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浙江大学硕十学位论文 电子商务征税的理论和实证研究 摘要 当前中国的电子商务市场正在快速兴起和发展。尽管存在市场分布不均， 信用体系缺乏和物流配送落后等不利因素，网上成交额仍然由2 0 0 4 年的3 5 0 0 亿元升至2 0 0 5 年的5 5 3 1 亿元，增幅为1 5 8 。 电子商务的高速发展，引起了政府的征税关注。尽管政府尚未出台相关征 税法案，在部门领导人的公开讲话中却时刻透露出征税的意图，甚至开始做征 税可行性的调查。而税务部门发表的文章和网上文献几乎都是一致的征税论调。 通过相关的文献分析，作者总结出：征税观点的倡导者们认为电子商务与 传统商务没有本质区别，简单地从“商务”角度来看待电子商务征税问题。从 免税造成税款流失和不公平竞争等田素出发，因而觉得征税是当务之急。但是 他们忽略了一点，即没有从“电子”角度看待电子商务，没有注意到电子商务 对社会发展带来的影响，没有注意到电子商务对企q p 获得竞争力的意义，没有 预见到电子商务是信息革命的开端，其发展将决定未来国家的竞争优势，就匆 忙下了征税的决断。 为了客观地分析是否应该对电子商务征税，论文做了两部分研究。 第一部分，运用经典理论分析。当前的税收理论认为政府征税的理由是政 府提供r 相成的公共产品。论文调查了我国的公共产品提供状况和税制状况， 发现我国的公共产品提供缺乏效韦，而且当前政府几乎没有提供电f 商务发展 所需的公共产品。电子商务的特点决定其与传统商务发展所需的公共产品并没 有桐似性，既然电子商务没有享受到同传统商务一样的公戈产品，为什么要承 担与传统交易相同的税负? 作为一个新兴的产业，其本身发展尚需政府的支持， 电子商务还没有成熟到为其他社会公共产品提供成本的程度。列于新必产业征 税，无异于涸洋而渔。于是论文认为当前对电子商务征税缺乏必要性。 第二部分，从理论和实证两方而分析了征税对电子商务的负面影响。理论 方面，论文分析了征税造成的税负转嫁和对市场供求的影响，论证对电子商务 发展的影响。实证方面，论文经过比较，选取了征税和免税的两个不同政体( 美 国和欧盟) 的电了商务历年发展数据，通过曲线拟合模拟了产业的发展趋势， 然后根据发展趋势曲线求出各自的发展速度函数，经过对比得出其发展速度的 差距。在所有影响两个政体电子商务发展的因素中，作者经过分析认为税收差 异是最主要的影响因素。 最后涂文分别从电子商务产业对我国经济发展的贡献和关系到田家在未来 的尉际竞争中建立核心竞争优势两_ 方面探讨r 当前发展电子商务的必要性，结 浙江大学顶上学位论文电子商务征税的理论和实证研究 合理论和实证分析中所证明的征税对电子商务发展造成的负面影响，建议政府 采取免税的政策。 关键词：电子商务；税收：免税；公共财政；征税理由 浙江大学硕士学位论文电了商务征税的珲论和实证研究 a b s t r a c t r e c e n ty e a r sh a sw i t n e s s e dt h er a p i dd e v e l o p m e n to fe - c o m m e r c em a r k e ti n c h i n a a l t h o u 【g hi m p e d i m e n t ss u c ha st h eu n b a l a n c e dm a r k e td i s t r i b u t i o n ，t h el a c k o fc r e d i ts y s t e ma n do u t d a t e dl o g i s t i c se x i s t ，t h eo n l i n et r a d es a l e ss t i l lg r o wf r o m 3 5 ，0 0b i l l i o nr m bi n2 0 0 4t o5 5 ，3 1b i l l i o ni n2 0 0 5 ，a ni n c r e a s eo f1 5 8 f h eb o o mo fe c o m m e r c ed r a w st h ea t t e n t i o nf r o mt h et a x a t i o nd e p a r t m e n to f t h e g o v e r n m e n t a t h o u i g h t h eg o v e r n m e n th a sn o t i m p o s e dt a x a t i o n o nt h e e - c o m m e r c ey e t ，t h ei n t e n t i o nh a sa l r e a d yb e e nr e v e a l e di nt h ep u b l i cs p e e c h e s m a d eb ys o m el e a d e r sf r o mt h er e l a t e da d m i n i s t r a t i v eo i g a n s s o m ed e p a r t m e n t s e v e nh a v em a d ef e a s i b l i l i t yi n v e s t i g a t i o no nt a x a t i o n t h ea r t i c l e sr e l e a s e db yt h e t a x a t i o nd e p a r t m e n t sa n dt h er e l a t e do n l i n ed o c u m e n t sa g r e eo ni m p o s i n gt a xo n e - c o m m e r c eu n a n i m o u s l y a s u m m a r yi sm a d eb a s e do nt h ea n a l y s i so ft h er e l a t e dd o c u m e m s ，t h a ti s ，t h e p r o t a x a t i o ns i d eo b s e r v et h ee - c o m m e r c et h r o u l g l lt h el e n so f “c o m m e r c e ”，a n dt h e y b e l i e v et h a tt h e r ei sn od i f f e r e n c eb e t w e e nt h ee c o m m e r c ea n dt h et r a d i t i o n a l c o m m e r c e ，t h e ys i m p l i f yt h et a x a t i o ni s s u e sb yd e f i n i n gt h ee c o m m e r c ea sab r a n c h o ft h et r a d i t i o n a lc o m m e r c e ，h e n c et h el o s so ft a xi n c o m i n ga n dt h ec o m p e t i t i o no n a nu n e q u a lf o o t i n gc o m p e lt h e mt ob e l i e v et h a tt h et a x a t i o ni st h eu r g e n c y t h e p o i n t sa r et h a tt h e yh a v en o tr e c o g n i z e dt h e e n a t u r eo ft h ee c o m m e r c ea n d o v e r l o o ki t sp o s i l i v ee f f e c tu p o nt h es o c i e t yd e v e l o p m e n t t h e yd i df l o tr e a l i z e dt h e s i g n i f i c a n c eo fe - c o m n e r c et ot h ec o m p e t i t i v e n e s so ft h ee n t e r p r i s e sa n df a i l e dt o f o r s e et h eh e r a l dr o l eo fe c o m m e r c ea st h ep r e l u d eo ft h ei n f o r m a t i o na g ca n di t s s i g n i f i c a n c et ot h ec o m p e t i t i o na d v a n t a g ei na n a t i o n sf u t u r eb e f o r em a k i n gah a s t y d e c i s i o n t i i cd i s s e r t a t i o nd i s c u s s e sm ej s s i l eo ft a x a t i o no rn o n t a x a t i o nf r o mt h e f o l l o w i n gt w op e r s p e c t i v e s ： f i r s t ，t h ec a n o n i c a lt a x a t i o nt h e o r i e sa r eb u l i do nt h eb e l i e ft h a tt h e p r e r e q u i s i t e sf o rt a x a t i o na l et h a tg o v e r n m e n ts h o u l dp r o v i d et h er e l e v a n tp u b l i c s e r v i c e s h o w e v e la c c o r d i n gt ot h es t u d yo ut h ep u b l i cs e r v i c ea sw e l la st h ec u r r e n t t a x a t i o ns y s t e m ，i ti sr e a s o n a b l et ob e l i e v et h a tt h ed o m e s t i cp u b l i cs e r v i c e sa r ef a r f r o mb e i n ge f f i c i e n ta n de s p e c i a l l y , t h e r ea r en o n eo ft h ec u r r e n tp u b l i cs e r v i c e st h a t d i r e c t l yb e n e f i tt h ee c o m m e r c e c o n s e q u e n l l y , i ti su n r e s o n a b l et oi m p o s et a x a t i o n 浙江人学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 o ne - c o m m e r e e a sar i s i n gi n d u s t r y , t h ee - c o m m e r c ei sn o tm a t u r ee n o u g ht o s a c r i f i c ei t so w ni n t e r e s t sf o rt h es a k eo fo t h e rs e r v i c e s t h ed e v e l o p m e n to ft h e e - c o m m e r c es t i l lc a l l sf o rt h es u p p o r t sf r o mt h eg o v e r n m e n t t a x a t i o no na n e w l y - f l e d g e di n d u s t r yi se q u a lt ok i l lt h eg o o s et h a tl a yg o l d e ne g g s p r e c e d i n g f r o mt h ea b o v ed i s c u s s i o n s , t h ed i s s e r t a t i o nh o l d st h ev i e wt h a ti ti si n a d e q u a t et o t a xo nt h ee c o m m e r c e ， s e c o n d ，t h ed i s s e r t a t i o n h a sd i s c u s s e d t h e o r e t i c a l l ya n de m p i d c a l l y t h e n e g a t i v ee f f e c to ft a x a t i o n o l lt h ee - c o m m e r c e t h e o r e t i c a l l y , t h ed i s s e r t a t i o n d i s c u s s e st h ee f f e c to ft h et a x a t i o no nt h et r a n s f e ro ft a xb u r d e na n dt h ed e m a n d s u p p l yo ft h em a r k e t ，t h e np r o v e s i t sr e l a t i o nw i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h e e c o m m e r c e e m p i r i c a l l y , w e h a v es e l e c t e dt h ea n n u a ls t a t i s t i c a ld a t ao f e c o m m e r c ei nu s aa n de ua st h es t u d ys a m p l e t h ef o r m e ri sf r e eo ft a x a t i o no n e c o m m e r c ew h i l et h el a t t e ri so f ft h eo p p o s i t es t a n c e b yr e v e a l i n gt h ed e v e l o p m e n t t r e n do ft h ee - c o m m e r c et h r o u g ht h em e t h o do fc u r v ef i t t i n ga n dc a l c u l a t i n ga s w e l la sc o m p a r i n gt h ed e v e l o p m e n tr a t i of u n c t i o no f e a c ht r e n dc n r v e , w es e e ko u t t h eg a po ft h cd e v e l o p m e n tr a t i ob e t w e e nu s aa n de u a m o n ga l lt h ep o s s i b l e f a c t o r sw h i c hm a ya f f e c tt h ed e v e l o p m e n to fe - c o m m e r c e ，i ti sb e l i e v e dt h a tt h e e x i s t e n c eo ft a x a t i o np l a y sac r u c i a lr o l e p r e c e d i n gf r o mt h ep r o v e dn e g a t i v ee f f e c to ft a x a t i o no nt h ed e v e l o p m e n to f e - c o m m e r c e t h ed i s s e r t a t i o nh o l d st h ev i e wt h a tt h ee c o m m e r c ei sb e n e f i c i a la n di t i sn e c e s s a r yt od e v e l o pt h ee - c o n m e r c ew i t hr e g a r d st oi t sc o n t r i b u t i o nt ot h eo u r n a t i o n a le c o n o m ya n dn a t i o n a lc o r ec o m p e t i t i v ea d v a n 扭g et oo t h e rc o u n t r i e si nt b e f u t u r e ，h e n c ew es h o u l da d o p tf r e e t a x a t i o np o l i c yt o w a r d se - c o m m e r c e k e y w o r d s ：e - c o m m e r c e ；t a x a t i o n ；f r e e - t a x a t i o n ；p u b l i cr e v e n u e ；g r o u n d so f t a x a t i o n 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 1 绪论 1 1 研究意义 1 1 。1l t 泡沫后的理性 2 0 0 0 年i t 经济泡沫破灭之后，证券市场上历经数年风光的网络股急剧动 荡，并由此引发了诸多企业的倒闭，人们甚至开始怀疑电子商务的应用前景以 及对社会的影响。于是在做这个研究之前，我们不得不问：如今谈论电子商务 还有没有重要的现实意义? “明年这个时候，我们都成为百万富翁”，这是在美国“c o m 热”时很流 行的一句宣言。在1 9 9 9 2 0 0 0 年问，只要商务计划中包含“互联网”、“电子商 务”等名词，资金几乎就可以得到保证；任何一家公司只要宣布在互联网上提 供它的产品和服务，便可以提高它的股票价格；n e t s c a p e 和e b a y 的股票价值涨 了将近4 0 0 0 倍，好像没有什么东西可以阻挡互联网商务前进的步伐。在经济 泡沫中，一些公司诸如y a h o o ! ，e b a y 从零开始起步，发展成大公司；当然也有 很多人并没有自己的“c o m ”理念，只是简单地抄袭他人的思想，然后就宣布 迈出具有创新性的一步，打破了公司原有的观念，开始涉足电子商务，当然其 失败也是可以想见的。 反思经济泡沫，人们学到了什么? 在这期间，有人成功有人失败。比较成 功和失败的电子商务实际运作案例不难发现：成败的关键不在于理念多新而在 于是否能够获得利润。有很多失败可以归咎于没有好的理念，但更多的失败者 其实并不缺乏理念，甚至有更超前的杰出想法，像某些网上的虚拟服装商店甚 至可以根据顾客的身材试穿衣服。这些想法尽管创意很好，但是由于程序太大， 降低了运行速度，对接受和普及造成障碍。由于没有考虑到当时p c 的处理能 力以至于使很杰出的想法变得缺乏实用性。而在泡沫中幸存的成功者，其共同 特点是关注盈利，理念不需要太超前，只要适应当前的技术，有助于吸引顾客 能够开辟市场就好。所有的理念刚开始时都珀e “烧钱”，而只有盈利才能够生存， 因为轻易就能获得的资金总有一天会烧完，太超前的理念往往等不到被广泛接 受的那一天就已经烧完了资金，只有那些关注盈利的企业才存活了下来。 冷静地反思这个破灭的神话，一个推论是比较清楚的：人们往往会高估新 技术在两年内的影响，而却低估新技术在十年内的影响。新技术最终会对经济 浙江大学硕士学位论文 电子商务征税的理论和实证研究 和社会产生巨大的变化。因为回顾人类历史，社会确实感受到了蒸汽机和电能 的应用带来的广泛影响。但是技术毕竟只是促进经济发展的手段，终归不能够 代替经济规律。当然作者不否认与技术相关的投资从长远来看是明智的，只是 这种投资应该始终存在于理性的范围内。 i t 泡沫的破灭在于人们狂热地认为新技术能够取代经济规律，但是，经济 规律最后还是向人们强调了技术并不能取代它的位置。i t 技术虽然不像我们想 象得这么神奇，但它确实慢慢地改变了我们的生活方式，无纸化办公，信息的 高速传播和便利的网上购物，等等。 可见，如今来探讨电子商务的新技术应用于经济活动中仍然具有重要意义， 随着电子商务市场在理性的关注下以惊人的速度发展，各国政府也开始关注电 子商务的征税问题。 1 1 2 国内电子商务市场 2 0 0 6 年2 月1 9 日，中国社会科学院互联网研究发展中心公布了( 2 0 0 5 年 中国电子商务市场调查报告。这是我国首份由权威科研部门对国内整体电子商 务市场进行实地调研并独立完成的市场统计和调研报告。 报告显示，2 0 0 5 年中国电子商务市场整体增长迅猛，网上成交额由2 0 0 4 年的3 5 0 0 亿元升至2 0 0 5 年的5 5 3 1 亿元，增幅达1 5 8 。其中，b 2 b 市场占了 整个电子商务市场份额近9 8 ，阿里巴巴公司以8 7 2 的悬殊优势占踞这一领 域的第一名。而b 2 c 和c 2 c 合计不到2 ，个人网上消费总额高达1 3 5 0 5 亿元， 比2 0 0 4 年增长2 8 0 ，而我国网民网上消费购物比例在2 0 0 5 年1 2 月达到7 1 3 0 ， 首次超过亚太地区7 0 的平均水平。 报告显示，c 2 c 市场竞争最为激烈，淘宝网以7 2 2 的绝对优势成为国内 c 2 c 的第一。调研者认为，淘宝网2 0 0 5 年全年的交易额超过8 9 亿。 该报告还显示，目前国内电子商务商品总数达蓟一个相当大的量级，企业 问贸易商品不计算在内，仅b 2 c 和c 2 c 领域内的商品总数就超过6 5 0 0 万件： 本土的淘宝网目前约有1 6 0 0 万件商品，当当、卓越两家商品数合计也超过1 0 0 0 万，而e b a y 中国不到1 0 0 万件。报告因此认为，足够的商品来源，已经成为 c 2 c 网站成功的关键，只有这样才能刨造有效的成交机会并带动人气。 在电子商务市场迅速发展的形势下，过分关注某个时刻的统计数据意义不 是很大，因为在不久的将来，长如一、二月，短则二、三个星期之后，当前的 数字就可能变得没有参考价值。相比之下更有参考价值，或者说确实给我们留 下深刻印象的是电子商务市场迅猛发展的速度。如“网上成交额增长1 5 8 ”， 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 “c 2 c 成交额比2 0 0 4 年增长2 8 0 ”。 1 2 研究背景 1 2 1 政府态度 一根据中华人民共和国国家统计局2 0 0 6 年2 月2 8 日发布的中华人民共和 国2 0 0 5 年国民经济和社会发展统计公报( 各项统计数据均未包括香港特别行 政区、澳门特别行政区和台湾省) ，全年国内生产总值1 8 2 3 2 1 亿元，比上年增 长9 9 。全年社会消费品零售总额达到6 7 1 7 7 亿元，比上年增长1 2 9 ，扣除 价格上涨因素，实际增长1 2 o 。全年各项税收收入3 0 8 6 6 亿元( 不包括关税 和农业税) ，比上年增加5 1 4 8 亿元，增长2 0 o 由上述数据计算可计算出电子商务2 0 0 5 年的网上成交额5 5 3 1 亿元占全年 国内生产总值1 8 2 3 2 1 亿元的3 0 3 ，如图1 1 所示： 图1 1 电子商务网上成交额占全年国内生产总值比重图 如图1 2 所示，将电子商务2 0 0 5 年的网上成交额5 5 3 1 亿元与全年社会消 费品零售总额6 7 1 7 7 亿元比较，这个比例为1 ：1 2 1 5 。 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 图1 2 电子商务网上成交额与全年社会消费品零售总额比较图 政府财政部门，特别是以征税为职业的税务工作者，自然会极大地关注占 国内生产总值3 0 3 的经营活动，换句话说，相当于全国一年社会消费品零售 总额1 1 2 的免税空问是否太大了。 2 0 0 1 年4 月1 9 日举行的网络经济与经济治理国际研讨会上，中国财政部 部长项怀诚透露，中国政府正在积极研究电子商务的税收问题。项怀诚表示， 政府将本着有利于网络经济发展、简化税收征管和公平税负的原则制定电子商 务的税收政策。项怀诚还透露，为鼓励软件和集成电路产业的发展，中国政府 将较大幅度降低软件和集成电路的税负。对于征税，税务部门的工作者也积极 响应，如刘德庆( 2 0 0 7 ) 提出我国电子商务征税的原则，税收中性、居民与来 源地税收管辖权并重、公平税负、便于征收缴纳。 1 2 2 媒体舆论 而媒体舆论方面，网上文章和线下刊物对电子商务是一片喊“税”声。 来源于北京日报的一篇文章指出，“我国第一部真正意义上的信息化法律 中华人民共和国电子签名法4 月1 日实施。在近日举行的第八届中国国际 电子商务大会的法律法规论坛上，北京市地税局局长王纪平表示，电子化签章 将使完全意义上的网上申报缴税得以实现。面对即将来临的电子商务发展高潮， 税务专业人士表示，我国现行税法存在的电子税制真空亟待填补，否则将 无法堵住利用电子商务交易偷逃税的漏洞。”而且，王纪平还引用现行税制来说 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 明对新交易形式征税的正确性。“以印花税为例，我国现行的中华人民共和国 印花税暂行条例中明确规定，印花税以“经济活动和经济交往中书立、领受 的应税经济凭证”为征税对象，凡书立、领受这些凭证的单位和个人都要纳税。” ( 黄玉迎和冯京红，2 0 0 5 ) 而一篇题为“2 0 0 6 电子商务6 0 0 0 亿在税难逃”的网上文章指出：据权威 资料显示，我国电子商务正以每年1 0 0 的速度增长。2 0 0 5 年，随着阿里巴巴 的不断壮大，慧聪的急起直追和商格里拉等的横空出世，从事电子商务的企业 已达3 0 0 万家，交易额更突破6 0 0 0 多亿。国务院信息办将于明年公布第三部 电子商务法规。日前，商务部信息产业司启动了针对电子商务交易方式的全国 性调查，结果将成为电子商务监管规定和法规的主要依据。并认为2 0 0 6 年， 随着第三部电子商务法规的出台，电子商务税收方面的法律法规的进一步健全， 电子商务税收政策逐步向传统商务税收政策靠拢，两者间的差距逐渐缩小，电 子商务6 0 0 0 多亿的交易额的税款也在劫难逃( 梁培芳，2 0 0 5 ) 。网上类似文章 还很多，此处不再细述。 1 2 3 企业意见 进一步分析企业对于电子商务征税问题的看法。若考虑到农村互联网的普 及程度和农村人口中的网民比例1 6 ( 数据来源于2 0 0 6 年7 月c n n i c 中国互 联网络发展状况统计报告) 远低于城市该项数字，因而忽略农村对电子商务的 影响。如果仅仅考虑城市市场，电子商务2 0 0 5 年的网上成交额5 5 3 1 亿元与城 市消费品零售额4 5 0 9 5 亿元的比例为l ：8 1 5 ，如图1 3 所示： 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 图1 3 电子商务网上成交额与城市消费品零售额比较图 这个比例大致体现了传统商务模式与采用网上交易模式的市场对比( 由于 统计口径不一致，仅做参考) ，当面对占有相当于1 ，8 市场份额的免税竞争对手 时，由于税收造成的成本差异将会不可避免地降低传统商务模式采用者的竞争 力，为了消除这种劣势，传统商务模式采用者将有动机采取两种对策，一是转 而进入电子商务领域，尽管从长远的眼光来看，采用电子商务有助于企业提高 竞争优势，然而从短期来看传统模式转为电子商务需要面对高投入成本和风险， 而相比之下税收造成的成本差异尽管存在却比较微弱，短期的边际收益还不足 以抵消边际成本。此外，还有l t 经济泡沫破灭在人们记忆中的余悸和在经营模 式问题上决策者惯性思维的影响，这样传统商务模式采用者可能更倾向于采用 第二种对策，对电子商务领域免税提出抗议，期望公平税负来取消成本差异， 进而对电子商务征税问题形成了推动力。 事关自身的发展和利益，电子商务运营商和服务提供商当然也不会保持沉 默。“美国和欧洲多年来对电子商务进行免税，使得它们的电予商务产业迅速发 展起来。而在今天的中国个人电子商务市场上，将淘宝网和金b 曼) 易趣交易量加 在一起，到去年底也就是1 0 0 个亿，如果征税的话，现在就是5 亿人民币，这 s 亿对整个国家来说不算什么，但是会破坏整个电子商务环境。如果我们给三 五年的缓冲时问，等到交易量上到1 0 0 0 - 2 0 0 0 亿元再征税，整个结果就会不一 样。国家也有好处，产业也有好处”，马云在成都网商论坛上发言，希望延缓征 税。 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 1 3 研究工作简述 1 3 1 定义和概念区分 在本文探讨电子商务征税问题之前，这里有必要对相关的定义和概念做个 清楚的说明。 定义电子商务 至今仍没有一个公认的关于电子商务的确切定义，尽管人们早已接受电子 商务，享受网上交易的便利；发展电子商务，开辟新的技术和市场，获得新的 竞争优势；投资电子商务，经历l t 经济泡沫，承受盈利或是倒闭。在人类发展 历史上，新技术往往很容易被人们接受、理解和应用，但其本质却很难被准确 地定义。类似的例子如，在爱因斯坦提出光的本质既是波动又是粒子的定义被 人们广泛接受之前，人们早已了解了光的透射、散射和衍射等特性，并将其应 用于社会生活的各个方面。 尽管没有一个准确而公认的定义，许多权威的组织和个人仍然在一个“普 遍认可的范围”内对电子商务做出各自需要的解释。出于便利探讨和研究的目 的，本文需要对电子商务有一个总体的把握。下面是一些组织、政府、公司等 依据自己的理解和需要为电子商务下的定义，引用的目的是便于把握这个“普 遍认可的范围”。 国际组织： 联合国经济合作和发展组织( o e c d ) 认为：电子商务是发生在开放网络上 的包含企业之闯( b 2 b ) 、企业和消费者之间( b 2 c ) 的商业交易。 联合国国际贸易法律委员会( u n i t r a l ) 认为：电子商务是采用电子数据 交换( e d i ) 和其它通信方式增进国际贸易的职能。 全球信息基础设施委员会( g tj c ) 电予商务工作委员会报告草案：电子商 务是运用电子通信作为手段的经济活动，通过这种方式人们可以对带有经济价 值的产品和服务进行宣传、购买和结算。这种交易的方式不受地理位置、资金 多少或零售渠道的所有权影响，公有私有企业、公司、政府组织、各种社会团 体、一般公民、企业家都能自由地参加广泛的经济活动，其中包括农业、林业、 渔业、工业、私营和政府的服务业。电子商务能使产品在世界范围内交易并向 消费者提供多种多样的选择。 国际标准化组织关于电子商务( e b ) 谅解备忘录：e b 是企业之间，企业与 消费者之闽信息内容与需求交换的一种通用术语。 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 企业： i b m 公司认为电子商务( e - b u s i n e s s ) 概念包括三个部分：内联网( i n t r a n e t ) 、 外联网( e x t m n e t ) 和电子商务( e - c o m m e r c e ) ，它所强调的是在网络计算环境 下的商业化应用，不仅仅是硬件和软件的结合，也不仅仅是通常意义下强调交 易的狭义电子商务( e - c o m m e r c e ) ，而是把买方、卖方、厂商及其合作伙伴在 因特网( i n t e r n e t ) 、内联网( i n t r a n e t ) 和外联网( e x t r a n e t ) 结合起来的应用。 同时强调这三部分是有层次的。只有先建立良好的i n t r a n e t ，建立好比较完善 的标准和各种信息基础设施，才能顺利扩展到e ) ( t 舟n e t ，最后扩展到e - c o m m e r c e 。 美国惠普公司( h p ) 提出电子商务( e c ) 、电子业务( e b ) 、电子消费( e c ) 和电 子化世界的概念。它对电子商务( e - c o m m e r c e ) 的定义是：通过电子化手段来完 成商业贸易活动的一种方式，电子商务使我们能够以电子交易为手段完成物品 和服务等的交换，是商家和客户之间的联系纽带。它包括两种基本形式：商家 之问的电子商务及商家与最终消费者之间的电子商务。对电子业务l e b u s i n e s s ) 的定义：一种新型的业务开展手段，通过基于i n t e r n e t 的信息结构，使得公司、 供应商、合作伙伴和客户之间，利用电子业务共享信息，e - b u s i n e s s 不仅能够 有效地增强现有业务进程的实施，而且能够对市场等动态因素做出快速响应并 及时调整当前业务进程。更重要的是，e - b u s i n e s s 本身也为企业创造出了更多、 更新的业务动作模式。对电子消费( e c o n s u m e r ) 的定义：人们使用信息技术 进行娱乐、学习、工作、购物等一系列活动，使家庭的娱乐方式越来越多的从 传统电视向i n t e r n e t 转变。 通用电气公司( g e ) 则认为电子商务是通过电子方式进行商业交易，分为 企业与企业间的电子商务和企业与消费者之间的电子商务。企业与企业间的电 子商务：以e d i 为核心技术，增值网( v a n ) 和互联网( i n t e r n e t ) 为主要手段， 实现企业间业务流程的电子化，配合企业内部的电子化生产管理系统，提高企 业从生产、库存、到流通( 包括物资和资金) 各个环节的效率。企业与消费者 之间的电子商务：以i n t e r n e t 为主要服务提供手段，实现公众消费和服务提供 方式以及相关的付款方式的电子化。 政府： 美国政府提出电子商务是通过i n t e r n e t 进行的各项商务活动，包括：广告、 交易、支付、服务等活动，全球电子商务将会涉及全球各国。 综合上述观点，我们可以认为：这个“普遍认可的范围”是指通过网络、 信息技术，来提供产品和服务，以期节约成本，获取( 有形或无形的) 利润。 缺乏公认的准确定义并不影响人们对新技术的应用和普及。因为只要让人 们掌握大体的理念，电子商务就足以展示其便利，引导人们涉足电子商务领域， 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 没有确切的定义还不会束缚新理念的产生，进而更有利于开拓技术应用的新领 域，更有利于新技术自身的发展。 然而缺乏公认的确切定义却给研究电子商务带来一些不便。所幸的是，本 文的目的不是为百科全书或是权威词典建立电子商务的确切定义来博得公众的 认可，而是研究基于人们应用新技术的经济行为，当前政府是否应该征税的问 题。 既然不能准确知道电子商务是什么，那么至少需要再清电子商务不是什么。 区分电子商务和电子商业 尽管界定了电子商务的范围，但是出于研究目的，我们有必要区分电子商 务和电子商业。 根据1 。3 1 对电子商务“普遍认可的范围”定义，在不同的角度看，会衍 生出不同的概念：将网络技术应用于企业内部i n t r a n e t ，产生的利润是无形的， 称作e - b u s i n e s s ( e b ) 。而应用于企业外部网络e x t r a n e t 或i n t e r n e t ，产生的利 润是有形的，称作e - c o m m e r c e ( e c ) 。 因为e - b u s i n e s s 和e - c o m m e r c e 都可以翻译成中文电子商务，所以更容易引 起混乱。由于企业内部产生的利润，包含在传统增值税的征收范围内，丽我们 要考虑的是企业应用电子商务带来的新的征税问题。于是本文要探讨的是 e - c o m m e r c e 的征税问题，以下统一译成“电子商务”，并将e - b u s i n e s s 统一译 成“电子商业”以示区别。 根据交易的双方区分，e c 又可以细分为： 企业对企业( b 2 b ) b 2 b 是企业与企业之间通过专用网或因特网进行数据信息传递，开展商务 活动的模式。其形式包括企业与供应商之间的采购，企业与产品批发商、零售 商之间的供货，企业与仓储、物流公司的业务协调等。例如，福特汽车公司在 网上向其汽车零配件供应商下订单。b 2 b 是现在电子商务中增长非常迅速的一 部分，它所包含的是商业性企业、非盈利性组织或政府机构之问进行的买卖交 易行为。一些大型企业，甚至采用b 2 b 的网上拍卖形式将采购订单发布在网上， 由获得认可的供应商来竞标，以节约成本。 企业对消费者( b 2 c ) b 2 c 的主要模式是网上商店，其建立形式有两种：一是企业在网上设立独 立的虚拟店铺；二是企业参与中介服务商开设的网上商城。比较著名的有弧马 逊网上书店等形式。 消费者对消费者( c 2 c ) 。 消费者之间的交易，例如“淘宝网”、“雅虎”等拍卖网站。 9 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 小结 电子商务尽管没有准确的定义，但还是存在“普遍认可的理念0 指通过网 络、信息技术，来提供产品和服务，以期节约成本，获取( 有形或无形的) 利 润的行为。 应用于企业内部的e - b u s i n e s s ，其创造的无形利润将在企业增值税中课征， 与本文的研究无关，而应用于经济实体外部的e - c o m m e r c e ，创造了有形的利润， 对这部分利润征税与否，正是本文所要探讨的。于是从探讨征税的角度，将 e - c o m m e r c e 和e - b u s i n e s s 加以区分，分别译作电子商务( e - c o m m e r c e ：) 与电子 商业( e - b u s i n e s s ) 。 1 3 2 研究目标及思路 研究目标 通过电子商务征税的理论和实证分析，探讨中国政府在现阶段对于电子商 务征税的可能后果和最佳选择。 研究思路 尽管经历了i t 泡沫的冲击，投资者对网络信息技术会有短暂冷淡，但迄今 为止已有许多事实表明，很多投资于电子商务领域的企业开始获得利润并建立 起竞争优势。泡沫破灭的是人们对新技术不切实际的期望，而新技术给经济带 来的促进作用并没有随之被磨灭。 当前中国的电子商务市场正在快速兴起和发展。尽管存在市场分布不均( 仍 然局限于网络接入和p c 比较普及的大城市) ，信用体系缺乏，和物流配送落后 等不利因素，网上成交额仍然由2 0 0 4 年的3 5 0 0 亿元升至2 0 0 5 年的5 5 3 1 亿元， 增长了1 5 8 。 由于电子商务是一种新兴的交易形式，在征税方面存在税法的空白。于是 政府财政部和税务部门开始关注于这个领域中的经济活动所能产生的税收收益， 考虑将其确立为税基的可能性。尽管政府尚未出台相关征税法案，在部门领导 人的公开讲话中却时刻透露出征税的意图，甚至开始做征税可行性的调查，公 开的舆论导向和许多文献几乎都是一致的征税论调。 作者认为，尽管存在对电子商务征税的技术问题，但是如果政府执意对电 子商务征税，修改税制确定一个税率比确定征税对产业发展的影响要简单，也 比确定新兴产业发展滞后对总体国民经济发展带来的负面影响要简单。征税只 需要一个简单的法案，其对经济的影响却往往是长远的，特别是对于新兴产业。 电子商务的征税背后是否隐藏着关注眼前利益，放弃长远优势的隐患，令人担 浙江大学硕士学位论文电子商务征税的理论和实证研究 忧。电子商务征税的可行性调查是在政府透露出征税意图的前提下进行的，国 内舆论一致的征税呼声与征税手段探讨都给出了危险的信号对于一项涉及 面广而又影响深远的重大决策，结论却在问题被认真研究之前就确定了，该决 策的科学性值得商榷。 根据对研究背景的分析和下文对文献的回顾，作者认为征税观点的倡导者 是将电子商务看作传统的商务，简单地从“商务”角度来看待电子商务的征税 问题，于是税款的流失，免税造成的不公平等问题就十分突出，使得征税观点 持有者觉得征税是当务之急。但如果从。电子”角度看电子商务，特别是从长 远发展的战略层面来看，电子商务预示着信息革命的开端，其发展决定着我国 在未来国际领域的竞争优势，则积极倡导免税才是正确的决策。 作者根据上述两个不同角度，做了迸一步的分析。 第一步，作者分析了媒体上一致的征税探讨，总结出其征税的理由大致是 税款的流失和税负不公平。其逻辑大致为，既然传统的交易行为要交税，那么 电子商务作为一种交易形式也要交税，当前没有针对电子商务征税，使得政府 流失了大量税款，于是政府需要加紧出台电予商务征税法案，避免税款流失。 这种基于传统交易与电子商务表象类似的推断，乍看之下似乎有理，仔细 推敲却是未必。当前的税收理论认为政府征税的理由是提供相应的公共产品的 成本。而恰恰是在这一点上，电子商务和传统商务存在着显著差异。传统的交 易行为发生必须要有地点时问，相应地需要国家提供场地，维持秩序，法律约 束，货币政策，甚至提供军事保护( 很难想象一边进行大规模战役，一边进行 繁荣的市场交易) ，传统的商务行为所纳税额支付了政府提供这些服务的成本。 而这些公共产品中有的政府并没有提供给电子商务交易，有些电子商务并不需 要，还有一些电子商务所需的公共产品，在当前的环境下，政府并不具备提供 的能力。例如我们还没有健全的信用体系，没有完善的物流，网络接入成本高 昂等等。既然电子商务交易没有享受到同传统交易一样的利益，为什么要承担 与传统交易相同的税负呢? 由此可见，认为电子商务与传统商务本质相同而坚持征税的论断不能成立。 既然当前大多文章的征税理由都不成立，那么这些文章提出的征税观点又如何 让人信服昵? 从征税的理由出发，作者进一步调查了我国的公共产品提供状况和税制状 况，发现