（会计学专业论文）平衡计分卡在高新技术企业应用的研究.pdf

摘要 1 9 9 2 年罗伯特s 卡普兰和戴维- 诺顿开发了平衡计分卡，这一管理工具在 全球得到成功应用。平衡计分卡实现了公司、部门和个人目标的一致和协调， 使企业的长期和短期目标、财务和非财务指标、外部和内部、结果和过程达到 平衡。通过在客户、供应商、员工、企业流程、技术和革新方面投资，获得持 续发展的动力，最终使企业协调发展。 高新技术及其产业已经成为经济增长的最重要的源泉，发展高新技术产业， 是提高我国经济整体素质和综合国力，实现跨越式发展的迫切要求，也是应对 国际竞争，确保中华民族在新世纪立于不败之地的战略决策。发展高新技术产 业要有新思路，新办法，在高新技术企业里应用传统的绩效评价已不合适宜，通 过引入平衡计分卡，试图建立起高新技术企业的绩效评价体系。平衡计分卡包 括4 个方面的内容：财务、顾客、内部业务流程、学习与成长。离新技术企业 的绩教评价也将从这4 个方面展开每个方面各有一组指标表示，从而形成了 一套高新技术企业绩效评价体系。 本文利用平衡计分卡作为绩效管理的一r ：具，设计k b 公司绩效管理系统，全 文分四部分。 第一章作为本文的选题背景，介绍发展高新技术企业的现实意义高新技 术企业的特点，传统绩效评价在实施中面临的困境，实施平衡计分忙的必要性， 第二章是本文的理论部分，作为文章的理论支撑。对平衡计分母的内容和 适用条件进行了论述。针对高新技术企业的特点设计平衡计分卡 第三章：是本文的重点。首先阐述k b 公司和个人具体的绩效管理流程，然 后利用平衡计分卡设计k b 公司的绩效管理体系，从四个层恧分析和阐述。第一 层面是公司整体经营效果的考核：第二层面是职能部门平衡计分卡的考核设计： 利用囡栗分析把公司的经营目标进行分解制定部门的平衡计分专：第三层 面，按照因果分析原则，制定项目部平衡计分 ；第四层面，把部门和项目部 的经营目标因果分解，制定个人的关键业绩指标考核体系。 第四章：重点讨论绩效管理中容易出现的问题和解决问题的方法。包括绩 效标准、考核过程、考核方法、心理误区等方面，这些问题具有一定的普遍性， 摘要 不仅是k b 公司面临的问题，其他企业都有类似的现象。绩效管理中，如果克服 这些不列因素，能使绩效管理的更加客观、可靠。 本文的目的，探讨平衡计分 在高新技术企业经营管理中的实际席用，平 衡计分 是一个崭新的管理方法和_ l 具，只有紧密结台企业具体的情况，才能 达到理想的实施效果。 关键词：高新技术企业；绩效评价；平衡计分昔；战略管理 a b s 仃a c t a b s t r a c t i n1 9 9 2 ，r o b e r tk a p l a na n dd a v i dn o r t o nd e v e l o p e db a l a n c e ds c o r e c a r d ；i t s s u c c e s s f u l l yu s e da l l o v e rt h ew o r l d b a l a n c e ds c o r e c a r dr e a l i z e sh a r m o n i z a t i o n a m o n gc o m p a n y , d e p a r t m e n ta n dp e r s o n a lg o a l i ta c h i e v e sb a l a n c eb e t w e e nl o n g a n ds h o r tg o a l ，f i n a n c i a la n dn o n - f i n a n c i a li n d e x ，i n s i d ea n do u t s i d e ，r e s u l ta n d p r o c e s s f i n a l l ye n t e r p r i s e so b t a i nc o n t i n u a li m p e t u sa n dh a r m o n i o u sd e v e l o p m e n t v i ai n v e s t m e n ti nc h e n t ，s u p p l i e r , e m p l o y e e ，e n t e r p r i s et e c h n i c a l ，t e c h n o l o g ya n d i n n o v a t i o n h i g h - t e c ha n dt h ec o n c e r n e di n d u s t r yh a v eb e e nt h em o s ti m p o r t a n ts o m o ) eo f e c o n o m i c d e v e l o p m e n t d e v e l o p i n gh i g h - t e c hi n d u s t r yi st h eu r g e n tn e e dt oi m p r o v e o u rc o u n t r y so v e r a l le c o n o m i c q u a l i t y a n dc o m p r e h e n s i v en a t i o n a ls t r e n g t h ，a n di ti s a l s ot h es t r a t e g i cd e c i s i o nf o rt h ec h i n e s en a t i o nt os u c c e e di nt h en e wc e n t u r y , t o d e v e l o ph i 曲一t e c hi n d u s t r yt h e r e n e e d sn e wt r a i no ft h o u g h ta n dn e ww a y s ，t h e t r a d i t i o n a le n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni so u t d a t e df o rh i g 】1 - t e c he n t e r p r i s e s a b a l a n c e ds c o r e c a r di si n t r o d u c e dt oe s t a b l i s hah i g h - t e c he n t e r p r i s ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ns y s t e m t h eb a l a n c e ds c o r e c a r c li sc o m p r i s e do ff o u ra s p e c t s ：f i n a n c e ， c l i e n t s ，i n t e m a l b u s i n e s s p r o c e s s ，l e a r n i n ga n d g r o w t h a g r o u p o f i n d e x e sa r e u s e d t o r e p r e s e n t e a c h a s p e c t ，s o t h i s h i g h - t e c he n t e r p r i s e e v a l u a t i o n s y s t e m c a nb e c a l c u l a t e d i nt h i s p a p e r ，b a l a n c e ds c o r e c a r di s u s e da sat o o lt o d e s i g nk bc o m p a n y p e r f o r m a n c em a n a g e m e n ts y s t e m i ti sd i v i d e di n t of o u rp a r t s c h a p t e ro n ei sr e g a r d e da st h eo t j g i n so ft h ep a p e r p r o p o s i t i o n ，i tc l a r i f i e dt h e p u r p o r tt od e v e l o pt h eh i g h - t e c he n t e r p r i s e ，a n de x p r e s s e dt h ed e m e r i to ft r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c em e a s u r es y s t e m ；s ot h a tab a l a n c e ds c o r e c a r di si n t r o d u c e dt oe s t a b l i s h ah i g h t e c he n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mi sn e c e s s a r y c h a p t e rt w oi sat h e o r e t i c a lp a r t ，w h i c hi l l u s t r a t e st h ep a p e r d i s c u s st h ec o n t e n t ， v a r i o u s w a y s , a s s e s s i n gf a c t o r s o fp e r f o r m a n c em a n a g e m e n ta n dt h el r a i to fb a l a n c e d s c o r e c a r d a n df o c u so nt h ec h a r a c t e r i s t i co ft h eh i g h - t e c he n t e r p r i s et o d e s i g n b a l a n c e ds c o r e c a r d c h a p t e rt h r e e ：t h ep i v o to ft h ep a p e r f i r s td i s c u s st h ep e r f o r m a n c em a n a g e m e n t f l o wo fc o m p a n ya n dp e r s o n ，t h e ni t a n a l y z e da n de x p l o r e dv i af o u ra s p e c t st o d e s i g np e r f o r m a n c em a n a g e m e n ts y s t e mo fk bb yu s i n gb a l a n c e ds c o r e c a r d t h e f i r s ta s s e s s e sw h o l e o p e r a t i o n a le f f e c to fk b ，t h es e c o n dd e s i g n sb a l a n c e ds c o r e c a r d o fd e p a r t m e n tb yu s i n gc a u s e - e f f e c ta n a l y s i s ，d e c o m p o u n d i n g o p e r a t i o n a lg o a lo ft h e a b s t r a c t c o r p o r a t i o n t h et h i r dc o n s t i t u t e sb a l a n c e ds c o m c a r do f p r o j e c tb yu s i n gc a u s e e f f e c t a n a l y s i s , t h ef o u r t he s t a b l i s h e sp e r s o n a lk p ia s s e s s i n gs y s t e m c h a p t e r f o u r ：s t r e s st h e f r e q u e n tp r o b l e m s o ft h e p e r f o r m a n c em a n a g e m e n t i n c l u d i n gc r i t e r i o n ，c o u i s c , w a y sa n dp s y c h o l o g ye i t o re t c t h e s ep r o b l e m sh a v e u n i v e r s a l i t yt o s o m ed e g r e e ，n o ti nk bb u ta l s oi no t h e rc o m p a n i e s i fo v e r c o m e t h e s e ，w ec a nc a u s ea p p r a i s e dr e s u l tm o l eo b j e c t i v e a tl a s t ，s u m m a r i z et h ep o s s i b l e p r o b l e m s o fb a l a n c e ds c o r e c a r di up r a c t i c e t h ea i mo ft h ep a p e ri st op r o b ei n t ot h ep r a c t i c a l i l yo ft h eb a l a n c e ds c o r e c a r d i no p e r a t i o no fh i # 一t e c he n t e r p r i s e b a l a n c e ds c o r e c a r di san e ww a ya n dt o o lo f m a n a g e m e n t ，1 fo n l yc o m b i n ei tw i t ht h eo r g a n i z a t i o n a li d i o g r a p h i cc o n d i t i o no fa c o m p a n y , i d e a l e f f e c tc a nb e g o t k e y w o r d s ：h i g h - t e c h e n t e r p r i s e ；p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ；n 2 l a n c es c o r e c a r d ； s t r a t e g i cm a n a g e m e n t 独创性声明 y 1 7 4 1 7 8 7 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的 研究工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特别加以标 注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研 究成果，也不包含为获得北京交通大学或其他教学机构的学位或 证书而使用过的材料。与我一起工作的同志对本研究所做的任何 贡献已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 本人签名：纽冱 日期：笪年工月且日 堕笙 绪论 2 0 0 2 年1 1 月1 8 日，财政部科技部发布了关于国有高新技术企业开展股 权激励试点工作的指导意见有关问题的通知。2 0 0 3 年各省国有高新技术企业 股权激励试点实施办法陆续出台。从2 0 世纪中叶至今，以六大科技群体，即微 电子等信息科技、核能等新能源科技、超导等新材料科技、人造卫星等空间科 技、基因工程等生物科技以及海洋科技的崛起为标志，科学技术的发展进入全 面突破、综合创新的阶段，科技与经济的结台日益紧密，产业技术升级加快， 高新技术产业在整个经济里的比重不断增加。高新技术及其产业已经成为经济 增长的最重要的源泉。因此，加强技术创新，发展高科技，实现产业化，这既 是解决我国经济发展面l 艋的深层次问题，进一步提高我国经济整体素质和综合 国力，实现跨越式发展的迫切要求，也是应对国际竞争，确保中华民族在新世 纪立于不败之地的战略决策。平衡计分卡，对于我来说是一个新的词汇，为了 真正理解这个词汇的内涵，我开始探索这一新的领域，它是管理领域的新建树， 说它新是因为它的思想新，它的方法体系新，它在业绩管理领域建立起一套全 新的评价方法，并使这一方法和战略相连接，赋予战略实施以新的理念。这正 是该方法的应用价值。正如发明者所说，它可以作为企业战略管理的基石( 罗 伯特s 卡普兰1 9 9 6 ) 可以说，这一方法在实际应用中已经发展完善成为一接 套体系，而这一方法体系对管理思想的融合性和接纳性是以往各种方法体系所 不具备的，这也正是我们要探究的地方，为何它能在新的体系中融入现有的多种 管理方法和工具。在已有的实践中证明其所发挥的作用是“1 + 1 2 ”的。根据目 前在欧美国家的实际应用情况，这一体系既可以建立在诸如摩托罗拉，亚马逊 网上书店之类的盈利性组织中，也能建立在政府、医院、学校这样的非盈利性 组织中，但在这两个领域的应用并不完全相同。主要体现在评价指标的选择和 价值导向上不同。本文立足于研究盈利性组织应用的平衡计分卡，为了能感受 企业在战略，业绩管理方面的实际应用，我_ ；i j 了半年的时间在一家合资企业实 习，这段经历使我感受到战略业绩管理所能发挥的作用。是如何从低效走向高 效，这促使我深入研究这一有关战略与业绩管理的体系。 北京交通大学硕士学位论文 1 高新技术企业采用b s c 的必要性 1 1 高新技术企业的定义 “高新技术”一词，出现在2 0 世纪6 0 年代，一般是指对丁一个国家经济 有重大影响，具有较大的社会意义或能形成产业的新技术或尖端技术，主要包 括电子信息、生物技术、新材料、海洋工程、机电一体化、肖能与环保、现代 交通运输、航天技术等七大领域。根据国务院规定，中国的高新技术企业的认 定标准可概括为两个“密集度”，一个“复杂度”。即研发费用投入密集度、科 技人员密集度和产品技术的复杂程度。研发经费投入密集度是指：用于高新技 术及其产品研究、开发的经费应i 与本企业每年总收入的3 以上( 开发区外企业 这一比例为4 以上) 。科技人员密集度的标准为：具有大专以上学历的科技人 员【l i 企业职工总数的3 0 以上：从事高新技术产品研究、开发的科技人员l t , - 职工 总数的1 0 以上。从事高新技术产品生产或服务的劳动密集型高新技术企业。 具有火专以上学历的科技人员占职工总数的2 0 以上。衡量产品技术的复杂程 度的具体指标是：高新技术企业的技术性收入与高科技产品产值的总乖j 。应t lr 本企业当年总收入的5 0 以上( 开发区外企业这一比例为7 0 以上) 。 1 。2 高新企业和传统企业的差异 高新技术企业是一种高投入、高风险、高效益的企业。我们首先对比一卜 高新技术企业和传统企业，从而解释为什么评价该类企业不适合用传统绩效评 价指标。 1 、高科技产业产品科技含量高、附加值高；表现为高科技销售利润率很高。 2 、高科技产业研究开发能力强，科学和技术的研发日益成为企业发展的重 要基础，越来越多的企业在研究开发上投人大量资金，以获取技术上的优势， 期望获得高额回报。科技研究成果适合商业化生产。 3 、高科技产业研究与发展投资高，属知识密集型企业。高新技术企业主要 高新技术企业采用b s c 的必要性 从事知识产品的开发和研究，其研究开发的成果以无形资产的形态存在，它们 是企业获取收益能力的主要体现。有关资料表明，国内企业研究开发一项高新 技术产品，在前期研发过程大约需要 0 0 - - 2 5 ( ) o 万元，而一些尖端高新技术的 1 i ；期研发要高达3 0 0 0 万一1 5 亿元。 4 、高科技产业具有高风险性。其面临的风险主要来自于以下三个方面。一 是技术风险，即在产品研制开发中由于技术失败而引起的损失；二是市场风险， 即技术创新带来的新产品能否获得必要的市场占有率：三是财务风险。即对技 术创新的前期投资能否按期收回并获得令人满意的利润。 5 、高科技产业是知识、智力、无形资产的投入起决定性作用。而传统工业 技术需要大量资金、设备，有形资产起决定性作用。目前美国许多高新技术企 业的无形资产已超过总资产的印。知识已代替资本成为企业成长的根本动力。 是竞争力的主要源泉，并已经成为使投资者获得高额回报和员工获得高额收人 的基础。 6 、高科技产业拥有一支高水平的科技队伍。剜如，天津天大天财股份有限 公司现有职1 = 4 0 4 人，大学本科以上职下占职工总数的9 4 职工平均年龄2 7 岁。现有高级职称4 1 人。中级职称7 7 人。 7 、高科技产业生命周期短。由于高新技术企业人都不是成熟行业，经营风 险大，往往产品的生命周期短，所以，据统计，五年之后能够存活的高新技术 企业只占1 3 。 8 、高科技产业人员流动率高。员工流动率与年龄成反比关系，与人员素质 成正比关系。人才流动在高新技术行业内是司空见惯的事情。而且这种流动是 受到鼓励的。所以，针对以上高新技术企业与传统企业的不同，我们应关注高 新技术企业的生命周期问题。 对于高新技术企业来说，不断开发和研制新产品是其生存和发展的前提。 在这一过程中需付出人量的成本和费用，但开发能否成功存在着较大的不确定 性，也就是说，研制成功后是否能够符台市场需要或者是否能够成功刨造市场 需求也是根难说的。另外。高新技术企业的产品往往表现为投资周剃故而产品 寿命周期短的特点，这也加大了高新技术企业的风险性，在美国高新技术企业 的成功率只有1 5 2 0 ，而某些商新技术项目的成功率甚至在3 以f 。因此 高新技术企业相对于传统企业早现出更强的生命周期特点f 见图1 - 1 1 。 如图所示一个商品的诞生，一般要经过市场调查、预先研究、设计研制、 - 3 北京交通大学硕士学位论文 基本建设。 金额 收入 0 支出 k b，。 m 时问7 图l 一1 高新技术企业生命周期图 与设备投资、建立生产线、批量生产、开辟市场( 0 一c b o ) 等阶段， 在产品投入市场之前，要付出一火笔投资。投人市场时，又要投资开辟市场。 在投人市场后初期不为i 户所认识，产量小，成本高，仍不赚钱。随着市场不 断扩大，收支逐步达到平衡( m ) ，接着进人饱和期，收入达到最高点f k ) ，摄后 进人衰退期。企业要多盈利只有设法缩小o c b q m 的包络面积，扩大m k f 的 包络面积。使： t ff ( t ) d t e j f q ) d t a r e a x = w j f 一 ( 1 1 ) 但是。高新技术产晶一方面经济寿命周期日益缩短，许多产品经济寿命周 期只有二三年，即t r t 。越来越小，另一方薤，开发、研割鞠生产投资却目益增 多这义增大了o c b q m 的面积。延迟了l 。的到来。 冈此，高新技术企业靠单一产品很难取得较高的经济效益。高效益的途径 在了二适当扩大产品种类，使得总o c b q m 的包络面积最小，总m k f 的包络面 积最大。 高新技术企业采用b s c 的必要性 1 3 发展高新技术产业的意义 高新技术集中了现代科学最先进的成果，是推动生产力发展的强大动力。 抓住了高新技术就抓住了科技进步的关键。 发展高新技术产业，是时代赋予我们的历史使命。通过技术创新活动，一 定有新的知识产业出现。高新技术产业节省原材料和能源，进行高附加值生产， 既减轻对环境的压力，又能带来高效益。所以高新技术是目前国际竞争的主战 场。没有高新技术产业，国家就没有国际经济地位。美国经济已连续1 0 年( 2 0 0 1 年前) 稳步增长，就是因为它的高新技术产业具有国际竞争优势。如美国波音公 司生产的波音客机，所需的4 5 0 万个零部件，来自6 个国家的1 5 0 0 家大企业和 1 5 万家中小企业。波音公司完最后组装，而这却是最关键的技术。当今社会， 人类已经进人了2 1 世纪，世界正在发生极其广泛而深刻的变化，以信息技术为 代表的科技革命迅猛发展，国际经济结构调整加速，经济全球化进程明显加快。 在新的形势面前，要保持国民经济持续快速健康发展，不断增强国家的综台实 力和竞争力，取得发展的主动权，必须加速发展高新技术产业，这是一个具有 全局性和长远意义的重大战略决策。 1 4 采用平衡计分卡的必要性 1 4 1 高新技术企业经营管理的特点 1 高新技术企业要有持续的技术创新能力。高新技术产品生命周l l j 与普通 产品有所区别，其成长一般经历3 个阶段：开发阶段、快速成长阶段、成熟阶段， 通常无衰退期，高新技术产品的更新换代速度较快，新一轮产品的问世，往往 意味着原有产品的灭亡【1 】。原有产品的市场需求急剧下降，导致在进入成熟期后 很快被淘汰。同时，高新技术产品的生存期较短，更新速度快，要求企业有持 续性的更新能力。 2 高新技术企业在内部构成上具有集成性，这表现在许多方面。高技术具 有群体性，一项创新往往是多学科、多技术相互关联、交叉的结果。网此在研 北京交通大学硕士学位论文 究开发上需要各类专业知识的集成。r & d 部f - j * q 营销部门也应集成。高新技术 企业在内部构成上的集成性。要求员工闻髓跨专业、跨地域地协作。这种横向 和动态的协作方式，对传统的管理模式包括传统的业绩管理提出了严峻的挑战。 3 高新技术企业面临着很大的市场风险，对于创建期的高新技术企业来说， 如果其生产销售的产品为一种全新的产品，i 面临的市场压力更大，因为创新产 晶的市场需求都是创造出来的，相对于直接进入现有市场来说，创造市场的难 度无疑要火得多；而对于发展相对成熟的高新技术企业来说，则要面对由产品 更新换代引起的市场变化带来的压力。 4 高新技术企业文化特点表现在多个方面：支持冒险与变革；对刨新失误 的宽容；强调有效台作和发挥团体作用：强调速度和紧迫感 2 1 ；企业管理是一 种民主管理，组织内层级观念较淡，一般员工能和主管平等地讨论企业问题， 这反过来也对组织结构设计提出了一定的要求，必须有助于企业创新能力的提 高。备方面都强调高新技术企业的组织学习与创新。 1 4 2 传统绩效评价在实施中面临的困境 1 由于高新技术企业面临着不断变化的技术、市场环境，基于财务报表的 静态的传统绩效评价在时间上的滞厉，根本= i f _ = 能为高新技术企业管理者提供及 时、有效的和关_ 丁未来的信息指导。 2 影响高新技术企业长期发展目标的市场要素及知识和智力资本要素难以 进入财务报表并进行绩效评价。 3 ，仅仅依赖财务评价，会使企业管理者过分重视取得和维持短期的财务成 果，在短期业绩方面投资过多，而在长期价值创造方面投资过少，从而影响企 业的持续发展1 3 1 。 4 传统绩效评价或是单方面的，或是局部的，而且结果与执行动因闻联系 不强，难以起到使企业内各部门有效协作的作用。高新技术企业强调横向、动 态协作，传统的绩效评价难以满足这一点。 高新技术企业采用b s c 的必要性 1 5 平衡计分卡在国内外的使用 自平衡计分卡方法提出之后，其对企业全方位的考核及关注企业长远发展 的观念受到学术界与企业界的充分重视，许多企业尝试引入平衡计分卡作为企 业管理的工具。 根据g a r t n e rg r o u p 的调查表明，到2 0 0 0 年为止，在财富杂志公布的 世界前1 0 0 0 位公司中有4 0 的公司采用了平衡计分卡系统。在最近由w i l l i a m m m e r c e r 公司对2 1 4 个公司的调查中发现，8 8 的公司提出平衡计分昔对于员工 报酬方案的设计与实施是有帮助的，并且平衡计分卡所揭示的非财务的考核方 法在这些公司中被广泛运用于员t 奖金计划的设计与实施中。 1 5 1 平衡计分卡在国外的应用 平衡计分卡应用领域卜分广泛，既有服务提供商，也有生产制造商；既有 传统的金融服务企业，也有高科技企业。在电信行业，也有很多电信运营商选 抒拉平衡计分 的工具，仅仅在韩国，就有最大的三家电信运营商- s k t e l e c o m k o r e at e l e c o m 和l gt e l e c o m 先后选用了平衡计分卡工具，取得了良好的管理 效果。s kt e l e c o m 是因为9 9 年1 1 月开始引入平衡计分卡。整个平衡计分卡包 含了3 5 个子记分卡，超过4 5 0 个关键业务绩效指标。实施平衡计分r 的目的是 实现组织内战略实现的共享和监控，并基于战略实现进行业绩评估。现在平衡 计分# 系统正处于出现大量小组级记分卡的过程中。这是韩国第一次企业范围 内的平衡计分p 系统的实现。k o r e a t e l e c o m 的平衡计分# ( 一期) 是2 0 0 0 年7 月止式开始的使用的。整个平衡计分 包含1 9 个子记分一g - ，超过2 5 8 个关键业 务绩效指标。实施平衡计分卡的目的是实现特定而具体的战略规划基础上特定 的战略开发，并支持组织内战略共享及实现。k o r e at e l e c o m 平衡计分# 系统实 现了对高层管理业绩评估和决策过程支持的连续。l g t e l e c o m 是2 0 0 0 年6 月开 始引入平衡计分 。整个平衡计分# 包含了9 个子记分忙，超过计划9 2 个关键 业务绩效指标。实施平衡计分帚的目的是实现高层管理决策支持，组织内战略 共享儿实现支持以及改善业绩评估标准。最近的实例是我国台湾省的远传电信 ( f a r e a s t o n e ) 的实施的平衡计分卡系统。一期在2 0 0 1 年1 1 月正式上线。二期 北京交通大学硕+ 学位论文 预计在2 0 0 2 年中投入使剧。 1 5 2 平衡计分卡在国内的应用 作为一种全新的组织绩效管理方法，平衡计分卡于2 0 0 1 年年初在中国开始 流行。随着企业改革的不断深入，绩效评价越来越受到管理层的重视。平衡计 分卡提出与应用推广也对国内产生了较大的影响。目前在国内有众多专家、学 者、企业界人士在讨论平衡计分 的推广与运用问题。研究平衡计分卡的学者 也由最初的管理会计发展到人力资浓管理领域、战略管理领域。 许多企业在绩效考核方面借鉴了平衡计分卡的思想，有些企业不仅自己采 削了平衡计分 ，还在此基础上开发出软件产品，如山东鲁能科技集团，将平 衡计分 的思想溶入其绩效管理软件，该产品运用于电力系统，云南、广西、 东北的电力系统均有采用。 世界“四大”会计师事务所之一德勤会计师事务所最新调布显示；中国有 一些企业已在使用平衡计分卡，但与平衡计分卡的初衷有一些背离。香港企业 在绩效管理方砸虽稍胜于内地企业，但两地著距已逐渐拉近。与此同时，两地 企业在均衡绩效管理制度的推行上仍落后- 丁欧美企业。 德勤会计师事务所访问了总办事处设于j e 京的60 家中型企业和上市公司 的高级财务人员，分析内地企业推行全面绩效管理制度的情况，在财务、客户、 学习与成欧、内部流程及战略认知笱并方面1 解这些企业对本身表现的评估。 德勤此次调查结果显示，尽管内地企业逐步赶上香港企业的绩效管理，但两者 在绩效管理的关注点上有明显差异。“内地企业在绩效管理上较注重顾客方面的 冈素，与香港比较，内地企业在评估绩效上较集中于财务方面的表现。而香港 企业则较重视学习与成长的因素”。 平衡计分卡的使用目前在国内还不太普遍。在中国的许多行业，租放式扩 张阶段还远远没有结束。中国企业对最底层：r 作人员的考核指标繁多，但到部 这一级会弱很多，到公司层面基本上没有考核指标。目前国内企业的现代化 企业管理止处于一个起步的阶段，迫切需要借鉴国际上先进的管理思想平经验， 平衡计分岳系统可以为企业的科学化决策奠定一个坚实的基础。 针对高新技术企业平衡计分卡的设计 2 针对高新技术企业酷e 的设计 2 1 平衡计分卡的内容 b s c ( t h eb a l a n c e ds c o r e c a r d ) 即平衡计分卡，它是一种战略性的、综合性 的、定量的组织业绩评价方法。是由哈佛商学院教授罗伯特卡普兰和咨询公 司总裁戴维诺顿，在总结多家绩效测评处于领先地位公司经验的基础上，于 1 9 9 2 年发明并推广的一种战略绩散管理t 具。平衡计分卡一经公布，立刻在企 业界和理论界引起巨大反响。一方面，有关调查表明，世界5 0 0 强企业中有 8 0 的企业或多或少的在应用b s c 。而在最近哈佛商业评论评选的“过去 8 0 年来最具影响力的十大管理理念”中，平衡计分卡名列第二。哈佛商业评 论更是将平衡计分卡评为7 5 年来最具影响力的战略管理t 具。平衡计分卡作 为一种战略绩效管理及评价上具，主要从四个方面来衡量企业： 1 财务角度企业经营的直接目的和结果是为股东创造价值。尽管由丁二企业 战略的不同，在长期或短期对于利润的要求会有所差异。但毫无疑问，从长远 角度来看，利润始终是企业所追求的最终目标。 2 客户角度在现今这个客户至上的年代，如何向客户提供所需的产品和服 务，从而满足客户需要，提高企业竞争力，已经成为企业能否获得可持续性发 展的关键。客户角度正是从质量、性能、服务等方面，考验企业的表现。 3 内部流程角度企业是否建立起合适的组织、流程、管理机制，在这些方 面存在那些优势和不足。内部角度从以上方面着手。制定考核指标。 4 学习与创新角度企业的成长与员二r ：和企业能力素质的提高息息相关，而 从k 远角度来看，企业惟有不断学习与创新，才能实现长远的发展。 b s c 4 个方面的关系如图2 1 所示： 北京交通大学硕士学位论文 图2 - 1b s c 基本框架圈 2 2 平衡计分卡平衡了什么 之所以被冠以“平衡计分矗”，是相对于传统的评价方法导致的以偏概 全，以局部代整体的情况而言的。它综合了企业的各个方面，从整体上对企业 进行评价，既有整体思想，还有局部概念。实际上在早期，发明者还没有止式 发表关于平衡计分卡的论文之前，将这一思想的称为全方位业绩看板，并丁 1 9 9 0 年英国c i m a 7 5 周年研究会议上提出，在后期的发展中，发明者将这- - ? e 具的作用推厂到了更宽泛的领域，以平衡计分卡的名字取而代之，平衡计分卡 在以卜| 几个方面发挥了传统方法所不能起的平衡作用。 2 2 1 平衡了外部衡量和内部衡量 “平衡计分卡”将评价的视线范围由传统上的注重企业内部财务评价，扩 大到企业外部，包括股尔、顾客。同时也以全新的目光重新认识企业内部，将 以往只看内部结果，扩展到既看结果同时还注意企业内部流程和企业的学习和 成长这种企业的无形资产。显然，平衡计分卡重视存在下企业，外部的顾客， 将其作为一个考察点的企业所拥有的，且惟一独特的资源就是知识。其他资 源，比如资金或设备，不带来任何独特性，具备运用各种知识( 从科学技术知 识到社会经济和管理知识) 的能力，企业才能产生市场特性，才能够生产出具 有市场价值的产品。平衡计分卡把企业管理层和员工的学习与成陈视为将知识 1 0 针对高新技术企业 街计分卡的设计 转化为发展动力的一个必要渠道来对待的，如果有人说企业的收入来自它的产 品，在一定范围内看，这似乎是正确的，但是不应该忽视产品必须得有顾客， 市场，从制造厂家到市场还必须有销售渠道、顾客、市场。销售渠道都存在于 企业外部，且每一个都是产生成果的一个领域，必须将三者放在一起分析，并 考虑到它们之问的相互作用，企业效益不佳的最常见的原因就是这三个方面平 衡，平衡计分卡将三者置于可以平衡的位置 2 2 2 平衡了所要求的成果和产生成果的动因 企业应当清楚其所追求的成果和产生这些成果的关键因素即动因，只有正 确的找到了这些动因，企业方才能有效的获得所要的成果，平衡计分 通过分 析能产生战略成果的因素是什么? 以及使该因素变化的其他因素是什么等一连 串的由上及f 的动因，寻找来设立能代表该动因的指标，从而为指标之间建立 了驱动关系的。比如，员t 士气是关于学习与成长方面的指标，顾客满意度是 关于顾客方面一个重要指标，这二者之闻存在着驱动关系，发票较快开出驱动 顾客满意度的提高，顾客满意度的提高又驱动席收账款的极大减少，从而提高 了投入资本的报酬率。员上士气和提出建议的次数之间也呈正相关，存在强列 驱动关系的指标，有助于企业的经营战略。 2 2 3 平衡了定量衡量和定性衡量 定量指标，如利润，员t ：保持率，顾客抱怨次数，所具有的特点是较准 确，其具有内在的客观性，这也正是其在传统业绩评价中得以应用的一个主要 原因，事情的另一面则是客观的数据不一定就是相关的数据。定量指标在业绩 的评价中不一定能成为我们分析的有力证据，而且定量数据多，为基于过去的 事件而产生，它直接相连的是过去，我们对于定量数据在分析中的应用是基于 趋式可预测的前提条件，而目前企业所面临的未来，越来越具有不确定性，趋 势预测的实际意义趋于递减。而定性指标由于其具有相当的主观性，甚至具有 外部性，比如顾客满意度是在企业内部无法获得的，所以往往不具有准确性。 有时还不容易获得，因而在应用中受到的重视不如定量指标。但这不并影响定 性指标的相关性，可靠性，而这两个性质正是我们业绩评价中所需要的，平衡 1 i 北京交通人学硕士学位论文 计分卡引入定性的指标以弥补定量指标的缺陷，使评价体系具有新的实际应用 价值。 2 2 4 平衡了短期目标和长期目标 一个骑自行车的人，他的眼睛只需要看前方的1 咪处就可以了，而一个驾 驶汽车的人，他在眼睛至少要盯住前方1 0 0 米处，而一个飞机员则需要盯住前 方1 0 0 0 米的地方甚至更远一些。在先进的导航系统的帮助下视线可以更远，这 说明随着速度的加快，所需要观察的范围越来越大。只有如此，才能在发现异 常情况时有充足的时间处理。同样的道理也适用于企业，它们的运动速度可通 过竞争的激烈程度和市场的变动快慢来表示。众所周知的情况是企业发展的速 度越来越快，新企业进入老市场的速度是市场中的老企业难以想象的，现实的 情况已经使企业不但要注意短期目标。如利润，而且还必需将未来看的更远 些，以制定山氏期目标，如顾客满意度，员二j ：所掌握的技术，相应的则需要有 一套监督企业在向来来日标前进过程中的位置和方向的指标。平衡计分卡则正 是根据这一情况的需要而设计的，它完全能够使企业了解自己在未来发展的全 方位的情况。 2 2 5 平衡了制定的战略与实施这些战略的行动 多数的企业都有自己的战略和日标，但并非所有的企业都能够把它们的战 略目标转化企业，部门或个人的目标或评价指标。此方面的成功案例，是我国 邯钢的模拟市场成本核算方。它能将其所要达到的目标转化成每个员 的工作 目标和具体的评价指标，并通过严格执行以完成企业的目标，而就平衡计分譬 而言，其也是通过将企业目标细化到企业的各个层面，乃至到个人的方式米达 成的。如一些企业在实施平衡计分卡时，开发出一个很小的，可折叠的个人平 衡计分卡，可以放在口袋中。这种卡包括三层信息，第一层描述企业目标，评 价指标和具体目标，第二层留出了空地，可以把企业目标转化为各个经营单位 的目标，企业在第二层中要求个人和团队明确表达他们自己的目标中，哪些是 和部门及企业的目标是一致的。他们将主动采取哪些行动来实现自己的目标， 企业还要求他们为自己的目标，确定评价指标最多5 个弗为每一个指标确定一 1 2 - 针对高新技术企业斗衡计分卡的设计 个具体目标个人平衡。计分卡有助于把企业和部门的目标传达给执行这些工作 的人，使他们能把这些日标转化为对自己有意义的任务和具体目标，这还使他 们能把这些卡片放在随身的口袋中。 2 2 6 平衡了财务指标与非财务指标 传统的企业业绩评价方法只包括财务方面的业绩，其局限性主要表现在， 过分地重视取得和维持短划财务结果，助长了企业管理者急功近利的思想和短 期投机行为，使得企业不愿进行可能会降低当前盈利目标的资本，投资而忽视 追求蚝期战略目标，财务评价方法讲述的是过去的故事，这对于工业时代的企 业来说是足够的，冈为以投资提高长期能力及改善与顾客的关系对这些企业能 否获得成功来说并不重要。然而，信息时代的企业要投资于顾客、供应商、员 工、工艺、技术和创新。只有这样，它们才能完成创造未来价值的行程，在使 来来的增长得以实现的无形资产方面，财务评价方法显得力不从心，平衡计分 则有效的保留了财务指标中有益的成份。同时，还采用了非财务指标作为传 统评价方法不足的一种补充，使评价体系完整。 2 3 平衡计分卡的适用条件 平衡计分卡是在发明者对美国1 2 家企业进行为期一年的研究之后的结果， 要想发挥它应有的作用，是要具备一定的前提条件的。并非任何企业引入平衡 计分卡都能成功的，即使在美国，也有一些不成功的例子存在对这样一个工 具的引入，应当借鉴我国一些企业引入b r p 系统的教训，应在引入2 前对于这 一工具的适用条件做一个清晰的认识。 2 3 1 面临较大竞争压力且能感知的企业 众所周知，全球化，已经不单单是中国人所熟知的一个名词，而且已经逐 步影响到我国经济生活领域，在可以预见的将来，这种影响将会越来越大。经 济全球化的一个直接影响就是使所有企业面l 临着不断加剧的竞争，当我国加入 w t o 之前，许多具有超前意识和竞争意识的企业已经为适应加入w t o 之后 1 3 北京交通大学硕士学位论文 的竞争而准备。也有许多有识之士为入世后我国的民族产业如何摆脱落后局面 出谋划策，这些都说明了竞争能够促使大家的不断地改变自我，竞争的压力是 企业谋求发展的内在动力。这正好是平衡计分卡得以实施的内在原因，但采取 行动必须以竞争为企业所感知为前提条件，如果竞争压力虽然较大，但企业尚 未感知，这种竞争也是不会形成发展动力的。目前我国仍有部分企业没有认识 到竞争形势的严峻性，照常规行事，我行我素，对于这样的企业，如果为了赶 时髦而引入平衡计分卡，则如同给牛车上安上飞机用的轮胎，不会起到应用的 积极作用。竞争的压力能够使企业形成借助先进管理手段摆脱困境的原动力， 而缺乏这