（会计学专业论文）企业纳税筹划风险管理探讨.pdf

摘要 摘要 纳税筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有不 确定性。纳税筹划在带来税收利益的同时，也存在着相当的风险，如果无视这 些风险，而进行盲目的纳税筹划，其结果可能事与愿违，以节税为目的开始， 却以遭受更大的损失而结束。本文试图利用风险管理的般原理对纳税筹划风 险及其管理作初步探讨。 本文首先对国内外风险管理的理论研究成果进行概述分析。主要论述了风 险管理的一般过程，即风险识别、风险分析和评估、风险控制及后评估，为下 文的纳税筹划风险管理提供理论支撑。 其次，结合纳税筹划自身的特点和一般规律，分析了引起企业纳税筹划风 险的各种因素，并采用成本收益分析方法对纳税筹划风险因素的影响程度进行 初步的量化分析，把定性分析和定量分析结合起来，为下文的纳税筹划风险控 制框架奠定基础。 再次，在研究纳税筹划风险控制框架时，利用风险控制的一般原理，并在 纳税筹划决策步骤的基础上提出了纳税筹划风险控制框架，同时考虑到纳税筹 划是企业的一项重要财务决策，而非单纯的减轻税负的活动，所以财务管理学 科中一些比较成熟的研究财务风险的方法也可以用来研究纳税筹划风险。本文 尝试将财务管理中的一些思想如资金时问价值观念、风险与收益均衡原则以及 机会成本的概念和现金流量至上等应用到纳税筹划风险的研究中。 最后两章是对框架更进一步探讨。第五章即筹划风险的事前控制，主要包 括信息管理、企业内部纳税筹划人员管理方面的内容。信息管理主要包括信息 收集和对信息质量的要求；人员管理主要包括对筹划人员素质的要求及加快引 进和培训纳税筹划人员，以提高筹划人员的筹划水平。第六章也就是事中控制 及事后控制，该部分内容首先是针对纳税筹划方案设计选择和实旌过程而进行 的事中控制，主要针对前面风险识别和分析的情况，提出在筹划方案设计选择 和实施过程中的控制方案。其次是事后控制，关于事后控制的绩效评估选择了 一些评估指标，并对它们进行分析。 关键词：纳税筹划；财务管理；风险管理 垒! 生型 一一 a b s t r a c t 1 缸p l a i l n i n gi sa f li m p o n a l l tp a n o ff i n a i l c i a lm a n a g e m e n t ，m ec o n s e q u e n c eo f w h i c hi s 岫c e n a i n t 奴p l a r i i n gc a i lb r i n ga b o u tt a xr e t u 】 1 1 ，a tt 1 1 e 锄et i i n ei t s u b s i s t sc o 玎叩a r a t i v er i s k s i fw ei g n o r et h er i s k s ，也e 也i n g s 稍l lg oc o n 订盯yt oo u r 稍s h e s 鲫dw e 谢l ls u 缸rm o r ce x p e n s e s i nt l l i sp 印e r ，t l l ea u t h o r h a sm a d eap i l o t s t u d yo fh o w t oc o m m l 曲e s k so ft a xp l 籼i n gb yu s i i l gt l l eg e n e r a lp 血c i p l eo f r i s k sm a i l a g e m e n t f 耐l y ，也ea u t h o r 删y z e d 也eg e n e r a lt h e o r yo fr i s km 锄a g e m e n t ，订e a t e dt h e c o u r s eo f r i s km 锄a g e m e n t ，n 锄e l yr i s ki d e m i 丘c a t i o n 、r i s ka 1 1 a l y s i sa n da s s e s s m e n t 、 f i s kc o n t m l 1 1 1 l i sw ec 觚。髋rt h e o r yb a s i s s c c o n d l y t l l ea u t l o ra n a l y z e dt l l ef a c 衙si n t e g r a t e d 、v i t l lt l l ec h a r t e r i s t i c 柚d t 1 1 eg e n e r a ll a w ；s i m u l t a n t l ym e a s u r c dt 1 1 ei l l f l 啪c eo fr i s kf h c t o r sb yu s i n g 锄a 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是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所 知，文申除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学 或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名=签! 兰j 塞日期：丛年。已月兰l 日 附件2 学位论文版权使用授权书 学位论文版权使用授权书 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关 规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅 或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、 缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) ，- 作者签名：鲤导师签名：区鳖日期：型年月上日 1 1 研究意义 1引言 近几年来，纳税筹划逐步被企业和个人等纳税主体重视起来，理论界关于 纳税筹划的学术著作也越来越丰富，他们从不同的角度对纳税筹划的定义、目 标、原则、特点、方法等方面进行论著说明，取得了很好的社会效果。纳税筹 划在带来税收利益的同时，也存在着相当的风险，如果无视这些风险或者对这 些风险估计不够，不仅造成纳税人经济、时间的浪费，而且会影响到声誉及其 长远发展。结果是节税不成，损失惨重。 本文的研究具有以下理论及现实意义： ( 1 ) 风险和收益并存是现代财务管理的一个基本概念。风险是一个非常 重要的财务概念，任何决策都有风险，这使得风险概念在财务管理中具有普遍 意义。 ( 2 ) 纳税筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具 有不确定性。因为纳税筹划是一种事前经济行为，具有长期性和预见性的特点， 所以纳税筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一样，其结果同样具有不确 定性；从筹划决策及其实施的全过程看，风险因素时刻发生着作用，因此纳税 筹划能否取得预期收益，在很大程度上取决于纳税主体对风险的分析和控制。 只有从筹划的决策阶段入手，积极地识别风险、进行全面的风险分析进而控制 风险，才能有效地从根源上降低筹划风险。 ( 3 ) 尽管目前有关纳税筹划方面的文章及书籍非常多，可以说是琳琅满目、 应有尽有，但是很少见到关于纳税筹划风险及其控制的专门系统的论述。而且 在这些纳税筹划的书及文章中，有关谈节税、避税的内容很多，但是，作为纳 税筹划里一项重要内容的纳税筹划风险问题，谈得却很少，晟多也就是在具体 的筹划方案中提醒人们注意有可能存在哪方面的风险。这种现象，真实地反应 了目前我们在纳税筹划中的热一冷的问题，热的是筹划、节税、避税，冷的 是涉税的风险、风险的评估。我感觉这种趋势如果不引起重视，得不到及时遏 制的话，不但会有很多参与纳税筹划的企业遭受损失，同时不利于纳税筹划理 论及这项产业的发展。 m o d i g l i a n i a ni n t m d u c t i o n t or i s k 衄dr e t u m f i n a n c i a la n a l y s 协j 0 u m a l ，1 9 7 4 l 引言 1 2 研究成果综述 1 2 1 纳税筹划的内涵和特点 纳税筹划虽然现在已家喻户晓，但是国内外对纳税筹划概念并没有权威的 解释。由于人们对纳税筹划的内容在界定上的不同，纳税筹划有广义与狭义之 分。 1 2 1 1 广义纳税筹划的内涵和特点 广义的纳税筹划是指纳税人通过非违法手段少缴或不缴税以获取税收利益 的经济行为。非违法手段有两方面的含义：一是遵纪守法，利用现行税法赋予 的税收优惠或选择机会，获得税收利益：二是利用现行税制和税收政策法规的 漏洞、缺陷来规避纳税义务或通过转移税负而使纳税人获得税收利益。从这个 意义来说，纳税筹划的内容包括：采用合法手段进行的节税筹划( 即狭义的纳 税筹划) ，采用非违法手段进行的避税筹划：采用经济手段，特别是价格手段进 行的税负转嫁筹划。节税筹划、避税筹划、转嫁筹划特点的比较见表1 1 。 避税筹划产生不确定性的风险的大小取决于政府对避税的态度，政府对避 税越是反对和限制，纳税人用避税筹划产生的风险也就越大。 转嫁筹划的风险来自于税负转嫁的效果，当税负转嫁效果不明显时，纳税 人就不得不承担由于调整价格而导致的大部分甚至全部风险。影响税负转嫁的 效果的重要因素包括商品供求弹性、市场结构、成本变动以及课税制度等 1 2 1 2 狭义纳税筹划的内涵和特点 狭义的纳税筹划即节税筹划，是指纳税人在国家法律及税收法规许可并鼓 励的范围内，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分 配等财务活动进行科学、合理的事先规划和安排，以实现税后收益最大化的一 种财务管理活动。 这个定义强调：纳税筹划的本质是节税，节税是一种在税收法律允许的范 围内，根据政府的税收政策导向，合理合法地减轻纳税人税收负担从而取得正 。部分内容引自张艳纯：企业纳税筹划，湖南大学出版社，2 0 0 4 ，p 7 2 引言 当税收利益的经济行为。 相对于广义的纳税筹划而言，狭义的纳税筹划内涵比较小，狭义的纳税筹 划的基础是不违法，并且必须符合税收政策导向，而不能钻政府的税收政策缺 陷空子；纳税筹划的手段应该是节税，而不能采用避税手段。 从上述可以看出，节税筹划不仅符合国家政策意图，而且符合企业的长期 发展利益；另外转嫁筹划是企业的纯经济行为，通过改善经营管理和技术手段 来降低企业的税负，能增加企业的税后价值，因此笔者坚持纳税筹划应该是节 税筹划和转嫁筹划。 表1 1 节税筹划、避税筹划、转嫁筹划特点的比较 节税筹划避税筹转嫁筹划 法律性质合法非违法纯经济活动 政府态度倡导反避税不加干预 风险不确定，视政府对 风险性 低风险多因素风险性 避税态度而定 通过对生产、经营、筹 调整产品价格， 策划手段资等活动的安排以享受 钻税法、征管上的漏洞 将税负转嫁给他 以减轻税收负担 税收优惠政策 人 有利于促进税收政策促进企业改善管 统一和调控效率的提 有利于提高税法质量； 理、改进技术： 作用有利于降低企业税收 高；有利于降低企业税有利于降低企业 收负担 负担 税收负担 1 2 2 国内外纳税筹划的开展状况 1 2 2 ，1 国外纳税筹划的开展状况 纳税筹划思想最早是在二十世纪3 0 年代由英国人汤姆林提出，并在5 0 年 代呈现专业化发展的趋势。1 9 5 9 年成立的欧洲税务联合会明确提出，税务专家 应以税务咨询活动为中心开展税务服务，作为税务咨询重要内容的纳税筹划业 务从此开始在世界各地发展壮大。与此同时，关于纳税筹划的研究也开始向纵 深发展，各种理论文章、刊物书籍应运而生。例如以提供税收信息驰名的公司 3 引青 m e b u r e a u o f n a t i o n a f 蹦r s i n c 除了出书之外，还定期出版两本知名专业杂志： 税收管理国际论坛和税收筹划国际评论，其中相当多的篇幅讲的是纳税 筹划。目前在欧美等发达国家，纳税筹划在理论上有比较完整的研究成果，在 经济实践中也得到了广泛应用，纳税筹划己经进入到一个比较成熟的阶段。 ( 1 ) 在国外，纳税筹划是企业财务决策不可缺少的一部分。如波音公司为节 约税金支出，撤离了己经营8 5 年的西雅图总部( 西雅图的所得税为4 7 ，普遍高 于其它各州) 。可见纳税筹划对企业决策的重大影响及企业对纳税筹划的重视程 度。 ( 2 ) 自2 0 世纪5 0 年代以来，纳税筹划呈现专业化趋势。许多公司都聘用税 务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等专家从事纳税筹划，以 节约税金支出。 ( 3 ) 随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国纳税筹 划己成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。 ( 4 ) 许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业纳税筹划中发挥着积 极作用。税务会计的职责之一就是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行 预测，对经营活动进行合理筹划，尽可能使企业税收负担降到最低。 1 2 2 2 国内纳税筹划的开展状况 与西方国家相比，我国企业纳税筹划起步较晚，纳税筹划这一概念在2 0 世 纪9 0 年代初期才引入，并在社会主义市场经济发展过程中逐渐产生和发展的。 近些年纳税筹划在我国逐步被越来越多的企业重视起来，并且得到了很快的发 展，但是现阶段企业纳税筹划还存在以下问题： ( 1 ) 企业纳税筹划扭曲 民间有名俗语：“避税九十九，偷税人人有”。这句话较真实地反映了我国 企业纳税筹划状况，即大多数企业采用了避税以至违法的手段来达到节税的目 的，差异只是程度不同而己。 利用钻税法漏洞的手段进行纳税筹划在我国企业中较为普遍：一些企业为了 享受定期减免，精心玩起了“开关工厂、商店”的把戏。在一些实行定期减免 的地区，每年都有大量企业突然“死亡”，又有大量企业“新生”，甚至出现“死 亡”户超过“新生”户的情况。一些企业搞假合资、假“校办”、假福利、假出 口，千方百计使自身“符合”优惠条件以求与税隔“缘”；有的企业违规进行会 计核算，操纵利润，账外设账应付税务申报和检查；集团企业间关联交易现象 4 引言 不胜枚举。 ( 2 ) 企业纳税筹划水平总体低下 我国企业对纳税筹划这种全新的理财方法的原理大都了解不透，使筹划活 动进行得过于简单：企业对一些税收优惠政策未能享受或享受不到位；纳税筹划 大多成为一种事后的行为，违背“筹划性”原则；对单个税种的筹划有所关注， 而忽略了通盘考虑；对国家政策包括税收政策的调整反映迟钝等。 例如，前不久，为了支持环保，鼓励节能，国家出台了对资源综合利用企 业实行税收优惠的政策。广州市有符合享受新优惠政策条件的企业1 0 0 多家， 但只有2 0 家企业办理了“资源综合利用企业”的资格认定手续，享受到了新的 优惠政策，绝大多数的企业还在仍按原来较高的税率缴纳税款。 1 2 3 我国纳税筹划风险研究概况 首先，从纳税筹划理论界看，虽然纳税筹划研究的文献非常多，但是很少见 到关于纳税筹划风险管理的专门系统的论述。大部分文章在谈到纳税筹划风险 时，或者只是泛泛的论述一下，或者只是在具体的筹划方案中提醒人们注意有 可能存在哪方面的风险。 天津财经学院博士生导师盖地教授在他的论著税务筹划中把纳税筹划 风险分为三类：一是投资扭曲风险。二是经营损益风险。三是税款支付风险。 并对风险筹划方案设计与选择进行了阐述。盖地教授在策划具体的筹划方案时 也多次指出某些方案蕴藏的一些风险。 英国特许公认会计师公会正式会员范忠山先生在其著作企业税务风险与 化解中写到，公司税务风险控制分为两个层次： 第一层次，确保纳税人不要承担本不应承担的纳税负担。第二层次，在税 务审阅的基础上，在税法给予的空间内，进行力所能及的纳税筹划。这里所谓 纳税筹划首先是指规避纳税风险，其次才是设计节税方案。 中央财经大学教授许金标在其所著的税收筹划中对风险节税原理作了 论述，他指出节税除了要考虑货币的时间价值外，大多数情况下还要考虑节税 的风险价值。 其次，从纳税筹划实务看，纳税筹划风险并未引起纳税人的足够重视。纳 税人普遍认为只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，很少考 。姚之坦纳税筹划正在兴起羊城晚报2 0 0 6 ( 2 2 6 ) 5 引言 虑纳税筹划的风险问题。有的纳税人对税务专家或税务代理机构拟出的筹划方 案更是笃信不已，认为只要遵照执行即可，根本不考虑实施过程中的风险。但 是，从纳税筹划的实际效果来看，有的企业在进行纳税筹划时没有全面的进行 财务安排，特别是只考虑了税收负担的减轻，而未考虑其他方面的成本与付出， 最终虽然可能取得税收负担减轻等经济利益，但企业的整体成本却可能大大增 加，并有可能超过纳税筹划的收益；有的企业限于某些原因，特别是对新的财 会、税收政策不了解，没有及时对纳税筹划方案进行调整，从而导致筹划失败， 使企业承受损失；还有的企业以纳税筹划为名进行实质上是偷税的行为，从而 受到税务机关的查处。因此，重视纳税筹划的风险及其管理，对广大纳税人来 说，已变得十分迫切和必要。 1 3 本文的研究思路与研究目标 本文试图对纳税筹划风险管理作初步探讨。 纳税筹划风险首先是一种风险，然后是由纳税筹划引起的风险，因此论文 首先对风险管理的一般理论研究成果进行分析概述，为下面的纳税筹划风险管 理提供理论基础。该部分内容主要从风险管理的一般过程来论述。 在对风险管理一般过程的分析基础上，论文对纳税筹划风险管理进行探讨。 首先结合我国的现状对纳税筹划风险因素进行识别分析，同时运用成本收益分 析方法对纳税筹划风险进行初步评估；其次在纳税筹划决策步骤的基础上提出 了纳税筹划风险控制框架，该框架是利用过程控制的一般原理，结合纳税筹划 的特点，从纳税筹划事前、事中和事后对筹划风险进行控制。 通过本文的研究，一方面提醒纳税人在选择和实施纳税筹划时必须要有风 险意识，防范纳税筹划风险，否则将可能遭致失败；另一方面希望能抛砖引玉， 吸引更多的具有丰富财税知识和经验的实务和理论界人士共同关注纳税筹划风 险动向，研究纳税筹划风险管理思路，传播纳税筹划风险管理理念，不断完善 纳税筹划风险理论，并最终促成我国各类纳税人纳税筹划风险控制意识与控制 水平的不断提高。 1 4 研究创新 本文在如下方面对纳税筹划风险研究进行了创新： 首先，试图利用风险管理的一般原理对纳税筹划风险管理作初步探讨。 6 引言 其次，结合对纳税筹划风险进行定性分析，运用概率分析法对纳税筹划风 险的影响程度作初步的定量分析，克服了以往谈到纳税筹划风险时纯文字论述 的缺陷。 1 5 不足与今后的努力 企业纳税筹划风险作为财务管理决策活动中一项重要的风险，对其如何管 理是一项复杂的系统工程，尤其是对我国具有特殊发展背景( 税收政策多变、 层级较多，纳税人和执法人员的业务水平总体较低等) 的企业来说，更是如此。 但是由于论述纳税筹划风险的文献非常少，再加上时问和作者能力的限制，论 文只是对如何管理纳税筹划风险作初步的探讨，对纳税筹划风险产生的理论根 源缺乏深层次分析，纳税筹划风险控制框架只是初步的研究成果，由于各方面 条件的限制，缺乏综合实际案例的分析。 本论题尚需在以下方面进行深入研究： ( 1 ) 进一步加强对企业纳税筹划风险分析方法的研究，尤其要关注现金流指 标，强化深入分析现金流，以提高纳税筹划的有效性。 ( 2 ) 进一步运用系统控制论思想，深入企业实践，加强对不同行业不同类型 企业具体的纳税筹划风险引致因素及特殊风险机理的研究，并提出科学、有效 的应对策略，并设计综合案例进行深入具体分析。 ( 3 ) 充分运用计算机及现代i t 技术，吸收多学科思想、方法、观点，如人 工智能、系统论、控制论学科，把纳税筹划风险预警纳入到财务风险预警系统 中，开发出比较成熟的财务风险管理( 分析预警) 软件。 7 2 对风险管理一般理论的认识 在不确定情况下，现代风险管理理论已有很多研究成果。纳税筹划风险首 先是一种风险，然后是一种由纳税筹划产生的风险，因此风险管理的一般理论 可以成为企业纳税筹划风险管理的重要理论依据。 2 1 风险管理的过程 所谓风险管理( 融s km a l l a g e m e n t ) ，是指经济单位对风险进行识别、衡量、 分析，并在此基础上有效地处置风险，以最低成本实现最大安全保障的科学管 理方法。 美国项目管理协会p m i 在2 0 0 0 年版的p m b o k 中将其分为6 个阶段：风险 管理计划( 硒s km a n a g c m e n tp l 咖i n g ) 、风险识别( 蹦s ki d e 埘f i c a t i o n ) 、风险估计 ( 砌s ka s s e s s m e m ) 、风险量化( r i s kq u a l l t m c a t i o n ) 、风险处理限i s kr e s p o n s e p l a i l i l i n g ) 、风险监控( 雕s km o n i t o r i n ga 1 1 dc o n t r 0 1 ) 。一般认为，风险管理主要包 括四个相关阶段：风险识别、风险分析与评估、风险控制与决策、实施与后评 估。 由于经济主体内部和外部的风险环境不断变化，因此，风险管理也必须随 着条件的变化而进行调整。所以，风险管理是一个连续的、循环的、动态的过 程。因此全面风险管理理论强调，风险的识别、评估、控制与决策、处理与后 评估发生于项目的全过程，它应是一个连续的循环结构，如图2 1 所示： 图2 1 风险管理过程示意图 2 2 风险识别、分析与评估 2 2 1 风险识别方法 风险识别是了解风险的客观存在，识别风险产生的原因和存在的条件以及 8 对风险管理一般理论的认识 风险事件发生后的后果及影晌，目的是找出引起风险的主要因素，并对其后果 做定性的估计。风险识别是整个风险管理过程中最基本、最重要的环节。 对风险进行识别的方法很多，目前常用的方法有：德尔菲法( d e l p h im e t h o d ) 、 头脑风暴法( b l a i n s t 0 瑚i n g ) 、情景分析法( s c e n a r i o sa n a l y s i s ) 、问卷或核查表法 ( 0 u e s t i o 姗a i r e so rc h e c k l i s t s ) 、流程图法( f l a wc h a r t s ) 、财务报表法( f 证a n c i 8 l s e m ) 等。 德尔菲法起源于上世纪5 0 年代末，最初由美国兰德公司( r a i l dc o r p o r a t i o n ) 首先使用。使用该方法的程序是：首先选定与该项目有关的专家并与这些适当 数量的专家建立直接的信函关系，通过函询收集专家的意见，然后加以综合整 理，再反馈给各专家，再次征询意见。这样反复多次，逐渐使各专家意见趋于 致，作为最后识别的根据。德尔菲法应用领域很广，一般用该方法得出的结 果也比较好。 头脑风暴法，是以专家的创造性思维来索取未来信息的一种直观预测和识 别方法。此法是由美国人奥斯本于1 9 3 9 年首创的，从5 0 年代起就得到了广泛 应用。头脑风暴法一般是在一个专家小组内进行，以“宏观智能结构”为基础， 通过专家会议，激发专家的创造性思维来获取未来信息。这就要求主持专家会 议的人在会议开始时的发言应能激起专家们的思维“灵感”，促使专家们感到急 需回答会议提出的问题，通过专家之间的信息交流和相互启发，从而诱发专家 们产生“思维共振”，以达到互相补充并产生“组合效应”，获取更多的未来信 息，使预测和识别的结果更准确。我国7 0 年代末开始引入头脑风暴法，很快就 受到有关方面的重视和采用，按照头脑风暴法来组织专家预测和识别风险。 情景分析法是由美国s h e l l 公司的科研人员p i e r r 砒吐于1 9 7 2 年提出的。 它是根据发展趋势的多样性，通过对系统内外相关问题的系统分析，设计出多 种可能的未来前景，然后用类似于撰写电影剧本的手法，对系统发展态势做出 自始至终的情景和画面的描述。它可以采用图表或曲线等形式来描述当影响项 目的某种因素作各种变化时，整个项目情况的变化及其后果，供人们进行比较 研究。 问卷或核查表法，一般是借用保险行业或有关风险管理团体所设计的风险 分析表格来发现项目的潜在风险的。用它进行风险识别时，将项目可能发生的 潜在风险列于一个表上，供识别人员进行检查核对，用来判断是否存在表中所 列或类似的风险。检查表中所列都是历史上类似项目曾发生过的风险，是项目 风险管理经验的结晶，对项目管理人员具有开阔思路，启发联想，抛砖引玉的 。卢有杰、卢家仪项目风险管理北京：清华大学出版社，1 9 9 8 9 堕垦堕篁墨二墼里丝塑坠望 作用。 流程图法以作业流程为分析风险的依据，属于动态分析。流程图法可以帮 助风险识别人员分析和了解项目风险所处的具体项目环节、各个环节之间存在 的风险以及项目风险的起因和影响。运用该法风险管理人员可以明确地发现项 目本身所面临的风险。使用该法时，风险管理人员必须对项目的各个流程有非 常清晰的认识，一般来说，要咨询有关专家。 财务报表法。一个风险管理专家曾说过：“所有可能的风险都可在财务记录 中找到。”财务报表法就是以会计记录和财务报表为基础，来发现可能存在的风 险，它属于静态分析。 在风险识别中，各种方法最好能结合运用，并且注意与有关部门及专家密 切联系，注意外界所公布的有关损失的统计资料，注意国际性的动态变化资料。 对于通过上述方法收集的资料，风险管理人员应予以适当的分类和保存，这样 有助于风险管理的下一步工作。 2 2 2 风险分析评估概述 辨识风险仅能从宏观上了解和识别风险，若要了解风险的准确情祝和确切 的根源，尚须对其进行进一步的评估和分析。 风险分析评估。是指应用各种风险分析技术，用定性、定量或两者相结合的 方式处理不确定性的过程，其目的是评价和估计风险的可能影响。风险分析评 估是风险识别和决策之间的纽带，是风险管理决策的基础，是风险管理的关键。 在项目生命周期的全过程中，会出现各种不确定性，这些不确定性将对项 目目标的实现产生积极或消极的影响，通过对风险影响的揭示，对潜在风险的 分析和对自身能力的评估，采取相应的对策，可以降低风险的不利影响或减少 其发生的可能性。 风险分析评估包括以下三个必不可少的主要步骤： 1 采集数据 首先必须采集与所要分析的风险相关的各种数据。这些数据可以从过去类 似经验的历史记录中获得，所采集的数据必须是客观的，可统计的。 某些情况下，直接的历史数据资料还不够充分，尚需主观评价，可以通过 专家调查的方法获得具有经验性和专业知识的主观评价。 2 完成风险分析模型 。杨海英风险管理与保险原理北京：北京航空航天大学出版社，1 9 9 9 1 0 墅垦堕笪望二墼墨笙塑坠塑 以已经得到的有关风险的信息为基础，对风险发生的可能性和可能的结果 给以明确的定量化。通常用概率来表示风险发生的可能性，可能的结果体现在 项目的现金流上，用货币表示。 3 对风险分析给出结论 在不同风险事件的不确定性已经模型化后，紧接着就要评估这些风险的全 面影响。通过评估把不确定性与可能结果综合起来。 风险分析评估全过程如图2 2 所示：。 图2 2 风险分析评估全过程 。张文俊建设工程项目风险管理理论分析与实践：【硕士学位论文 成都：西南交通大学 2 0 0 5 1 1 对风险管理一般理论的认识 2 3 风险控制与决策 2 3 1 风险控制 所谓风险控制，是指在风险识别和风险评估的基础上采取各种措旌，以使 风险程度和频率达到最小化的努力，通常包括防范和减轻两种措施。防范的目 的在于降低风险发生的可能性，减轻的目的在于减轻风险损失的程度，风险防 范是事前和事中控制，风险减轻是事后控制。 在对风险进行识别和分析之后，就要对风险进行控制和管理，或者说是对 风险的回应或分配。对风险回应的方法如下图2 3 ： 图2 3 风险回应图 1 风险回避 风险回避是指设法远离、躲避可能发生风险的行为和环境，从而达到使损 失发生概率等于零。它通常采取两种方式：第一，根本不从事可能产生某特定 风险的任何活动。例如，为了避免被税务机关认定为偷税而罚款甚至遭受刑罚， 纳税人根本不从事纳税筹划活动。第二，中途放弃可能产生某种特定风险的活 动。 规避风险有一定的条件和限制。运用上，必须注意下列几点：第一，当风 险可能导致的损失频率和损失幅度极高时，规避风险可以说是适当的；第二， 当采取风险管理措施代价甚高时，可考虑回避风险；第三，风险一味地以回避 处理，则有时会丧失很多机遇。第四，风险回避的效应有其一定的范围。回避 了某风险，可能面对另外的风险。 2 风险降低 。史红燕企业井购的财务风险控制：【博士学位论文】北京：中国社会科学院研究生院，2 0 0 3 1 2 对风险管理一般理论的认识 风险降低就是通过一些方法比如由大家共同分担，来降低所面临的风险。 不像风险回避，它是积极改变风险特性的措施。 一般，风险降低措施可以分为 四类：第一类是通过教育和培训来提高雇员对潜在风险的警觉。第二类是采取 一些降低风险损失的保护措施，比如：纳税人可以雇用一家独立的税务代理机 构，因为税务代理机构人员具有较好的专业素质，其筹划技巧和筹划水平相对 较高，并能帮助企业熟悉国家出台的税收政策，从而可以降低筹划风险。第三 类是通过建立使项目实施过程前后保证一致的系统，以及鼓励人们多用“如 果会”之类的问题。第四类是通过对人员和财产提供保护措施。 3 风险转移 风险转移是指在不能回避风险的情况下，将自身面临的风险转移给其他主 体来承担。转移风险并不是转嫁损失，有些本主体可能无法控制的风险因素， 在其他主体那里却可以得到控制。 风险转移分为保险转移和非保险转移两类： ( 1 ) 保险转移 保险转移可直接称为保险。通过购买保险，业主可以将自身面临的风险很 大程度上转移给保险公司，让他们来承担风险，以将不确定性化为一个确定的 费用。 ( 2 ) 非保险转移 非保险转移通常指通过签订合同的方式将风险转移给对方当事人承担，该 承担者不但接受了风险活动的法律责任，也承受因而导致的财务损失。此种转 移的目的，并非寻求财务损失的补偿，而是寻求愿意承接法律责任的承受者。 4 风险自留 风险自留是指将风险留给自己承担，是从内部财务的角度应对风险的。 风险自留分为非计划性风险自留和计划性风险自留两种。 ( 1 ) 非计划性风险自留 非计划性风险自留是指被动的、无意识的选择。导致非计划性风险自留的 主要原因有：缺乏风险意识；风险识别失误；风险评价失误；风险决 策延误；风险决策实施延误。 ( 2 ) 计划性风险自留 计划性风险自留指主动的、有意识的、有计划的选择，是风险管理人员在 在经过正确风险识别和风险评价后作出的风险应对决策。 风险自留决不可单独运用，而应与其他风险对策结合使用。在实行风险自 留时，应保证重大和较大的风险已进了保险，或实施了损失控制计划。那些造 13 壁垦堕篁墨二墼里笙塑坠望 成损失小、重复性较高的风险是最适合于自留的。因为不是所有的风险都可以 转移，或者说，将这些风险都转移是不经济的，对于这些风险就不得不自留。 2 3 2 风险控制决策及其程序 ( 1 ) 风险控制决策的特点 企业进行风险控制决策是根据企业的风险管理总目标而进行的决策，而该 目标又与企业经营管理目标是一致的，从这个意义上来说，风险控制决策与其 它一般管理决策相似，但由于其具有的特殊性，风险控制决策又具有以下特点： 风险控制决策是以风险可能造成的损失或收益结果为对象根据成本和 收益的比较原则，选择成本最低，收益最大的风险处理方案。 风险控制决策属于不确定情况下的决策，因此概率分布成为风险控制决 策的客观依据。同时，决策者对风险的主观态度构成了风险控制决策的主观依 据。 由于风险具有随机性和多变性，在决策过程中，随时可能出现新的情况 和新的问题，因此，必须定期评价决策效果并适时进行调整。 ( 2 ) 风险控制决策程序 一般来讲，风险控制决策的程序。如图2 4 所示： 确定风险控 制目标 拟定风险 处理方案 图2 4 风险控制决策程序 选择风险处理 最佳方案 确定风险控制目标 以最小的成本获得最大的收益是风险控制的总目标，也是风险控制决策必须 遵循的基本准则。在进行风险控制决策时，首先考虑企业本身的经济状况和面 临风险的大小，根据总目标的要求确定决策原则。 拟定风险处理方案 风险处理方案是指所选择的风险处理手段的有机结合。主要目的是衡量风险 的重要程度，以保证决策拟定是依其优先顺序及采取最适当的处理方法来降低 风险发生的频率或风险发生时可能的财务影响。 选择最佳风险处理方案 。于九如投资项目风险分析北京：机械工业出版社，1 9 9 9 1 4 对风险管理一般理论的认识 在风险管理决策中，不仅要针对风险的特定情况和企业的经济状况拟定风险 处理方案，更重要的是通过比较分析明确哪些是主要的风险处理手段，哪些是 次要的和起补充作用的处理手段，以及每一种手段和措施的运用程度，由此选 择出最佳处理方案和达到各种处理手段的最佳组合。 1 5 3 企业纳税筹划风险识别与分析 根据风险管理的一般理论，风险管理的首要步骤是对风险进行识别和分析。 本章主要利用风险管理的一般原理，结合纳税筹划自身的特性，来对纳税筹划 风险进行识别和分析。 3 1 企业纳税筹划风险的概念 关于什么是纳税筹划风险，目前还没有一个明确的定义，从逻辑上说，纳 税筹划风险首先是一种风险，然后是一种由纳税筹划产生的风险。因此，可以 借助风险鲍概念。结合纳税筹划自身的内涵和特点，来对纳税筹划风险的概念 进行一下界定。 目前，经济学家、金融学家、统计学家和保险学者等均未能对风险下一个 适用于各个领域并被一致公认的定义，都只是从自身的研究视角进行描述和刻 画。至今尚无统一的风险定义，主要是因为风险对于不同的人，含义各不相同。 1 9 8 3 年，日本学者武井勋在风险理论一书中，认为风险定义本身应有 三个基本因素：风险与不确定性有所差异；风险是客观存在的；风险可以被测 算。在此基础上，他指出：“风险是在特定环境中和特定期间内自然存在的导 致经济损失的变化。” 1 9 8 7 年，e u 窖e n ef b r i g h 蛐和l o u i sc g 印e n s k i 认为“风险是指某一不 利事件将会发生的概率”。这种观点在美国财务管理界比较流行。 1 9 9 2 年，y a t e s 和s t o n e 更进一步提出了风险结构的三因素模型，。透彻地 分析了风险的内涵。他们认为，风险是由三种因素构成的：( 1 ) 潜在的损失；( 2 ) 潜在损失发生的不确定性；( 3 ) 潜在损失的大小。c c s 和s t o n e 的风险三因素 模型，从本质上反映了风险的基本内涵，是现代风险理论的基本概念框架。 1 9 9 5 年，厦门大学的怯来法在他的博士论文现代公司理财与财务风险研 究中，将风险定义为：在特定环境下和特定时间内，事件的可能结果之间的 差异程度。风险可表示为事件的可能结果及其概率的函数。 2 0 0 1 年，西南财经大学的彭韶兵在他的博士论文财务风险机理与控制分 析中指出，风险是事件的不确定性所引起的，由于对未来结果予以期望所带 。e u g e n ef b f i g h 跏，l 0 u i sc g 印e n s k i i n t e r i i l e d i a t ef i i l 柚c 词m 锄a g e m e n t t 1 l e 脚d e n p r e s s ，1 9 8 7 。y a t e s j f s t o n e e r 剐s k 印p r a i s a l n e w y 0 r k ：j o t l i l w i l e y s o n sl t d ，1 9 9 2 1 6 企业纳税筹划风险识别与分析 来的无法实现期望结果的可能性。简言之，风险是结果差异引起的结果偏离， 即期望结果的可能偏离。 从以上的阐述可以看出，风险具有以下特性： ( 1 ) 风险具有客观性。即风险必须是客观存在着的某种自然现象、生理现 象和社会现象，是独立于人的意识之外的客观事实，而不是人们头脑中主观想 象或主观估计的抽象概念。( 2 ) 风险具有未来性。即它是指未来某种损失发生 的可能性，如果发生了风险事故，可能性已经变成了现实性，就不再称其为风 险了。( 3 ) 风险具有损失性。即风险具有与人的切身利益紧密相连的利害性， 风险发生的结果是某种形式的损失，或有形的，如机器损坏，资本浪费或损失 等：或无形的，如社会商誉、政治权威受损等。( 4 ) 风险具有预期性。风险是 一种心理预期感受或现象。可能较具理性，也可能较多地出于直接感受，与当 事人主体意识有关。( 5 ) 风险具有不确定性。风险的存在及发生服从某种概率 规律，并非漫无目标和范围，亦非确切、肯定，而是以一种或然规律存在与发 生着。 在理解了风险的概念后，笔者认为企业纳税筹划风险是指企业纳税筹划因 各种原因失败而导致的经济损失的可能性。 纳税筹划风险具体表现形式如下： 第一、存在触犯法律的可能性，形成有形或无形的潜在损失。 第二、纳税筹划的即时外显成本( 直接筹划成本) 大于即时外显收益( 节 约的税款) ，即筹划费用过大，收不抵支。 第三、纳税筹划的即时外显成本虽然小于即时外显收益，但其即时的机会 成本大于其外显净收益。 第四、纳税筹划的即时机会成本虽然小于其即时净收益，但因片面纳税筹 划动机导致的筹资、投资或经营行为短期化，使企业资金运动的秩序受到干扰， 影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。 3 2 企业纳税筹划的风险因素 企业纳税筹划的风险因素分为内部风险因素和外部风险因素，下面分别从 这两方面进行分析。 3 2 1 内部风险因素 ( 1 ) 筹划人员的素质 1 7 企业纳税筹划风险识别与分析 纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行纳税筹划 要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识。相关知识一方面包括财务、税 收、相关法律知识，另一方面包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专 业知识。因为纳税