（会计学专业论文）我国会计准则国际趋同探讨.pdf

摘要 会计准则的国际趋同是国内外会计界近年来讨论较多的一个问题。随着经济 全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际趋同已是大势所 趋，成为世界各国不可回避的现实问题。中国要发展经济，就必须融入国际经济 潮流中，就必须正视会计准则的国际趋同。 回顾我国会计改革以及会计准则建设的历史，会计准则的国际协调一直是我 国会计改革的一个中心议题，并且主要体现在我国会计准则与国际会计准则的协 调上，这对我国的会计改革和发展有着深远的影响。随着我国新会计准则体系的 发布，我国会计准则与国际财务报告准则实现了充分趋同，但不可否认，由于我 国特殊的会计环境，我国会计准则与国际财务报告准则仍然存在许多差异。如何 处理这些差异，是我国今后一个相当长的时期面临的一个重要问题。在会计准则 国际趋同的背景下，我国会计准则的国际趋同应当采取什么立场和发展战略，如 何在国际会计准则制定中最大可能地维护我国的利益，如何达到我国会计准则国 际趋同经济后果帕累托最优，都是迫切需要解决的问题。 本文采用规范研究的方法逐步展开对相关问题的分析。首先对会计国际化中 几个容易混淆的概念进行了阐述，将本文的研究对象界定为我国会计准则的国际 趋同概念，且这种趋同是在“协调观”下的趋同，这样便在理论研究上准确把握我国 会计准则国际趋同的涵义。然后对我国会计准则国际趋同的动因进行了分析。我 国会计准则国际趋同是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求，是在资本 跨国流动的推动、国际贸易发展的推动、跨国公司经营效率的推动下共同作用的 结果。而且由于会计的技术属性、信息技术革命的快速发展以及国际会计准则委 员会的成功改组，我国会计准则向国际财务报告准则趋同不仅具有必然性，而且 也具有可行性。通过回顾我国会计准则与国际财务报告准则发展的历史，将我国 会计准则与国际财务报告准则相比较，指出尽管现在我国会计准则与国际财务报 告准则己实现了充分的趋同，但由于我国特殊的会计环境，我国会计准则与国际 财务报告准则在准则制定模式、会计核算制度体系、计量属性、具体会计准则等 方面仍然还存在一定的差异。我国应在权衡利弊的情况下，充分结合我国国情， 稳步推进我国会计准则国际趋同。最后以会计准则具有经济后果的理论为依据， 具体分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同对国内、国外两大利益集团的 正面、负面经济后果，在此基础上，分析并提出我国会计准则国际趋同的原则和 策略。 。 本文在以下两方面试图提出自己的见解： 其一，对会计准则国际化的若干相关概念进行了理论上的阐述和界定，并指 出我国会计准则的国际趋同是“协调观下的趋同概念，这样便在理论研究上准确把 握我国会计准则国际趋同的涵义。 其二，从会计准则具有经济后果出发，综合分析并列示了我国会计准则国际 趋同对国内、国外两大利益集团的正面、负面经济影响，在此基础上，分析并提 出我国会计准则国际趋同的原则和策略。 关键词：会计准则国际趋同经济后果 2 a b s t r a c t i n t 脚 n a t i o n a lh a r m o n i z a t i o no rg l o b a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sh a s b e e nak e yi s s u ef o ra c c o u n t i n ga c a d e m i c s ，p r a c t i t i o n e r sa n dr e g u l a t o r si nr e c e n ty e a r s w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n de s p e c i a l l yt h eg r o w t ho f i n t e r n a t i o n a lc a p i t a lm a r k e t s , i n t e r n a t i o n a lh a r m o n i z a t i o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sh a s b e c o m et h ei n e v i t a b l ea n dr e a l i s t i ci s s u ef o rc o u n t r i e sw o r l d w i d e d e v e l o p i n gt h e e c o n o m y ，c h i n am u s tm e l ti n t ot h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m i ct i d ea n df a c et h eg l o b a l c o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s h o ws h o u l do u l c o u n t r yr e c o g n i z ea n df a c et h i s q u e s t i o n ? w i t ht h ei s s u eo fc h i n e s en e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，c h i n a sa c c o u n t i n g s t a n d s r d s ( c a s s ) d od i f f e rf r o mi n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r d s ( i f r s s ) i n m a n ya s p e c t s a c c o r d i n g l y , h o wt od e a lw i t ht h ed i f f e r e n c e sb e c o m e sal o n g - s t a n d i n g a n dc r u c i a li s s u ef a c e db yc h i n a , w h i c hn e e d st ob er e s o l v e da ss o o na sp o s s i b l e f u r t h e r m o r e ，i nt h ee n v i r o n m e n to fg l o b a lc o n v e r g e n c e , t h ei s s u eo fh o wt op r o t e c t c h i n a si n t e r e s t sb e c o m e sm o r ea n dm o r eu r g e n t t b i sd i s s e r t a t i o ne x p l o r e st h er e l e v a n ti s s u e sf r o mt h ec o n v e r g e n c eo fc h i n a s a c c o u n t i n gs t a n d a r d s f i r s t l y , i no r d e rt og e tac o m p r e h e n s i v ea n dc l e a ru n d e r s t a n d i n g o ft h ep r o c e s so fi n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d si nc h i n a , t h i s d i s s e r t a t i o nt h e o r e t i c a l l ya n a l y z e sa n dd i s t i n g u i s h e st h er e l a t e dc o n c e p t so fi n t e r n a t i o n a l c o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s , w h i c hh e l p st og e tab e t t e ru n d e r s t a n d i n gf o r a c a d e m i cr e s e a r c h i nc h a p t e r2 ，t h i sd i s s e r t a t i o na n a l y z e st h en e c e s s i t ya n dt h ef e a s i b i l i t yt h a tc h i n a s a c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o n v e r g ew i t hi f r s i nt h ee n v i r o n m e n to fg l o b a lc o n v e r g e n c e ，c h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d sh a v e f u l l yc o n v e r g e dw i t hi f r s b u tb e c a u s eo fc h i n e s es p e c i a le c o n o m i ce n v i r o n m e n t , c a s sd od i f f e rf r o mi f r s $ i nm a n ya s p e c t s i nc h a p t e r3 ，t h i sd i s s e r t a t i o ns y m a t i c a l l y a n a l y z e st h i si s s u e b a s e do nt h et h e o r yo fi m p a c to fe c o n o m y ，g l o b a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n g s t a n d a r d sm u s th a v et h ee c o n o m i cr e s u l t i nc h a p t e r4 ，t h ed i s s e r t a t i o nt h 删c a l l y a n a l y z e st h en e g a t i v ea n dt h ep o s i t i v ee c o n o m i cr e s u l to f g l o b a lc o n v e r g e n c eo f c h i n a s a c c o u n t i n gs t a n d a r d s i nc h a p t e r5 , b a s e do na b o v ea n a l y s i s ，t h ep r i n c i p l e sw es h o u l df o l l o wa n dt h e c o u n t e r m e a s u r e sw es h o u l dt a k ed u r i n gt h ep r o c e s so fc h i n a sa c c o u n t i n g i n t e r n a t i o n a l i z a t i o na l ep r o v i d e d 3 i nt h i sd i s s e r t a t i o n , t h ea u t h o rt a l e st op u tf o r w a r ds o m ev i e w sa sf o l l o w s ： ( 1 ) t h i sd i s s e r t a t i o nt h e o r e t i c a l l ya n a l y z e sa n dd i s t i n g u i s h e st h er e l a t e dc o n c e p t so f i n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo f a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ( 2 ) b a s e d o nt h et h e o r yo fi m p a c to fe c o n o m y , t h ed i s s e r t a t i o nt h e o r e 自i c a l l y a n a l y z e st h en e g a t i v ea n dt h ep o s i t i v ee c o n o m i cr e s u l to fg l o b a lc o n v e r g e n c eo f a c c o u n t i n gs t a n d a r d s k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gs t a n d a r d s i n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c e e c o n o m i cr e s u i t 4 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特剐加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内客，可以采用影印，缩印或其他复制手段保 存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 势 。j一彦 0 引言 0 引言 0 1 研究意义 会计准则的国际趋同是当前国际会计界最热门、最前沿的问题，也引起了国 内理论界和实务界的高度关注。在会计界，从主张会计准则的国际协调到现在提 出的会计准则国际趋同，我认为，这不仅是字面的差异，而是实质内容的变化。 所谓会计准则的国际趋同，是指受经济全球化的推动，各国会计准则在不断的国 际比较和协调中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发 展这样一种动态过程o 。而会计国际协调主要是指在没有先入为主的条件下，各 国之间在平等、独立、自愿的条件下，通过各方沟通、谈判、协商，采取放弃( 或 部分放弃) 、改进、接受、退让、提高、重建等方式，来达到各国会计标准和实务 的协调，其中主要是会计标准的协调。可见，协调是多元，是妥协，是减少差异； 趋同是一元，是强制，是向标准看齐。会计国际化这个由弱变强的过程应该是“比 较协调化标准化( 趋同) 统一性”在这个过程中，协调化与标准化的分界 线在何处是很难界定的。不过可以明确的是，在这个过程中，随着协调化的发展， 国别差异不断缩小，甚至在某些特定领域消失，就逐渐进入标准化的发展进程， 进而最终实现“统一性”的终极目标。不经过协调就达不到标准化，这是一个不容 颠倒的步骤和程序。以往，我们总觉得会计准则只能停留在国际协调的阶段，离 全球一体化的目标尚为遥远。这一方面是因为当时中国经济对国际市场和国际投 资的依赖还不是很强，对高度可比的财务信息的要求还不是很高；另一方面国际 上，国际会计准则委员会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o m m i t t e e ，i a s c ) 采用兼容并蓄、广为适用、普及推广和争取支持的策略下制定的国际会计准则并 不被发达国家认可，美国凭借其政治地位、经济实力以及全球最大资本市场所在 国的优势，向世界推销自己的准则体系，而欧共体成立以后，又一直致力于地区 范围的会计协调，这样就形成了一个多准则并存、分别割据的局面。从而决定了 会计准则的国际化只能是富有弹性的协调概念，而不可能是逐步收敛，向目标看 齐的趋同概念。进入2 0 世纪9 0 年代，经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、 国际投资飞速发展，跨国并购日益频繁，国家与国家之间、区域与区域之间的经 济依存度和影响力都在加深。随着东南亚金融危机爆发，安然公司因财务漩涡而 沉没，国际会计准则委员会的改组等一系列事件的出现，国际趋同开始从分歧走 向共识，从理念走向行动，逐步建立全球公认的、合理的、公正的会计准则，尽 可能达至会计国际趋同的时机已成熟。 o 曲晓辉会计准则全球发展的趋势与问题中国注册会计师，2 0 0 5 ，( 3 ) l1 8 - 1 9 l 我国会计准则国际趋同探讨 随着我国经济的发展和对外开放的深入，我国会计准则国际化也由协调向趋 同方向发展。我国财政部于2 0 0 6 年2 月发布了包括l 项基本准则和3 8 项具体准 则的新会计准则体系，并规定于2 0 0 7 年1 月1 日起首先在上市公司施行。新会计 准则体系的发布，标志着适应我国市场经济发展的要求，与国际财务报告准则充 分趋同的企业会计准则体系得到正式建立。在这样的国际国内背景下，我国会计 准则国际化问题不能再仅仅局限于探讨我国会计准则与国际会计准则协调的必要 性和动因等问题，而应该把握会计准则国际发展的背景下我国会计准则与国际财 务报告准则趋同的有关问题，比如我国会计准则国际趋同所带来的经济后果，在 趋同过程中应采取什么立场和发展战略，如何在会计准则国际趋同中最大可能地 维护我国的利益等。因此，深入探讨会计准则国际趋同的动因和复杂性，并在此 背景下探讨我国会计准则的建立和完善，不但具有强烈的现实意义，也同时具有 重大的学术意义。 0 2 国内外文献综述 会计准则全球趋同( g l o b a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ) 是新近出现 的概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物。在此之前与会计国际化紧密相 关的主要概念是国际会计的协调( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g h a r m o n i z a t i o n ) 。许多国 际会计研究者对会计协调化进行了界定。例如，a r p a ua n dr a d c b a u g h ( 1 9 9 2 ) 认为。 协调就是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的 过程；d o u p n i ka n ds a l t e r ( 1 9 9 5 ) 认为，协调就是减少国家间会计实务的差异；c h o i ， f r o s ta n dm e e k ( 1 9 9 9 ) 认为，协调是对会计实务设定限度以增加其可比性的过程； n o b c sa n dp a r k e r ( 2 0 0 0 ) 认为国际会计协调指的是通过对会计惯例的变异程度加以 限度从而增加其可比性的过程；s a u d a g a r a n ( 2 0 0 1 ) 认为会计协调化可以定义为， 旨在增加不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程；如此等等。在当 时，包括c h o i 等在内的会计学家们大都认为国际会计的标准化( i n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d i z a t i o n ) 即在一个地区或全世界建立统一的会计准则来取代各 国的会计准则是一个可望而不可及的理想性的目标。 将“趋同”的概念正式应用于会计领域，应该“归功于”国际会计准则委员会 ( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o m m i t t ，i a s c ) 。i a s c 成立后一直致力 于推进会计准则的国际协调化，其目标在总体上是“协调化”的思想。即：协调意 味着不同观点的调和，尽可能协商调整各国会计差异，达到国际间相互沟通、理 解、减少障碍和矛盾。然而，自2 0 0 1 年实现成功改组后，i a s c 的目标有所转变， o 转引自常勋等：国际会计) 北京，中国财政经济出版社，1 9 9 9 2 o 引言 它明确规定“制定高质量、可理解并具有强制性的全球性的会计准则”，并促使这 些准则得到“严格运用”，促使“各国会计准则与国际会计准则达到高质量解决方法 的趋同。”这样i a s c 从全球会计准则的协调者”转变为全球会计准则的“制定者”， “趋同”的概念正式提出。 迄今为止，国际会计准则委员会( 认s c ) 发布的仍然有效的3 l 项国际会计 准则，国际会计理事会( 璩s b ) 发布的7 项国际财务报告准则，构成了国际财务 报告准则体系的主体。在国际会计准则理事会诸位理事及其技术人员的努力下， 国际财务报告准则的质量在近年来有了明显改善，国际认可度大大提高，全球影 响日益扩大，世界上越来越多的国家加入到采用国际财务报告准则的行列中来。 国际财务报告准则正在逐步成为会计的“普通话”。特别是欧盟所有成员国上市公 司在2 0 0 5 年1 月1 日采用国际财务报告准则编制合并报表，澳大利亚、俄罗斯等 国采取了类似的行动，而美国也于2 0 0 2 年9 月与国际会计准则理事会达成协议， 启动趋同”项目，实质性地开始其与国际财务报告准则之间的协调工作。2 0 0 3 年 2 月，全球6 家主要的大型国际会计事务所发布了一份最新的国际会计准则调查 报告一会计准则国际趋同的报告2 0 0 2 年全球调查( g a a pc o n v e r g e n c e2 0 0 2 ) o ，分析评价了截至2 0 0 2 年1 2 月3 1 日世界各国采纳国际会计准则的情况和完备 程度。调查结果显示，在5 9 个被调查的国家和地区中，9 5 有意向国际会计准则 趋同，其中，3 已经采用了国际会计准则，9 2 表示打算采用国际会计准则或者 是向其趋同，只有5 的国家无意于采用国际会计准则。 我国从1 9 7 8 年改革开放以来，一直有步骤地进行着会计制度的变革。但严格 说起来，称得上会计革命的一共只有两次。第一次会计革命是由1 9 9 2 年我国发布 的企业会计准则基本准则所掀起的，标志着我国开始由分行业的会计制度 改革为统一会计制度，引进了资产、资本等概念，是一场包括着会计确认、计量、 记录、报告在内的国际接轨，标志着我国会计国际化的进程正式开始，我国学者开 始关注会计的国际协调及我国会计准则与国际会计准则协调等问题。他们对会计 国际协调化也提出了自己的观点。例如，常勋( 1 9 9 0 ) 认为，会计协调化是指通 过一些国际性组织或专门机构( 包括政府和民间两方面) ，制定或认可、采纳一些 统一的会计准则或其他标准化文件，促进一定地区或世界范围内各国会计实务和 财务信息的统一性和可比性活动；王松年、钱嘉福( 1 9 9 0 ) 认为，协调化是针对 会计实务上不同的程度，制定出一定的范围，从而得以增加会计实务一致性的过 程；葛家澍、刘峰( 1 9 9 3 ) 认为，协调是在可能的范围内，尽量减少差异，寻求 一致，其目标是寻求各国会计的共性与一致之处，消除不必要的分歧，尽量减少 。参见b d o , d e l o i i t e t o u c h e t o h m a t s u , e m s t & y o t m g c , r a a t t h o m t o n , k p m g a n d p r i c e w a t e r h o u s e c o o p e r s 2 0 0 3 3 a a pc o n v c l g e n c e2 0 0 2 以及朱海林、刘刚编译会计准则国际趋同的报告中 国注册会计师，2 0 0 3 ，( 4 ) ：5 7 - 5 8 3 我国会计准则国际趋同探讨 各国之间在会计和报告准则方面的差异，以提高会计信息的可比性、同质性；葛 家澍、林志军( 2 0 0 1 ) 认为，协调化要求各国会计准则通过不断的协调，求共存 异，增进共同的内涵，逐步缩小不同会计制度之间的差异，提高不同国家会计实 务和财务报告的可理解性和可比性；魏明海( 2 0 0 3 ) 认为，协调化就是一个透过 缩小两种或多种处理方法之间的差异，以寻求提高财务报告可比性的过程。 随着我国以救火式的方式开始颁布并实旅具体会计准则，我国具体会计准则 之间、具体会计准则与会计制度之间、以及具体会计准则与经济现实之间的矛盾 日益凸现，引发了我国学者对我国会计如何才能更好地在国际化和本土化之间取 得适当平衡的问题开始进行深入的思考。我国会计学者们对我国会计准则制定程 序、会计准则与会计制度的关系、会计准则的经济后果、我国要不要制定财务会 计概念框架、以及如何在我国会计国际化进程中保持中国特色等问题进行了深入 探讨( 葛家澍，1 9 9 9 、2 0 0 0 、2 0 0 2 、2 0 0 5 ；曲晓辉，1 9 9 9 、2 0 0 1 ；刘峰，2 0 0 0 ； 冯淑萍，2 0 0 0 、2 0 0 1 ；汪祥耀，2 0 0 1 ；等) ，形成了大批富有创见的研究成果，有 力地推动了我国会计准则的建立。 迄今为止，已经有不少组织和个人从不同的角度对我国会计准则与国际会计 准则的比较进行过研究。这些比较研究大多是逐项进行的，即以发布的国际会计 准则逐项与我国会计准则进行对比，从中找出异同点，或是再进一步分析和建议， 以加强对我国准则建设和实务操作的指导。基本上有三种方法：( 一) 对某一准则 进行规范比较研究。如陆建桥的关于我国中期财务报告会计准则的若干问题 ( 2 0 0 2 、3 会计研究) ，张林、候婧的我国所得税会计与国际会计准则比较 ( 2 0 0 2 、9 商业会计) ，钱娟萍的中国借款费用准则与国际会计准则比较( 2 0 0 1 、 8 北方经贸) ，步丹路、李华的固定资产准则与国际会计准则的比较( 2 0 0 2 、 4 广西会计) 等；( 二) 运用实证的方式对不同准则差异性的研究，如洪剑峭、 皮建屏( 2 0 0 2 ) 对国际会计准则与中国会计准则的有用性比较的实证研究；潘 琰、陈凌云和林丽花( 2 0 0 3 ) 会计准则的信息含量：中国会计准则与i f r s 之比 较；王清刚、李路( 2 0 0 4 ) 中国会计标准与国际会计准则的差异研究等；( 三) 对中国会计准则与国际会计准则进行规范的总体比较，如王松年在2 0 0 0 年上海 会计上发表的一系列关于比较会计研究的文章等。总的看来，这些文章通过不 同的角度分析了我国会计准则与国际会计准则协调的程度，得出的结论是，我国 的会计准则与国际会计准则在会计确认原则、计量方法和信息披露等方面，已经 基本上实现了与国际会计准则的“大同”，但是我国会计准则与国际会计准则的差 异将长期存在。o o 参见盖地大同小异：中国企业会计标准与国际会计准则会计研究2 0 0 1 ( 7 ) ：3 4 - 4 1 ：徐经长、姚淑 瑜、毛新述t 中国会计标准的国际协调：企业会计制度，实施前后上市公司净利润双重披露的实证研究会 计研究2 0 0 3 ，( 1 2 ) l $ 1 3 4 0 引言 进入2 0 世纪9 0 年代，经济全球化和国际金融市场的一体化需要一套适合在 世界范围内使用且高质量的会计准则，会计准则全球趋同已是大势所趋。我国学 者也随之将研究的重点从我国会计准则与国际会计准则的比较协调研究转向趋同 研究。 在2 0 0 3 年1 0 月2 9 日于上海国家会计学院第5 次经济论坛上所作的题为“中 国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题”的主旨报告中，时任财政部部长 助理的冯淑萍女士对我国会计准则国际协调和趋同的策略进行了阐述，但她并未 对协调”和“趋同”进行严格的区分。2 0 0 4 年盖地、刘慧凤在会计研究上撰文， 指出会计原则协同是会计准则国际趋同的切入点。汪祥耀、骆铭民在论我国会 计准则与国际会计准则的趋同( 2 0 0 4 、l 财经论丛) 一文中探讨了会计准则国 际趋同的必然性、可行性，以及分析各国会计准则趋同化形势的基础上，比较目 前我国会计准则与国际准则之间的主要差异，并进而提出促进我国会计准则与国 际准则趋同的一些建议。2 0 0 5 年9 月，在西安召开的中日韩三国会计准则制定机 构会议上，财政部副部长王军明确表示了对中国会计准则国际趋同的积极态度， 并提出了中国会计准则国际趋同的四条基本原则。至此，中国会计准则国际趋同 的思路正式得以确立。 2 0 0 6 年2 月1 5 日，随着新会计准则体系的发布掀起我国会计的第二次革命。 本次革命的目标是，建立完善的会计准则体系，以会计准则取代会计制度，从“形 式 上实现与国际准则完全趋同，并且进一步减少中国会计准则与国际财务报告准 则的差异，从而进一步在实质上与国际趋同。我国会计学者们对我国会计准则国 际趋同的进程、我国会计准则国际趋同的障碍、我国会计准则与国际财务报告准 则趋同过程中应注意的问题、我国新会计准则中公允价值的运用、新会计准则引 发的思考等问题进行了深入的探讨( 白帆，2 0 0 4 ；汪祥耀，2 0 0 4 ；陈丽贤，2 0 0 5 ； 刘泉军、张政伟，2 0 0 6 ；王乐锦，2 0 0 6 ；李江萍，2 0 0 6 ；等等) ，有力地推动了我 国会计准则的建立。 从国外的研究文献来看，它们大部分集中于描述会计准则国际协调或趋同的 动因和现状并对未来发展进行一定的展望，尽管对我国会计准则国际化问题也有 所涉及，但总体而言还是立足于会计准则国际协调或趋同的国际大环境，从国际 会计准则委员会或是世界各国总体的角度来探索对国际会计准则未来发展的相关 建议，而专门对我国会计准则国际协调或趋同所提出的策略缺乏理论支持，并有 待于进一步明晰。而从国内相关的研究文献来看，研究我国会计准则与国际会计 准则协调的文章很多，而由于我国会计准则与国际财务报告准则趋同的思想正式 建立的时间还不长，相关的研究文献比较少，且研究的角度也比较单一，主要从 国际大环境中探讨我国会计准则国际趋同的动因及相关对策，很少有人从我国会 5 我国会计准则国际趋同探讨 计准则趋同的经济后果角度来阐述。本文从会计准则具有经济后果的角度，具体 分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同对国内、国外两大利益集团的正面、 负面经济后果，并在此基础上，分析并提出我国会计准则国际趋同的原则和策略。 o 3 研究方法及思路 本文采用的方法为规范研究法。本文的研究思路为，首先对会计国际化中几 个容易混淆的概念进行了阐述，将本文的研究对象界定为我国会计准则的国际趋 同概念，且这种趋同是在协调观”下的趋同。通过回顾我国会计准则与国际财务 报告准则发展的历史，将我国会计准则与国际财务报告准则相比较，指出尽管现 在我国会计准则与国际财务报告准则已实现了充分的趋同，但由于我国特殊的会 计环境仍然还存在一定的差异。然后以会计准则具有经济后果的理论为依据，具 体分析了我国会计准则与国际财务报告准则趋同对国内、国外两大利益集团的正 面、负面经济后果，在此基础上，分析并提出我国会计准则国际趋同的原则和策 略。 0 4 论文框架 除引言外，本文共分五章。 第一章为会计准则国际趋同相关概念的界定。首先对会计国际化、会计国际 协调化、会计国际趋同三个概念进行了阐述，然后指出它们三者之间的关系，最 后在此基础上，引出本文所界定的我国会计准则的国际趋同是在“协调观”下的趋 同。 第二章为我国会计准则国际趋同的必然性与可行性分析。 第三章为我国会计准则与国际财务报告准则的比较。我国会计准则与国际财 务报告准则已充分趋同，但由于我国特殊的会计环境，二者在会计准则制定模式、 会计计量属性，会计核算体系、具体会计准则等方面仍存在一定的差异。 第四章为我国会计准则与国际财务报告准则趋同的经济后果。本章从会计准 则具有经济后果出发，分别分析并列示了我国会计准则国际趋同对国内、国外两 大利益集团的正面、负面经济后果 第五章为我国会计准则国际趋同中所应遵循的原则和对策。 6 1 会计准则国际趋同相关概念界定 1 会计准则国际趋同相关概念界定 1 1会计国际化、会计国际协调化、会计国际趋同的概念 1 1 1 会计国际化的概念 “国际化对应的英文为“i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，其含义为“将( 某事物) 置于国际共 管之下”。可见，国际化的含义相当宽泛，只要某一事物从范围上看超出了一国界 线，就可谓之“国际化”了将这样的理念，从会计的角度去探讨，“会计国际化” 是一个泛意词，它的原意不过是指回：“会计实务从一国的范围内跨越国界走向世 界，这当然也导致对会计实务和理论的研究在视野上超过国界而放眼于世界。随 着社会经济的不断发展，会计国际化的内容日益丰富。目前，会计国际化主要内 容包括：( 1 ) 会计理论国际化，主要是指会计信息供求理论、会计管制理论、财 务会计概念框架理论、会计信息经济后果理论以及会计确认、计量、披露等基本 理论的国际传播及其发展；( 2 ) 财务会计概念框架国际化，主要是指财务会计概 念的出现以及国际间相互借鉴。财务会计概念框架是会计准则制定的重要指南， 也是评估、检视即有会计准则的重要标准，更是推动会计语言国际可比的重要环 节；( 3 ) 会计准则制定模式国际化，准则制定模式的借鉴与完善大大提高了会计 准则对实务的指导能力；( 4 ) 会计准则体系国际化，为提高会计准则的可理解性， 各国会计准则往往附有解释说明、应用指南或结论基础，并将其作为准则的有机 组成部分。准则体系的比较和借鉴，构成了会计准则体系国际化的重要内容；( 5 ) 会计准则国际化。随着会计准则国际化程度的提高，特定准则有可能成为共同认 可的国际惯例；( 6 ) 会计教育国际化。教育是知识传播的重要方式，按照教育规 律以及会计内在规律，实现会计教育的国际接轨非常关键；( 7 ) 会计人才国际化。 通过教育改革，人才的引进与流动等方式实现会计人才的国际化是会计国际化的 人本基础；( 8 ) 执行机制国际化。“会计理论一财务会计概念框架会计准则会 计实务会计信息”之间的严密逻辑无疑构成会计执行机制的基本内容，但各国政 治、经济、法律、文化和会计基础的差异决定，执行机制的国际化归根结底是执 行原理的国际化。 讨论会计国际化问题也就不可能离开会计国家化问题。然而，恰恰是会计的 “国际化”与“国家化”之争引发会计的“国际协调化”概念，这是由于：( 1 ) 持会计国 家化的学者和会计界人士认为，会计是与各国的政治、经济体制、经济发展战略 和政策、历史文化背景和意识形态等密切相关的，它扎根于各国的政治、经济、 社会和文化等环境因素之中，因而会计的国家特色是无法磨灭的；( 2 ) 持会计国 。常勋解读国际会计协调化会计研究2 0 0 3 ，( 1 2 ) 7 我国会计准则国际趋同探讨 际化观点的学者和会计界人士则认为，会计是一种“国际商业语言”，会计无国界， 不应保持本国特色。应通过多方努力，减少直至消灭国别差异。两派都把事态看 得绝对化了为了论证他们的观点，都把视线转向“环境因素对会计的影响”，去研 究“所以存异”和“可以求同”的依据，结果随着对各国环境差异的认同和对经济全球 化趋势的明确，他们又恰恰从环境 这个因素找到了“会计国际化”与“会计国家化 的切合点。正是在这样的背景下，“求同存异”的“会计国际协调化”概念才正式在国 际论坛上出现，其时间比“会计国际化”概念要滞后得多。 1 1 2 会计国际协调化的概念 在经济不发达、国际经济交流不多的情况下，各国之间的会计差异对国家经 济活动、政治活动来说虽有影响但并不重大，随着国际贸易和国家投资规模的不 断扩大以及世界范围经济交往的不断增加，对各国现行会计制度与实务进行协调 的呼声日益高涨。 许多国际会计研究者对会计协调化进行了界定。例如，& - p a na n dr a d e b a u g h ( 1 9 9 2 ) 、d o u p n i ka n ds a l t e r ( 1 9 9 5 ) 、c h o i ，f r o s ta n dm e e k ( 1 9 9 9 ) 、n o b e sa n d p a r k e r ( 2 0 0 0 ) 、s a u d a g a r a n ( 2 0 0 1 ) 等；我国的会计学者对会计国际协调化也提出 了自己的观点。例如，常勋( 1 9 9 0 ) 、王松年、钱嘉福( 1 9 9 0 ) 、葛家澍、刘峰( 1 9 9 3 ) 、 葛家澍、林志军( 2 0 0 1 ) 、魏明海( 2 0 0 3 ) 等等o 。纵观这些定义，我们从中可以 归纳出协调化的特征o ：其一，协调化是一个过程，不是一蹴而就的；其二，通过 这个过程，可以限制和缩小会计实务中的差异；其三，协调化的目的或结果是形 成一套公认的标准( 准则) 和惯例，促进各国会计实务和财务信息的可比性。 会计准则的国际协调是在没有先入为主的条件下，各国之间进行的会计准则 的协调，这种协调是在平等、独立、自愿条件下进行的，没有任何一方以居高临 下的姿态推行某种标准的情况。协调各方通过沟通、谈判、协调，采取放弃( 放 弃自己已有的标准) 、改进( 改进已有的实务) 、接受( 接受它方的建议) 、退让( 在 某一谈判上让步) 、提高( 提高自己的标准) 、重建( 协调各方设立新的标准) 等 方式，来达到各国会计准则的协调。会计准则国际协调是会计准则国际规范或标 准化过程中的先行阶段。这个阶段是基于会计国际化的现实情况，为消除各国会 计准则差异，促进国际经济、国际贸易、国际金融及国际投资的发展而必须存在 的和不可逾越的。人们对国际会计协调尽管有这样或那样的理解和认识，但归根 到底，都是对各国会计准则的协调。因为各国的种种会计差异，例如会计立法差 。这部分内容在第0 章国内外研究文献综述中已有论述 。常勋；国际会计厦门；厦门大学出版社2 0 0 1 ；以及常勋：解读国际会计协调化会计研究2 0 0 3 ( 1 2 ) 一 3 7 8 1 会计准则国际趋同相关概念界定 异、会计文化差异、会计目标差异、会计惯例差异、会计准则制定程序的差异， 等等，最终都要反映到会计准则上来。所以，会计准则的国际协调就是这种协调” 的最后的落脚点本文探讨的会计国际化、会计国际协调化都是指会计准则国际 化、会计准则国际协调化。 1 1 3 会计国际趋同的概念 馅同”对应的英文是“c o n v e r g e n c e ”，牛津高阶英汉双解词典的解释是( 指 线条、运动的物体等) 会于一点、向一点会合、聚集o 。趋同指的是一种运动的过 程，力求达到某一个统一点。再从会计层面上来看，将趋同”的概念正式应用于 会计领域，应归功于国际会计准则委员会( n s c ) 。i a s c 自1 9 7 3 年成立后一直致 力于推进会计准则的国际协调化，其目标在总体上是“协调化”的思想，即：协调意 味着不同观点的调和。尽可能协商调整各国会计准则的差异，达到国际问相互沟 通、理解，减少障碍和矛盾从1 9 9 3 年开始，i a s c 应证券委员会国际组织 ( i n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o no fs e c u r i t i e sc o m m i s s i o n s ，i o s c o ) 之约，开始着手 制定一整套合理的完美的会计准则( 核心准则) 。随着2 0 0 0 年3 月核心准则的完 成，并得以在全球资本市场上应用，国际会计走向全球化又向前迈进了一大步。 然而，自2 0 0 1 年实现成功改组后，i a s c 的目标有所转变，它明确规定制定一套 高质量的( h i g hq u a l i t y ) 、可理解的( u n d e r s t a n d a b l e ) 并具有强制性( e n f o r c e a b l e ) 的全球性( g l o b a l ) 会计准则，并促使这些准则得到严格运用，促使各国会计准则与 国际会计准则达到高质量解决方法的趋同。此外，改组后i a s c 在其正式文件中， 均使用“趋同”的概念，而不再使用以往一贯使用的“协调化”一词，已经从过去致力 于协调化转而到现在追求趋同。裘宗舜、韩洪灵( 2 0 0 2 ) 指出，趋同就是标准统 一化、一体化。曲晓辉( 2 0 0 5 ) 指出，会计准则的全球趋同是指受经济全球的推 动，各国会计准则在不断的国际比较和协调中，在国际强势集团的推动下，向建 立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。陈毓圭( 2 0 0 5 ) 指出，会计 审计准则的国际趋同是指各国会计审计准则，在一个特定的时间内从不同逐步走 向相同的收敛过程而且，从会计层面上看，趋同与标准化也有同样的含义：是 向单一的全球性会计准则的目标方向发展的过程，因此，在本文中毡同”与“标准 化”将不加区别地使用。 1 2 三者之间的关系 当前我国会计界对会计国际化存在三种不同的理解：( 1 ) 国际化就是相互交 。参见牛津高阶英汉双解词典中对c o n v e r g e n c e 的解释l ( 0 f l i n m o v i n g o 场= t sc c c ) ( 湖e t o w 岫c a c h o m 盱 m m 僦砒a p o i n t 9 我国会计准则国际趋同探讨 流、相互沟通，找出差异之所在。这种国际化可以表述为沟通，其目的在于；介 绍各国会计实务与惯例，比较相互的异同之处，促进相互理解；( 2 ) 国际化就是 在可能的范围内，尽量减少差异、寻求一致，这种国际化可以表达为协调，其目 的在于“寻求各国会计的共性与一致之处，尽量减少各国间的差异，消除不必要的 分歧，以达到相互间会计信息的可比性、同质性；( 3 ) 国际化就是实现全球会计 的一体化、统一化。这种国际化的