（产业经济学专业论文）中国审计市场竞争行为研究——基于产业组织理论视角.pdf

摘要 对外部审计服务的需求源于财产所有权与经营权的分离，高质量的审计服务有 助于降低企业的代理成本和提高资本市场配置效率。在资本市场高度发达的今天， 独立的外部审计制度已成为证券市场必要的制度安排，是市场经济体系的基础工 程。从产业组织理论的角度来看，审计产品的供给者会计师事务所的竞争行为是否 合理，是评价审计市场是否具有绩效的重要标准。因此，研究会计师事务所的市场 竞争行为的形成机理、表现形式及其对审计市场效率的影响对于促进会计服务业健 康发展具有极其重要的意义。传统的产业组织理论认为不同市场结构特征或规模大 小的企业，具有不同的市场行为方式或行为特征，并对市场竞争程度和资源的利用 效率带来不同的影响。新产业组织理论则强调潜在竞争对厂商行为的影响，由于市 场中存在潜在的进入威胁，在位厂商为了能在市场中生存并发展下去，只有努力降 低产品成本，进行技术创新等，从而在改变市场结构的同时也改变了市场的运行绩 效。本文针对我国审计市场的竞争行为进行理论与经验研究，从产业组织理论与企 业资源基础观视角，对审计市场的竞争行为的形成机理和市场绩效进行了探讨，指 出事务所的竞争行为受政府管制政策、外部制度诱因的影响，但会计师事务所采取 何种竞争行为取决于自身拥有资源状况，即资源决定能力，能力决定行为。 本文共分五个部分： 第一部分为绪论。主要是对本文的研究背景和研究动机进行了说明，对相关的 概念进行界定，并在回顾国内外相关文献基础上，提出本文的研究内容、创新之处 和完成本文研究采用的方法与技术路线。 第二部分为审计市场竞争行为的理论分析( 第二章、第三章) 。本文首先分析 了审计市场的特征和我国审计市场的特殊性，指出审计市场中存在着大量的交易成 本；是一个信息不完备和不对称的市场，审计服务的供给者是具有有限理性的经济 人，审计产品具有准公共物品属性且产品质量不易观察，产品具有异质性，我国审 计市场更体现出新兴市场经济和经济转型国家市场的特殊性，政府在审计制度设计 与变迁中扮演着主导角色。其次，本文进一步剖析影响会计师事务所竞争行为的因 素，并运用新产业组织理论、企业资源基础理论对审计市场行为的形成机理进行系 统分析，提出影响审计市场竞争行为的外部因素是政府的管制政策、外部制度诱因 与审计市场环境，内部因素是会计师事务所自身拥有人力资源、品牌资源和客户资 源的多寡与优劣。 第三部分对我国证券审计市场中会计师事务所的竞争行为的实证考察( 第四 章、第五章、第六章和第七章) 。本文研究的会计师事务所竞争行为主要包括价格 竞争、事务所合并、报告竞争和资产专用性投资四种，通过对以上各种竞争行为的 考察目的是判断我国审计市场中是否存在低价揽业行为，事务所间合并的动因是追 求市场势力，还是整合事务所资源，合并是否会产生垄断，拥有不同资源的会计师 事务所采取的是报告竞争策略还是品牌竞争策略，事务所是否通过专用性资产投资 来获得异质性资源，实行审计服务的差异化。 第四部分是相关政策建议( 第八章) 。主要针对我国审计市场竞争中存在的问 题，本文提出促进竞争行为有效性的相关对策，即：政府应推进公平的产业政策， 放开审计收费的价格管制，消除事务所合并中的政策性壁垒，加大对报告竞争行为 的监管力度，提高事务所的合谋成本。会计师事务所应注重核心资源培育，不断获 取竞争优势。 本文的特色和创新之处着重体现在三个方面： ( 1 ) 研究视角创新。目前国内对审计市场行为的研究以价格行为为主，主要 探讨审计收费的影响因素及审计收费的高低对审计独立性的影响，同时也有学者对 事务所的合并、报告竞争和资产专用性投资行为进行零星的研究，但总体上对审计 市场竞争行为的研究缺乏系统性，故得出的研究结论对审计市场的解释力不足。目 前，从产业组织理论来研究审计市场的文献不多，运用企业资源基础观分析会计师 事务所的竞争行为更是难得一见。本文从产业组织理论和企业资源基础观视角来研 究我国审计市场的竞争行为，也是对现代社会科学理论综合化发展的一种探索，也 有利于进一步丰富已有产业经济学、管理学、审计学的研究成果。 ( 2 ) 观点创新。本文认为政府对审计市场监管的重点不应在于市场集中度的 高低，而是会计师事务所的竞争行为是否利于审计质量的提高。会计师事务所的合 并行为应优先考虑整合资源( 人力资源、品牌资源和客户资源) ，这样才能提高事 务所的竞争优势。政府的责任是引导事务所合并，而不是强制性改善审计市场结构。 会计师事务所应注重异质性资源的培育与获得，这样才能实施其竞争对手难以模仿 的竞争策略；利用产品差异化获得审计收费溢价和提高市场占有率。 ( 3 ) 构建了判断审计市场竞争行为有效性的标准。判断事务所竞争行为的有 效性应从市场和事务所两方面的绩效入手，市场方面强调的是事务所所的竞争行为 是否有利于审计质量的提高，事务所方面则是其竞争行为能否扩大市场份额，获得 竞争优势。为此，本文构建了判断审计市场竞争行为有效性的标准，具体为：审 计收费能反映审计活动的价值，事务所的审计收费水平在弥补审计成本和预期损失 与诉讼成本后能够为事务所带来正常水平的利润，审计市场中不存在“低价揽业 妨碍审计独立性的行为；会计师事务所的合并行为应有利于获得规模经济，但不 会对审计市场构成垄断，妨碍竞争；市场透明度高，会计师事务所与客户问的合 谋成本很高，市场不存在报告竞争行为；市场上存在对高质量审计产品的自愿性 2 需要，且存在传递审计产品质量高低的信号机制，声誉机制能产生应有的作用，使 审计市场中的人力资源资源、客户资源向有声誉的会计师事务所集中；市场上的产 品存在差异化，会计师事务所存在着资产专用性投资的动力，并使审计质量得以持 续提高。 关键词：审计市场；竞争行为；价格竞争；非价格竞争；市场绩效 a b s t r a c t 1 1 1 ed e m a n do fe x t e r n a la u d i t i n gs e r v i c ew a sc a u s e db yt h es e p a r a t i o no fp r o p r i e t a r y a n dm a n a g e m e n t h i g hq u a l i t ya u d i t i n gs e r v i c ec a nm a k ef o rl o w e ra g e n c yc o s ta n d h i g h e re f f i c i e n c yo fc a p i t a lm a r k e tc o l l o c a t i o n n o w a d a y s ，i n d e p e n d e n te x t e r n a la u d i t i n g s y s t e mh a sb e c o m et ob eak i n do fn e c e s s a r ym a r k e ta r r a n g e m e n ta n da l s oaf o u n d a t i o n a l p r o j e c to fm a r k e te c o n o m ys y s t e mi nt h eh i g h l yd e v e l o p i n gc a p i t a lm a r k e t f r o mt h e p o i n to f v i e wo ft h ei n d u s t r i a lo r g a n i z a t i o nt h e o r y , w h e t h e rt h ec o m p e t i t i o nc o n d u c to f p u b l i ca c c o u n t i n gf i r m ，t h es u p p l i e ro fa u d i t i n gp r o d u c t ，r m i o n a lo rn o ti sar o l es t a n d a r d e v a l u a t i n gt h ee x t e n to fp e r f o r m a n c e si nam a n n e r a n ds o i ti sv i t a ls i g n i f i c a n tt o r e s e a r c hf o r m a t i o nm e c h a n i s m ，r e p r e s e n t a t i o nf o r mo fm a r k e tc o m p e t i t i o nc o n d u c ta n d i t se f f e c tt ot h ee f f i c i e n c yo fa u d i tm a r k e tt op r o m o t et h ea c c o u n t i n gs e r v i c ei n d u s t r y h e a l t h y t r a d i t i o n a li n d u s t r i a lo r g a n i z a t i o nt h e o r yb e l i e v e st h a td i f f e r e n tm a r k e ts t r u c t u r e c h a r a c t e r i s t i co rd i f f e r e n ts i z eo fe n t e r p r i s eh a sd i f f e r e n tc o n d u c tp a t t e r no rc o n d u c t c h a r a c t e r i s t i ca n da l lt h e s ew i l lb r i n gf o r t hd i f f e r e n ti n f l u e n c e st ot h em a r k e tc o m p e t i t i o n e x t e n ta n dr e s o u r c e su t i l i z a t i o ne f f i c i e n c y w h e r e a st h en e wi n d u s t r i a lo r g a n i z a t i o n t h e o r ye m p h a s i z e so nt h ee f f e c tt ot h em a n u f a c t u r e ri n f l u e n c e db yt h ep o t e n t i a l c o m p e t i t i o n b e c a u s eo ft h ep o t e n t i a la c c e s st h r e a ti nt h em a r k e t ，t h em a n u f a c t u r e rh a st o t r yt or e d u c ep r o d u c tc o s ta n do p e r a t et e c h n i c a li n n o v a t i o nt os u r v i v ea n dd e v e l o pw h i c h h a sc h a n g e dt h em a r k e ts t r u c t u r ea n da l s ot h em a r k e to p e r a t i o np e r f o r m a n c e ， m e a n w h i l e t h ed i s s e r t a t i o nd i s c u s s e st h ef o r m a t i o nm e c h a n i s mo fa u d i tm a r k e t c o m p e t i t i o nc o n d u c ta n dm a r k e tp e r f o r m a n c et op o i n to u tt h a tt h ec o m p e t i t i o nm e a n s c h o s eb yp u b l i ca c c o u n t i n gf i r md e p e n do nt h er e s o u r c e so w n e db yt h ef i r mi t s e l fi ns p i t e o ft h ei n f l u e n c e so fg o v e r n m e n tr e g u l a t i o np o l i c ya n de x t e r n a li n s t i t u t i o n a li n d u c e m e n t b yf o c u s i n go nt h et h e o r ya n de m p i r i c a lr e s e a r c ho fc h i n aa u d i tm a r k e tc o m p e t i t i o n c o n d u c ta n da l s ob yc o m b i n i n gi n d u s t r i a lo r g a n i z a t i o nt h e o r ya n de n t e r p r i s er e s o u r c e s f o u n d a t i o nt h e o r yt o g e t h e r t h a ti s ，r e s o u r c e sd e c i d eo nc a p a b i l i t ya n dc a p a b i l i t yd e c i d e s o nc o n d u c t t h ew h o l ed i s s e r t a t i o nc o n s i s t so ff i v ep a r t s ： t h ef i r s tp a r ti si n t r o d u c t i o n t h i sp a r tm a i n l yi l l u m i n a t e sr e s e a r c hb a c k g r o u n da n d m o t i v a t i o n ，a l s od e f i n e ss o m ec o r r e l a t i v ec o n c e p t sm e a n w h i l e a n dt h e nt h ea u t h o rp u t s f o r w a r d sr e s e a r c hc o n t e n t s ，i n n o v a t i o np o i n t s ，r e s e a r c hm e t h o d sa n dd i r e c t i o n sb y r e v i e w i n gd o m e s t i ca n do v e r s e a sr e s e a r c hl i t e r a t u r e t h es e c o n dp a r to ft h ed i s s e r t a t i o ni st h e o r e t i c a la n a l y s i s ( c h a p t e rt w oa n dc h a p t e r 4 t h r e e ) i nt h ef i r s tp l a c e ，t h i sp a r ta n a l y z et h ec h a r a c t e r i s t i c so fa u d i tm a r k e ta n d p a r t i c u l a r i t ya n a l y s i so fc h i n aa u d i tm a r k e tw h i c hr e a c h e st h ec o n c l u s i o nt h a tt h e r e e x i s t i n gl a r g ea m o u n to ft r a n s a c t i o nc o s t se x i s t i n g i nt h ea u d i tm a r k e ta n dt h e i n f o r m a t i o ni nt h em a r k e ti si n c o m p l e t ea n da s y m m e t r i c a l ，t h es u p p l i e ro fa u d i ts e r v i c e s i se c o n o m i cm a nw i t hl i m i t e dr a t i o n a l i t y , t h ea t t r i b u t eo fa u d i tm a r k e tp r o d u c t si sp u b l i c a r t i c l e s - t o b e ，t h ea u d i t i n gp r o d u c tq u a l i t yi si n s u s c e p t i b l eo b s e r v a b l ea n dt h ep r o d u c th a s h e t e r o g e n e i t yc h a r a c t e r i s t i c ，t h ec h i n aa u d i tm a r k e tp r e s e n t ss o m ec h a r a c t e r i s t i c so f r i s i n gm a r k e te c o n o m ya n ds o m ep a r t i c u l a r i t i e so fm a r k e te c o n o m yi nc o u n t r yt r a n s i t i o n ， i ti st h eg o v e r n m e n tt h a tg u i d e st h ei n s t i t u t i o n a lc h a n g eo fa u d i tm a r k e t i nt h es e c o n d p l a c e ，t h ea u t h o rs t u d i e st h ef a c t o r sa n de f f e c tm e c h a n i s mi n f l u e n c i n gt h ec o m p e t i n g c o n d u c to fa c c o u n t i n gf i r mb yi n t r o d u c i n gi n d u s t r i a lo r g a n i z a t i o nt h e o r ya n dr e s o u r c e s f o u n d a t i o nt h e o r y t h e nt h ed i s s e r t a t i o np r o p o s e st h ee x t e r n a la n di n t e r n a lf a c t o r si m p a c t t h em a r k e tc o m p e t i t i o nc o n d u c ta r eg o v e r n m e n tr e g u l a t i o np o l i c y , e x t e r n a li n s t i t u t i o n a l i n d u c e m e n t ，a u d i tm a r k e te n v i r o n m e n ta n dh u m a nr e s o u r c e s ，b r a n dr e s o u r c e sa n dt h e v o l u m ea n dq u a l i t yo fc l i e n tr e s o u r c e s t h et h i r dp a r to ft h ed i s s e r t a t i o ni sp o s i t i v ea n a l y s i so np u b l i ca c c o u n t i n gf i r m c o m p e t i t i o nc o n d u c ti nc h i n as e c u r i t ya u d i t i n gm a r k e t ( c h a p t e rf o u r , c h a p t e rf i v e ， c h a p t e rs i xa n dc h a p t e rs e v e n ) t h er e s e a r c hd i s s e r t a t i o nm a i n l yf o c u s e so np u b l i c a c c o u n t i n gf i r mc o m p e t i t i o nc o n d u c ti n c l u d i n gp r i c ec o m p e t i t i o n ，a u d i t i n gf i r mm e r g e ， a u d i tr e p o r tc o m p e t i t i o na n da s s e t ss p e c i a l i z e di n v e s t m e n t t h ep u r p o s eo fp o s i t i v e a n a l y s i sa b o v ei st oj u d g ew h e t h e rt h e r ee x i s t i n gl o wp r i c es o l i c i t a t i o nc o n d u c to rn o t ，t h e p u b l i ca c c o u n t i n gf i r m sm e r g em o t i v a t i o ni s t op u r s u i tm a r k e ts h a r eo rr e s o u r c e s i n t e g r a t i o n ? a n ds ot h eo t h e rg o a lo fa n a l y s i si sd e t e r m i n ew h e t h e rm e r g ew i l lr e s u l ti n m o n o p o l i z a t i o no rn o t ，w h i c hk i n do fc o m p e t i t i o ns t r a t e g ys h o u l dt h ea u d i t i n gf i r m c h o o s ew i t hd i f f e r e n tt y p e sr e s o u r c e s ? w i l lt h ep u b l i ca c c o u n t i n gf i r mo f f e rd i v e r s i t y s e r v i c e st oo b t a i nh e t e r o g e n e o u sr e s o u r c e sb yu s i n ga s s e t ss p e c i a l i z e di n v e s t m e n t ? t h ef o u r t hp a r to ft h ed i s s e r t a t i o ni sp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n ( c h a p t e re i g h t ) t h i s p a r tp r o p o s e s s o m er e l e v a n c ec o u n t e r m e a s u r e st op r o m o t et h ee f f e c t i v e n e s so f c o m p e t i t i o nc o n d u c tb ya n a l y z i n gt h ec o r ep r o b l e mt h a te x i s t si nt h ea u d i tm a r k e t t h e m a i n l yp r o p o s a l sa r e a sf o l l o w s ：t h eg o v e r n m e n ts h o u l dc a r r yo u tf a i ra n de f f e c t i v e i n d u s t r i a lo r g a n i z a t i o np o l i c y , l i b e r a t ea u d i tf e eg o v e r n a n c e ，l e a dp u b l i ca c c o u n t i n gf i r m m e r g e ，e l i m i n a t ep o l i c y b a s e db a r r i e r s ，e n h a n c e a u d i tr e p o r tc o m p e t i t i o nc o n d u c t s u p e r v i s i o na n di n c r e a s ec p af i r mc o n s p i r a c yc o s t t h ea c c o u n t i n gf i r ms h o u l dp a y a t t e n t i o nt oc u l t i v a t ek e yr e s o u r c e st oo b t a i nc o m p e t i t i o na d v a n t a g e 气 t h ef e a t u r ea n di n n o v a t i o no f t h ea r t i c l ea r ea sf o l l o w s ： ( 1 ) r e s e a r c hd i r e c t i o ni n n o v a t i o n p r e s e n t l yt h ed o m e s t i cr e s e a r c ho nt h ea u d i tm a r k e tm a i n l y f o c u s e so np r i c ec o n d u c t w h i c hm a i n l yi n c l u d e st h ei n f l u e n c i n gf a c t o r so fa u d i tf e e ，t h ei n f l u e n c ee x t e n to f a u d i t i n d e p e n d e n c ei m p a c t e db yt h e v o l u m eo fa u d i tf e ea n da l s oab i to fs t u d ya b o u t a c c o u n t i n gf i r m sm e r g e ，a u d i tr e p o r tc o m p e t i t i o na n d a s s e t ss p e c i a l i z e di n v e s t m e n t h o w e v e rt h e r es t i l lh a sn o ts u f f i c i e n te x p l a n a t o r yr e s e a r c hr e s u l ta b o u tt h ea u d i tm a r k e t c o n d u c tb e ca _ u s em ed e f i c i e n ts y s t e m a t i cr e s e a r c ho nt h ew h o l e t h el i t e r a t u r ea b o u ta u d i t m a r k e tb yu s i n gn e wi n d u s t r i a lo r g a n i z a t i o nt h e o r yi sr a r e ，e v e nl e s sf o rt h es c h o l a r s t o s t u d ya c c o u n t i n gf i r mc o m p e t i t i o nc o n d u c tb yu s i n ge n t e r p r i s e r e s o u r c e sf o u n d a t i o n t h e o r y t h ep a p e rr e s e a r c h e st h ec h i n aa u d i tm a r k e tc o m p e t i t i o nc o n d u c tb yu s i n g i n d u s t r i a lo r g a n i z a t i o nt h e o r ya n de n t e r p r i s er e s o u r c e sf o u n d a t i o nt h e o r yw h i c h i sa l s oa k i n do f e x p l o r a t i o no fs o c i a ls c i e n c et h e o r yi n t e g r a t i o nd e v e l o p m e n t a n dt h i sw i l le n r i c h t h er e s e a r c hr e s u l t so fi n d u s t r ye c o n o m i c s ，m a n a g e m e n ta n da u d i t i n g ( 2 ) v i e w p o i n ti n n o v a t i o n 1 1 1 ed i s s e r t a t i o nb e l i e v e st h a tt h em a i np o i n to fg o v e r n m e n ts u p e r v i s i o ni s t o c o n s i d e rw h e ：t h e rt h ec o m p e t i t i o nc o n d u c to fa c c o u n t i n gf i n n sh e l p st oi m p r o v ea u d i t i n g q u a l i t yo r n o ti n s t e a do fe m p h a s i z i n gm a r k e tc o n c e n t r a t i o n t h eh i g h e s tp r i o r i t y o f c e r t i f i e da c c o u n t a n tf i r m ss h o u l dc o n s i d e rt h ei n t e g r a t e dr e s o u r c e s ( h u m a nr e s o u r c e s b r a l l dr e s o u r c e sa n dc l i e n tr e s o u r c e s ) d u r i n gt h ep r o c e s so ff i r m sm e r g et oe n h a n c e c o m p e t i t i o na d v a n t a g e t h ed u t yo fg o v e r n m e n ti st o g u i d et h ea c c o u n t i n gf i r m sm e r g e i n s t e a do fi m p r o v i n ga u d i tm a r k e ts t r u c t u r eb yf o r c e f u r t h e r m o r et h ep u b l i ca c c o u n t i n g f i ms h o u l ds t r e s st h eh e t e r o g e n e o u sr e s o u r c e sc u l t i v a t i o na n da c h i e v e m e n t o n l yb yt h i s w a ys h o u l dt h ef i r mp u tt h ec o m p e t i t i o ns t r a t e g i e st h a t h a r dt ob ei m i t a t e di n t of o r c et o o b t a i na u d i tf e ep r e m i u ma n dm o r em a r k e ts h a r eb yi m p o s i n gp r o d u c t sd i f f e r e n t i a t i o n ( 3 ) s t a n d a r d sc o n s t r u c t i o n f o r e f f e c t i v e n e s sj u d g m e n to f c o m p e t i t i o nc o n d u c t i n a u d i tm a r k e t t h ee f f e c t i v e n e s sj u d g m e n to fa c c o u n t i n gf i r mc o m p e t i t i o nc o n d u c ts h o u l ds t a r t w i t ht w oa s p e c t s ：t h em a r k e ta n da c c o u n t i n gf m np e r f o r m a n c e f r o mt h ea s p e c to f m a r k e tp e r f o r m a n c e ，i tf o c u s e so nw h e t h e ra c c o u n t i n gf i r mc o m p e t i t i o nc o n d u c tc a nh e l p t oi m p r o v et h ea u d i t i n gq u a l i t y a n do nt h eo t h e rh a n d ，f r o mt h ea s p e c to fa c c o u n t i n g f i r mp e r f o r m a n c e ，i tf o c u s e so nw h e t h e ra c c o u n t i n gf i r mc o m p e t i t i o nc o n d u c tc a nh e l pt o e x p a n dt h em a r k e ts h a r ea n da c h i e v e m o r ec o m p e t i t i o na d v a n t a g e s t h e r e f o r et h e d i s s e r t a t i o nc o n s t r u c t st h ee f f e c t i v e n e s sj u d g m e n ts t a n d a r d so fc o m p e t i t i o nc o n d u c ti n 6 a u d i tm a r k e t ，b ec o n c r e t e l y ：( ) a u d i t i n gf e e sc a nr e f l e c tt h ev a l u eo fa u d i t i n ga c t i v i t y t h el e v e lo fa u d i t i n gf e ec a nb r i n gr e g u l a rl e v e lp r o f i tf o ra c c o u n t i n gf i r ma f t e rt h e c o m p e n s a t i o nf o ra u d i t i n gc o s ta n de x p e c t e dl o s so rl i t i g a t i o ne x p e n s e a n dt h el o wp r i c e s o l i c i t a t i o nc o n d u c tw i l ln o tv i o l a t et h ea u d i ti n d e p e n d e n c e m e r g i n gc o n d u c ti na u d i t m a r k e ts h o u l db eb e n e f i c i a lt oo b t a i ns c a l ee c o n o m y , b u tn o ti m p e d ec o m p e t i t i o no rf o r m m o n o p o l y h i 曲m a r k e tt r a n s p a r e n c ya n dh i g hc o l l u s i o nc o s tb e t w e e n t h ea c c o u n t i n g f i n na n dc l i e n t a n dt h e r ei sn oa u d i tr e p o r tc o m p e t i t i o nc o n d u c ti nt h em a r k e t t h e r e e x i s t si n v o l u n t a r yd e m a n df o rh i g hq u a l i t ya u d i t i n gp r o d u c ta n da l s oe x i s t ss i g n a l m e c h a n i s mw h i c ht r a n s m i t st h er e s u l to fa u d i t i n gp r o d u c tq u a l i t y t h a ti st os a y , r e p u t a t i o nm e c h a n i s mc a np r o d u c ee x p e c t e df u n c t i o nw h i c hp r o m o t e s t h eh u m a n r e s o u r c e sa n dc l i e n tr e s o u r c e st oc o n c e n t r a t ew i t hh i 曲r e p u t a t i o na c c o u n t i n gf i r m p r o d u c td i f f e r e n t i a t i o ni nt h em a r k e ta n da s s e ts p e c i a li n v e s t m e n tm o t i v i t yi n t h e a c c o u n t i n gf i r ma l s oc a n m o t i v a t eae o n t i n u o u si m p r o v e m e n to ft h ea u d i t i n gq u a l i t y k e y w o r d s ：a u d i tm a r k e t ；c o m p e t i t i o nc o n d u c t ；p r i c ec o m p e t i t i o n ； n o n p r i c ec o m p e t i t i o n ；m a r k e tp e r f o r m a n c e 7 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他入已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材科与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意 、。 签名：生兰日期：型：二，导 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 印：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 1 绪论 1 绪论 注册会计师行业作为以经济鉴证为主要职能的专业化市场中介行业，是市场 经济体系的基础工程。伴随着改革开放和社会主义市场经济体制建设的历史进程， 中国注册会计师行业自恢复重建以来不断发展壮大，在服务引进外资、资本市场 建设和国有企业改革，提高会计信息质量，引导资源配置等各个方面，都发挥了 不可替代的重要作用。作为审计市场供给主体的会计师事务所间的竞争行为是否 合理、有效是评价市场机制在审计资源配置方面是否发挥主导作用的基础，也是 我国注册会计师行业发展中急需解决的重大问题。为此，本章在回顾国内外相关 研究文献的基础上，根据我国注册会计师行业的发展现状，明确本文的研究方法、 研究路径，提出总体的研究思路与研究框架。 1 1 研究背景与研究动机 独立审计市场的有序竞争和健康运转是资本市场效率的重要决定因素。2 0 0 1 年，我国爆发的银广夏事件、东方