（管理科学与工程专业论文）逃税避税及影响因素的经济分析.pdf

华 中 科 技 大 学 博 士 学 位 论 文 摘要 逃税和避税是纳税人减轻税收负担通常所采取的两种方式。近年来，逃税问题 在我国愈 演愈烈，避税现象也 在中国 逐步兴 起并且快速发展， 逃税和避税已 经成为 社会各界 普遍关注的热点。为 便于 税务当局 对逃税、避税方式进行合理的治 理和引 导， 本论 文对逃税和避税的 影响因素 及其对经济产生的影响从理论到实践进行了 系 统的 分析， 这对于揭示逃税避税的内 在规律、加强反避税杜绝偷逃税、促进税收政 策的宏观决策部门科学决策并推进我国税收法制化建设具有非常重要的理论和现实 意义。 对逃税问 题及其影响因 素进行一般理论分析的基本框架是由a l l i n g h a m , m . g . 和 s a n d m o , a于 1 9 7 2 年最先 提出的 预期效 用最大化模型 ( 简称a -s 模型) 确立的。 本 论文首先详细介绍了a - s 模型的 构造、 该模型的比 较静态分析和模型结论 ， 并对 a - s 模型和国 外其他经典 逃税模型的 研究方法和研究结论进行了评述。 在借鉴这些国外关于逃税问题经典模型的基础上，本论文以中国逃税避税问题 作为研究对象，结合中国实践， 从经济学和心理学的角度建立了关于逃税和避税的 比较静态模型，并通过比较静态分析方法推导了逃税和避税的各种影响因素及其影 响方向，得出研究结果:查获概率和罚款比例的提高以及纳税人道德修养和素质的 提高都将抑制纳税人逃税活动鼓励避税行为;而税率的提高将刺激纳税人的逃税活 动同时抑制避税行为;逃税和避税行为具有对立性。为了使建立的比较静态模型具 有较强的适应性，本论文还对模型参数的特征和在各种不同情况下可能出现的假设 条件进行扩展说明:即避税行为具有自我保障功能;如果查处概率是收入隐瞒额和 税收努力支出的函数，原有的比较静态模型得出的结论不改变。 为了验 证理论研究的结论与 现实 经济现象的吻合程度， 用实践的数据检验理沦 分析的结论和主张，论文设计了一项对逃税避税现象及其影响因素的问卷调查，计 算逃税避税及其影响因素的相关性系数，其意图在于用实证的资料从纳税人的角度 揭示逃税避税与各影响因素之间的关系，并对论文理论研究结论进行检验。实证研 究得出如下结论:纳税人自身的知识素质决定其纳税意识的高低，从而影响纳税人 的逃税避税行为，加强国民税收教育，提高纳税人知识素质，是倡导合法避税并抑 制非法逃税的有力手段:税收制度对纳税人逃税避税行为产生重要影响，较高的税 率会降低纳税申报的比例，激励逃税行为，而提高税务稽查查处率和逃税行为处罚 率均可以有效抑制逃税行为;纳税人税收筹划 ( 避税)支出大小直接影响规避税负 华 中 科 技 大 学 博 士 学 位 论 文 的效果，筹划支出的比例越高， 税务当 局为纳税人核定的收 入占实际收入的比例 越 低， 纳税人税负规避的效果就越好，故纳税人应该充分重视避税行为。以上结论说 明通过问 卷调查的实证分析结果支 持论文中 的理论研究 结果。 为了 将研究结果与中国的具 体实践 相结合，论文结合典型案例对中国的 逃税和 避税现象均进 行了现实性分析， 讨论了中国逃税问 题的规模和原因以 及避 税现象的 制度空间 和发 展层次。在对中国 逃税的 现实性分析中， 论文通过一个逃税的博弈 模 型， 从另一个角 度再一次分析了中国 逃税的影响因素，该 博弈模型 除了比 较静态 模 型中 涉及的因素外，还增加了 税务 稽查 成本因素，其揭示的 各种因 素与 逃税的 关系 基本上与比较 静态模型结论一致。 通过 这个 逃税的博弈模型， 结合中国 经济实践中 的数据， 论文计 算了处于 纳什均衡状态下我国2 0 0 1 年、 2 0 0 2 年均衡 稽查概 率均应该 大于1 0 0 ， 而这两年均衡逃税额应该 分别为 1 6 2 5 . 9 2 亿元和1 7 1 0 .0 5 亿元。 但由 于 我国纳税人和税务机关的博弈状况没有达到纳什均衡状态，非均衡状况下的实际逃 税额应该远远大于论文计算出的 均衡逃税水平， 估计侮 年应该 在2 0 0 0 亿元以卜 。 通 过对中国 逃税、避税的现实状况分析， 论文比 较了这两种现象的异同点以 及对经济 的不同 影响效 应。最后， 结合论文的 理论分 析、实证分析以 及现实性分析结果，论 文有针对性地提出了较全面的正确处理我国逃税避税问题的基木思路。 关键词:逃税 避税 比较静态分析 税收制度 . i t 华 中 科 技 大 学 博 士 学 位 论 文 ab s t r a c t t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e a r e t w o k i n d s o f m e a s u r e s t h a t a r e u s u a l l y t a k e n b y t a x p a y e r s t o r e d u c e t h e i r t a x b u r d e n . r e c e n t l y , t h e p r o b l e m o f t a x e v a s i o n h a s b e c o m e m o r e a n d m o r e s e r i o u s , t a x a v o i d a n c e h a s s p r u n g u p , t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e h a s b e c o m e t h e f o c u s o f t h e w h o l e s o c i e t y . i n o r d e r t o h e l p t h e r e v e n u e a u t h o r i t y t o d e a l p r o p e r l y w i t h t h e p r o b l e m o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e , t h i s d i s s e r t a t i o n h a s a n a l y z e d t h e a ff e c t i n g f a c t o r s o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e , a n d h a s a n a l y z e d t h e i r e ff e c t s o n e c o n o m y s y s t e m a t i c a l l y f r o m t h e p o i n t o f v i e w o f t h e o r y a n d p r a c t i c e , w h i c h i s v e r y i m p o r t a n t t h e o r e ti c a l l y a n d p r a c t i c a l l y t o d i s c l o s e t h e i n n e r l a w s o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e , r e i n f o r c e a n t i - t a x a v o i d a n c e a n d p r e t e c t t a x e v a s i o n , a n d t o h e l p t h e m a c r o - p o l i c y a u t h o r i t i e s o f t a x m a k e d e c i s i o n s s c i e n t i f i c a l l y a n d a d v a n c e t h e c o u r s e o f l a wf u l r e v e n u e . t h e b a s i c f r a m e t h e o r e t i c a l l y a n a l y s i s o f t a x e v a s io n a n d i t s e f f e c t s w a s e s t a b l is h e d b y a l l i n g h a m. m . g a n d s a n d m o in 1 9 7 2 . w h i c h n a m e d m a x i m u m p re d ic t e d u t i l i t y m o d e l . t h e d i s s e r ta t i o n f i r s t l y i n trod u c e d d e t a i l y t h e s t r u c tu r e , t h e c o mp a r a t iv e s t a t i c a n a l y s is a n d th e c o n c lu s io n o f t h e a - s m o d e l . a n d i t a l s o g a v e s o m e c o m e n t s o n a - s m o d e l a n d r e s e a r c h m e t h o d s a n d r e s u l t s o f f o r e i g n t y p i c a l t a x e v a s i o n m o d e l s . b a s e d o n t h e s e t y p i c a l f o r e i g n t a x e v a s i o n m o d e l s , t h i s d i s s e r t a t i o n h a s m a i n l y s t u d i e d t h e p r o b l e m o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e . b a s e d o n u s i n g t h e c l a s s i c a l m o d e l s a b r o a d o f t a x e v a s i o n a n d c o n s i d e r i n g t h e p r a c t i c e o f c h i n a , t h i s d i s s e r t a t i o n h a s b u i l t a c o m p a r a t i v e s t a t i c m o d e l fr o m t h e v i e w o f e c o n o m i c s a n d p s y c h i c s . t h r o u g h c o m p a r a t i v e s t a t i c a n a l y s i s , t h e a f f e c t i n g f a c t o r s a n d d i r e c t i o n s o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e h a s b e e n d e d u c t e d , a n d a c o n c l u s i o n h a s b e e n m a d e : i f t h e p r o b a b i l i t y o f b e i n g f e r r e t e d o u t a n d p u n i s h e d i n c r e a s e s , a n d t h e t a x p a y e r s m o r a l c u l t u r e a n d d i a t h e s i s a r e e n h a n c e d , t h e n t a x e v a s i o n w i l l b e r e s t r a i n e d a n d t h e t a x a v o i d a n c e w i l l b e e n c o u r a g e d ; t h e i n c r e a s e o f t a x r a t e w i l l s t i m u l a t e t h e t a x e v a s i o n a n d r e s t r a i n t h e t a x a v o i d a n c e o f t a x p a y e r s ; t h e a c t i v i t i e s o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e a r e s o m e t h i n g o f o p p o s i n g . i n o r d e r t o m a k e t h e m o d e l e v e n m o r e a d a p t a b l e , t h i s d i s s e rt a t i o n g i v e s s o m e e n l a r g e d e x p l a n a t i o n o f t h e c h a r a c t e r i s t i c s o f m o d e l p a r a m e t e r s u n d e r d i f f e r e n t c o n d i t i o n s : t h a t i s t h e a c t i o n o f t a x e v a s i o n h a s t h e f u n c t i o n o f s e l f - i n s u r a n c e ; i f t h e p r o b a b i l i t y o f b e i n g d e t e c t e d i s t h e 一 ， 一一. 闷 . 一一一一- i i i 华 中 科 技 大 学 博 士 学 位 论 文 f u n c t i o n o f t h e h i d d e n i n c o m e a n d t h e t a x e f f e c t , t h e c o n c l u s i o n o f o r i g i n a l c o m p a r a t i v e s t a t i c mod e l r e ma i n s t h e s a me . t o c h e c k t h e d e g r e e o f c o i n c i d e n c e b e t w e e n t h e t h e o r e t i c a l s t u d y a n d r e a l i s t i c e c o n o mi c p h e n o m e n a , a n d t o c h e c k t h e t h e o r e t i c a l a n a l y s i s c o n c l u s i o n a n d d i s s e rt a t i o n u s i n g e m p i r i c a l d a t a , q u e s t i o n n a i r e s h a v e b e e n m a d e t o i n v e s t ig a t e t h e t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e p h e n o m e n a a n d t h e i r a ff e c t i n g f a c t o r s , a n d a l s o c a l c u l a t e t h e r e l a t i v e c o e f f i c i e n t s o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e a n d t h e i r a f f e c t i n g f a c t o r s . t h e i n t e n s i o n i s t o i n d i c a t e t h e s a i d r e l a t i o n s h i p ( t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e a n d a f f e c t i n g f a c t o r s ) f ro m t h e v i e w o f t a x p a y e r s . a n d c h e c k t h e d i s s e r t a t i o n t h e o r e t i c a l c o n c l u s i o n , t h e e m p i r i c a l s t u d y s u p p o r t s t h e c o n c l u s i o n : t a x - p a i d i n t e n t i o n w a s d e c i d e d b y t a x p a y e r s d i a t h e s i s , t h e n a f f e c t t h e t a x p a y e r s d i a t h e s i s i s t h e g o o d w a y o f l e g a l t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e a n d r e s t r a i n i l l e g a l t a x p a y e r s b e h a v i o r o f t a x e v a s i o n , t h e l a r g e r p e r c e n t a g e o f t a x e d r e v e n u e w i l l d e c r e a s e t h e p e r c e n t o f t a x p a i d a n d s t i m u l a t e t h e b e h a v io r o f t a x e v a s i o n , h i 沙er p r o b a b i l i t y o f b e i n g d e t e c t e d a n d p u n i s h m e n t w i l l r e s t r a i n t h e t a x e v a s i o n ; t h e t a x e ff o r t w i l l d i r e c t l y a f f e c t t h e e ff e c t o f t h e t a x a v o i d a n c e , t h e h ig h e r t h e c o s t , t h e l o w e r t h e p e r c e n t a g e b e t w e e n t h e t a x - p a i d r e v e n u e a n d a c t u a l r e v e n u e , t h e b e t t e r t h e r e s u l t o f t h e t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e . a s a r e s u l t , t h e t a x p a y e r s h o u l d p a y mo r e a t t e n t i o n t o t a x a v o i d a n c e . t h e c o n c l u s i o n m a d e i s c o n s i s t e n t w i t h t h e p r i o r c o n c l u s i o n m a d e b y t h e c o m p a r a t i v e s t a t i c m o d e l , w h i c h i n d i c a t e s t h a t t h e e m p i r i c a l a n a l y s i s r e s u l t b y q u e s t i o n n a i r e s s u p p o r t s t h e r e s u l t o f t h e o r e t i c a l s t u d y . i n o r d e r t o i n t e g r a t e t h e s t u d y r e s u l t w i t h t h e p r a c t i c e i n c h i n a , t h e d i s s e r t a t i o n h a s a n a l y z e d t h e p h e n o m e n a o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e i n c h i n a w i t h t h e t y p i c a l c a s e s , a n d h a s d i s c u s s e d t h e s c a l e s o f t a x e v a s i o n i n c h i n a a n d i t s s y s t e m a t i c a l s p a c e d e v e l o p me n t l e v e l s . i n a n a l y z i n g t h e p r a c t i c e o f t a x e v a s i o n i n c h i n a , a g a me m o d e l o f t a x p a y e r s a n d r e v e n u e a u t h o r i t i e s i s c o n s t r u c t e d , a n d t h e s c a l e s o f t a x e v a s i o n i n c h i n a h a s b e e n e s t i m a t e d b y t h e m o d e l , t h e n g e ts t h e r e s u l t t h a t t h e g a m e b e t w e e n t h e t a x p a y e r s i n c h i n a a n d t h e r e v e n u e c a n t a r r i v e t h e n a s h e q u i l ib r i u m c o n d i t i o n , f r o m o t h e r p o i n t v ie w a n a y l s i s t h e a ff e c t i n g f a c t o r s o f c h i n e s e t a x a v o i d a n c e , t h e n a s h 助u i l i b r i u m a d d s t h e t a x d e t e c t i o n c o s t b e s i d e s t h e f a c t o r s w i t h i n t h e c o m p a r a t i v e s t a t i c m o d e l . t h e c o n c l u s i o n i n d i c a t e s t h a t r e l a t i o n s h i p b e t w e e n a l l t h e f a c t o r s a n d t a x e v a s i o n / a v o i d a n c e i s c o n s i s t e n t w i t h t h e c o m p a r a t i v e s t a t i c m o d e l . t h r o u g h t h i s n a s h e q u i l i b r iu m o f t a x a v o i d a n c e m o d e l t o g e t h e r w i t h c h i n e s e e c o n o m i c p r a c t i c e , t h e d i s s e rt a t i o n c a l c u l a t e s t h a t u n d e r t h i s n a s h e q u i l i b r i u m t h e p r o b a b i l i t y o f t a x d e t e c t i o n s h o u l d b e m o r e t h a n 1 0 0 % i n t h e y e a r s o f 丁 v 华 中 科 技 大 学 博 士 学 位 论 文 2 0 0 1 a n d 2 0 0 2 . a n d t h e l o s t t a x r e v e n u e s h o u l d r e a c h 1 6 2 . 5 9 2 b i l l i o n a n d 1 7 1 . 0 0 5 b i l l i o n r e s p e c t i v e l y , h o w e v e r b e c a u s e t h e c o n d i t i o n b e t w e e n c h i n e s e t a x p a y e r s a n d t a x a u t h o r i t y h a s n o t r e a c h e d t h e n a s h e q u i l i b r i u m , t h e a c t u a l a m o u n t o f t h e l o s t t a x r e v e n u e s h o u l d b e f a r m o r e t h a n t h e c a l c u l a t e d l e v e l u n d e r n a s h e q u i l i b r i u m , t h e r e a l s u m o f t h e l o s t t a x r e v e n u e i s e s t i m a t e d o v e r t w o h u n d r e d b i l l i o n e v e r y y e a r . t h r o u g h t h e a n a l y s i s o f c h i n e s e r e a l i s m o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e , t h e d i s s e r t a t i o n c o m p a r e t h e s a m e a n d d i f f e r e n t p o i n t s o f t h e s e t w o p h e n o m e n a a n d t h e d i f f e r e n t a f f e c t i n g r e s u l t s . f i n a l l y , c o m b i n i n g w i t h t h e c o n c l u s i o n s o f t h e t h e o r e t i c a l a n a l y s i s , e m p i r i c a l s t u d y a n d r e a l i s m a n a l y s i s , t h e d i s s e r t a t i o n g e t s t h e b a s i c t r a i n s o f t h o u g h t s a b o u t h o w t o s e t t l e t h e p r o b l e m o f t a x e v a s i o n a n d t a x a v o i d a n c e p r o p e r l y a n d m o r e r o u n d l y . k e y w o r d s : t a x e v a s i o n , t a x a v o i d a n c e , c o m p a r a t i v e s t a t i c a n a ly s i s , t a x r e v e n u e s y s t e m v 独创性声明 本人声明 所呈交的学位论文是我个人在导师指导下 进行的 研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，木论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均己在 文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由木人承担。 学 位 论 文 作 者 签 名 : 刘 亨 日 期 : l a 年 汗 月 ; 。 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了 解学校有关保留、使用学位论文的 规定，即:学校有 权 保留并向国家 有关 部门 或机构送交 论文的 复印 件和电 子版， 允许论文被查阅和借阅。 本人授权华中科技大学可以 将本学 位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行 检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编木学位论文。 保密口 ， 本论文属于 不保密口。 ( 请在以上方框内打 “, / 在年解密后适用本授权书。 学 位 论 文 储 签 “ : 月 亨 日 期 : 衅年份 ” 3 o 日 指导教师鉴名: 日 期: 2 .,j* v 年 4 , k , 毕月亏 u 日 华 中 科 技 大 学 博 士 学 位 论 文 1绪论 税收与每个人的利益直接相关，由于税收在经济生活中的重要影响，引发了人 们对它的关注。从主观上说， 纳税人都希望规避税收负 担，因 此纳税人就会想方设 法将减轻税负的 愿望 付诸于实践， 这是无可非议的事实。纳 税人规避税收负担有可 能采取逃税、避税等不同的方式，这些不同方式对经济发展会产生不同的影响，因 此税务当局有必要对逃税、避税方式进行一定的 约束和引导。 本论文主 要是 研究 逃 税、避税的各种影响因素，以揭示逃税、避税的内 在规律，并为决 策部门 提供决策 依据。 1 . 1问 题的 提出 古 今中 外， 纳税人主 动采取各种方 法减轻税负的例子不 胜枚举。 来 自中国税务信息网的消息，2 0 0 2年初，英国 泰晤十报公布了全英最京的 1 0 0 0 人名单， 以食品包装发家的汉斯. 劳辛以4 5 亿英镑位居第 2 。 然而， 根据 卫报 的 最新调查， 劳辛在1 9 9 8 -1 9 9 9 年 度申 报的纳税年收入为6 5 . 6 万英 镑， 仅相当于一 个公司 执行官的 年收入。 卫报说，即 便如此劳辛的 “ 避税” 行为完 全合法。劳辛 在英国 有一家投资公司， 每年的营业额达到 4 0 0万英 镑。 但英国 税务部门却没有见 着一分钱，因为该公司将全部收入捐给了一家慈善机构，而这家慈善机构却是劳辛 夫人设立的。当 卫报记者将其纳税的帐目 算给劳 辛时， 他表示难以 想像自己竟 占了 国家财政的 便宜。劳辛说，自 己有时刻意将一些资 金带入英国纳税，因 为他觉 得住在英国一点税不交，这不太公平。 近年来，避税和逃税问 题在我国己 经成为 社会各界普遍关注的热点。出于减轻 税负的目的，有的纳税人选择非法逃税，有的纳税人选择合法避税。 近年来逃税行为逐步成为了我国较为严里的一个社会和经济问题。逃税行为造 成的后果是税收流失。我国每年都投入大量人力物力进行税收检查，但税收违法行 为还在呈上升趋势。无论财税理论界还是财税实际部门， 都认为 逃税造成的 税收流 失严重是近年来我国财政收入占g d p比重不断下滑， 从而导致财政困难的主要原因， 逃税对财政收入的负面影响 显而易见;而且， 逃税也造成经济效率损失，造成税收 公平损失， 扭曲了税制， 造成税后收入更加不公平( 郭庆f r y 、 苑新丽、 夏文丽， 1 9 9 4 ) . 但是，造成逃税的内在原因究竟有哪些?逃税对财政收入、劳动与就业、资源配胃 , 华 中 科 技 大 学 博 士 学 位 论 文 ，目 . . -. - - 阴-一，月竺 竺一竺 巴二二二二二二二二 巴曰二巴巴思巴巴 留告巴巴巴巴二二 巴思韶巴吕吕吕留二 二吕吕二留留巴二 二留巴二巴巴尝巴 曰留巴巴曰曰粤曰曰 国曰 收入再分配和宏观调控等方面到底存在哪些影响?其影响机制又是怎样的?这不能 不引起我们思考 ( 梁朋，2 0 0 0 ) 0 避税行为以 不违背税法为前提条件。 从避税行为与 税法的立法意图符合程度来 看，避税行为 可以分为顺法避税与逆法避税。 顺法避税就是纳税人的避税行为及其 产生的结果符合税收的立法意图， 这种顺法避税行为通常也称为税收筹划;而逆法 避税是指纳税人的避税行为及其产生的后果与税法立法意图相背 离. 在法制社会里， 纳税人强烈的减轻税负欲望 促成了避税特别是顺法避税行为的 产生和兴起。 纳税人可以 在尊重税法， 遵守 税收制度的前提下，通过对其生产经营 行为的事先安 排和筹划， 合理合法地减轻税收负担。这种理性的避税行为受到法律 的保护， 也正是社会所倡导和鼓励的文明的行为。 从宏观经济的观点看， 避税、 逃税都会减少国家财政收入，对国家 预算具 有负 面影响;两类税收行为的目 的一致， 都是为了减轻税负而采取的行为; 而几 两类行 为所处的外部环境也一样。 但是， 避税、 逃税是两个完全不同的概念，从 理论卜 和 法律上来说， 避税在手段上的合法性特征与逃税的不合法性、! 坎 诈 性、隐蔽 性具有 严格的 区别。 避税一般会受到政府的默许和保护， 逃税则要受到打击和严惩， 这种 区别在任何一 个国 家都是 十分明 确的 ( 王韬、 刘芳， 2 0 0 2 )。 由于避税和逃税在一定程度上的 相似性，无论是纳税人还是政府都容易将两者 混同。目 前， 我国企业界 对规避税负表现出强烈的需求， 但同时我国 学术界 对避税 和逃税以及它们之间的本质区别研究还很不够。对逃税问 题的研究主要表现在分析 逃税形成的原因并提出 相关 对策，但 缺乏深层次的剖析。 对避税问 题的研究也主要 局限于在财务会计方面进行实务性 和技巧性探讨，而在理论上、制度上缺乏深入系 统的 研究， 形成了 实践先于理论发展的局面。 这种情况将避税推入一 个尴尬的境地: 一方面纳 税人有强烈的避税愿望但缺乏理论指导:另 一方而，税务当 局山 于认识不 足心存疑虑而不愿提供相应的政策认可和制 度支持。这种情况的长 期存在， 势必影 响到避税特别 是顺法避税行为的 健康发展。 有人说， 现在是 野蛮者抗税， 愚昧者逃税， 糊涂者漏税， 枯明者 避 税。 这是税 收法制观念深入人心的结 果。为了 消除对避税行为的种种偏见，更 好地 研究和理解 合法避税，明 确征纳双方各自的 权利和义务，同时也为了加强反避 税， 杜绝逃税行 为， 本论文将对避税和逃税的影响因素及其对经济 产生的各方面的 影响 从理论 到实 践 进 行 系 统的 分 析。 这 对 于 增 强 我 国 纳 税 人 的 纳 税 意 识 ， 推 进我 w 税 收 制 度 的 键 康 发展具有 f 分重要的理论和现实意义。 华 中 科 技 大 学 博 士 学 位 论 文 l z国内外研究成果 在对避税和逃税问题进行系统的研究之前， 回顾一下在本领域已有的研究成果， 无疑会对本论文的研究工作大有帮助和启迪。 1 . 2 . 1国 外的 研究成果 对 逃 税f07 题 较 早 开 始 研 究 的 是a ll in g h a m , m .g .和s a n d m o , a . ( 1 9 7 2 , p p :3 2 3 - 3 3 8 ) 。 他们建立了 纳税人 预期效 用最大 化模型。 该模型假定 纳税人是风险的回避者， 边际效用总是正 值，并严格递减。 在这样一 些假设条 件下，该模型分析了纳税 人为 达到预期效用这个目标函数最大化，如何在税率、被稽查概率和罚款率的影响下， 作出 是 如 实申 报 还 是 低 报 所 得 逃 税， 以 及 低 报 多 少 的 选 择 。 a llin g h a m , m .g .和s a n d m o , a . 构造的逃税模型 ( 以下简称a - s 模型) 成为了 对逃 税问 题进行研究的经典模 型。 几 乎 在a l lin g h a m , m .g .和s a n d m o , a .对 个 人 所得 税偷 逃 税 行 为 进 行 研 究 的 同 时 ， s r in iv a s a n , t n . (1 9 7 3 , p p :3 3 9 - 3 4 6 ) 也 在 进行 类 似的 研究 。 他 提出 了 纳 税 人 预期 所得最大化模型， 该模型 假定一国的 税收制度是累进税制， 实现自 行申 报纳 税制度， 纳税人是风险中性者，目 标函 数是要使其税后预期收入最大 化。 在这些假设 条件一 ， 该模型分析了个人是否偷逃 税的影响因素， 以 及偷逃税行为对收入分配产生的影 响。 在此之后， 大多数经济学家和学者对逃税问 题的 研究都是建 立在 a -s模型和 s r i n i v a s a n , t . n . 的 预期所得最大化模型的 基础之上的， 并加以 检 验、 扩展和深入。 他 们的研究一般沿着两条思路来进行:其一，根据各种经验统计数据， 从实证研究的 角 度验证a - s 模型 和s r i n i v a s a n , t . n . 的 预期所得最大化模型的可 靠性和正确性， 使 理论模型与现实生活更为接近。其二，把逃税的概念和研究方法与经济研究的其他 领域结合起来进行分析，并得出一些新成果。 如r o g e r h . g o rd o n 和s o r e n b o n i e ls e n ( 1 9 9 7 ) 在 前 人 研究 的 基 k ill- l几 ， 分 别 分 析 了 所得税和 增值税 逃税引起的收入分配效应，阐 述了 政府可以充 分利用 所得 税和增 值税的不同征管 特点 使逃税的效率成本最小化。 他们还利用月麦的实际 税收统计数 据检测了这两种税逃税的数额，数据显示必须更多依赖于增值税以有效降低逃税的 实际成本。 m a r t a o r v i s k a ， 和j o h n h u d s o n ( 2 0 0 2 ) 在a - s 模型的基础上，引 入公民 责任和 守法公民 这一对社会经济变量， 从社会心理学的角度分析公民责任 和守法公民对逃 税的影响。他们还通过实证研究检验了理论分析，得出了在防if : 逃税方而公民责任 和守法程度是关键的结论。 华 中 科 技 大 学 博 士 学 位 论 文 在避税问题方 面，较早开始系统全而研究的是2 0 0 1 年诺贝尔 经济学奖获 得者、 著名 的 美 国 经 济 学 家 约 瑟 夫 :.e .斯 蒂 格 里 茨 ( j o s e p h e . s tig li tz ) 他 于1 9 8 5 年9 月 在 国家税收期t o ( n a t i o n a l t a x j o u r n a l ) 上发表了 论文 避税通论( t h e g e n e r a l t h e o r y o f t a x a v o id a n c e ) 。 该 论 文 全 面 概 括了 避 税 的 一 般 准 则 ， 表 述 了 避 税的 实 现 方 法， 分析了 影响避 税效果的因素:不完 全的市场信息、 纳税人非绝对梢明。 在这篇 论文中，斯蒂格里茨运用一般均衡的方法分析了避税的经济效应:纳税人某一个税 种的税负 减轻可能导致其他税种税负的增加;某项交易在减少某个人纳 税义务的同 时也可能 增加另一个纳税人的 纳税义务:各项交易反映了 纳税义务的转移效应。鉴 于此，该论文描绘了一系列减轻参与交易各方总税收负担的避税方案，在此基础上， 论文最后提出了对税收制度进行改革的建议。斯蒂格里 茨的这篇论文，对避税的准 则、 研究方法和经济效应进行了科学的定位，指明了 避税研究的 方向，为其后各经 济学家 研究 避税理 论和方 法奠定了理论 基础。 由于避税和逃税对财政收入存在相同的影响， 即都减少了财 政收入，而几 这两 种行为都是基于减轻税负的目 的，因此， 一些经济学家 们建议不要区分它们，而是 将 这 两 类 行 为 结 合 起来 分 析 其 对 经 济 的 影 响 ( c ro s s .r .和s h a w .g k ., 1 9 8 2 ) . 事 实 一 匕 在西方国 家经济理论界除了对避税和逃税问 题进行深入的 研究和拓展之外. 对有关 避税、 逃税、 税收成本、 税式支出 等问 题的 研究也得到了相 应的发展，并出 现了 将 这些问 题相结合来进行研究的趋势。 例如， s e l d o n . a . 在1 9 7 9 年首 先引入 逃避税 ( t a x a v o s i o n ) 这