（国际贸易学专业论文）中国进出口贸易对流转税收入影响的研究.pdf

摘要 摘要 贸易税收政策是一国调节对外贸易的重要手段。国内外学者对贸易和税收 之间的关系进行了大量的研究，大部分的研究关注了税收政策对贸易的影响。 本文从一个新的角度，研究了进出口贸易对税收收入的影响。 根据我国现行的税制结构，与进出口贸易相关的主要是流转税收入。一方 面对进出口贸易商品征税增加了流转税的收入，另一方面采用了出口退税等税 收激励政策则减少了流转税的收入。进出口贸易对流转税收入产生的总体效应 是什么，这是本文研究的主要问题。在理论研究的基础上，本文从实证角度出 发，采用回归模型研究了进出口贸易对流转税收入的影响。 本文内容主要分为五个部分： 第一部分，绪论。主要阐述了写作背景和意义，进出口贸易与流转税收入 关系的国内外研究现状，本论文的创新点以及技术路线等内容。 第二部分，贸易和贸易税收的相关理论。本论文从国际贸易理论出发，研 究了古典贸易理论、保护贸易理论、现代贸易理论和新贸易理论下的贸易税收 理论和政策。 第三部分，中国进出口贸易及相关流转税政策的现状分析。在研究中国贸 易政策发展的基础之上，本文根据进出口对流转税收入的正负效应，从关税和 出口退税角度对我国的贸易税收政策进行了分析。此外，本章对韩国和印度的 贸易税收政策进行了分析，并总结了发展中国家贸易税收政策的特点。 第四部分，进出口贸易对流转税收入影响的实证研究。本章采用时间序列 分析方法，对直接效应选用进出口贸易量作为解释变量，对间接效应则选用可 税g d p 作为解释变量，建立回归模型进行了协整分析。实证研究的结果主要有 以下三点：首先，从总体来看，进出口贸易能促进流转税收入的增长；其次， 进出口贸易对流转税收入影响的直接效应较弱，而间接效应较强。第三，进出 口贸易短期能对流转税收入的平衡起到很好的调节作用，经济增长( 可税g d p ) 在长期能促进流转税收入的增长，而且能维持流转税收入的稳定增长。因此， 我国的贸易税收政策应该更加注重其对进出口贸易的调节作用，逐步减弱其财 政收入作用。 第五部分，对策及建议。基于实证研究的结果，本文从贸易税收各税种的 完善、贸易税收政策内部之间的协调、贸易税收政策搭配财政、金融、科技等 其他经济政策使用等三个方面提出了完善我国贸易税收政策的建议。 关键词：贸易税收政策；流转税收入；协整分析 a b s t r a c t a bs t r a c t t r a d et a xp o l i c yh a sb e c o m eo n eo ft h em a j o ra p p r o a c h e st ot h et r a d em a n a g e m e n ti nm a n y c o u n t r i e sd u r i n gt h ep a s td e c a d eo fy e a r s m a n ys t u d i e sa r ec o n c e n t r a t e do nt h ei n f l u e n c eo ft a x s y s t e mo nf o r e i g nt r a d e f r o mt h ed i f f e r e n tp e r s p e c t i v e ，t h i sd i s s e r t a t i o na t t e m p t st oe x p l o r eh o w f o r e i 盟t r a d ea f f e c t sc h i n a st a xr e v e n u e a c c o r d i n gt oc h i n a sc u r r e n tt a xs y s t e m ，m o s to ft a xo nf o r e i g nt r a d ei st u r n o v e rt a x f o r e i g nt r a d eh a sb o mp o s i t i v ea n dn e g a t i v ee f f e c t so nt u r n o v e rt a xr e v e n u e ：t a r i f fc o n t r i b u t e st o r e v e n u ei n c r e a s i n g ，b u te x p o r tt a xr e b a t ed e c r e a s e st h er e v e n u e t h e r e f o r e ，t h ep o i n ti sw h a tt h e n e te f f e c ti s i nt h i sd i s s e r t a t i o nw ed e v e l o par e g r e s s i o nm o d e li no r d e rt oi n v e s t i g a t et h i se f f e c t o ff o r e i g nt r a d eo nt u r n o v e rt a xr e v e n u e t h i st h e s i sc o n t a i n sf o l l o w i n gf i v ec h a p t e r s ： c h a p t e r1r e v i e w sr e l a t i v el i t e r a t u r e sa n de x p o u n d sp u r p o s ea n dm e t h o d o l o g yo ft h i st h e s i s c h a p t e r2e l a b o r a t e ss o m et h e o r i e sr e l a t e dt oi n t e r n a t i o n a lt r a d ei n c l u d i n gf r e et r a d et h e o r y , p r o t e c t i v et r a d et h e o r y , n e wt r a d et h e o r y , a n dp r o v i d e st h e i ra p p l i c a t i o n si nt r a d et a xa r e a c h a p t e r3g i v e sab r i e fi n t r o d u c t i o no nt h eh i s t o r i c a ld e v e l o p m e n to ft r a d ea n dt r a d et a x p o l i c yi nc h i n a t h i sp a r ta n a l y s i st r a d et a xp o l i c yf r o mt w op o i n t so fv i e w , p r o t e c t i o no ft a r i f f a n de n c o u r a g e m e n to fe x p o r tt a xr e b a t e a n di ta l s od e v e l o p sac o m p a r a t i v es t u d yo nt r a d et a x p o l i c yi ns o u t hk o r e aa n di n d i a c h a p t e r4t a k e se m p i r i c a la p p r o a c h t h em o d e lc o n t a i n st w oe x p l a i nv a r i a b l e s ：a st h e i n d e p e n d e n tv a r i a b l e ，t o t a lf o r e i g nt r a d ev a l u ei st od e p i c td i r e c te f f e c to ft r a d eo nt u m o v e rt a x r e v e n u e ，a n dt h ei n d e p e n d e n tv a r i a b l e - - t a x a b l eg d pi st od e p i c ti t si n d i r e c te f f e c t t h ee m p i r i c a l s t u d ye m p l o y sc o - i n t e g r a t i o na n a l y s i so nt i m es e r i e sd a t ai nc h i n af r o m1 9 7 8t o2 0 0 5t oe x a m i n e t h ec a u s a l i t yb e t w e e nt r a d ea n dt u r n o v e rt a xr e v c l l u e t h e r ea r et h r e em a i nf i n d i n g sf r o mt h e e m p i r i c a ls t u d y f i r s t l y , t h ee f f e c to ff o r e i g nt r a d eo nt u r n o v e rt a xr e v e n u ei sp o s i t i v ea saw h o l e s e c o n d l y , t h ei n d i r e c te f f e c ti sm o r es i g n i f i c a n tt h a nt h ed i r e c te f f e c t t h i r d l y , t r a d eh a dag o o d e f f e c to nb a l a n c i n gt u r n o v e rt a xr e v e n u ea n de c o n o m i cg r o w t hh a dam o r ei m p o r t a n te f f e c to n i n c r e a s i n gt h er e v e n u e s ot h ec u r r e n tt r a d et a xs y s t e mr e q u i r e sf u t u r er e f o r m st oe n h a n c e e c o n o m i cg r o w t h ，s h i f t i n gf r o mg o v e r n m e n tf i n a n c ea n dt a xr e v e n u et or e g u l a t i n gf o r e i g nt r a d e s t r u c t u r ea n db a l a n c e i nc h a p t e r5 ，s u g g e s t i o n sw i l lb ep u tf o r w a r do nt h ei m p r o v e m e n to ft r a d et a xp o l i c i e si n t e r m so ft h ei m p r o v e m e n to fv a r i o u st r a d et a x e s ，t h er e l a t i o n sb c t - w nv a r i o u st r a d et a x e s ， p o l i c i e si nt r a d et a xa n do t h e re c o n o m i cp o l i c i e s k e yw o r d s ：t r a d et a xp o l i c y , t u r n o v e rt a xr e v e n u e ，c o - i n t e g r a t i o na n a l y s i s i i i 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京工业大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名： 棹 日期：沙o g f 关于论文使用授权的说明 本人完全了解北京工业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 躲雌翩躲豁虹吼趟 第1 章绪论 1 1 研究背景与意义 第1 章绪论 1 1 1 研究背景 ( 1 ) 中国进出口贸易持续增长 改革开放2 0 多年来，中国经济发展取得了举世瞩目的成就。根据国家统计 局的测算，1 9 7 9 至2 0 0 4 年中国g d p ( g r o s sd o m e s t i cp r o d u c t ，国内生产总值) 年 均增长率达到9 6 ，2 0 0 5 年和2 0 0 6 年均超过了1 1 。中国经济快速增长的显 著特征之一是，进出口贸易保持了高速增长。从1 9 7 8 年到2 0 0 6 年，中国进出 口总额从2 0 6 4 亿美元上升到1 7 6 0 4 亿美元1 ，增长了8 5 倍。1 9 7 8 年中国进出 口贸易量在世界排名第3 2 位；2 0 0 4 年中国进出口总额首次突破1 万亿美元大 关，成为仅次于美国、德国的世界第三大贸易国。22 0 0 7 年，我国进出口贸易 总额达到2 1 7 3 8 亿美元，位居世界第二。进出口贸易的快速增长为国民经济发 展提供了强大的动力，成为中国经济持续、健康、快速发展的一个重要因素。 ( 2 ) 流转税在中国税收体系中处于主体地位 经济是税收的源泉，经济的发展有利地推动了中国税收收入的增长。2 0 0 6 年全国税收收入达到3 3 3 5 1 3 9 亿元( 扣除了出口退税额) 3 ，同比增长1 3 。从税 收的内部结构来看，自1 9 9 4 年税制改革以来，我国实行的是以流转税和所得税 为主体、其他税种辅助配合的复合税制结构。流转税包括增值税、消费税、营 业税和关税四种，其中的增值税、营业税是我国现行税收制度中的两大主体税 种。流转税收入在中国税收收入总额中占据了很大比重，2 0 0 6 年流转税收入占 税收收入的6 1 7 ，其主体地位可见一斑。2 0 0 6 年我国共征收流转税2 0 5 9 1 3 8 ( 扣除了出口退税额) 亿元，比上一年增长1 1 5 。虽然近几年来新一轮的税制改 革逐步推进，所得税收入增长速度较快，流转税比重有所下降，由2 0 0 0 年的 6 7 7 下降到2 0 0 6 年的6 1 7 ，但在今后一个相当长的时期内，流转税仍然是 我国税收的主要来源，在财税制度中占有重要的地位。4 ( 3 ) 与进出口贸易相关的流转税发展很快 税收与进出口贸易关系密切。依照我国现行的税收制度，与进出口贸易相 关的主要是流转税，进出口贸易的发展使得流转税中的相关税收收入增长较快。 1 数据来源于商务部综合司的中国海关统计( 1 9 7 8 为外经贸业务数据) ，商务部网站 ( h t t p ：z h s m o f c o m g o v c n a a r t i c l e n o c a t e g o r y 2 0 0 6 0 2 2 0 0 6 0 2 014 8 4 4 2 9 h t m l ) 2 数据引自何力扩大区港联动试点促进港口经济提速，港口经济，2 0 0 5 ( 2 ) 3 数据引自国家税务总局网站税收收入统计h t t p ：h w w w c h i n a t a x g o v c n d a t a j s p 4 数据引自李方旺2 0 ( d - - - 2 0 0 5 年我国税收收入增长的数量特征与新一轮税制改革，税务研究，2 0 0 6 ( 8 ) 1 北京t 业大学经济学硕十学位论文 从进口来看，2 0 0 6 年我国海关征收关税和进口环节税总额达6 1 0 1 8 9 亿元，比 2 0 0 5 年增长了1 5 7 ，5 成为仅次于国内增值税的第二大税收收入来源；从出 口方面来看，2 0 0 6 年我国出口退税达4 2 8 4 8 9 亿元6 ，有力地支持了我国外贸出 口的健康、快速发展。 1 1 2 研究意义 ( 1 ) 明确进出口贸易对流转税收入的总体效应 对进出口商品征收关税和进口环节的增值税、消费税，都直接有助于提高 流转税收入。另一方面，随着加入w t o ( w o r l dt r a d eo r g a n i z a t i o n ，世界贸易组 织) 的承诺逐步履行，我国关税水平逐年渐低，直接导致了关税收入的减少。2 0 0 5 年流转税收入占税收收入的比重下降，主要原因就是关税收入的减少。4 同时， 为了刺激出口的增加，政府对出口商品提供减免税，甚至是出口退税的优惠待 遇，这些政策的实施直接降低了流转税收入。但是，关税减让和出口退税政策 促进了进出口贸易的发展，进出口贸易推动经济增长为流转税扩大了税基和税 源，从而在客观上也起到了促进流转税收入增加的作用。 因此，有必要考察进出口贸易对我国流转税收入影响的总体效应。本文正 是基于此目的，希望通过对我国进出口贸易税收政策的梳理，运用计量模型研 究进出口贸易对我国流转税收入的影响，以测定进出口贸易的发展是否增加了 我国的流转税收入。 ( 2 ) 为政府制定合理的贸易税收政策提供依据 进出口贸易的发展在促进我国经济持续增长中发挥了日益重要的作用，它 也有力地推动了我国的现代化建设。特别是近年来，进出口贸易的发展加快了 我国技术进步、产业升级和产业结构调整的步伐，产生了相当可观的社会效益， 给我国经济带来了巨大的生机和活力，成为我国国民经济持续快速发展的“催 化剂。中共中央在“十一五一规划中提出要深化改革开放，使我国的开放型经 济达到新水平，表明我国在下一阶段将进一步加强与世界经济的联系，中国的 市场将会对世界各国更加开放，进出口贸易也将进一步增长。 尽管世界上各个国家的社会制度、经济发展水平不同，但进出口贸易政策 都是与国家宏观经济目标一致的。在我国现阶段以流转税为主体的税制结构下， 随着改革开放不断深入，研究进出口贸易对我国流转税的影响，可以为政府在 制定贸易政策及相关流转税政策时提供有利的决策依据，对我国进出口贸易的 开展起到积极、正确的指导作用。 1 2 国内外研究现状 5 数据引自h t t p ：n e w s x i n h u a n e t c o m f o r t u n e j 2 0 0 6 - 0 1 1i c o n t e n t _ 4 0 3 9 1 5 6 h u n 6 数据引自国家税务总局恻站税收收入统计，h t t p ：w w w c h i n a t a x g o v g ：f i d a t a j s p 一2 第l 章绪论 1 2 1 国外研究现状 经济是税收的源泉，经济决定税收。研究贸易对税收的影响，必须以考察 贸易对经济的影响为基础。贸易理论和经济增长理论的研究表明，贸易对经济 增长有促进作用1 。2 0 世纪3 0 年代，r o b e r t s o n 和n u r k s e ( 1 9 5 3 ) 提出了著名 的“对外贸易是经济增长的发动机 理论。新贸易理论强调了以规模递增为基 础的劳动分工，认为资源差异和规模经济都是一国进行专业化和贸易的原因， 国际贸易会使产品类型和劳动生产率同时增加，刺激经济的发展。以 r o m e r ( 1 9 8 6 ) 、l u c a s ( 1 9 8 8 ) 等为代表的新增长理论则认为，自由贸易主要通过加 快本国技术进步、提高要素生产率来促进经济增长。b a r r o 和x a v i e r s a l a i m a r t i n ( 1 9 9 5 ) 进一步认为，开放国家吸收技术进步的能力更强。 在理论的影响下，各国为了寻求本国经济的发展，实施了一系列的贸易自由 化政策，尤其是发展中国家，大幅度消减关税水平和贸易壁垒，世界贸易得以迅 速发展。在这种背景下，贸易自由化对一国经济的影响成为研究的热点。世界银 行的经济学家s h a n t a y a n a nd e v a r a i a n , d e l f i ns g o ，j e f f r e yd l e w i s ，s h e r m a n r o b i n s o n ，p e k k as i n k o ( 1 9 9 4 ) 研究了开放经济条件下发展中国家在面对外部经 济冲击时的政策选择。为了分析国外资本流入和对外贸易对本国经济的影响，他 们提出了一个简化的一般均衡模型1 2 3 模型( 一个国家、两个生产部门、 三种产品) 。他们提出的这一模型为研究贸易对税收的影响奠定了很好的基础。 对外贸易是经济增长的动力，所以政府有必要降低关税税率、减少贸易壁 垒，以激励本国进出口贸易的发展。然而，贸易自由化程度的提高要求各国降 低关税水平，其必然对政府的税收收入产生一定的冲击，这种问题在发展中国 家尤为突出。因此，越来越多的研究关注于贸易自由化与政府税收之间的关系。 一方面，有些学者研究了税收政策对贸易的影响。 p a u lk r u g m a n 和m a r t i nf e l d s t e i n ( 19 8 9 ) 研究了v a t ( v a l u ea d d e dt a x ，增值 税) 对进出口贸易的影响，认为增值税不是一种贸易保护性政策。他们认为，增 值税可以促进市场竞争，在短期内有助于实现贸易的平衡，在长期内可以吸引 外国投资，从而形成贸易顺差。 s c o t tl b a i e r 和j e f f r e yh b e r g s t r a n d ( 1 9 9 7 ) 估计了关税减让对o e c d ( o r g a n i s a t i o nf o re c o n o m i cc o o p e r a t i o na n dd e v e l o p m e n t ，经济合作与发展组 织) 国家双边贸易的影响，他们认为，在1 9 5 8 1 9 8 8 年间，关税减让大约能够 解释o e c d 国家间2 6 贸易增长。 7 也存在不同的观点，如：r a u lp r e b i s c h 和h a n ss i n g e r 对传统国际贸易理论关于贸易互利性的基本结 论提出了质疑，提出了普雷维什一辛格命题( p r e b i s c h s i n g e rh y p o t h e s i s ) ；j a g d i s hb h a g w a t i 在“普 雷维什辛格命题”的基础上，提出了“贫困化增长”的论点；i r v i n g bk r a v i s 提出的折中观点，即 “贸易只是增长的侍女”，对外贸易既不是经济增长的充分条件，也不是必要条件但大多数学者认为贸 易对经济增长有促进作用。 3 北京t 业大学经济学硕十学位论文 m i c h a e lk e e n 和m u r t a z as y e d ( 2 0 0 6 ) 使用o e c d 2 7 个国家l9 6 7 至2 0 0 3 年 的数据，实证研究了增值税和公司税对一国净出口的影响。他们研究认为：增 值税的增加对净出口的冲击不大；增加公司税在短期内可以使净出口扩大，但 在长期内不会对净出口产生影响。 另一方面，贸易自由化的深入发展大大降低了各国的关税水平，减少了政 府的财政收入。对于那些关税在财政收入中占很大比重的发展中国家来说，贸 易自由化更是两难的抉择。因此，更多的研究集中于讨论贸易自由化对政府财 政收入的影响。 s h a n t a y a n a nd e v a r a j a n ，d e l f i ns g o ，h o n g y il i 在( ( q u a n t i f y i n gt h ef i s c a l e f f e c t so ft r a d er e f o r m ：ag e n e r a le q u i l i b r i u mm o d e le s t i m a t e d ( 19 9 9 ) 一文中，运 用开放经济条件下的税收1 2 3 模型，研究了关税改革对政府财政收入的影响。 他们估算了6 0 个国家的进口替代弹性系数和出口转换弹性系数，并采用误差修 正模型得出了结论：在进口替代弹性和出口转换弹性都较大的情况下( 一般大 于2 0 ) ，降低关税税率可以增加政府的总税收收入。 b a r s h ak h a t t r y 和j m o h a nr a o ( 2 0 0 2 ) 运用回归模型对8 0 个国家( 包括发 展中国家和发达国家) 贸易自由化的税收收入影响进行了研究，认为贸易自由 化和税收收入( 包括贸易税收收入和总体税收收入) 之间存在负的相关关系， 贸易自由化将会降低税收收入g d p 的比例。他们认为这是由于发展中国家存在 经济结构( 城乡差别过大) 、税收征管等问题，使贸易自由化改革降低了国民收 入和贸易税收收入，从而降低了整体税收收入。 m s h a h ee m r a n ( 2 0 0 2 ) 从税制结构角度对发展中国家的关税改革政策进 行了研究，他得出的结论是：对于某些特定产品，在降低其出口关税的同时增 加产品税，可以增加政府税收收入和国民收入。 t e r e n c ed a g b e y e g b e , j a n e ts t o t s k y , a s e g e d e c hw o l d e m a r i a m ( 2 0 0 5 ) 在 t r a d el i b e r a l i z a t i o n ，e x c h a n g er a t ec h a n g e s ，a n dt a xr e v e n u ei ns u b s a h a r a n a f r i c a ) ) 中采用g m m ( g e n e r a l i z e dm e t h o do f m o m e n t s ，广义矩估计l 法对非洲国 家贸易自由化、汇率变动和税收收入之间的关系进行了实证研究，认为贸易自 由化( 用贸易自由化指数表示) 能对贸易税收收入产生明显的影响，但对税收 总体影响不明显。根据实证的结果，他们认为：在其他宏观经济政策的配合下， 贸易自由化政策并不会减少政府的税收收入。 1 2 2 国内研究现状 国内的研究注重于进出口贸易与中国经济增长的关系的实证研究。他们主 要从两方面进行：首先，对进出口贸易与中国经济增长之间的因果关系的研究。 王坤、张书云( 2 0 0 4 ) 利用中国1 9 7 8 2 0 0 2 年的年度经济数据研究了中国对外 贸易和经济增长的关系，他们根据实证结果认为：中国的经济增长和对外贸易 第1 章绪论 之间存在着因果关系，中国进v i 增长和出口增长都是g d p 增长的g r a n g e r 原因。 其次，测算贸易对经济增长的贡献。林毅夫、李勇军( 2 0 0 1 ) 对传统方法进行 了修正，考察了贸易对经济增长的作用，实证结果表明2 0 世纪9 0 年代中国出 口每增长1 0 可以促进国内生产总值增长将近1 。 在研究贸易与经济增长的关系的基础上，我国学者对贸易和税收之间的关 系进行了大量的实证研究。总的来说，主要从以下几个方面进行了研究： ( 1 ) 税收对出口贸易的影响 严坤、陈昌盛( 2 0 0 3 年) 在扩大出口与财政税收的关系一文中指出，从 综合效应和总量上来看，扩大出口对我国财政收入增长存在显著的正效应。但由 于税种设置和退税分享安排使得各税对出口引起的经济增长的敏感度存在差异， 税制安排的这种结构性原因使出口退税制度对我国的出口贸易的没有达到应有 的激励作用。通过国际比较，他们认为我国应调整税制结构，充分发挥出口退税 机制的激励作用，在扩大出口的同时促进财政收入的增长。 董皓、陈飞翔( 2 0 0 4 ) 研究了我国出口退税政策的鼓励效应，运用自适应 预期模型对出口退税的激励效果进行了实证分析，认为出口退税支出每增加1 将会使当年度的出口增长0 4 5 3 。此外，他们从商品结构角度研究了出口退税 鼓励效果，认为激励效果取决于出口产品的供给弹性与附加值，产品的加工程 度越深、产品的技术含量越高，退税对其出口的鼓励效果就越显著。此外，他 们还从税式支出角度对出口退税进行了探讨。 张伦俊、祝遵宏( 2 0 0 5 年) 在我国税收对出口贸易的影响分析一兼谈出 口退税政策调整的效应一文中分析了出口退税与出口贸易之间的关系。他们 采用1 9 8 5 年一2 0 0 4 年的数据，运用回归模型对税收、出口、经济增长三者之 间进行了实证分析，得出了出口退税每增加1 ，出口增长4 4 的结论。 ( 2 ) 出口贸易对税收的影响 对外经贸大学“中国出口与财政税收”课题组( 2 0 0 3 年) 运用联立方程模 型对我国出口与经济增长、税收之间的关系进行了研究，他们得出了出口对g d p 增长的影响力为0 5 6 0 5 、对于财政税收的影响力为0 0 5 8 8 的结论，并认为出 口对财政税收的影响主要是通过间接的途径：出口会导致投资增加，国内消费 能力的提高等，从而拉动税收增长。他们在研究中还指出了我国出口退税政策 中存在的问题，并提出了相应的政策建议。 贾娟( 2 0 0 4 ) 采用1 9 5 1 年一2 0 0 1 年的数据，运用e c m 模型( e r r o rc o r r e c t i o n m o d e l ，误差修正模型) 对我国的出1 2 1 与税收收入之间的关系进行了实证研究。 结果表明，出口与税收之间存在稳定的长期关系，其长期稳定弹性系数为 1 6 3 8 9 。她认为：从总体来看，出口对税收的增长有促进作用；出口对税收收 入的影响主要是通过间接渠道，即出口通过提高国内消费和投资促进税收收入 北京工业大学经济学硕士学位论文 的增长。 ( 3 ) 关税对进出口贸易的影响 樊光鼎、赵乃斌( 1 9 9 6 ) 研究了关税对我国进出口贸易的调控机理，他们 认为关税通过价格传导机制发挥其宏观调控作用，通过关税税率的高低、税收 的减免可以对不同行业、不同商品进行具体区别性调节。 王韬、周建军( 2 0 0 4 ) 借鉴了1 2 3 模型，采用c g e ( c o m p u t a b l eg e n e r a l e q u i l i b r i u m ，可计算的一般均衡) 模型对中国加入w t o 后关税减让过渡期内的 宏观经济走向进行分析和预测。他们认为关税减免将会使我国进出口贸易保持 增长，虽然关税税率下降减少关税的收入，但提高了外商投资水平，推动了其 他税收的增长。 ( 4 ) 进出口贸易对税收的影响 郑京平、冯春平( 2 0 0 5 ) 对d e v a r a j a n 等人的税收1 2 3 模型进行了修正， 按产品的税收特点把产品分为4 类，并在原模型中加入了加工贸易产品，构建 了适合我国情况的税收模型。他们运用此模型进行的测算表明：与进出口直接 相关的税收约占总税收的2 0 ，并且，一般贸易出口每增加1 可使税收收入 增加0 4 哆卜- o 5 。 1 2 3 对国内外研究的简要评述 综合来看，国内外的研究主要是运用了各种计量模型从实证方面展开。国 外着重从贸易自由化的角度出发，实证研究了关税减让对发展中国家的国民经 济和税收的影响。国内主要从促进出口的角度，分别研究了关税减让和出口退 税政策对税收收入的影响。近来也有国内学者关注了中国进出口贸易对税收收 入影响，但这方面的研究很有限。 从我国现行的税制结构来看，进出口贸易直接影响的是流转税收入，而流 转税收入构成了我国税收收入的主体。因此，研究进出口贸易对税收收入的影 响，有必要从研究进出口贸易对流转税收入的影响出发。从现有的研究成果来 看，基本没有涉及进出口贸易对流转税收入影响的研究。鉴于这一问题有着很 重要的实践意义而国内外对此的研究甚少，所以有必要对此进行深入、细致的 探索。作为一个创新点，本文希望通过研究进出口贸易对流转税收入的影响， 为进出口贸易与税收关系的研究开辟一个新的视角。 1 3 本文研究的思路与方法 1 3 1 研究方法 首先，本文在研究国际贸易理论、税收理论的基础上，总结进出口贸易的 税收政策演变规律，比较各国进出口贸易的税收政策的异同，并结合中国的实 第1 章绪论 际情况，探讨与中国进出口贸易相关的流转税问题。 其次，采用理论与实证相结合，建立计量模型，检验进出口贸易对流转税 收入影响的数量关系，并通过对结果的分析结合现状提出合理的进出口贸易及 其流转税政策建议。 1 3 2 研究思路 韩贸 国易 的税 进收 出政 口策 国际贸易理论 与进出口贸易相关的税收理论 中国与进出口贸易 相关的流转税政策 中国进出口贸易对流 转税收入的协整分析 结果分析 对策建议 印贸 度易 的税 进收 出政 口策 图1 - 1 研究的技术路线 f i g u r e1 - 1t e c h n i c a lg u i d a n c eo f t h et h e s i s 1 3 3 研究范围的界定 一个国家或地区与另一个国家或地区之间的商品或服务的交换构成对外贸 易。一国的进出口贸易包括商品进出口贸易和服务进出口贸易。由于我国尚未 建立完整的的服务贸易统计资料和数据体系，为了研究的方便，本文所指的进 出口贸易仅限定于货物贸易，不包含服务贸易。 流转税以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的 营业额为征税对象。根据我国现行的税制结构，流转税主要包括了增值税、营 业税、消费税、关税四个税种，这也是本文所指的流转税研究范围。新中国成 立以来，我国税制结构经历了四次主要的变化，各个时期的税种设置有所差别。 对于1 9 9 4 年前的税种，本文根据上述四个税种的内容进行了整合。 北京工业人学经济学硕士学位论文 1 4 本文的创新点 已有的研究成果大部分集中于研究关税、出口退税对进出口贸易的影响， 近来有少量文献开始研究进出口贸易对税收收入的影响。由于我国的进出口贸 易绝大部分与流转税直接相关，因此本文在借鉴和吸收已有的成果基础之上， 系统地总结了与进出口贸易相关的流转税政策的演变过程，实证研究了中国进 出口贸易对流转税收入影响的总体效应。 第2 章国际贸易理论和贸易税收理论研究 第2 章国际贸易理论和贸易税收理论研究 贸易理论的发展使各种贸易政策不断运用于一国的对外贸易管理中。作为 一种的重要经济调节手段，税收政策也被广泛的应用于对外贸易中，形成了贸 易税收政策。贸易税收理论作为贸易理论的一部分，它随着贸易理论的发展而 发展。本章将从贸易理论出发，通过对国际贸易理论的梳理，分析贸易税收理 论和政策。 2 1 古典贸易理论与相关贸易税收理论 古典贸易理论产生于1 8 世纪中叶，完成于2 0 世纪上半叶，它可分绝对成 本论、比较成本论和要素禀赋理论三个阶段。该理论以完全市场竞争、资源充 分利用、生产要素在各国之间不能自由流动作为假设前提，从各国劳动生产率 差异和生产要素禀赋的差异两个方面论证了国际贸易产生的基础和动力：各国 间的这种差异导致了国际贸易与国际分工的产生。在贸易税收政策上，自由贸 易理论主张各国政府应降低关税，取消其他贸易限制，实行自由贸易政策。 2 1 1 绝对优势理论及其税收理论 2 1 1 1 绝对优势理论 国际贸易理论作为现代经济理论的专门分支始于亚当斯密( a d a ms m i t h ) 。 1 7 7 6 年他在其国富论中指出，各国在生产技术上的绝对差异，进而造成的 劳动生产率和生产成本上的绝对差异，是国际贸易和国际分工的基础。他还进 一步指出了存在绝对成本差异的原因。一是自然察赋的优势，即一国在地理、 环境、土壤、气候、矿产等自然条件方面的优势，这是天赋的优势；二是人民 特殊的技巧和工艺上的优势，这是通过训练、教育而后天获得的优势。一国如 果拥有其中的一种优势，那么这个国家某种商品的劳动生产率就会高于他国， 生产成本就会绝对地低于他国。总之，按照斯密的理论，生产成本绝对差别的 存在，是国际贸易分工产生的基础和原因。 2 1 1 2 绝对优势的贸易税收理论 作为古典经济学奠基人的亚当斯密，反对重商主义的保护贸易政策，主 张实行自由贸易政策。从“绝对优势理论 出发，斯密从自由贸易和商品出口 的角度对贸易税收问题进行了论述。他认为高关税比低关税危害更大，出口税 比进口税危害更大；在各种奖励政策中，出口退税是比较合理的。出口退税有 利于实现资源的全球优化配置，而如果征收出口税，则会破坏最优的资本组合 与劳动分配，从而丧失“绝对优势。 北京t 业大学经济学硕十学位论文 2 1 2 比较优势理论及其税收理论 2 1 2 1 比对优势理论 1 8 1 7 年英国经济学家大卫李嘉图( d a v i dr i c a r d o ) 在政治经济学及赋 税原理中从相对生产率的角度提出了比较优势原理，他认为一个国家在生产 所有的产品上都有成本优势或一个国家在生产所有产品上都没有成本优势。但 对这些国家来说，优势中有最优，劣势中有次劣。如果两国根据“两优取最优、 两劣取次劣”的原则进行国际分工，也可以提高劳动生产率，实现资源有效配 置，享受国际分工的好处。因此，他认为，各国间的比较成本差异是产生国际 分工和国际贸易的根源。 2 1 2 2 比较优势的贸易税收理论 古典经济学的又一重要人物大卫李嘉图，从税收来源和税负转嫁角度对 贸易税收有了进一步的认识。他认为，如果一国对其具有比较优势的产品征收 较高的税收或不予出口退税，而可能使该国的比较优势转移到原本处于比较劣 势但却享受税收优惠的其他产品上。其结果是各国生产本来处于比较劣势产品， 却进口原本具有比较优势的产品，整个分工体系和贸易体系会发生逆转。同时 他指出，某个国家如果对其享有特殊便利的生产效率高于别国的某些输出品课 税，这种税会完全落在外国消费者身上，该政府支出的一部分就将由外国的土 地和劳动所有者负担。因此，他认为从税收方面来看，对出口产品征税既不公 平也不合理，出口退税才有利于公平贸易的进行。 2 1 3 生产要素禀赋理论及其税收理论 2 1 3 1 生产要素禀赋理论 2 0 世纪3 0 年代，瑞典经济学家伯蒂尔俄林( b e r t i lo h l i n ) 继承了他的老 师赫克歇尔( e l ih e c k s c h a ) 的观点，提出了生产要素禀赋理论。俄林提出，一 国的资源储备相对丰裕程度决定了该国不同产品的生产成本，商品生产需要不 同的生产要素，劳动并不是唯一的生产要素，资本、土地和其他生产要素也都 在生产中起着重要的作用。俄林进一步指出不同的商品生产需要不同的生产要 素配置，各国生产要素储备比例的不同造成各国产品生产成本的差异。因此， 产品生产成本可以由劳动生产率差异决定，但更主要是由生产中使用的要素比 例和一国的要素禀赋程度决定的。 俄林认为生产成本所决定的商品价格的差异是国际贸易发生的直接原因； 要素价格的不同，决定了各地商品的生产成本的差异；各地的要素禀赋不同， 决定了各地要素价格的差异，所以各地区的要素察赋不同是地区间或国际间进 第2 章国际贸易理论和贸易税收理论研究 行贸易的前提。因此，如果一国在本国充裕要素密集型的产品生产上具有比较 优势，就应该集中生产本国充裕要素密集型的产品并出口，而进口本国稀缺要 素密集型的产品。 2 1 3 2 生产要素禀赋的贸易税收理论 在自由贸易理论的基础上，俄林提出了关税理论和政策主张。根据要素禀 赋理论，一个区域的经济发展不仅由本区域的各种经济要素决定，也受到其他 地区的资源、生产要素所制约，甚至由本地区和其他区域共同的相关要素决定。 而保护关税则降低了区域间生产要素的有效利用，破坏了经济发展的内在要求。 因此，在地区间贸易与国际贸易中，他批评了关税保护政策，主张所有国 家都应放弃保护关税政策，消除贸易壁垒，实行自由贸易。 一方面，从国内角度来看，保护关税将本国的生产基础建立在国内市场消 费需求上，使企业的生产经营空间狭小，技术创新动力不足。生产落后必然影 响消费水平的提高，从而进一步限制了生产经营规模的扩大，企业的规模经济 无法实现。而且，关税增加了进口商品的成本，导致价格上升，不利于国际分 工和专业化的发展，不但牺牲了社会福利，也带来了不同生产部门收入差距的 社会问题；另一方面，从国际角度来看，国与国之间的资源条件差异必然导致 了生产要素和商品价格的差异，在关税壁垒的保护下，各国商品的价格存在巨 大的差异，减弱了国际间贸易价格的均衡趋势，也阻碍了国际间的资本流动。 由此，俄林认为，只有放弃保护关税政策、实现自由贸易，才能有效利用生产 要素和国际分工，促进本国经济的持续发展。 2 2 保护贸易理论与相关贸易税收理论 2 2 1 重商主义贸易理论及其税收理论 2 2 1 1 重商主义的保护贸易学说 重商主义产生于1 4 世纪末1 5 世纪初，这一时期正是欧洲处于资本原始积 累阶段，它反映了商业资产阶级的利益，其基本经济思想和政策主要反映在财 富的内涵以及外贸的作用上。他们认为，只有金银才是真正的物质财富，若要 使一国经济增长惟有不断增加金银货币。国内贸易只是财富的再分配，而且一 国的金银矿产储量是有限的，因此，若想财富不断增长，就只有发展对外贸易， 并且要确保顺差，这样才会使外国金银源源不断地流入本国。 早期的重商主义者主张国家干预经济，禁止金银出口，鼓励商品出口，限 制国外商品进口；晚期的重商主义允许对个别国家的逆差，但整体必须保证对 外贸易顺差，通过顺差来增加货币流入量。晚期重商主义虽然并没有明显表示 排斥进口，但是，进口只是为出口服务的，进口的目的是为了促进出