（会计学专业论文）会计信息失真的原因及对策研究.pdf

摘要 近些年来，世界各国都出现了严重的会计信息失真问题，会计造假案件频频 发生，并且造成了严重后果，尤其以本世纪初的美国更甚。上个世纪末期，我国 的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野，琼民源，红光实业，银广夏，猴王，黎明 股份等不胜枚举；本世纪初，美国的安然、施乐、世通、默克制药等巨头公司的 财务丑闻更是举世震惊。这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计 信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关 注程度达到有史以来最高。 2 0 0 7 年爆发的华尔街金融危机，让全世界为之心惊胆战，世界各国政府通过 近三年的不懈努力，使得经济危机对世界经济的严酷考验有所收敛，但是世界各 国仍然把这次经济危机作为他们最为关注和迫切解决的重点和难题。在这样的经 济大环境下，会计信息失真问题看似已不再如之前那么受到关注，但综观我国乃 至世界经济和社会的发展态势，无论会计领域还是社会经济领域，会计信息失真 问题始终存在，依然普遍，甚至随着世界经济发展脚步的加快，其对经济及社会 的影响范围和影响程度也会日益扩大和加深。面对严峻的现实，我们必须遵循事 物量变到质变的发展规律，必须秉持“防患于未然”的态度，采取“标本兼治 的治理方针，彻底解决会计信息失真问题。也就是说，在不断完善公司治理结构 的同时，进一步完善会计准则及会计规范，加强法律监管，迸一步提高会计人员 的综合素质。 全文共分六章。第一章，引论。包括本文选题的动因、研究意义、方法和创 新点，并对国内外相关研究文献进行了综述。 第二章主要阐明了会计信息和会计信息失真的涵义； 第三章论述了会计信息失真的危害，即：导致国家宏观决策失误，扰乱社会 经济秩序：会计信息的社会公信力受到严重危害：导致投资人、债权人等决策失 误，利益受损；造成企业经营治理混乱，影响企业后续发展等四个方面。 第四章主要从公司内外部治理结构分析了会计信息失真的根源所在，并指出 会计准则、会计规范的不完善是会计信息失真的一个极其重要的原因。第五章主 要根据上一章提出的原因做出研究，提出了相应的治理对策，即完善公司内外部 治理结构，完善会计准则及会计规范，加强法律监管，完善市场法制，提高会计 人员的综合素质。 第六章是结论、创新点及需要进一步研究的问题。 关键词会计信息失真公司治理结构会计准则法律监管 i l a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，s e r i o u sd i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nh a sh a p p e n e di n t h ec o u n t r i e sa l lo v e rt h eg l o b e f r e q u e n tc a s eo fa c c o u n t i n gf r a u d ，a n dc a u s i n g s e r i o u sc o n s e q u e n c e s ，p a r t i c u l a r l yi nt h eu n i t e ds t a t e se a r l yi nt h i sc e n t u r ye v e n w o r s e a tt h ee n do fl a s tc e n t u r y , f r e q u e n tc a s eo fa c c o u n t i n gf r a u dh a p p e n e di n o u rc o u n t r y , f o re x a m p l e ，s h e n z h e ny u a n y e ，q i o n g m i n y u a n ，h o n g g u a n gs h i y e ， y i n g u a n g x i a ，h o u w a n g ，l i m i n gg u f e ne t c a tt h eb e g i no f t h i sc e n t u r y , i nt h eu n i t e d s t a t e s ，t h ee n t e r p r i s e ss u c ha se n r o n ，x e r o x , w o r l d c o m ，m e r c ke t c ，w h o s e f m a n c i a ls c a n d a ls h o c k e dt h ew o r l d t h es e r i e so ff i n a n c i a ls c a n d a l st o o kp l a c e ， m a k i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o no nh o w t of a c ea n ds o l v et h ed i s t o r t i o ni tb e c a m e t h ew o r l d ss o c i oe c o n o m i ca r e a so ft h ef i e l do fa c c o u n t i n ga n dt h ew h o l eh o tt o p i c o fd i s c u s s i o nh a sb e e nc o n c e r n e da b o u tt h ee x t e n to fi t sa - t i m eh i g h i n2 0 0 7 ，f i n a n c i a lc r i s i so fw a l ls t r e e ta t t a c k e dt h ew h o l eg l o b er a p i d l y , t h e g l o b a lg o v e r n m e n t sh a v em a d eg r e a te f f o r t si no r d e r t or e d u c et h en e g a t i v ei m p a e t o nt h ee c o n o m y , b u td e b a t i n gt h ec r i s i sbs t i l ll o o t e do na st h ef o c u so fe v e r y c o u n t r y i nt h i se c o n o m i ce n v i r o n m e n t , t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n ，s u c h a sb e f o r et h ep r o b l e ma p p e a r st on ol o n g e rb es oc o n c e r n e da b o u t ，i nf a c t ，i ts t i h e x i s t se v e ng e n e r a lf r o mt h ew h o l es i t u a t i o n s o ，a tt h i st i m e ，f a c i n gs u c hf a c t s , w h a tw es h o u l df i r s td oi st oh a r b o rt h et h e o r yo f t a k ep r e v e n t i v em e a s u r e s 钾，a n d a l s oo f “h o l dt h en a t u r eo ft h ep h e n o m e n a 竹，s ot h a t 。w ec a ns o l v et h ed i s t o r t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc o m p l e t e l y t h ef u l lt e x ti sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s ，t h ef i r s tc h a p t e ri st h ei n t r o d u c t i o n ， i n c l u d i n gt h es e l e c t i o no ft h ed r i v i n gf o r c e so ft h i sa r t i c l e ，r e s e a r c hs i g n i f i c a n c e ， m e t h o d s ，a n di n n o v a t i o n ，a n dr e l a t e dl i t e r a t u r ea th o m ea n da b r o a da ler e v i e w e d c h a p t e rt w oa n a l y z e sm a i n l yt h ec o n c e p to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n d 1 1 1 d i c t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n c h a p t e rt h r e em a i n l yd i s c u s s e st h ed a n g e r so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s t o r t i o n ，n a m e l y ：t h es t a t e sm a c r o e c o n o m i cp o l i c ym i s t a k e sl e dt od i s r u p tt h e s o c i o - e c o n o m i co r d e r ；t h ec r e d i b i l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns o c i e t ys e r i o u s h a r m ；l e a dt oi n v e s t o r s ，c r e d i t o r sa n do t h e rd e c i s i o n - m a k i n gm i s t a k e si nt h e i n t e r e s t so fi m p a i r m e n t ；c a u s ec o n f u s i o ni nb u s i n e s s m a n a g e m e n t ，a f f e c t s u b s e q u e n td e v e l o p m e n to ff o u ra s p e c t s c h a p t e rf o u rm a i n l yf r o mt h ec o m p a n y si n t e r n a la n de x t e r n a lg o v e r n a n c e s t r u c t u r ea n a l y s i so ft h er o o tc a u s eo fd i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n d p o i n t e d o u tt h a t a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，t h ea c c o u n t i n gs t a n d a r da c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni m p e r f e c t i o ni sa v e r yi m p o r t a n tr e a s o nf o rd i s t o r t i o n c h a p t e r 矗v em a i n l yb a s e do nt h ep r e v i o u sc h a p t e rt h er e a s o n sp u tf o r w a r dt o m a k eas t u d ya n ds u b m i tt h ec o r r e s p o n d i n gc o u n t e r m e a s u r e st h a ti m p r o v et h e c o m p a n y si n t e r n a la n de x t e r n a lg o v e r n a n c es t r u c t u r e ，i m p r o v ea c c o u n t i n g s t a n d a r d sa n da c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n ds t r e n g t h e n i n gl e g a ls u p e r v i s i o n ，i m p r o v e t h em a r k e tr u l eo fl a w , i m p r o v et h eo v e r a hq u a l i t yo fa c c o u n t i n gp e r s o n n e l c h a p t e r s i xa r ec o n c l u s i o n sa n dt h en e e df o rf u r t h e rr e s e a r c h k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n ；c o r p o r a t eg o v e r n a n c e s t r u c t u r e ；a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；l e g a lr e g u l a t i o n i v 关于学位论文独立完成幂日内容创新的声明 本人向河南大学提出硕士学位申请。本人郑重声明：所呈交酌学位论文是 本人在导师的指导下独立完成的，对所研究酌课题有新的见解。据我所知，除 文中特别加以说明、标注和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经友表或撰 写过的研究成果，也不包括其他人为获得任何教育、科研机构的学位或证书而 使用过的材料。与我一同工作酌同事对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 7 明确的说明并袁示了谢意。 学位中请人( 学位论文作者) 签名：堑趁恳 ；o l a 年6 al e 1 关于学位论文著作权使用授权书 本人经河南大学审核批准授予硕士学位。作为学位论文的作者，本人完全 了解并同意河南大学有关保留、使用学住论文的要求，即河南大学有权向因家 图书馆、科研信息机构、数据收集机构和本校图书馆等提供学位论文( 甄质文 本和电子文本) 以供公众检索、查阅。本人授权河南大学出于宣扬、展览学校 学术发展和进行学术交流等目的，可以采取影印、缩印、扫描和拷贝等复制手 段保存、汇编学位论文( 纸质文本和电子文本) 。 ( 涉及保密肉容垂勺学位论文在解密后适用本授权书) 学位获得者( 学住论文作者) 签名：盈函函 2 0l o 年6a 罗b 学住论文指导教师鍪名：乒笈锱 一 2 0 o 年易琵3 第一章导论 1 1 选题背景和意义 目前会计信息失真的现象看来不似以往那样被演绎得如火如茶，但这只是 表面上的平静，上个世纪末期，我国的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野，琼 民源，红光实业，银广夏，猴王，黎明股份等不胜枚举：本世纪初，美国的安 然，施乐，世通，默克制药等巨头企业的财务丑闻更是举世震惊，然而财务丑 闻的曝光及紧随其后企业的寿终正寝，看似偶然，实属偶然中的必然。 这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计信息失真现象一度 成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关注程度达到有史 以来最高。美国政府为此迅速高效率出台了2 0 0 2 年萨班斯一奥克斯利法案， 该法案在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定， 从而也为投资人的信心做了法律上的保障。如今将近十年时间一晃而过，2 0 0 7 年爆发的华尔街金融危机，让全世界为之心惊胆战，通过世界各国政府近三年 的不懈努力，虽然使得此次金融危机对世界经济的严酷考验有所收敛，但是每 个国家仍然将其作为他们最为关注和迫切解决的重点和难题。在这样的经济环 境下，会计信息失真问题看似已不再如之前那么受到关注，但综观我国乃至世 界经济和社会的发展态势，无论会计领域或者社会经济领域，会计信息失真问 题始终存在，甚至随着世界发展脚步的加快，对经济及社会的影响范围和影响 程度也会日益扩大和加深。 根据调查，我国一些企业曾因为信用缺失而导致的直接和间接经济损失高 达5 8 5 5 亿元，相当于我国年财政收入的3 7 ，如著名的银广厦财务造假案中， 银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税 文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润高达7 4 5 亿 元；我国财政部2 0 0 6 年度的会计信息质量检测结果更是令人吃惊：被调查的 1 5 9 家企业中，资产不实的有4 7 家，虚增资产1 8 4 8 亿元，虚减资产2 4 7 5 亿元；利润不实的有1 5 7 家，虚增利润1 4 7 2 亿元，虚减利润1 9 4 3 亿元，利 m 润总额失真度3 3 4 。 我国经济学者们曾结合我国证券市场制度的演变，从实证分析的角度，考 察了我国证券市场上会计信息是否存在人为操控的现象。研究结果表明，为了 适应证监会监管的要求和谋取自身利益，上市公司披露的会计信息存在较为严 重的人为操纵现象。当然，这只是仅从上市公司这一部分取证研究，而非上市 公司的会计信息失真想象绝不少于上市公司。陈小悦等学者对此曾做过深入调 查和研究，他们以1 9 9 4 年到1 9 9 7 年作为研究时间窗口，选取1 9 9 3 年以来在 上海、深圳证交所上市的1 0 5 3 个a 股公司为样本，发现上市公司年度报告中 最重要的指标一净资产收益率的分布呈现出明显的“1 0 现象，即分布在 1 0 到1 5 区间内的公司数量激增，该公司的数量占当年a 股上市公司总数的 比例从1 9 9 3 年的3 0 9 跃增到1 9 9 7 年的2 8 7 9 ，增长8 倍多，而8 3 09 区 间内的公司比例则从1 9 9 3 年的5 6 7 降低到1 9 9 7 年的0 9 5 。这一现象正好 与证监会1 9 9 6 年1 月2 5 日对上市公司需满足净资产税后利润率每年均达到 1 0 以上才能具备配股资格的规定相吻合。同时，陈小悦等采取 o n e s 模型对 所选样本进行回归分析，其结果同样表明处于1 0 - 1 2 这一区间的临界公司存 在调高利润的利润操纵行为。 从以上分析可以看出，会计信息失真现象非常严重和普遍，无论表面看起 来是风平浪静，还是如火如荼，我们都要秉持一个理论：透过现象看本质。因 为，事物的发展总是由量变到质变，正所谓“千里之堤，溃于蚁穴，因此， 我们必须抱着“防患于未然 的态度面对现状，并采取合理有效地措施，以避 免将来严重后果的发生。 1 2 研究文献综述 1 2 1 国内文献综述 林钟高在公司治理与公司会计中认为，会计信息失真的发生主要是因为 2 产权关系不清晰和企业市场法人主体资格的不到位。因而认为明晰产权是一个重 要的治理对策；杜兴强专门对会计信息产权进行了深入研究，他认为，对不同的 利益相关者而言，会计信息其实意味着享有利益的权利，界定会计信息产权，有 利于降低利益相关者之间因为信息不对称而产生的矛盾。对此，刘峰对会计信息 产权的利益主体进行了较为细致的界定，他认为现有制度本身不允许高质量的会 计信息存在，并诱导违法性会计信息失真的发生，他指出，会计法律制度的规范 安排是解决会计信息失真的根本措施。当某个个体违背现有制度及规范时，相关 法律应当有足够的强制力予以惩罚。王跃堂、孙铮、陈世敏认为，高质量的会计 准则以及有效的准则执行支撑系统保证会计信息质量不断提高；谢德仁 ( 2 0 0 5 ，2 0 0 6 ) 提出通过设立独立于经理人的审计委员会来行使企业外部会计事务 的积极权力，并与经理人拥有的内部会计事务积极权力相制衡，以最大限度限制 经理人对注册会计师独立性的不良影响。会计信息失真与会计信息产权存在着内 在的联系，因此，治理会计信息失真的治理需要两方面的共同努力。( 佟爱琴， 蔡晓净，吴洒宗，2 0 0 8 ) 綦好东在会计舞弊的经济学解释中从合约经济学、新制度经济学角度对 会计舞弊的产生机制，利益分享和成本分摊机制进行研究，认为会计舞弊实际上 是相关自然人趋利行为的一种结果。应追究行为当事人的的民事和刑事责任，从 依法治理、有效监管、预防、发现、追究机制入手，规范公司管理当局、中介机 构、大股东、政府行为；禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘 制，以期从根本上解决会计舞弊导致的会计信息失真的问题。 薛祖云在会计信息市场与市场管制关于会计信息管制的经济学思考 中应用经济学的理论，从市场的观点阐述会计信息的管制问题，为我国会计准则 的制定提供一种新的思路。他提出纠正市场失灵的办法就是会计信息市场的管制， 应以社会公平和市场效率的结合为目标。这一研究具有一定的前瞻性，对我国向 国际惯例靠拢的会计改革具有推动和借鉴意义。 蒋燕辉在会计监督与内部控制中，从内部监督系统和内部控制两方面， 3 对会计舞弊和腐败进行具体的分析研究，认为强化会计监督与内部控制是一项战 略性的规划。建立会计监督与内部控制机制，是从源头上预防、控制和治理会计 信息失真、违法经营及腐败的一项重要举措。 徐融、寸晓宏在会计信息故意性违法失真的防范的文章中，从加强道德 规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加 大违法处罚力度和会计违法成本、营造会计人员“独立 的格局等六个方面阐述 了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施。是根治会计信息失真、杜绝弄 虚作假和粉饰舞弊的有效方法。 葛志兴在会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路文章中对会计信息 需求质量和会计信息供给质量的阐述和分析，提出会计信息的供给与会计信息的 需求在质量上是存在矛盾的。认为解决矛盾的基本协调思路是：改革会计系统内 部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质对治理会计信息失真 的问题具有借鉴意义。 1 2 2 国外文献综述 加比赫拉瑞扎伊较为全面和系统地研究了财务报告舞弊的动机与原因， 认为财务报告舞弊的动机包括企业管理当局逃避纳税、抬高股票价格、募发新 股、争取上市资格或避免退市风险、粉饰资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当 行为。他指出，会计报告舞弊主要是因为公司治理结构的不合理甚至无效；美 国证券交易委员会( s e c ) 前主席阿瑟利维特曾建议，向上市公司、金融机构( 如 证券公司和商业银行) 征收一定的信息使用费，为美国财务会计委员会筹集充 裕、独立的资金。他认为，金融机构做出理性决策，需要完善的会计准则，因 为只有完善的会计准则才能能够使会计信息尽可能的透明，他们的决策才不会 有偏差，但它们却是在无偿地享有这种利益；乔斯华罗恩从市场的角度提出， 可以用财务报表保险的方法来解决会计危机。公司购买财务报表保险，并如实 披露它可获得的保险赔偿金额以及为此保险支付的保险费金额。这样，当投资 者做出投资判断时，就可依据他们所买证券的保险赔偿金额多少，做出较为理 4 性的决策。保险赔偿金额及保险费金额的额度，是由保险公司依据一定的程序 确定的，一般是根据聘请的注册会计师的审计意见来确定的。2 0 0 2 年7 月2 5 日，美国国会通过了萨班斯一奥克斯莱法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) ，该法案 对违法编制虚假财务报告行为加强了刑事上的惩罚，规定最高可处以5 0 0 万美 元罚款或者2 0 年监禁，对证券欺诈行为，最高可处2 5 年监禁。 以上国内外关于会计信息失真问题的著作文献，各自提出了会计信息失真 产生的原因和对策，从会计人员的素质，会计制度的制定，到公司治理结构的 合理安排，鞭辟入里，深刻务实，但笔者认为忽视了一个思想前提，就是面对 会计信息失真问题，要坚持“防患于未然 的态度。解决会计信息失真问题是 一项长期的综合的系统工程，只有坚持“标本兼治”的治理方针，才能彻底解 决这一全球性的历史性的重要课题。 1 3 研究目的和方法 本文针对我国会计信息失真的现状，参考会计领域专家学者的大量相关著 作及文献，提出了面对该现象应该坚持的态度和方法，即“防忠于未然 和透 过现象抓本质；重点研究了引起会计信息失真的根本原因，提出了相应的治理 对策，以期标本兼治解决会计信息失真这一严重而普遍的问题。在研究方法上， 本文主要采取比较分析、综合分析及归纳演绎等规范研究方法。 1 4 本文的结构安排 本文共分六章。第一章，导论。第二章，会计信息及会计信息失真的涵义。 第三章，会计信息失真的现状与危害。首先分析了国内外近年来会计信息失真 的现状，其次指出了会计信息失真的危害，这些危害包括：导致了国家宏观决 策失误；会计信息的社会公信力受到损害：导致投资人、债权人等决策失误， 利益受损；不利于企业自身后续发展等四个方面。第四章，会计信息失真的原 因分析。分析了四大原因：公司治理结构的不完善是会计信息失真的根源所 5 在；会计准则的不完善是主要原因之一；外部监管不力，执法力度不够； 会计人员的自身职业素质不高也是影响会计信息质量的重要原因。第五章， 会计信息失真问题的治理对策。主要包括四个方面的对策，即：完善公司治理 结构，提高会计信息质量：进一步完善会计准则及规范；加强法律监管，加大 执法力度；提高会计人员的综合素质。该章是本文的重点部分。第六章，结论， 创新点及进一步需要研究的问题。 6 第二章会计信息及会计信息失真的涵义 2 1 会计信息的“真实性 2 1 1 会计信息的涵义 什么是会计信息( a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ) ? 目前的主要观点有：会计 信息是企业利益相关者进行决策时所需要的一种工具，是会计发挥和引导各利 益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介( 徐玉德，2 0 0 2 ) ；会计信息就是 体现会计主体经济活动过程中的价值运动和增值过程的状况及特征的会计信 息，它反映了特定会计主体在一定时间点上的财务状况和一定时期内的经营成 果及现金流量等( 葛军，2 0 0 6 ) ：会计信息是相关专业人士根据会计规则，采 用特定的技术、方法和手段，对企业已发生的经济业务或事项加以反映的结果 ( 黄榕，2 0 0 6 ) ；会计信息是一种反映企业价值运动的可计量的经济信息( 李 琪琦，2 0 0 6 ) 。纵观相关会计文献对会计信息做出的各种定义，总体可以概括 为，会计信息是反映会计主体价值运动状况的经济信息，是价值运动及其属性 的一种客观表达，其实质是各种利益关系的反映。随着经济全球化和我国市场 经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度已经越来越高。 2 1 。2 国内外会计准则关于会计信息“真实性”的阐述 在会计的发展过程中，会计信息失真问题始终存在，即使在比较发达和完 善的市场经济环境中，会计信息失真现象也都不同程度地存在着。因此，世界 各国特别是西方国家，都十分重视会计信息“真实性 问题的理论研究，并试 图界定会计信息“真实性的涵义。 为明确会计信息的质量标准，1 9 8 0 年5 月，美国财务会计准则委员会( f a s b ) 发布了第2 号“财务会计概念公告 一一会计信息的质量特征。在该公告 中，f a s b 将“可靠性”列为会计信息的三个基本质量特征之一，并将可靠性 定义为“确保信息能免于错误和偏差，并能忠实地反映它所意欲反映的现实或 7 状况 叫。该公告认为“信息如果不可靠，不仅无助于决策而且可能会误导决 策，还提出“可靠性可有两个标准加以衡量，即可核性( v e r i f i a b i l i t y ) 同 和中立性( n e u t r a l i t y ) 掣。其中可核性是指“相同背景的不同个人，在对同 一事项加以计量，能够得出相同的结果 ，就会计师的立场而言，该公告认为 中立性就是“在制定或实施各种准则时，应当主要关心所得信息的可靠性和相 岔 关性，而不在意新规则对特定利益的影响 。在会计信息反映的真实性方面， 存在“反映真实性的程度 、“精确和不肯定性 “偏向的影响 、“完整性 等问题。该公告也分别做出了阐述。 1 9 8 9 年7 月，国际会计准则委员会( i a s c ) 发布了编报财务报表的框架， 该框架将“真实反映 作为“可靠性质量特征的首要内容，并认为：会计 信息在对其所要反映或应当反映的交易或事项时，要求必须真实客观，即要具 有可靠性。由于在对相关经济交易或事项进行计量或鉴定时，想要达到确切 传达出相应会计信息的目标存在内在困难，大多数财务信息都可能存在不能完 全真实反映其所要反映情况的风险，所以，国际会计准则对会计信息“真实 性”之所指没有正面界定。 我国企业会计制度( 2 0 0 1 ) 要求企业提供会计信息首先要坚持真实反映 的原则，要求会计核算应当依据实际发生的交易或事项，对企业的财务状况、 经营成果和现金流量等情况如实反映。但对于会计核算所要求的“真实性 的 实质性涵义并未予以解释。 据以上分析，可以得出关于会计信息“真实性”标准的几点结论：由于 国际会计准则与各国的颁布会计准则的机构不同，对会计信息含义的理解不完 全一致，对会计信息“真实性 涵义理解也存在不同之处，但都一致明确要求 会计信息必须具有“真实性。因而对会计信息的“真实性 涵义的确定还需 要会计理论界进一步研究。“真实性 与“可靠性是会计信息的两个主要 质量特征，会计准则制定者在制订相关准则时总是将二者联系起来考虑，认为 8 只有具有“真实性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必须是真实的。会计 信息的“真实反映”相关经济交易或事项时，存在反映“程度”与反映“风险” 问题。也就是说，会计信息在对相关交易或事项进行反映时，其真实反映的程 度有差别，达到完全真实“再现状况本来面目”的要求有风险。 2 1 3 “绝对真实”与“相对真实”的判别标准 由于会计信息的“真实反映”存在“程度 和“风险 问题，区分会计信 息绝对真实与相对真实的不同要求就是必要的。 会计信息绝对真实是指会计信息对企业经济活动的本来面目的完全精准 的反映。这种绝对真实是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况 在百分之百程度上的再现。实际上，绝对真实只能在理论上存在。而且，绝对真 实的会计信息不一定就是能够完全满足使信息使用者要求的会计信息。 相对真实是指会计信息对企业经济活动基本特征比较准确地描述，以不歪 曲企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性”。在 会计实务中，会计信息的相对真实是指会计信息的合法性真实，即会计确认、计 量、记录与报告等会计程序依据会计准则与会计制度等法规制度来进行，符合 会计标准的要求。对于投资者、债权人等会计信息使用者而言，会计信息符合 合法性真实的要求，就达到了他们可接受的真实程度。 2 1 4 区分“绝对真实”与“相对真实 标准的意义 2 1 4 1 会计准则与会计制度制定者应将达到会计信息的绝对真实当作其 追求的最高目标。正是对会计信息绝对真实的追求，以及满足真实反映层出不 穷的新经济业务的需要，才使会计准则不断地得到优化和完善，会计制度质量 不断得到提高。 2 1 4 2 对会计准则与会计制度制定者来说，“相对真实一是其最低目标， 也是会计实务处理的基本目标。对会计实务工作者而言，依据已制定的会计准 则与会计制度，就能够产生“相对真实的会计信息，否则，违背会计准则与 会计制度所提供的会计信息就是对企业经济状况的歪曲反映，会计信息失真问 9 题就会发生。 2 1 4 3 对于会计实务工作者来说，提供真实的会计信息意味着其必须依 据会计准则与会计制度要求，对经济交易或事项进行确认、计量、记录和报告， 达到“合法性真实 的要求。在完善会计准则与会计制度的过程中，以“绝对 真实”的会计信息质量标准来要求会计工作，不符合成本效益原则，是不现实 的，也是不必要的。 2 1 5 会计信息“真实性 的界定 会计信息的“真实性 可以用量化标准来界定，这个量化的标准不应是一 个绝对数，而应是存在于一个合理的区间。区间上限和下限分别是绝对真实程 度和可接受真实程度( 合法性真实) 。当会计信息质量低于“区间 的下限即可 接受真实程度( 合法性真实) 时，会计信息就是不真实的。区间下限应当是对会 计信息可接受的最低要求。在此基础上，力求使会计信息达到更高程度的“真 实性”。对于会计实务工作者而言，则必须依据会计准则生产出至少达到“可 接受真实程度 的会计信息，才符合“合法性真实”要求，这是相关会计法律法 规的刚性约束，也是会计工作者的职业道德底线。 1 0 第三章会计信息失真的现状与危害 3 1 会计信息失真的现状 会计信息是会计工作的最终产品，并日益成为一种准公共产品，其质量的 好坏直接影响到社会资源的配置与利用效率的高低，这就要求会计信息做到真 实与公允。会计信息失真是指财务会计报告所反映的数据、情况与会计主体经 济活动的实际状况和结果不一致，包括特定项目信息与实际不符，整体信息对 于事实不完整、不充分。主要表现形式为：会计核算资料失真、资产计价失真、 收入失真、成本失真、往来款项失真、经营成果失真，最终都会体现在会计报 告的失真上。 从逻辑上讲，失真的会计信息都是不真实的会计信息。在会计实务中，不符 合会计制度要求、不符合会计准则精神的会计信息，均属于失真的会计信息。 根据实际情况，会计信息的失真又可分为“违法性会计信息失真”和“非违法 性会计信息失真”。对两者区分十分必要。前者是指“蓄意造假或“故意造 成会计信息失真”的行为。这是我国甚至西方发达国家会计信息失真问题研究 的重点和难点，也是需要“追根究底”的主要方面。后者则是指由“会计人员 专业素养 、“非故意的过失”等原因所导致的会计信息失真。由于企业会计 系统的存在和运行与企业及整个市场经济环境等具有千丝万缕的联系，因此， 分析企业会计信息失真时，就必须将企业会计系统放置在整个企业管理体系中， 将企业放置在整个市场经济环境中进行考察。本章所指的会计信息失真主要是 指“违法性会计信息失真”。“非违法性会计信息失真”也包括在内，但不在 主要讨论之中。 多年来，我国企业的会计信息质量普遍不高，会计信息失真的现象依然普 遍，涉及到的单位数量多、范围广，涵盖了社会各行各业的单位，既包括上市 公司，也包括非上市公司；既包括国有企业，也包括非国有企业；既包括企事 业单位，也包括行政单位、社会团体和中介机构等。据财政部1 9 9 9 年对1 0 0 家国有企业会计报表抽查时，发现有8 l 家虚列资产3 7 6 l 亿元，有8 9 家虚列 利润2 7 4 7 亿元；而在2 0 0 0 年，对1 5 9 家企业会计信息质量抽查中，有1 4 7 户是资产不实的，资产虚增1 8 4 8 亿元，资产虚减2 4 7 5 亿元，有1 5 7 户利润 是不实的，利润虚增1 4 7 2 亿元，利润虚减1 9 4 3 亿元。 根据吴联生( 2 0 0 1 ) 的统计和估计，1 9 8 4 年至1 9 9 9 年的1 6 年中有1 5 年 估计总体违纪金额超过了当年国民生产总值的一半，其中有7 年超过了当年的 国民生产总值。1 9 9 8 年总体违纪金额更是达到了当年国民生产总值的3 4 5 倍。 而其中会计信息失真的主体绝大部分是国有企业。财政部对各单位2 0 0 1 年的 会计信息质量检查中，被检查的1 9 2 户企业均不同程度地存在资产不实、所有 者权益不实和利润不实等问题；对各企业2 0 0 2 年的会计信息质量检查中，被 检查的1 5 2 户企业也都全部存在资产不实、利润不实等问题。另外2 0 0 2 年， 国家会计学院调查结果显示，6 9 8 5 的人认为上市公司财务会计报告不可信。 据国家审计署2 0 0 5 年的一份报告称，2 0 0 4 年5 月至9 月国家审计署共对1 6 家具有上市企业审计资格的会计师事务所的审计业务质量进行了检查，结果发 现有1 4 家会计师事务所的3 7 名注册会计师出具的1 9 份审计报告存在失实或 疏漏等问题。 2 0 0 7 年财政部共检查企事业单位、会计师事务所8 3 9 8 户，其中1 0 9 2 户 企事业单位受到了处理处罚，同时1 4 5 户企事业单位被移送主管部门及司法部 门处理，2 1 5 家会计师事务所受到了行政处罚，有4 9 8 名注册会计师被处罚， 这里情节轻微、不作处理处罚的单位还不包括在内。 3 2 会计信息失真的危害 3 2 1 导致国家宏观决策失误，扰乱社会经济秩序 在我国，国家和地方财政收支预算是综合考虑上年财政收支情况和下一年 预计的新增收支内容最后确定的。如果企业提供的会计信息不是其经济活动的 1 2 真实反映，那么，国家预算部门掌握到的就是不准确、不真实的会计信息数据， 下年预算的编制依据就存在偏差，而按此预算执行就会产生很大的失误。宏观 决策的制订又是建立在整合总体会计数据的基础上，而由于会计信息失真的出 现，出现方向性失误几乎是不可避免的。经济是政治及社会的基础，经济决策 的失误带来的后果之严重是不言而喻的。会计的经济管理作用将被削弱，社会 经济秩序也会被扰乱，最终导致经济发展被阻碍。典型的案例就是1 9 9 8 年的 东南亚金融危机，导致泰国、新加坡等国家出现经济瘫痪状态，我国的经济发 展也受到了严重影响。 3 - 2 - 2 会计信息的社会公信力受到严重危害 在我国，2 0 0 0 年的银广夏会计造假、2 0 0 2 年的蓝田财务丑闻等事件早已 尽为人知。财政部的相关统计资料显示，存在信息披露不规范和会计信息失真 龠 问题的企业数量占到了7 0 。2 0 0 3 年之前，我国直接经济损失中有1 8 0 0 亿 是由于企业逃废债务造成的，每年增加的财务费用约2 0 0 0 亿是因为三角债和 现款交易造成的。国家审计署针对这些问题，在2 0 0 3 年度抽查了1 2 9 0 家国有 控股企业，对其资产负债损益状况进行了审计，结果显示，总体上企业经济效 益显著提高，但会计信息严重不真实的企业占了6 8 之多。2 0 0 6 年东方电子事 件的发生，为人们再次敲响了警钟。经济信息的重要组成部分之一就是会计信 息，它也是人们了解经济发展的重要资料来源之一，但由于大量的会计信息失 真现象存在，会计信息的社会公信力已受到严重影响。 3 2 3 导致投资人、债权人等做出不合理决策，利益受损 会计信息失真只是一种表面现象，其实质与利益驱动密切相关。在一项购 销经济交易中，若入账价值和实际价值不符，就可能存在违背交易原则的购销 行为，有关人员得到了某种经济利益。由于可以通过瞒报收人、降低利润、减 少税负等不法手段，可以谋取暴利，企业就可能会减少对收人的确认数额，推 迟确认时间，反之，企业也会通过歪曲事实的手段，达到虚夸经营业绩这一目 1 3 的，同样获取非法利益。从会计处理的程序和过程来看，会计信息失真的发生 也受到经济利益的驱使，如计量存货、计提折旧、摊销费用等会计方法上的随 意改变都是被某种利益需要所驱使而进行的。因此，会计主体的利益是首先需 要维护的。若违背一定的会计规范和原则，企业投资人、债权人等主要利益相 关者的利益必然会受损，如通过提供虚假会计信息进行偷税、漏税，通过虚增利 润使股价暴涨，非法圈钱，使投资人的利益受到危害，通过粉饰有关资产负债 数据使债权人的利益受到危害。某些与企业经济活动直接相关的人员也会从不 同角度或者通过不同环节传递虚假会计信息，导致企业严重亏损甚至倒闭。 3 2 4 造成企业经营治理混乱，影响企业后续发展 对于作为市场主体的企业来说，它一方面需要真实的会计信息以在市场中 定位，制定经济战略，获得和开拓经济空间，另一方面它需要真实的会计信息 了解自我，从而实施有效的管理，应对市场风险的千变万化。失真的会计信息 极易导致企业对自身的判断做出错误分析，从而造成企业决策失误，使企业形 象也严重受损，导致企业在激烈的市场竞争中失去大量客户和市场份额，最终 一败涂地。而作为企业主要利益相关者的投资人和债权人等是以企业的财务报 告来获取财务指标，用以衡量和评价企业的盈利能力和偿债能力。而失真的会 计信息会让他们做出错误的投资决策和信贷决策，直接导致其经济利益严重受 损。还会造成投资人不能收回投资，债权人失去资金利息，经济损失严重，最 重要的是使他们失去对企业的信心。投资人不愿投资，债权人不愿贷款，企业 生产无以为继，最终只得倒闭破产。 从外部表现来看，会计信息的不真实导致社会大众对其信任度严重下降， 扰乱了社会经济秩序，诱导投资者做出错误决策，造成企业股东、债权人等主 要利益相关者经济利益受损，影响资本市场的正常运转秩序和企业发展对资本 的正常需求；从内部表现上看，会计数据的失实，使得企业自身经营和管理的 决策失去了可靠依据，导致决策失误，制约企业自身的健康发展，更影响企业 未来的发展方向。 1 4 因此，企业会计信息失真的最大受害者其实是企业本身。会计信息质量的 高低，不仅直接影响到企业管理经营的好坏，还关系到社会资源的配置效率的 高低，关系到整个国民经济体系的公平和效率，甚至会动摇社会主义市场经济 的信用基石，这是最为严重和可怕的。 第四章会计信息失真的原因分析 4 1 公司治理结构不完善是会计信息失真的根本原因 4 1 1 公司治理结构的涵义 在对美国企业内部生产和管理方式考察时，美国着名企业管理史学家钱德 勒指出，现代企业可以适当地被认为是由一组“支薪”的中高级经理人员所管 理的多个单位。这种对现代企业定义的提法应该是比较具有代表性的，它揭示 了现代公司的重要特征，即：企业的经营管理者是职业经理人员，而不再是资 本家本人。出资人自身不再管理企业，而是通过从经理人市场聘用职业经理人 并支付其薪水的途径来帮助自己管理