与国外相比有很大的不 同，特别是在经济体制改革以前，我国企业并非一完全经济单位，在一定程度上 只是国家政府的附属单位，因此我国企业( 尤其是国有企业) 在政府的安排下履行 了大部分社会保障责任，如：职工养老保障责任、职工生活服务保障责任、失业 保障责任等，国有企业几乎成为一个小社会。市场经济的确立使人们对企业的角 色有了新的认识，企业正在转变成为一个自主经营、自负盈亏的独立经济实体。 由此可见，企业承担社会责任和进行相关信息的披露对全社会的持续、稳定、 健康发展具有深远的影响，对这一问题进行研究还对可持续发展战略在我国的实 施具有积极的推动作用。探索适合我国企业自身特点的社会责任会计信息披露方 法，对加速具有中国特色的社会责任会计的形成和完善也具有不可低估的作用。 同时，由于长期以来我国社会责任意识较为淡漠，探讨上述问题对强化我国 企业的社会责任意识，规范我国企业的社会责任行为具有很强的促进作用，对缓 解诸如资源短缺、产品质量低劣、员工权益受侵犯、环境污染严重等我国目前面 我国企业社会责任会计信息研究 临的社会问题也有一定帮助。如果能够建立完善、严密的社会责任会计信息披露 体系，将企业生产经营过程中承担社会责任的情况客观、公正的及时对外反映， 就可以增强我国政府宏观措施的针对性，建立公平合理的社会主义市场经济新秩 序。 社会责任会计信息的披露也有利于我国企业进行社会责任问题的科学决策， 并力求在这一问题上达到权利和义务的平衡，从而为我国企业实现经济效益和社 会效益双赢的目标打下坚实的基础。 笔者认为，一些国外的研究成果只能为我国的社会责任会计的推行起到一定 的借鉴作用，并不适合完全照搬。中国的社会责任会计的运行需要具有自身相应 的特点，为此本文将旨在探讨我国社会责任会计信息披露的内容和披露模式，并 对未来发展情况进行展望。 1 2 研究的意义 ( 1 ) 研究的理论意义 社会责任会计的推行和发展问题是国外会计界研究的一个热点和难点问 题。社会责任会计在国外的推行工作取得了很大的进展，但是从总体运行上看， 还存在许多细节的问题没有解决。因此，对这一问题进行研究对加快我国相关部 门在社会责任会计方面的推行，使社会责任会计早日为企业和社会服务具有一定 的促进作用。 探索适合我国企业自身特点的社会责任会计理论和实际运用肘应采用的 模式，对加速具有中国特色的社会责任会计运行体系的形成和完善具有不可低估 的作用。 企业承担社会责任对全社会的持续、稳定、健康发展具有深远的影响， 对我国要求坚持科学发展观，转变发展方式，建设和谐社会，实现可持续发展具 有积极的推动作用。 ( 2 ) 研究的实践意义 近年来我国企业在经济获得较快增长的同时，职工福利也有了较大提高，劳 动者的工作条件和环境也都有不同程度的改善。但仍有不少企业忽视甚至侵犯劳 动者的合法权益，表现在职工的生活居住条件十分艰苦，工作环境也极为恶劣； 有的企业，对于从事高危险工作的劳动者，连最基本的劳动保护措施也没有。另 外不少企业对社会公益事业如社会福利事业也漠不关心，与其社会地位极不相 称。 产生上述社会问题的重要原因之一就是企业的社会责任观念淡薄，在生产经 营活动中，把追求自身的经济利益作为唯一的目标，忽视了企业经营活动对外部 影响。要解决上述问题，政府必须在企业的自身经济效益目标与社会效益目标之 间进行协调，并采取必要的措施，强制要求企业履行必要的社会责任，其中一个 我国企业社会责任会计信息研究 有效措施是要求企业如实提供履行社会责任情况的信息，因此推广应用社会责任 会计就显得十分必要和迫切。具体来说，现实意义主要包括一下几个方面： 长期以来，我国企业社会责任意识较为淡漠，本研究对强化我国企业的社 会责任意识，规范我国企业的社会责任行为具有很强的促进作用。 对这一课题进行研究并将相应研究成果加以完善和运用，对缓解诸如资源 短缺、产品质量低劣、员工权益受到侵犯、环境污染严重等我国目前面临的较严 重的社会问题具有良好的效果。 加快对这一课题进行研究，建立完善、严密的社会责任会计报告体系，就 可以将企业生产经营过程中承担社会责任的情况客观、公正地对外反映，这对增 强我国政府宏观措施的针对性，建立公平合理的社会主义市场经济新秩序具有很 强的现实意义。 对这一课题的研究有利于我国企业进行社会责任问题的科学决策，力求在 这一问题上达到权利和义务的平衡，从而为我国企业实现经济效益和社会效益双 赢的目标打下坚实的基础。 1 3 写作思路与研究方法 1 3 1 写作思路 先对社会责任会计进行简要的介绍和阐述，然后对我国企业进行社会责任会 计信息披露的理论意义和实务现状进行探讨。在此基础上，充分吸收国外进行社 会责任会计信息披露的经验，对其披露的内容和披露的模式进行开创性的探讨和 研究，最后，结合时代和科技发展的最新特点，对我国企业社会责任会计信息披 露的发展前景进行讨论。 1 3 2 研究方法 在研究方法上，本文运用的一是比较分析的方法，即国别之间横向比较的方 法，在国内外社会责任会计信息披露实践问题上，本文主要利用公开文献和档案 资料，选取其中的数据和信息，对其进行比较、整理得出结论；二是文献资料分 析法，在写作过程中检索和借鉴了大量的文献，积累了不少前人研究的成果。三 是归纳与演绎相结合的方法，由此探讨企业社会责任会计信息披露的基本理论与 实务，各国以及国际组织对企业社会责任会计信息披露的规定及实践，进而推演 出我国企业社会责任会计信息披露体系的设。 1 4 国内外研究综述 1 4 1 国外研究现状 美国会计学家戴维一林诺维斯( d a v i dfl i n o n e s ) 在会计杂志1 9 6 8 年第1 1 期上发表的题为“s o c i a l e c o n o m i ca c c o u n t i n g 一文中首次提出社会责任会 计的概念。美国著名会计学者贝尔科伊在他所著的会计史论一书中，对会计 3 我国企业社会责任会计信息研究 的发展史做出了历史性的划分，在书中，他将社会责任会计放在了非常重要的地 位。此后，一系列对社会责任会计进行系统论述的著作相继问世。 在1 9 8 7 年欧洲财经会计联合会发表的一个专门研究报告中就建议了企业的 社会报告应反映的内容。从国际惯例来看，有关社会责任披露最广泛的建议，是 联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组在1 9 8 2 年提出的联 合国跨国公司行为准则草案，该草案就跨国公司应披露的非财务信息提出了建 议。1 9 9 7 年新经济基金出版了西蒙等三人编著的构建公司受托责任一书， 以企业实施社会报告程序的案例形式全面介绍了社会和道德会计、审计与报告 ( s o c i a la n de t h i c a la c c o u n t i n g ，a u d i t i n ga n dr e p o r t i n g ，s e a a r ) 的理论与实务， 初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型，并要求建立s e a a r 的国际标准 机构及规范外部审计者和检查者的委派流程，以达到s e a a r 的职业化与标准化， 即社会和道德的受托责任协会。 关于社会责任信息披露准则的制定，经济优先权委员会( c o u n c i la n d e c o n o m i cp r i o r i t i e s ，c e p ) 作为一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织， 于2 0 0 1 年1 2 月1 2 日发表了 s a 8 0 0 0 ( s o c i a la c c o u n t a b i l i t y8 0 0 0 ) 标准第一个修 订版，即s a 8 0 0 d ：2 0 0 1 ，这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国 际标准。主要内容包括禁止使用童工、强迫劳工和安全卫生、结社自由以及集体 谈判权、歧视、惩罚性措施、工作时间、工资报酬及管理体系等九个要素。 美国是企业社会责任会计的发源地。二十世纪七十年代初期，奥斯特斯出版 的专著企业社会责任会计是社会责任会计研究掀起的第一次浪潮。美国的政 府机构如联邦贸易委员会、环境保护局等均要求企业提供某一方面的社会责任履 行情况，美国会计界三大协会对此尤为支持：美国注册会计师协会( a i c p a ) 发表 了企业社会业绩研究报告，建立了一个初步的计量系统，美国会计学会( a a a ) 先后成立了各种研究社会责任会计的委员会，推动了社会责任会计理论的发展， 美国会计师协会( n a a ) 专门成立了“企业社会行动会计委员会”，提出了社会责 任会计的范围、目的、程序和沟通方式。社会责任会计在实务中也取得了巨大的 成绩。恩斯特( e r n s 0 对财富杂志中排名前5 0 0 名的大公司进行了三年的研究， 发现在年度报表中包含有关社会衡量资料的企业逐年增加，至1 9 9 6 年己达到 9 6 。但就目前实际情况看，美国企业尚未公布内容完整的社会责任会计报表， 已公布的信息绝大多数是有关治理环境污染的，仅有一小部分企业公布了有关增 加对黑人的雇佣、改善职工生活福利以及社区的捐献等数据。 英国对社会责任的关注是最普遍的。从上世纪7 0 年代末到8 0 代中期，英国 大型公司的年报平均近半页包含的是自愿披露的社会和环境信息。9 0 年代中期， 这种信息已增至4 页。尽管其他国家还没有公司社会报告( c o r p o r a t es o e i a l r e p o r t i n g ，c s r ) 的较系统的信息，但这似乎己成为一种普遍模式。相应地，英 4 我国企业社会责任会计信息研究 国的环境管理体系( e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n ts y s t e m ) b s 7 7 5 0 作为“英国标准协 会( b r i t i s hs t a n d a r di n s t i t u t i o n ) ”的一项标准于19 9 2 年正式颁布执行，被认为是 世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。鉴于该标准存在很多问题，英国政 府环境部在1 9 9 7 年2 月又颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务 部门：走向良好实务 。它虽然不是强制性的，但作为政府部门的一份文件，自 然起到了规范化的作用。 在法国，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完 整，也是最有特色的。早在1 9 7 5 年，法国在关于公司法改革的报告中就建 议各家公司每年公布“社会资产负债表 ，即“社会报告”。1 9 7 7 年法国政府正 式颁布法律，要求雇员超过7 5 0 人的组织( 1 9 8 2 年扩大到3 0 0 人) 必须编报年度社 会资产负债表( s o c i a lb a l a n c es h e e t ) ，用货币金额揭示企业履行社会责任的情 况，揭示的信息主要包括：雇员人数、工资、健康和安全保护、其他工作条件、 职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容，从1 9 8 4 年起，该表必 须列示3 年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，以上各项内容还进一步 分解为具体的报表指标，这在发达国家也处于领先地位。法国政府颁布的这项法 律，主要侧重于职工福利方面的信息，揭示的范围较窄，它反映了法国社会中的 社会福利主义倾向，但它为披露社会责任会计信息建立了法律保障，其影响是比 较深远的。 目前德国有2 0 家最大的公司定期公布社会报告；1 0 0 家公司撰写社会报告 供内部经营管理使用。典例之一就是德意志壳牌石油公司发表的“年度社会报告 中将经济和社会数据结合在一起，为公司规定了具体的经济、环境和社会福利的 目标以及实现这些目标所需要的经费。 加拿大管理会计协会( s m a ) 仓t 造了一种能更全面地报告社会责任信息的综 合方法，它运用目标定位计量法表述企业经营计划中的每一个目标，记录每个目 标的具体业绩，尽可能将所有数字信息包含其中以提高披露力度，并提供相关年 度的对比分析图，阐述以后年度的规划。多数信息都是以图形或表格的形式列示 的，包括：详细的培训信息，如课程数、参加入数、人均培训天数：关于职工的 升职、调动和招聘的信息；将整个组织劳动力按性别分类的信息；对环境保护组 织的资助等有关的财务信息等。 一 另外需要说明的是，对企业社会责任会计( c s r a ) 内容有重要贡献的是国际 上有关组织关于c s r 内容制定的重要国际协议及国际标准。2 0 世纪7 0 年代， 先后出现的严重环境污染，损害消费者利益，危害企业雇员安全及影响雇员健康 等，对社会经济和生活的持续发展产生严重影响。各国政府及广大社会公众开始 关注企业履行社会责任问题，并逐渐形成企业社会责任运动。到2 0 世纪末期， 欧洲、美国和澳大利亚先后出现关于c s r 多边组织，制定了一些评价c s r 的体 5 我国企业社会责任会计信息研究 系和认证制度，为c s r 内容体系的形成起到了极大的推动作用。 表1 1c s r 的重要国际协议及国际标准 项目启用时间 组织机构 核心内容 1 i s 0 9 0 0 01 9 8 7 年非政府性国际标准化 品质管理和品质保证系列标 机构准 2 生产守则1 9 9 6 年大型跨国公司、工贸社会保障、劳动者待遇、劳工 协会、多边机构等权利等 3 i s 0 1 4 0 0 01 9 9 6 年非政府性国际标准化强调污染预防和持续改进，要 机构求建立职责明确、运作规范、 文件化的监控管理体系，通过 合理有效的管理方案和运行 程序来达到环境目标和指标， 实现环境方针 4 s a 8 0 0 01 9 9 7 年 由社会责任国际组织主要是职工利益保障：童工、 发起强制雇用、健康安全、歧视、 惩戒性措施、工作时间、工资 报酬、管理体系等 5 全球协议2 0 0 0 年联合国总部九项原则，涉及人权、劳工、 环境三方面 1 4 2 国外研究评述 ( 1 ) 社会责任会计信息披露制度在国外日趋成熟。虽然社会责任会计出现的 时间不长，但是经过几十年的发展，社会责任会计在国外已经从空想走向现实， 并且日趋完善。早期仅有少数几个生产石油、化学药品的大公司如英国化学工业 公司( i c i ) 、英国石油总公司( b r i t i s hp e t r o l e u m ) 披露社会责任会计信息。随着信息 披露制度的日趋完善，广大中小型企业也加入到这一行列中来。理论界有不少学 者对社会责任会计信息披露制度进行研究，实务界也越来越重视社会责任会计信 息的披露。 ( 2 ) 社会责任会计信息披露的内容越来越丰富多彩。综合国外各国的实务， 社会责任会计报告涉及的内容十分广泛。主要包括以下领域：环境、雇员、能源、 人力资源、社区活动、社会贡献、产品的性能和安全、职工福利、商业道德等方 面。各国因国情不同信息披露的内容也有所差异。例如：法国强调公司提供“社 会平衡表 ，披露与员工相关的问题；美国公司被强制要求披露环境方面的信息， 特别是有关土壤污染的问题；英国强调人力资源信息的披露；其他国家围绕社会 责任会计问题的某一个或某几个方面进行披露。大部分国家采用货币与非货币信 息相结合的方式披露。 6 我国企业社会责任会计信息研究 ( 3 ) 社会责任会计信息披露的模式多样化。国外报告社会责任的方式是多种 多样的。不同的国家，不同的企业信息披露的方式都有所不同。有的将信息放在 财务报表中，有的将信息放在财务报表注释中。关于社会责任报告的方式，国外 存在一个普遍的争议，即企业社会责任会计信息披露的模式应该侧重定量反映还 是定性反映。大部分企业采取折衷的形式，即既有定性反映又有定量反映。 1 4 3 国内研究现状 相对而言，国内有关社会责任会计的研究起步较晚，在中国，“社会责任会 计一词第一次出现还是1 9 9 0 年在常勋教授编写的国际会计学教材中，其 中指出社会责任会计是企业经济活动对于社会所带来影响的计量和报告。之后， 其他学者对社会责任会计的理论结构、计量方法和报告模式进行了一系列的分析 研究。但是，权威性的论著并不太多。 社会责任会计的内容会随社会、经济、文化的发展而不断变化。很多学者结 合我国实际情况，对我国社会责任会计应该反映的内容进行了探讨。吴俊等认为， 企业社会责任会计反映、核算的内容应包括以下几个方面：1 企业对员工履行的 责任，包括对劳动报酬、员工集体福利、培训及教育、员工工作和生活条件的不 断改善等；2 企业对生态环境维护的责任，包括对污染的防治对资源的损耗、对 周围环境的美化等；3 企业对社会及本地区的责任，包括对社会提供的产品和劳 务、对本地区及社会公益事业提供的帮助、捐赠及无偿服务等；4 企业对消费者 应履行的社会责任，包括企业为消费者提供服务的支出、企业由于产品问题对被 损害利益的消费者的赔偿、为消除产品的负面作用而发生的费用等；5 企业应履 行的其他社会责任。曹玉贵等认为，我国企业在借鉴国际惯例的同时，必须适应 发展社会主义市场经济的要求，同时考虑企业自身的负担能力及会计衡量的可行 性。他特别指出，我国企业社会责任会计应该反映精神文明建设的情况，即企业 对社会的文化教育、道德风尚、人际关系等精神方面产生的影响。何红渠等认为 社会责任会计报告揭示的信息主要有收益方面、人力资源方面、社区方面、改善 生态环境方面和满足消费者需求等五个方面。常勋在其出版的国际会计中， 总结了各国社会责任会计披露的内容包括七项：环境、就业机会、人事、参与社 区活动、产品的性能和安全、企业行为、商业道德。阳秋林等则认为我国企业的 社会责任会计信息除了1 9 8 5 年财政部公布的评价企业十大经济效益指标中“社 会贡献率、社会累积率 两大指标外，还应该包括以下六方面的内容：改善生态 环境的贡献、人力资源方面的贡献、对社会福利的贡献、反映提供产品和维修服 务的贡献、诚实信用的商业道德以及企业收益方面的贡献。 对社会责任会计信息披露的方式，国内学者也有研究。宋献中等将其分为三 种报告模式：简单模式、中级模式和高级模式。具体而言，简单模式主要包括叙 述性反映、在现有报表中添加新项目和附注；中级模式主要包括污染报告、社会 7 我国企业社会责任会计信息研究 责任年度报告和环境交易报告：高级模式主要包括社会收益表、社会一经济营运 表、综合社会效益一成本模型、增值表和社会资产负债表。耿建新等第一次提出 了“环境会计趋势报表 的问题。阳秋林等主张用三张核心报表来加以反映，即 社会责任资产负债表、社会责任损益表、社会责任现金流量表。 在阅读了大量的文献资料之后，笔者发现，目前我国对社会责任会计的研究 主要集中在对国外发达国家研究成果的介绍，针对社会责任会计进行综合、系统 地论述的专著还比较少，在社会责任会计信息披露问题上也进行了一些实证研 究，还有一些是对未来模式的简单设想。总的看来，我国许多学者已经开展了对 社会责任会计信息披露问题的研究并取得了可喜的成果，但是与国外发达国家相 比还存在较大的差距。 1 4 4 国内研究下一步的方向 首先，要充实社会责任会计信息披露的内容。由于我国正面临着环境污染、 资源枯竭、人员下岗失业、食品及人身安全等一系列的社会经济问题，因此企业 在披露社会责任会计信息时，至少应当包括以下几个方面的内容：改善生态环境 方面的贡献，如治理环境污染、节约资源等情况。对人力资源的贡献，如招募员 工人数、员工技术培训、员工工资水平、员工福利情况、工作条件的改善等。对 社会的贡献情况等，如对慈善、公益、文化教育事业的捐赠、对社区环境美化、 公共交通、娱乐设施等的贡献。企业收益的大小，这是企业履行社会责任的基础， 收益信息可以反映企业为社会提供的产品品种和数量、为国家上缴利润情况等。 产品和服务的贡献，主要包括产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产 品的售后服务等。 第二，完善社会责任会计信息披露的模式。我国社会责任信息披露也应当采 取定性与定量相结合的方式。对于小企业和大中型企业可以采用不同的披露模 式。 第三，会计实务界与理论界都应当充分认识到披露社会责任会计信息的必 要性和紧迫感，共同努力构建我国社会责任会计体系。 1 5 论文的创新点 ( 1 ) 在信息披露体系的架构方面，着重考虑不同企业所处环境和自身条件的 差异，建议不同层次的企业运用不同的披露形式，披露不同的内容。 ( 2 ) 在我国企业信息披露方面，建议采取编制以三大报表为核心的多种披露 模式。 2 社会责任会计信息披露的基础理论 2 1 社会责任会计的涵义 8 我国企业社会责任会计信息研究 在现代社会分工中，每个企业作为社会经济活动中的微观个体，都必须以自 己的产品( 劳务) 来满足社会的需要，并在保证自己生存发展的基础上促进社会的 发展。与此同时，由于企业存在于社会之中，企业的生产经营活动都会产生一定 的社会影响，而企业的发展也离不开社会的支持，因此，企业必须正确认识自己 的社会责任，处理好自身与社会的关系。 2 1 1 企业社会责任的不同观点 二十世纪中叶以前，人们对企业的社会责任问题几乎还没有认识。进入二十 世纪六十年代以后，在一些发达国家，人们才开始认识到企业除追求利润最大化 这个目标以外，还应承担更广泛的社会责任，并由此展开了关于企业社会责任问 题的广泛研究与讨论，主要形成了两种不同的理论观点。 ( 1 ) 企业社会责任的传统古典观 传统古典观认为，当今社会大部分经理一般都是职业经理，他们并不拥有其 所经营的公司或企业，他们是公司的雇员，对股东负有责任，要按股东的利益来 经营公司，而股东们关心的只有一件事，即财务收益率，因此以收益最大化和利 润最大化为行为目标。美国经济学家、诺贝尔经济学奖得主米尔顿弗里德曼是 此观点的典型代表，他认为企业经理的主要责任是按股东的利益提高财务收益率 来经营业务，除此以外，企业对社会别无他责。他进一步认为： 当公司的经理们将组织的资源用于“社会产品 时，履行社会责任时，他 们实际上是在削弱市场机制的基础，因为有人必须要为这种资产的再分配付出成 本代价。 在一个不完全竞争的市场中，存在着种种压力使得投资基金通过资本市场 流向能获得最高回报率的企业。一般来讲，如果承担社会责任的公司不能将增加 的这部分社会成本转嫁给消费者的话，他们就不得不在内部吸收这部分成本，公 司的利润将因此而下降。 在一个开放的社会环境里，如果管理当局认识到社会责任是企业的目标之 一而引起了额外的社会成本，那么本国全部产业的生存可能会受到不产生社会成 本的国外竞争者的威胁，或者因增加成本而失去部分市场份额，或者因效益下降 而失去优秀的员工等。 ( 2 ) 企业社会责任的现代社会经济观 现代社会经济观认为，企业的责任不仅仅是使利润最大化，而且还要保护和 增加社会财富。这是基于企业作为“社会人”而非纯理性人的假设和利他主义的 考虑。持现代社会经济观的学者认为，随着社会的进步和经济的发展，企业的社 会责任应该发生转变，因为人们对企业的社会预期发生了变化。企业的成立与经 营是需要政府许可的，同样。政府也可以依法解散它们。因此，公司或企业不再 是只对股东负有责任的独立实体了，从更深远的意义上讲，它还要对建立和维持 9 我国企业社会责任会计信息研究 其生存与发展的社会承担更大的社会负责。他们进一步认为； 从社会人的角度来看，企业的存在是建立在社会需求基础之上的，社会需 求是由无限的并且形式多样的个人需求所构成的集合。也就是说，企业与广大的 消费者是相互依存的。因此，企业的生存与发展首先要维系这种相互依存关系， 对社会广大消费者要负有一定的责任感，既要为人们提供某种产品或服务以满足 某种需求，同时又不能损害人们对其它方面的需求，如污染、产品质量等对人们 健康需求的损害。 从利他主义方面看，企业在考虑股东利益即实现利润最大化的同时，首先 应考虑的是如何来增加社会的财富或福利。社会财富的增加和人们福利状况的改 善会进一步促进社会需求的扩大，进而给企业的发展带来机遇和更大的拉动。因 此，企业在把利润的一部分用于投资扩建或其它社会行为时，是在为社会承担更 大的责任一提供新的就业、增加税收、满足新的更高需求等。 ( 3 ) 企业的现实选择 从上述关于企业承担社会责任的两种观点看，无论是从长期行为还是从短期 行为来认识这个问题，企业经济行为的发生，其根本目的还是盈利性的，只是现 代企业的社会责任比以前更广泛了。我们所讨论的社会责任指的是一种企业追求 有利于社会发展的长远目标的义务，而不是法律和经济所要求的义务。这种有利 于社会长远目标的义务最终还是体现在企业的长期利润最大化方面。因此，管理 者必须以此作为企业决策的一个准则。 2 1 2 企业社会责任的内容和范围 企业社会责任是一个超出了法律规定范围的广义综合概念，它是指企业在改 善社会环境，保护和增加全社会的福利等方面所承担的所有职责和义务的总称。 包括了经济、法律、道德和环境责任等诸多因素，其目的是要达到企业或股东利 益与社会利益的平衡，最终目标达到企业长期利润的最大化，这是企业社会责任 的核心和实质。 从企业的主要业务范围来看，其承担的社会责任主要包括：与传统经济和技 术事务有关的决策责任，这主要包含了有效地利用资源、保证产品和加工工艺的 安全、对技术进步的责任等等；来自内部的人力资源管理责任，企业应当为社会 提供更多的就业机会，这有赖于企业自身的发展：履行政府法律法规和相关政策 的责任；对外部利害关系集团的责任，这主要涉及环境保护、公众健康与安全、 提供就业机会及改善工作条件、保障人权。以及对媒介、社区、消费者的责任； 企业自愿的社会行动所产生的责任，许多企业在力所能及的情况下，在法律框架 和社会规范的约束下，主动做出一些不在法律要求内的各种善行，如向灾区捐款、 扶危救困、投资环境保护等。 2 1 3 社会责任会计的定义 1 0 我国企业社会责任会计信息研究 社会责任会计作为会计发展的新领域和分支，它是社会责任同会计学的结 合，以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献和社会损害 进行反映和控制的会计。 对社会责任会计概念的理解应把握以下几点： ( 1 ) 社会责任会计是会计学的个分支 作为会计学的一个分支，社会责任会计自然要继承会计学的基本原理和基本 方法，作为一个新兴分支，它又面临许多需要创新的问题，这也将丰富和发展会 计学理论。在本文中，社会责任会计的主体是相对独立的企业。 ( 2 ) 社会责任会计的基本职能仍是反映和监督 作为会计学的一个分支，会计学的基本职能是反映和监督在社会责任会计中 应用的基本道理不会有太大的变化，如果说稍有变化的话，主要就是履行反映职 能时采用多种形式，对社会责任绩效信息采用了实务指标等非货币计量形式。 ( 3 ) 社会责任会计的对象是企业实现社会收益的活动 社会责任会计的对象是社会责任会计所反映和监督的客体。具体地说社会责 任会计研究的对象是指企业所反映和监督社会责任及其履行情况的活动。这些活 动也就是我们对上述界定的社会责任范围内的活动。 2 2 社会责任会计的目标 会计目标是关于会计所要达到境地的抽象范畴，是会计信息系统在运行过程 中应有的一定方向和目的，或是应达到的境地和标准。社会责任会计目标应以“双 重目标为导向：既要反映受托责任又要与决策相关。因此，社会责任会计的目 标，首先要满足传统会计向有关部门提供会计信息这个基本目标，在此基础上提 高社会效益。本文也是立足于此，对社会责任会计信息披露的内容及方式进行了 探讨，以便给企业进行社会责任会计信息披露提供一点参考，从而满足信息使用 者的需求。 2 2 1 社会责任会计的基本目标 对外提供有用的社会责任信息是社会责任会计的基本目标。社会责任信息的 使用者是多方面的，既有环保组织、社会公众等外部信息使用者，也有企业管理 者及员工等内部信息使用者，站在不同的角度他们对社会责任信息的需求是不同 的。因此，应不同的信息使用者的需求，须提供的信息大致有以下几种： ( 1 ) 向环保组织提供企业污染控制与治理的信息、排污量的信息、废物回收 与处理的信息、各企业参与治理周边环境的信息以及保护自然资源的信息。使之 能够采取措施进一步控制污染、保护环境。 ( 2 ) 向矿产部门提供各种矿藏、天然气、地下水及地热储备量的信息，己开 采量及尚可开采量和尚可开采年限的信息，以便矿产部门有计划地开采和监督资 源的合理节约使用。 我国企业社会责任会计信息研究 ( 3 ) 向人事部门提供企业的就业人数、人员福利状况、就业人员的分类( 性别 分类、年龄分类、民族分类、专业及工种分类、地区分布分类等) 信息，以便了 解人力资源利用和失业状况。 ( 4 ) 向社会福利机构提供各单位对社会保障义务的履行情况，如按规定上缴 的社保费用是否及时交纳，欠交多少；妇女儿童的合法权益保护情况：残疾人员 的录用及健康保障情况等。 ( 5 ) 向投资人提供企业的社会责任问题可能存在的影响财务状况、经营成果 及现金流量的因素，使他们了解投资的安全性和收益性。 ( 6 ) 社会公众是企业行为的直接受益或受害者，因此也应满足他们的社会责 任信息需求，向他们提供相关环境信息，如周围企业产生的污染、噪音对他们健 康影响的信息。 ( 7 ) 向企业管理者提供本企业产品的质量是否对用户产生危害，本企业生产 释放出的废水、废气、废渣对周边产生的影响，如何治理、应交多少排污费等信 息；提供职工培训和教育情况和职工福利情况等等。 2 2 2 社会责任会计的最终目标 提高社会效益、实现社会净贡献最大化是社会责任会计的最终目标。社会效 益的提出并不是抵触了企业的经济效益，从长远的观点来看，二者是相互依存、 相互促进，可以“双赢”的。具体表现在经济效益提高了，有利于合理利用自然 资源、保护环境和生态平衡、提高产品质量、降低消耗，也有利于解决就业，提 高人们的素质等，从而促进社会效益的提高。反之，履行了社会责任，增强了企 业信誉，职工文化教育的投入增加，这无疑有助于企业经济效益的提高。 2 3 社会责任会计信息披露的原则 会计原则既是会计理论体系中的一个重要层次，同时又对会计准则的制定和 会计实物的开展起着重要的指导作用。因此，在社会责任会计信息披露中，我们 应该建立并遵循一系列原则。 ( 1 ) 继承、借鉴与创新原则 首先，进行社会责任会计信息披露，不但要继承传统会计理论与方法中可用 的东西，还要积极借鉴包括社会学、福利经济学、环境经济学、发展经济学等相 关学科中的思想和方法；其次，在目前阶段开展社会责任会计信息披露工作，我 们应该充分借鉴国外已经进行的尝试特别是一些具有可行性的尝试。由于社会责 任会计信息不仅包括能以货币计量的会计信息，而且包括不能以货币计量的社会 责任信息，因此，进行社会责任会计信息披露时，必须结合社会责任问题和社会 责任会计的特点勇于创新和探索，从而形成一套科学的社会责任会计信息系统理 论和方法体系。总之，继承、借鉴和创新原则是我们进行社会责任会计信息披露 的基本思路，缺一不可。 1 2 我国企业社会责任会计信息研究 ( 2 ) 灵活性原则 任何事物的发展都要经历从不完善到完善、从不规范到规范的过程。社会责 任会计作为一个新生事物，缺乏现成的理论指导和实际经验支持，许多问题有待 探讨。所以，在进行社会责任会计信息披露时我们不可能一步到位。现实的选择 是，基于现实的社会责任问题和要求，基于人们对社会责任会计信息的需要，基 于人们在不同时期对社会责任会计理论和技术方法的认识和利用程度，采取灵活 的方式，在实践中逐步解决社会责任会计信息披露问题。另一方面，在社会责任 会计信息披露的对象选择上我们也应充分考虑灵活性原则。目前应选择一些社会 责任问题比较严重、对国民经济影响比较大的企业作为试点，待条件成熟以后， 再推广。 ( 3 ) 成本效益原则 成本效益原则是从事任何经济活动都必须遵循的一项基本原则。只有信息 提供的效益大于信息提供的成本时，会计人员和企业才有基本的积极性，会计信 息的质量也才能有基本的保障。社会责任会计信息披露也是如此，在决定是否要 提供某项社会责任会计信息，如何提供社会责任会计信息等问题上，会计人员和 企业也要恪守成本效益原则，信息使用者也应该按这样的思路去要求。 ( 4 ) 社会性原则 社会性要求企业站在社会的角度，而不是自身的角度反映经济活动，对企业 进行考评，在核算中应把社会净贡献作为首要指标。 ( 5 ) 客观真实性原则 客观真实性就是要实事求是，它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反 映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，是可供检验的。目前，我国企业正处 于信用危机时期，这一点对企业尤为重要。 ( 6 ) 充分揭示原则 充分揭示要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会 责任信息，服务于政府、组织、企业和消费者等一切团体和个人，以减少投资的 盲目性，降低决策的风险性。 ( 7 ) 一致性原则 一致性要求企业在披露的内容、披露模式等方面应保持前后基本一致，以利 于同一企业间的纵向比较和不同企业间的横向比较，有利于提高信息的使用效 益。 2 4 社会责任会计信息披露的质量要求 会计信息质量是会计工作生命力的源泉之所在。高质量的会计信息，不但可 以为会计信息使用者相关经济决策的正确性提供保证，而且也可以为会计自身发 展提供一种基础和动力。那么，进行社会责任会计信息披露就要尽量满足其质量 我国企业社会责任会计信息研究 要求 ( 1 ) 相关性 相关性即指社会责任会计信息要和信息使用者的信息需要相关。一般而言， 社会责任会计信息使用者的需要主要体现为通过所能接触的信息了解企业的社 会责任绩效和与社会责任有关的财务信息，并以此做出与企业有关的决策，至少