（工商管理专业论文）国有商业银行实施全面成本管理研究.pdf

中文摘要 本文对面临利率市场化、同业竞争不断加剧和股份制改造加速推进等背景 下的阁有商业银行实施全面成本管理的必要性和方法进行了研究。 一、全面成本管理的概念 全面成本管理( t o t a lc o s tm a n a g e m e n t ) 是现代管理会计与现代商业银行 经营管理相互融合的产物，于2 0 0 0 年在我国被首次提出。它以责任成本管理为 主线，对银行经营管理活动的各层次、各部门、各环节实行成本调节与机会成 本抉择，促进商业银行成本管理的管理客体由单纯的财务成本转向全面的经营 成术，管理主体由单一财务部门管理转向各部门和各岗位员工的共同管理，管 理程序由事后控制转向全程管理，实现成本管理的广义性、多维度和动态化。 二、西方商业银行成本管理的做法 西方发达国家的商业银行成本控制得当，成本管理水平比较高，主要体现 为成本管理理念明确、成本管理内容全面、建立了完善的责任成本预算体系和 核算体系、成本管理的精细化程度高、广泛利用计算机技术进行成本管理等等， 对提高其经营效益水平作用巨大。西方发达国家商业银行的成本管理做法与全 面成本管理有异曲同工之处，应该对我国国有商业银行加强成本管理有所启示。 三、实旌全面成本管理的背景与意义 成本管理是国有商业银行管理中的薄弱的环节之。目前国有商业银行的 成本管理现状可用狭隘性、粗放性、刚性、分离性、单性和事后性等特点来 概括，落后的成本管理严重制约了当前国有商业银行推进综合改革、实施股份 制改造、完善公司治理结构的进程。同时，利率市场化、金融产品的自主定价 等金融市场的新问题也对国有商业银行提高成本管理水平提出了更高的要求。 实施全面成本管理必将对改善国有商业银行落后的成本管理状况、增强市场竞 争能力、完善公司治理结构、提高经营效益水平起到积极的促进作用。 四、实施全面成本管理的对策 从国有商业银行经营管理的现状看，在国有商业银行中实施全面成本管理 还面临许多局限条件，比如经营理念的局限、组织架构的局限、核算体制的局 限和管理手段的局限。因此，要建立完善的全面成本管理运行机制，就必须突 破这些局限，努力建立完善的全面成本管理制度体系，再造组织流程，改革核 算体制，建立内部资金计价体系，开发成本管理信息系统，建立业绩激励机制。 在当前国家对国有商业银行实施股份制改造，完善公司治理结构，推进综合改 革之际，实施全面成本管理正逢其时。 关键词 ：全面成本管理，国有商业银行，管理会计，利率市场化 a b s t r a c t t h i sp r e s e n tp a p e ra n a l y z e sa n ds t u d i e sw h ya n dh o wt oi m p l e m e n tt c m ( t o t a l c o s t m a n a g e m e n t 1i ns t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k su n d e rt h ec o n d i t i o no i 、 m a r k e t i z a t i o no fi n t e r e s tr a t e ，v i c i o u s n e s so fi n t e r b a n kc o m p e t i t i o n ，s p e e d u po f t r a n s f o r m a t i o no f s t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k si n t oj o i n t s t o c ke n t i t i e s 1 t h ec o n c e p to f t c m t c m ，e s t a b l i s h e d i n y e a r o f2 0 0 0 ，i n t e g r a t e c o n t e m p o r a r ym a n a g e m e n t a c c o u n t i n g 、i lc o n t e m p o r a r yc o m m e r c i a lb a n k so p e r a t i o nm a n a g e m e n t t c m p r i o r i t i e s t h e l i a b i l i t ya c c o u n t i n g ，a n dc a na d j u s tt h ec o s to rc h o i c eo p p o r t u n i t y c o s to fe v e r yl e v e l ，d e p a r t m e n t ，s t a t i o ni nb a n k so p e r a t i o nm a n a g e m e n t i tp r o m o t e t h er e a i z a t i o no ft h e t h r e et r a n s f o r m a t i o n s ”t h e t h r e et r a n s f o r m a t i o n s a r ea s t b l l o w s ：t r a n s f o r mt h em a n a g e m e n to fs o l ed e p a r t m e n tt oc o m m o n m a n a g e m e n to f t h ew h o l eb a n k ，t r a n s f o r mt h ec o s tm a n a g e m e n ti nn a r r o ws e n s et oo n ei nb r o a d s e n s e ，t r a n s f o r mm a n a g e m e n te x p o s tt oo n eo f t o t a lp r o c e s sm a n a g e m e n t 2 t h ep r a c t i c eo fc o s tm a n a g e m e n ti no v e r s e a sc o m m e r c i a lb a n k s c o s tm a n a g e m e n to fo v e r s e a sc o m m e r c i a lb a n k sk e e pa h e a do fo u rs t a t e o w n e d c o m m e r c i a lb a n k s t h ep r i o r i t i e so fc o s tm a n a g e m e n to fo v e r s e a sc o m m e r c i a lb a n k s a r ea sf o l l o w s ：c l e a ri d e aa b o u tc o s tm a n a g e m e n t ，b r o a dc o n t e n ti nc o s t m a n a g e m e n t ，p e r f e c tl i a b i l i t ya c c o u n t i n gs y s t e ma n db u d g e ts y s t e m ，f i n ec o s t m a n a g e m e n t ，u t i l i z i n gc o m p u t e rw i d e l yi nc o s tm a n a g e m e n te t c i th e l pg r e a t l yt o p r o m o t et h ec o m p e t e n c eo fo v e r s e a sc o m m e r c i a lb a n k s t h ep r a c t i c eo fc o s t m a n a g e m e n t i no v e r s e a sc o m m e r c i a lb a n k sa r ea b o u tt h es a m ew i t ht c m w es h o u l d s t u d y i t 3 t h eb a c k g r o u n da n df u n c t i o no f i m p l e m e n t a t i o no f t c m c o s tm a n a g e m e n ti so n eo fw e a k n e s st a c h ei ns t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s o p e r a t i o nm a n a g e m e n t ，w h i c hi m p a c ts t r o n g l yt h es t e po fr e b u i l d i n gs t a t e o w n e d c o m m e r c i a lb a n k sa n dp r o m o t i n gs t r u c t u r eo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e i ti se m b o d i m e n t o fa c t u a l i t yo fc o s tm a n a g e m e n ti ns t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sw h i c ha r en a r r o w ， r o l l 到l l n e s s ，r i g i d i t y , s e p a r a t e ，s i n g l e n e s s ，e x - p o s t a n ds oo n n o ws o m en e w p r o b l e m s ，s u c ha s m a r k e t i z a t i o no fi n t e r e s tr a t ea n ds e l f - p r i c i n go ff i n a n c i a l p r o d u c t i o ne t c ，c h a l l e n g eg r i m l y o u rs t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k si nc o s t m a n a g e m e n t w es h o u l ds t e a d i l yi m p l e m e n tt c mi ns t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s i no r d e rt o i m p r o v i n gc o s tm a n a g e m e n t，c o m p e t e n c e ，s t r u c t u r eo fc o r p o r a t e 2 g o v e r n a n c e ，e t c 4 t h e w a y t o t c m n o w i m p l e m e n t a t i o no ft c mi ns t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k sw i l lb ef a c e d w i t hal o to fo b s t a c l e s ，s u c ha sm a n a g e m e n ti d e a ，o r g a n i s es t r u c t u r e ，a c c o u n t i n g s y s t e m ，m a n a g e m e n tm e a n s ，e t c t h e r e f o r e ，i no r d e rt oe s t a b l i s hf i t n e s sm e c h a n i s mo f t c m ，w es h o u l de s t a b l i s ht h es y s t e mo fr e g u l a t i o n sa b o u tt c m ，r e b u i l dt h eo r g a n i z e s t r u c t u r e ，r e f o r mt h ea c c o u n t i n gs y s t e m ，s e tu pt h es y s t e mo fi n t e r n a lt r a n s f e r p r i c e ，f o u n dt h ec o s tm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ，e s t a b l i s ht h ei n c e n t i v e m e c h a n i s m i ti st i m ef o ri m p l e m e n t i n gt c m 【k e yw o r d s 】t c m ( t o t a lc o s tm a n a g e m e n t ) ，s t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s ， m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ，m a r k e t i z a t i o no fi n t e r e s tr a t e 3 郑重声明 本人的学位论文是在导师指导下独立撰写并完成的，学 应论文没有剽窃、抄袭等违反学术道德、学术规范的侵权行 为，否则，本人愿意承担由此产生的一切法律责任和法律后 果，特此郑重声明。 签名：刁旗p - - u o , f 年r 月沙日 引言 1 、选题的背景 引言 我国商业银行业尽管由国有商业银行、股份制银行、股份制一卜市银行、城 市商业银行、农村信用社等众多机构构成，但其主体是四大国有商业银行。2 0 0 4 年一季度统计数据显示，目前四大国有商业银行总资产占全国同业的5 5 ，总 负债占全国同业的5 5 ：股份制银行的资产和负债规模仅占全国同业的1 4 。但 目前，我国国有商业银行大而不强，管理水平和经营效益都比较低，其中成本 管理比较粗放，管理手段比较单一，管理技术比较落后，投入产出不相匹配， 跑、冒、滴、漏与铺张浪费的现象非常严重，成本管理已成为国有商业银行经 营管理中的最薄弱的一个环节，严重制约了当前国有商业银行推进综合改革、 实施股份制改造、完善公司治理结构的进程。 长期以来，有四个问题一直困扰着我国商业银行经营管理者：其1 谁是无 法带来利润的客户? 其二谁是无法带来贡献的产品? 其三谁是无法推动创利的 部门? 其四谁是无法增效的机构? 这在当前落后的成本管理条件下无法做出科 学而明确的回答。 面对银行同业之间激烈的竞争以及金融产品日益明显的同质化趋势，成本 竞争正在成为商业银行竞争的一项重要内容。那些成本控制得当、营运成本相 对较低，能够以最优惠的产品价格去竞争客户，承受得起成本竞争的银行，将 在市场竞争中取得领先优势。同时，利率市场化、金融产品自主定价、完善公 司治理结构、满足外部监管机构对财务信息披露的精细化要求以及商业银行内 部的激励机制改革等，都对国有商业银行的成本管理工作提出了更高的要求。 2 、选题的意义 全面成本管理( t a t a lc o s tm a n a g e m e n t ) 是现代管理会计与现代商业银行 经营管理相互融合的产物，它运用现代管理与技术，以责任成本管理为主线， 以实现“利润最大化、风险最小化”为目标对银行经营管理活动的各层次、 各部门、各环节实行成本调节与机会成本抉择，促进商业银行成本管理的管理 客体由单纯的财务成本转向全面的经营成本管理主体由单一财务部门管理转 向各部门和各岗位员工的共同管理，管理程序由事后控制转向全程管理，实现 引言 成本管理的广义性、多维度和动态化，从而大大提高商业银行经营管理精细化 水平。全面成本管理以“业绩价值”为核心，利用成本收益比杠杆，促进商业 银行高效低耗运行。实现可持续健康发展，将成本优势战略与业务发展战略融 为一体，创造出商业银行新的核心竞争力。简而言之，全面成本管理的精髓就 是实现商业银行内部的分部门、分产品、分客户的成本核算、成本考核和成本 优化。 加强对全面成本管理的研究，积极推动全面成本管理在经营实践中的运用， 对我国国有商业银行具有重要意义： 从理论意义上来讲，本文以战略管理理论、全面成本管理理论、公司治理 理论、激励理论、商业银行管理理论、管理会计理论为研究的基本理论依据， 并通过与商业银行经营管理实践相结合，丰富解决商业银行经营管理实际问题 的思想和方法。 从实践意义上来讲，加强商业银行实施全面成本管理的研究，有助于改变 我国商业银行成本管理的落后状况，明确产品、部门与客户的贡献，推动商业 银行的内部流程再造，为金融产品创新与产品定价提供决策依据，并为我国商 q k 银行完善公司治理结构和激励约束体系提供重要支持，更好满足利率市场化 和对外信息披露对成本管理精细化的要求。 3 、文献综述 全面成本管理的概念是2 0 0 0 年中国工商银行行长姜建清在其银行全面成 本管理导论中被首次提出来的，与当时商业银行加紧研究的全面质量管理和 全面风险管理相伴而生。目前，金融界对全面成本管理的研究和探索方兴未艾， 其中较具有代表性的有姜建清、易国洪、徐雏凤、肖伟、张文武等。姜建清( 中 国工商银行) 、易国洪( 中国工商银行重庆分行) 侧重于对全面成本管理的系统 研究，对全面成本管理的理论基础、基本概念、运行模式进行了全面阐释。而 徐雏凤( 中国工商银行计划财务部) 、肖伟( 中国银行北京分行) 、张文武( 中 国工商银行计划财务部成本管理处) 等侧重于全面成本管理的应用研究，集中 在内部资金转移价格、成本诊断、成本分摊以及责任中心考核等方丽。 姜建清认为全面成本管理的理论基础有三点，即经营要素成本化、成本动 因价值化和价值管理规律化。经营要素成本化：银行所有经营要素都有转化为 实际成本的可能性，并且客观上存在着一个由或有成本向实际成本转化的过程。 因此，控制成本就必须控制好各种经营要素。成本动因价值化：一方面认为成 本的变化源于来自银行内外部的成本动因，所有的成本动因都可以量化；一方 面认为银行所有的经营管理单元( 机构、部门、岗位) 及其经营管理行为，既 是成本的制造者，也是成本的控制者，都以不同方式拉动着银行成本的升1 j 降， 带动银行经营价值流的流向与流量。因此控制成本就必须运用科学的量化方法， 特别是用价值链理念控制好各种成本动因。价值管理规律化：成本运动具有“两 大”客观规律，一是“营运产生成本，成本支撑营运”，二，是成本总是波浪式 升降。这揭示了两条带规律性的成本管理原理：一方面说明银行成本伴随着银 行经营管理的全过程，因此成本管理亦应遵循成本运动规律，渗透到经营管理 的各个环节。另一方面说明了一定量的营运需要一定量的成本维系，因此，成 本管理的目光不能单纯停留在成本上，而应善于运用“成本收益比”杠杆积极 刨收。 易国洪认为，现代商业银行全面成本管理运用现代管理会计的基本原理， 融合信息论、系统论、控制论、管理学、行为科学、数理经济、技术经济、领 导科学的基本理论和现代电子化手段，以建立现代成本管理的方法体系为宗旨， 通过对商业银行成本实行以作业为基础的分部门、分类别、分责任、分产品、 分客户、分层级的管理，实现成本管理的现代化与高效率、全程性与全员化、 多维性与动态性、广义性与全面性，努力提高成本投入的收益率，改善投入与 产出关系。他认为全面成本管理具有广义性、多维性、动态性、主动性、系统 性、全员性等六个基本特点。广义性是指全面成本管理涉及商业银行经营管理 活动中发生的全部成本，从机构网点到人力资源，从筹集资金到贷款损失，从 业务营运到新业务开发，从产品类别到客户类别，从作业环节到业务流程，涉 及商业银行的每项业务与管理活动。多维性是指全面成本管理彻底改变了传 统成本管理的线性行为，实施时空多维控制，从控制范围上看，它具有三维特 征，即按照机构、产品和客户实行全面成本管理。动态性是指全面成本管理改 变了传统成本管理静态控制模式，实行成本动态控制，即从成本决策、成本计 划的前馈控制到成本差异分析、成本检查、成本纠正的事中控制再到成本考核、 成本激励的事后控制，控制行为始终伴随成本运动的全过程。主动性体现在作 业执行者对作业过程的控制，通过不同的作业中心，将成本责任落实到部门、 岗位、个人，从而最大限度地调动了各级作业中心自觉优化作业、控制成本的 积极性，使成本控制成为作业主体的自觉行为，体现了成本控制的主动性。系 统性是指全面成本管理是一项系统工程，涉及到商业银行各级组织机构、各类 业务活动、各类产品和客户以及全体一个，从成本决策、执行、监督、核算到 业绩考核各个环节，体现了成本控制的系统性。全员性是指全面成本管理改变 ”姜建清，银行全面成本管理导论1 5 3 一1 5 4 贞北京，中田经济出版社2 0 0 1 年。 了过去成本控制行为的单一性，使成本控制从财务部门的核算走向了j 1 大员r ：， 成为全体员工的自觉行为，使成本意识、效益意识深入到全体员工的经营管理 行为中，使每一项业务都讲回报，每一项经营都讲效益，每一位员工都重成本， 从而体现了商业银行成本管理的全员性。 肖伟认为，全面成本管理不是一门纯粹的管理技术，而是一种管理机制， 这种管理机制就是目标管理责任制，它以责任制为核心，以预算、控制、考核 为主线，以核算为基础。以业绩考核为要点，是企业管理流程再造的一项系统 工程。推行分级管理、分部门管理、分客户管理、分货币管理、分渠道管理是 这一管理机制的具体应用。他特别指出，商业银行建造每一种营销渠道是要投 入巨额成本，而建造每一种营销渠道的目的是增强银行整体盈利能力，因此， 必须建立并进行以责任为核心、以预算管理为主线的营销渠道管理。 张文武认为，内部代理计价是全面成本管理的重要研究领域之一。由于管 理会计在国内商业银行的应用仍属于薄弱环节，关于内部代理计价的研究就更 为薄弱。商业银行推行内部代理计价的初衷，是将市场经济的基本原理引入银 行的日常管理，通过公平、合理的内部代理计价，对一个商业银行，尤其足大 型银行建立现代企业制度，具有十分熏要的意义：可以促进商业银行建立“产 权明晰、责权明确、管理科学”的现代企业制度：有助于客观评价责任中心的 业绩：促进责任中心关注成本管理，关注市场，加强内部管理与市场的衔接。 内部资金的定价方法主要有市场定价法、成本基础定价法、协商定价法、双重 定价法。 肖伟认为，内部资金价格是定价的依据，是衡量内部机构业绩的“跷跷板”， 是实施银行经营战略的工具，是进行资产负债管理的手段。目前，内部资金定 价的方法很多，肖伟认为，在虚拟的“内部资金市场”下，内部资金的定价方 法有成本法、市价法两类，其表现形式又有低进高出、平进平出和高进低出三 种交易方式。” 4 、研究方法 本文坚持马克思主义的唯物辩证法，广泛运用商业银行管理、管理会计、 财务管理、管理经济、组织设计等方面的理论与思想，采用实证分析、规范分 析、比较分析、历史分析等研究方法，将理论与实际相结合，通过对某些国有 。易国洪：现代商业银行全面成本管理，4 3 4 5 页1 海，立信会计出版社，2 0 0 1 年。 。肖伟：商业银行管理会计问题研究( 七) 1 3 1 5 页：金融会计；2 0 0 3 年第1 期。 。张叟武；商业银行内部代理计价问题探讨，1 5 1 6 页；2 0 0 3 年第3 期。 。肖伟；商业银行管理会计问题研究( 下) ，1 5 1 6 页；金融会计；2 0 0 3 年第2 期。 4 引言 陶业银行的调查研究和资料搜集，把研究的基点放在国有商业银行的经营管理 实践中，深入国有商业银行内部对实施全面成本管理的对策进行研究。 本文分为六部分，第一部分将简要介绍我国商业银行成本管理的主要内容 和成本分类，并回溯我国商业银行成本管理的历史。第二部分将对国外商业银 行成本管理的做法进行研究，分析其对我国商业银行成本管理工作的启示。第 i 三部分，对全面成本管理基本概念和运行机制进行分析，明确实施全面成本管 理的关键环节，并展示当前国内商业银行对全面成本管理的探索成果。第四部 分结合当前我国金融改革的大背景，分析我国国有商业银行成本管理的现状及 其存在的问题，明确实施全面成本管理对我国商业银行的蘑要意义。第l i 、第 六部分我将深入分析我国国有商业银行在全面成本管理实施过程中所面临的现 实局限性，并对如何解决克服这些局限性，建立完善的全面成本管理运行机制 提出对策。 第一章我国国有商业银行成本管理的内容与历史沿革 第一章我国国有商业银行成本管理的内容与历史沿革 在研究分析全面成本管理之前，我们要先对商业银行的“成本”概念进行 一下说明。 1 1 商业银行的成本概念 会计核算是成本研究的基石，现代商业银行的成本构成可以从其核算原理 中进行准确的界定和划分。 资产- 负债+ 所有者权益等式( 1 ) 在我国金融企业会计制度中：将资产定义为过去的交易、事项形成并 由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益；将负债定义 为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企 业：将所有者权益定义为所有者在企业资产中享有的经济利益。 而企业核算的基本等式 收入= 支出+ 利润等式( 2 ) 因此，等式( 1 ) 与等式( 2 ) 作为密不可分的有机整体，实际一e ，收入就 是资产的收益，支出就是负债的成本，利润就是对资本所有者股东的回报。对 于股份制企业，尤其上市公司，企业必须保证给予股东一定回报，否则，股东 就会出售股票，因此，一定的资本收益率在一定程度上可以理解为资本的使用 成本。 对于现代商业银行来说： 净利润= 全部收入一全部支出 = 营业收入一( 营业成本+ 营业费用+ 营业税金及附加) 一提取呆帐准备+ ( 营业外收入一 营业外支出) 一所得税等式( 3 ) 其中等式( 3 ) 经过简单变形，可以调整为： 营业收入- 营业成本+ ( 营业费用一营业外收入支净值) + ( 营业税金及附加+ 所得税) + 提取呆帐准备+ 净利润等式( 4 ) 因此，综合等式( 1 ) 、等式( 2 ) 、等式( 3 ) 、等式( 4 ) ，可以看出，现代 商业银行的资产、负债、所有者权益，以及收入、利润、成本之间是紧密联系、 相互关联。资产与负债决定着所有者权益，所有者权益与资本收益率则决定着 股东对资本回报的预期，也就是资本的机会成本。对于现代商业银行来说，资 金融企业会计制度中国财政经济“；版社 6 第一章我国国有商业银行成本管理的内容与历史沿革 产、负债的规模在很大程度上决定着营业收入、营业成本与营业费用：资产规 模大，相应的营业收入就大；负债规模丈，相应的营业成本就高( 尤其利息支 出就高) ；同时，较大的资产、负债规模在运营时，所耗费的人力成本、占用的 固定资产、发生的业务费用等营业费用就高。 综上所述，我们可以对银行成本给出一个清晰的定义。银行成本是银行经 营者为一定的经营目的在银行经营过程中可用货币测定的价值耗费，它包含两 层含义：银行成本是银行运营与管理所付出的经济要素价值：银行成本管理是 为了一定的经营目的所作的经营要素价值耗费。成本形成过程是围绕经营目的 沿着准备耗费、正在耗费、已经耗费的轨迹运行的，因此，银行成本由未耗成 本和已耗成本构成。此外，未实现某种目的或方案而放弃另一目的或方案所付 出的可用货币测定的代价，构成机会成本，属于广义的银行成本。 1 2 商业银行的成本分类 l 、从核算要素看，商业银行的成本可分为五大类，分别是资本成本、营业 成本、费用成本、税务成本和风险成本。具体是： a 营业成本，主要包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出等。根 据我国金融企业会计制度的界定，商业银行的营业成本是指在业务经营过 程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、商业银行往来支出、手续 费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失、赔款支出、死伤医疗给付、满期给付、 年金给付、分保赔款支出、分保费用支出、未决赔款准备金提转差、未到期责 任准备金提转差、长期责任准备金提转差等。其中最为主要的是资金成本，它 是商业银行为了实现资金在时间和空间上的转移所支付的代价，主要表现为资 金利息支出。 b 营业费用，主要为包括：固定资产折旧、工资、业务费用等。根据我国 金融企业会计制度的界定，费用是指金融企业在业务经营及管理t 作中发 生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运 转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、 公杂费、低值易耗品摊销、理赔勘查费、职工工资、差旅费、水电费、租赁费 ( 不包括融资租赁费) 、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房产 税、车船使用税、土地使用税、印花税、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、 无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计 费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、l 交管理费、广告费、银 “姜建清银行全面成本管理导论，1 31 4 贞，北京，中固经济出版社，2 0 0 1 年。 第1 章我国国有商业银行成本管理的内容与历史沿革 行结算费等。 c 税务成本，是指按照圉家税法规定应缴纳的所得税、营业税等各种税金。， d 风险成本，是指商业银行为了弥补资产损失，按照规定提取风险摹会， 包括资产拨备、资产损失的核销等。 e 资本成本，是指投资者投入的资本的机会成本，可表现为由净利润中支 付给股东的回报( 目前现代商业银行的资本收益率一般为1 2 一1 3 ，2 0 0 3 年我 国股份制上市银行的资本收益率为1 2 3 3 ，由于上市银行的股票可以流动和吲 购，因此，资本成本化具有一定普遍性) 。 2 0 0 3 年，我国主要商业银行合计总成本( 利润代表资本成本) 为6 3 9 5 4 8 亿元，其中营业成本2 4 6 0 7 7 亿元( 利息支出为2 2 9 0 4 3 亿元，其他营业成本 1 7 0 3 4 亿元) ，营业费用为1 8 6 3 6 3 亿元，营业税金及附加为2 5 9 1 4 亿元，资 产提取呆帐准备9 6 0 9 4 亿元，营业外支出5 6 6 6 5 亿元，所得税支出7 7 8 3 亿 元，( 资本成本) 净利润2 0 6 4 6 亿元( 详情见以下图表) 。 表卜l 中国主要商业银行成本及利润状况单位：亿元人民币 营业成本 营业税资产提 序总收入 利息 其他营 金及附营业营业外取果帐所得 号单位及利润 小计支出业支出 加费用支出支出税净利润 l 中国工商银移 1 7 2 3 4 0：6 3 8 i 57 6 3 8 4 60 o d；掌2 奄64 9 5 鬻1 5 哇9 43 # 0 9 6o ，0 02 1 、1 0 2中国建设银行1 3 0 98 34 2 4 3 34 2 4 3 30 0 05 4 4 93 8 4 172 2 2 3 7 2 1 9 9 7o 3 9 4 1 l 3中国农业银行9 6 4 5 65 0 0 2 6 3 9 5 8 51 0 4 4 15 0 6 63 4 0 1 44 4 3 3o 0 00 2 0 2 8 9 7 4中国银行1 2 4 3 3 54 0 2 9 5 4 0 2 9 50 0 03 4 9 83 3 3 2 2 1 2 7 0 72 4 4 5 53 1 9 4 6 8 6 4 5国窬商业银行5 2 4 1 1 唾 l 踟壤目咀i 岛6 1 5 81 0 4 4 l2 攮相疆i 海2 霉65 聃。6 8b 。5 4 83 2 5 31 2 2 , 8 2 6交通银行3 2 3 5 71 1 2 1 11 0 4 9 37 1 81 2 6 08 7 9 38 3 81 0 0 8 70 8 6 0 8 2 7中信实业银行1 3 0 4 26 7 2 l5 6 5 41 0 6 75 2 13 2 9 7o 4 9 o 0 09 1 01 5 4 4 8中国光大银行1 3 0 3 47 59 l5 5 9 2 1 9 9 95 ，3 6 3 4 9 45 9 900 03 8 1 4 3 3 9股份制银行 5 8 4 ：3 3 2 5 5 童32 1 7 3 93 7 ：8 4 2 3 1 7 1 5 5 ，酾1 4 i 嬲1 0 0 潮 1 3 7 7 2 0 , 5 9 1 0招商银行1 6 3 - 3 35 2 0 04 9 3 82 6 26 4 44 8 1 60 8 82 1 4 11 2 1 52 2 2 9 n浦东发展银行1 3 5 1 44 9 3 l4 8 7 0o 6 15 9 63 3 6 8o 2 4 2 2 5 l7 7 81 56 6 1 2民生银行 1 2 0 1 06 6 1 85 4 5 71 1 6 l 4 5 2 3 0 0 00 0 0 0 0 05 4 91 3 9 l 1 3华夏银行8 4 9 84 3 2 43 0 5 01 2 7 4 3 7 4 2 2 5 31 7 l0 0 05 7 4 8 0 2 1 4深圳发展银行 6 6 4 62 8 8 22 8 3 l 0 5 12 5 2 2 0 6 3 0 2 81 0 6 70 3 73 17 1 5上市缀行s 7 0 o l 2 3 9 5 52 1 1 4 6 2 8 a 92 3 i i s1 5 s 娴 3 ：1 t 5 4 5 93 1 5 3 6 3 ：0 5 1 6合计 6 3 9 5 4 82 4 6 0 7 72 2 9 0 4 31 7 0 3 42 5 9 1 41 8 6 3 6 95 6 6 6 59 6 0 9 47 7 8 32 0 6 4 6 资料来源：( ”中国农业银行数据柬自于其2 0 0 4 年发布的2 0 0 2 年年报；( 2 ) 其他各行数据来白于其相 应2 0 0 4 年发布的2 0 0 3 年年报。( 3 ) 总成本及利润= 利息支出+ 其他营业支h j + 营业外支出+ 营业税金及附 加+ 营业费用( 含折旧) + 其他支出+ 提取呆帐准蔷支出+ 所得税+ 净利润；( 4 ) 营业成本= 利息支出+ 捷他 营业支出；( 5 ) 利息支出= 存款利息点出+ 金融企业往来支“i ；( 6 ) 营业费用包含嘲定资产折旧。 第一章我国国有商业银行成本管理的内容与历史沿革 表卜2 中国主要商业银行成奉及利润构成状况 资料来源：根据表1 1 接理 单位： 图1 - 1 - 扣国四大国有商业银行成本及利润构成状况 资料来源；根据衷1 1 整理 图卜1 显示，作为我国商业银行主体的四大国有商业银行总成本( 含利润 一资本成本) 合计为5 2 4 1 1 4 亿元。其中，营业成本支出1 9 6 5 9 9 亿元( 利息 支出为1 8 6 1 5 8 亿元，其他营业费用1 0 4 4 1 亿元) ，占总成本的比重为3 7 5 ： 9 第一章我国国有商业银行成本管理的内徉与历史沿革 营业费用支出为1 5 5 2 8 5 亿元，i 总成本的比重为2 9 6 3 ；税务成本( 营业 税金及附加+ 所得税) 为2 4 5 3 2 亿元，占总成本的比重为4 6 8 ：风险成本 ( 资产提取呆帐准备) 8 0 5 4 8 亿元，占总成本的比重为1 5 3 7 ；营业外支出 5 4 8 6 8 亿元，占总成本的比重为1 0 4 7 ；资本成本( 净利润) 1 2 2 8 2 亿元， 占总成本的比重为2 3 4 。 2 、从分摊方法看，商业银行的成本也可以分为直接成本与间接成本，直接 成本是指发生在某一责任中心，并由该责任中心直接控制的成本，如r + 资、差 旅费等。直接成本可直接计入责任中心。直接成本占总成本的比重，反映了 个行的成本管理水平。直接成本的比重越高，需要事后分摊的成本越少，成本 核算的准确性越高，反映成本管理水平越高。因此，应尽量加大赢接成本管理 的比重，减少间接成本的比重，实现成本管理从单管向多管的转变。而间接成 本是指服务于多个部门，不能直接归属到某单个部门的成本，但各部门有明确 的受益基础，要通过合理的分摊比例和科学的分摊方法才能计入成本对象，比 如办公大楼的维护费用、折旧等。( 直接成本可直接计入，而间接成本需要分摊 才可计入) 表1 3 商业银行成本管理分类表 分类标准成本类跫 营业成本 营业费用 核算要素风险成本 税务成本 资本成本 直接成本 分摊方法 间接成本 资料来源：本文作者整理 1 3 国有商业银行成本管理的历史沿革 l 、2 0 世纪7 0 年代末，确立成本理念和利润观念。中国人民银行决定在全 0 第一章我国国有商业银行成本管理的内容与历史沿革 图银行系统从上至f 全面推行银行经济核算制，提i 叶j 了社会经济效益和内部经 济效益相统一，首次把资金成本列入核算内容，旨次确市了成本和利润理念( 成 本和利润总是相辅相成的) 。 2 、1 9 8 4 年开始，银行成本管理步入正规化轨道。国务院发布了国营企 业成本管理条例，随后发布了国营金融、保险企业管理实施细则，明确了 成本列支的概念和范围，制定了成本核算原则，建立了成本考核制度。 3 、1 9 9 3 年开始，进入成本管理大改革年代。1 9 9 3 年，国务院发布关于 金融体制改革的决定，拉开了建立与社会主义市场经济相适应的金融管理体制 改革的序幕，明确了专业银行向商业银行转轨的方向，对成本管理提出了新的 要求：统一了金融企业财务制度，实行权责发生制，建立资本金制度和坏账准 备金制度( 强化风险意识) ，改革成本、折旧、利润分配制等。各国有商业银行 结合建立现代商业银行运行机制改革，对成本管理进行了积极探索，虽然主流 方式仍局限在核算主导型的成本管理圈内，但己开始了引入管理主导型成本管 理方式的努力。 从以上历史沿革中，我们可以清楚了解，商业银行的成本管理相对滞后于 制造企业的成本管理，当制造企业的成本管理已经从核算主导型发展为管理主 导型( 成本管理责任制、预算管理、考核评价) ，蓬勃开展内部模拟市场、成本 否决制、成本倒推法、成本企划等成本管理创新活动之际，商业银行的成本管 理还基本维持在核算主导型阶段( 记帐、编制报表) 。究其滞后的原因，我认为 主要有两点： 第一、国有银行的改革滞后于国有企业的改革，当国企改革从改制、股份 化、建设现代企业制度等一步步走来的时候，国有商业银行的企业性质还不十 分明确，计划色彩和行政机关色彩还比较浓重，国家也没有针对国有商业银行 建赢起一套完整、科学的绩效考评体系。因此，花钱大手大脚、竞争不计成本 等弊病在国有商业银行的客观存在是一种历史惯性。 第二、银行是一个经营货币的特殊企业，其特殊性不单单表现在经营的产 品独特、承担的职责重要等方面，还表现在银行只要不被挤兑，亏损再大，其 经营仍旧可以继续下去。因为，它可以占用信贷资金来发放工资、支付费用， 利用潜在的亏损来维持。而工商企业一旦经营困难、资金枯竭、原材料短缺， 那就一天也维持不下去了，因此，在某种历史条件下，银行对加强成本管理没 有迫切要求。 第一二章国外商业银行成本管理的做法与启永 第二章国外商业银行成本管理的做法与启示 我们都知道，西方发达国家的商业银行成本控制得当，经营效益显著，其 经营管理水平和成本管理水平都比较高，其成本管理的做法应该对我国国有商 业银行加强成本管理有所启示。下面，我们看一下加拿大和美国的商业银行是 怎样进行成本管理，对我国国有商业银行有何启示。 2 1 国外商业银行成本管理的做法 21 1 经营管理中形成了非常明确的成本管理理念 加拿大、美国的商业银行大多为股份制商业银行，产权关系较为明晰，经 营目标也是实现利润目标的最大化，以较好的业绩回报股东，并确保经营运作 的良性循环。为实现这一目标，加拿大、美国的商业银行树立了以风险管理为 核心的稳健经营的理念，在做好服务、控制风险中实现收入的最大化。同时， 他们非常注重资源的分配管理，尤其是资本管理和成本管理，努力控制成奉开 支，集中资源支持能带来效益的业务品种的市场开拓。在组织机构体系上，扁 平化管理的特点较为突出，既减少了管理层次，又提高了管理效率，节约了大 量的固定成本开支。在经营网点的设置上，较多地体现为无形的网点，业务门 类齐全、人员较多的综合性营业网点相对较少，自助银行和网上银行较为发达。 花旗银行甚至提出了“零固定资产”概念。在具体的业务经营和管理中，不仅 每一项产品、每一项业务都核算风险、成本和收益，即使在银行内部，提供服 务和接受服务的部门或人员也都要进行成本的核算。无论是部门的设置，人员 的配备，产品和服务的推出，还是分行的设立，都有明确的盈亏平衡要求。凡 达不到这一标准的，部门要撤消，人员要辞退，产品和服务要退出市场，分行 要关闭。而对员工的考核，特别是销售人员的考核，则完全以卖出的产品和服 务的盈利状况为衡量标准。因此，当你深入与美国商业银行的员工接触时，你 能明显地感到，成本核算的观念贯穿于业务经营和管理活动的各个方面和各个 环节。这种文化、价值观念的形成，使得每一个员工都能从自身的经济利益与 企业利益相结合的角度来考虑企业的增长与发展，从而使企业的发展成为全体 员工的共同追求。 第二章国外商业银行成本管理的做法与启示 212 风险管理是成本管理的重要内容 加拿大蒙特利尔银行的成本管理充分地体现了这一特点。该行把成本管理 的重点放在商业银行最大的潜在成本一经营风险的管理j 二，建立了非常有效的 风险防范和控制体系。在风险管理的范围上，既对银行的信用风险、市场风险、 流动性风险进行管理，又对经营管理中的操作风险和职员的道德风险进行管理。 在银行产品收益的核算上，注重考核某项产品风险调整后的收益状况，对所有 资产业务按其风险度的大小提取不同水平的准备金或资本金。在产品定价上体 现高风险、高准备、高价格。在经营策略上，把对小企业、小客户的服务放在 较重要的位