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促进中小企业发展的财税政策研究中文摘要 促进中小企业发展的财税政策研究 中文摘要 无论是在高度发达的市场经济国家，还是新兴工业化国家，中小企业已经成为国 民经济持续增长的推动力，增加就业的重要渠道，推动技术进步的生力军。虽然改革 开放以来我国制定的一系列财税优惠政策为中小企业的发展发挥了积极的作用，但总 体来说我国现行支持中小企业发展的财税政策只是一种狭义概念上的财税政策，而非 多维的、内容全面的广义概念上的财税政策体系。本文的研究目的就是要突破习惯思 维模式，从公共政策的角度出发，把现行的支持中小企业发展的财税政策作为一个政 策系统来加以研究，探寻建立一个新型完善的具有中国特色的促进中小企业发展的财 税政策体系，以促使财税政策在推动我国中小企业的发展中发挥更大的作用。 首先，本文分析阐述了国内外中小企业的界定与标准，并提出中小企业存在的理 由，在此基础上提出了政府财政支持中小企业发展的理论依据。 其次，本文在借鉴国外丰富的财税政策经验和做法的基础上，着重对我国现行的 中小企业财税政策进行了评价。主要从三个层面来进行了深入的分析：一是对中小企 业财税政策的内涵与外延，财政支持中小企业发展的政策作用路径进行了阐释；二是 对我国中小企业发展的特点与存在问题进行了分析，使得对策更有时效性和针对性； 三是对中小企业财税政策构成体系的缺陷及中小企业税收激励效应的实证分析。 最后，在上述理论分析和实践探讨的基础上，本文着重对完善我国中小企业财税 政策体系提出了对策建议。特别是针对目前金融危机困境下中小企业的发展出路进行 了初步的探讨，确立了财税扶持中小企业发展的原则与政策方向，对完善促进中小企 业发展的财税政策体系进行了构想。 关键字：中小企业发展财税政策 作者：赵奕 指导老师：鲍灵光 t h er e s e a r c ho nf i n a n c ea n dt a xp o l i c i e sf o rp r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to f c h i n e s es m a l la n dm e d i u ms c a l ee n t e r p r i s e sa b s t r a c t t h er e s e a r c ho nf i n a n c ea n dt a xp o l i c i e sf o rp r o m o t i n gt h e d e v e l o p m e n t o fc h i n e s es m a l la n dm e d i u ms c a l ee n t e r p r i s e s a b s t r a c t b o t hi nh i g h l yd e v e l o p e dm a r k e te c o n o m yc o u n t r y , o rt h ee m e r g i n gi n d u s t r i a l i z e d c o u n t r i e s ，s m e sh a v eb e c o m et h ed r i v i n gf o r c eb e h i n dt h ec o n t i n u e dg r o w t ho ft h e n a t i o n a le c o n o m y , t h e ya r et h ei m p o r t a n tc h a n n e lf o ri n c r e a s i n ge m p l o y m e n ta n dp r o m o t e t e c h n o l o g i c a lp r o g r e s si nf o r c e a l t h o u g has e r i e so ff i n a n c i a la n dt a xp r e f e r e n t i a lp o l i c i e s f o rs m ed e v e l o p m e n th a v ep l a y e dp o s i t i v er o l es i n c et h er e f o r ma n do p e n i n gu po u r c o u n t r y , b u ti ng e n e r a lc h i n a sc u r r e n tf i n a n c i a la n dt a x a t i o ns u p p o r tf o rs m ed e v e l o p m e n t p o l i c yi so n l yo nan a r r o wc o n c e p to ft h ef i s c a la n dt a x a t i o np o l i c y , r a t h e rt h a n m u l t i d i m e n s i o n a la n dg e n e r a l i z e dt h ec o n c e p to fc o m p r e h e n s i v ep o l i c yo nt h es y s t e m t h ea i mo ft h i sa r t i c l el i e si nm a k i n gab r e a k t h r o u g ho nt h es t e r e o t y p i cp o l i c y m a k i n g i d e a , d i s c u s s i n gs e t t i n gu pf i n a n c ep o l i c ys y s t e m i nab r o a ds e n s e ，w h i c hc a ng e e rt h e d e v e l o p m e n to ft h es m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s e s i tt a k e st h ec u r r e n tf i s c a la n dt a x a t i o n p o l i c yo fs m ed e v e l o p m e n ta sas y s t e mt ob es t u d i e da n de x p l o r e san e ws o u n dp o l i c y s y s t e mw i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c so ff i s c a la n dt a x a t i o np o l i c yf o rp r o m o t i n gt h e d e v e l o p m e n to fs m e s t h ea r t i c l et r i e st om a k ea na n a l y s i st om a k e i tp l a yal a r g e rr o l ei n b o o s t i n gt h ed e v e l o p m e n t & t h es m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s e s f i r s to fa l l ，t h i sp a p e ra n a l y z e st h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a ls t a n d a r dd e f i n i t i o no f s m e o nt h eb a s i s ，i tp r o p o s e sg o v e r n m e n tf i n a n c i a ls u p p o r to ft h et h e o r e t i c a lb a s i sf o rt h e d e v e l o p m e n to fs m e s s e c o n d l y , t h i sp a p e rd r a w so naw e a l t ho ff i n a n c i a la n dt a x a t i o no ff o r e i g np o l i c y e x p e r i e n c ea n dp r a c t i c e s t h ec u r r e n tf i n a n c i a la n dt a x a t i o np o l i c i e sf o rp r o m o t i n gt h e d e v e l o p m e n to fs m e sh a v eb e e nt h ef o c u so ft h ee v a l u a t i o n m a i n l yf r o mt h r e el e v e l st o c a r r yo u ta ni n d e p t ha n a l y s i s ：f i r s t ，t h ec o n n o t a t i o na n dd e n o t a t i o no ff i s c a la n dt a x a t i o n p o l i c i e sf o rt h ed e v e l o p m e n to fs m e s a n dt h ep o l i c yp a t ho ff i n a n c i a ls u p p o r tt op r o m o t e t h ed e v e l o p m e n to fs m e sa r ei n t e r p r e t e d ；s e c o n d ，t h ep a p e ra n a l y z e st h ep r o b l e m sa n dt h e l l t h er e s e a r c ho nf i n a n c ea n dt a xp o l i c i e sf o rp r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to f c h i n e s es m a l la n dm e d i u ms c a l ee n t e r p r i s e s a b s t r a c t c h a r a c t e r i s t i c so ft h ed e v e l o p m e n to fs m e si no r d e rt om a k ep o l i c ym o r et i m e s e n s i t i v e a n dt a r g e t e d ；t h i r d ，t h ep a p e ra n a l y z e st h ed e f e c t so ft h ef i s c a la n dt a x a t i o np o l i c i e sf o rt h e d e v e l o p m e n to fs m e sa n dt a k e st h ee m p i r i c a la n a l y s i so ft h ee f f e c to ft a xi n c e n t i v e st o p r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fs m e s f i n a l l y ，i nt h ea b o v e m e n t i o n e dt h e o r e t i c a la n a l y s i sa n dt oe x p l o r et h eb a s i so f p r a c t i c e ，t h ep a p e rf o c u s e so ni m p r o v i n gt h es y s t e mo ft h ef i s c a la n dt a x a t i o np o l i c i e sf o r t h ed e v e l o p m e n to fs m e s e s p e c i a l l yw i t hr e g a r dt ot h ep l i g h to ft h ec u r r e n tf i n a n c i a l c r i s i s t h ew a yo u to ft h ed e v e l o p m e n to fs m a l la n dm e d i u m s i z e dh a sb e e nc a r r i e do u t p r e l i m i n a r ys t u d y , t h ep a p e re s t a b l i s h e st h ep r i n c i p l e sa n dp o l i c yd i r e c t i o no ft h ef i n a n c i a l a n dt a xs u p p o r tf o rt h ed e v e l o p m e n to fs m e s i tc o n c e i v e st h es y s t e mo ff i s c a la n d t a x a t i o np o l i c i e sf o rp r o m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to fs m e s k e y w o r d ：s m a l la n dm e d i u ms c a l ee n t e r p r i s e s d e v e l o p m e n t f i s c a la n dt a x a t i o np o l i c y 1 1 1 w r i t t e n b y ：z h a oy i s u p e r v i s e db y ：b a ol i n g g u a n g 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含 其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学 或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律 责任。 研究生签名：盘塞 日期： 垫咀生z 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文 合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本 人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文 外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分 内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名： 导师签名： 促进中小企业发展的财税政策研究第一章导论 第一章导论 第一节选题背景与意义 在现实的社会经济生活中，中小企业之所以在一个国家的经济生活中会发挥如此 不可替代的重要作用，究其原因：首先在于中小企业成为国民经济持续增长的主要推 动力，中小企业数量众多，成为经济发展的重要力量；其次在于中小企业成为了扩大 就业的主渠道，中小企业大多数是劳动密集型产业，成为了国企下岗工人、农民工、 部分高校毕业生的主要就业渠道；再次，中小企业在对外开放中的作用也日益增强； 最后也是最重要的一点，就在于中小企业有着比大企业更低的运作成本、更灵活的经 营机制、更强劲的创新能力、更高的分工协作专业化水平，使得其在现在市场经济中 有着顽强的生命力和一些大企业无可比拟的独特优势。对于处在转型期的发展中国家 来说，中小企业的发展还有促进经济结构调整和优化的意义。中小企业在经济发展中 的重要性现已在世界范围内达成了共识，高度重视中小企业的发展并把它提高到一个 战略层面上来对待已成为世界各国的普遍做法，许多国家尤其是一些发达国家专门出 台了一系列辅助中小企业的政策法规，并在此基础上，通过提供产业指导、预算资助、 担保协助等，逐渐形成一套完整地促进中小企业发展的政策体系。 同样在中国，经过了3 0 年的改革开放，中小企业也日益成为国家经济发展的重 要组成部分。截止到2 0 0 8 年年底，我国中小企业从数量上讲已经达到4 2 0 0 多万户， 占全国企业总数的9 9 8 以上，对地方财政收入的增长贡献明显，在整个国民经济 的发展中发挥了越来越重要的作用。 伴随着我国加入世界贸易组织，经济不断与国 际市场接轨，我国的中小企业又遇到了一次前所未有的发展机遇。但是应该清楚地看 到，在遇到机遇的同时，中小企业也面临着严峻的挑战，技术水平差、产品层次低、 管理水平落后等内在发展劣势以及融资贷款、进出口权、财税政策等外在政策上的变 相歧视现已严重影响了我国中小企业的生存和发展。要走出这个困境，除了中小企业 需加强自身建设外，在很大程度上还有赖于国家的扶持，有赖于政策地制定和法制地 。李晟华促进我国中小企业发展的财税政策创新研究中国期刊网，2 0 0 5 ( 3 ) ，硕士论文，第2 - 3 页 。h t t p ：i n d u s t r y c c i d n e t c o m a r t 1 2 1 2 9 2 0 0 8 0 3 0 6 】3 8 2 4 2 5 - 1 h t m 1 促进中小企业发展的财税政策研究第一章导 论 完善。 “中小企业成长工程”是“十一五”时期坚持以科学发展观统领中小企业和非公 有制经济发展各项工作、贯彻落实中小企业促进法和国务院关于鼓励支持和引 导个体私营等非公有制经济发展的若干意见的系统工程。“中小企业成长工程”的 目标，是力争在“十一五”末形成具有中国特色的中小企业群体，促进中小企业快速 健康发展。由此可见国家已经把中小企业的发展壮大放到了极其重要的战略地位，特 别是金融危机以来，席卷全球的经济危机已经严重威胁到我国的制造业和外向型企 业，尤其是中小型企业。这些企业已习惯于代工，习惯于外向型经济，缺少自主创新 的产品、品牌，缺乏服务国内市场的营销队伍和渠道。一些依赖国外订单生存的中小 企业减停产，甚至倒闭。面对经济危机，这些企业该如何应对呢? 中小企业的发展值 得社会各界的关注，研究和关注中小企业发展具有时代意义。 财税政策作为国家进行宏观调控和国民收入再分配的主要手段，决定它是促进 我国中小企业发展的基本条件和重要因素。虽然改革开放以来我国制定了一系列有利 于中小企业发展的财税优惠政策，为中小企业的发展发挥了积极的作用。但总的说来， 我国现行支持中小企业发展的只是一种狭义概念上的财税政策，即只偏重于具体财税 政策的制定，相关的政策内容也比较零散，说得更确切些，应该只有部分内容涉及中 小企业的发展；政策的制定也主要集中于税收政策上，财政政策的措施基本没有；税 收政策的内容基本固定在增值税和所得税的范围，其他涉及的税种几乎没有；也只注 重税额税率式的直接减免，而多样化的间接减免几乎没有；同时在具体操作上只偏重 于政策的制定。因此积极顺应加入w t o 后我国经济融入世界经济全球化的趋势，结合 我国中小企业的现状，改革现行的财税制度，实现制度的创新，消除各种制约中小企 业发展的制度因素，建立完善的具有中国特色的促进中小企业发展的财税政策体系， 为中小企业创造一个良好的财政税收环境，来不断提高财政税收的政策效应，是一个 非常现实和迫切的问题。 第二节国内外研究概况 一、国内研究概况 目前我国学者对中小企业的研究主要集中于国外的财税政策的介绍，集中于具体 2 促进中小企业发展的财税政策研究第一章导论 的税收政策研究，注重于狭义的具体政策的制订，缺乏政策的系统性、有效性和针对 性。因此，如何在宏观政策上为中小企业的发展创造一个更为有利的外部环境，在财 税制度建设层面上为中小企业发展创造良好的法律与政策环境，这对于促进我国中小 企业的持续健康发展并发挥其应有作用，具有重要的现实意义。 在1 9 9 9 年著名经济学家吴敬琏就强调，在今后的一段时期内我国经济能否保持 稳定增长态势的关键所在是发展中小企业，必须从国家决策的高度重视发展中小企 业。他认为，发展中小企业的问题不单单是解决国有企业下岗职工的分流问题，更重 要的是它在保持经济活力、提高效益、促进创造发明、提高竞争力等方面都能有所作 为。目前，中国经济面临买方市场的格局，结构调整、产业升级、发展高新技术产业 等经济格局大调整，都需要中小企业发挥重要作用。为了社会经济的繁荣，政府和社 会组织必须采取措施帮助中小企业克服弱点，才能充分发挥它们的优势。 夏杰长、孙耀河( 1 9 9 9 ) 针对国有中小企业改革中出现的突出问题，警示大家要 用好置换出来的国有资本，防止国有资产的流失。税收政策的取向仍应为效率优先、 兼顾公平。对不同所有制企业一视同仁，过渡期内对转制中小企业给予适当的税收优 惠和税收激励，帮助中小企业渡过困难的改革艰难期。 由陈乃醒主编的中国社科院中小企业研究中心课题组( 2 0 0 2 ) 主编的中国中小企 业发展与预测：政策导向与中小企业发展2 0 0 2 2 0 0 3 中通过财政扶持篇，财政扶 持中小企业发展的国际比较，介绍了美国、日本、德国、意大利、中国台湾省运用财 政手段扶持中小企业发展的一些具体做法和得出的比较启示，通过对我国实行的中小 企业财税政策的初步梳理，在此基础上，认为我国当前中小企业财税政策具有以下特 点和缺陷：一是财税政策主体的多元化；二是政策对象的差别化；三是财税手段的单 调性；四是某些财税政政策不符合世贸组织的规则，为此对我国中小企业财政扶持政 策提出了若干对策建议。 程红丹、李敏( 2 0 0 4 ) ，本文着重结合世界各国扶持中小企业技术创新的成功经 验，讨论如何构建我国中小企业技术创新的财税扶持体系。文章很有见地提出了为鼓 。著名经济学家吴敬琏提出国家决策要高度重视中小企业领导决策信息，1 9 9 9 ( 1 7 ) 。夏杰长，孙耀河论促进中小企业发展的财政金融政策财经论丛，1 9 9 9 ( 4 ) 国陈乃醒主编中国中小企业发展与预测：政策导向与中小企业发展2 0 0 2 2 0 0 3 北京：经济管理出版社，2 0 0 2 促进中小企业发展的财税政策研究第一章导论 励中小企业在技术创新方面进行投资，建议我国迅速建立与中小企业产业结构升级相 匹配的财税扶持体系，促进新兴支柱产业的发展。作者认为，刺激这些新兴支柱产业 的中小企业技术创新与管理创新非常必要，可建立以财政补贴、财政贴息贷款、税收 减免、加速折旧、投资抵免、政府采购、亏损抵补等手段为主的财税扶持体系。 由财政部朱志刚副部长担任编委会顾问的公共财政与中小企业编委会 所著的 公共财政与中小企业( 2 0 0 5 ) ，就公共财政与中小企业的发展进行了专题研究，本 书总结了我国改革开放以来财政支持中小企业发展的理论与实践，提出公共财政体制 下中小企业财政政策体系建设的基本思路；全面介绍我国现行支持中小企业发展的财 政政策、法规及具体政策措施的管理和运行程序；总结中小企业成功实践有关财政政 策的案例，指导和帮助企业学习借鉴相关经验，探索适合企业实际的发展道路；同时 介绍了一些外国政府支持中小企业发展的政策情况，使我国企业对国外的相关政策及 发展方向获得比较性的认识，明确全球中小企业发展及相关政策的努力方向。 浙江省财政厅课题组( 2 0 0 7 ) 建议，为促进浙江省中小企业发展，要从整体上加大 对中小企业发展的支持力度，财政应当充分发挥政府“有形之手”的作用，重点支持 中小企业面临风险最大、受制约最严重、市场失灵表现最突出的三个方面，即创业与 技术创新、与大企业协作配套、国际市场开拓。要利用公共财政加强并完善中小企业 信用担保体系建设，引导风险或创业投资的发展，适当发挥战略先行的引导功能，以 基金的形式参与或发起以民间资本为导的风险创业投资机构等。 二、国外研究概况凹 发达国家中小企业的起步较早，尽管它们对中小企业的认识各不相同，但面对更 大范围的国际竞争对本国中小企业生存和发展带来的挑战，都在不同程度上对中小企 业参与世界竞争给予政策方面的大力支持，并积累了很多成功经验。通过分析各国发 展中小企业经验当中的一些共性问题，以期对我国中小企业的发展能提供一些有意义 回程红丹，李敏促进中小企业技术创新的财税支持体系探析武汉科技大学学报( 社会科学版) ，2 0 0 3 ( 4 ) o 公共财政与中小企业编委会由财政部企业司、国家发改委中小企业司、商务部规划财务司、科技部创新基金管 理中心、东北财经大学等单位组成 圆公共财政与中小企业编委会公共财政与中小企业北京：经济科学出版社，2 0 0 5 固浙江省财政厅课题组财政如何支持中小企业发展促进中小企业持续发展的财政政策研究浙江经济，2 0 0 7 ( 1 ) 谭云霞切实重视和发挥中小企业的作用理论探索，2 0 0 3 ( 2 ) 促进中小企业发展的财税政策研究 第一章导论 的借鉴。 目前世界各国政府和地区都采取了扶持中小企业发展的政策和措施，其根本原因 是由于：一是受古典经济理论的影响，古典经济学认为，完全竞争的市场是最符合人 性的，既能保证公平又能保证效率，而垄断会偏离公平，损失效率。因此发达国家一 般都重视反垄断，主张公平竞争，将反垄断作为公共经济政策的核心问题，对企业的 兼并案例格外关注，曾多次将大的垄断公司进行拆分。通过发展中小企业既可以修正 市场缺陷，保证公平竞争、提高效率，又可以维护消费者的利益。二是为了缓解日益 紧张的就业压力。就业一直是困扰各国政府的一个难以解决的问题，特别是对发展中 国家来说尤其重要，发展中小企业成了政府减轻就业压力，推进城市化进程的有效工 具。 首先在对中小企业的存在原因和竞争优势方面，国外学者的大量著作对此进行了 深入的探讨，普遍认为中小企业存在有其合理性和竞争优势，符合规模经济的原则。 奥斯汀罗宾逊( a u s t i nr o b i n s o n ) 在竞争的产业结构一书中用最佳规模经济 理论解释了中小企业存在的原因。罗宾逊分析指出：随着企业规模的增加，其规模经 济优势将被管理费用的增加所抵消，企业在现有技术条件下达到单位平均成本最低点 的最佳企业规模未必最大，中小企业只要规模适度，就有较强竞争力，就能生存与发 展。 新制度经济学派创始人罗纳德科斯( rhc a u s e ) 在其经典论文企业的性质中 运用交易费用的概念解释了企业为什么会存在。他指出企业规模扩大到一定程度反而 会增加总成本，即产生规模不经济。因此，有效率的企业规模不一定很大，中小企业 同样可以达到最佳规模。 阿尔弗雷德马歇尔( a l f r e dm a r s h a l l ) 是最早用进化论思想解释中小企业存在 的经济学家。他认为，就像自然界许多生物都有生命周期一样，企业的发展也是如此， 有其“产生一发展一衰亡的生命周期，大企业衰退后被中小企业取代是自然法则， 垄断不会无限蔓延下去，规模经济和竞争可以获得某种均衡。 1 9 3 3 年美国的张伯伦( ehc h a nb e r l i n ) 和英国的琼一罗宾逊夫人( j r o b i n s o n ) 分 别在垄断竞争理论和不完全竞争经济学中对传统经济学的完全市场假设提出 质疑，认为现实中的市场既非完全竞争也非完全垄断，而是二者的混合，即“不完全 促进中小企业发展的财税政策研究 第一章导论 竞争市场”。正是这种不完全竞争的市场状态才使得中小企业得以生存和发展。张伯 伦特别强调“产品的差异性 对中小企业生存的重要作用。罗宾逊夫人则强调了“市 场不完全性”对中小企业生存的意义。 巴恩( b a i n ) 最早提出高产业集中度有利于达成共谋，会给新进入企业造成障碍。 但规模大的企业会导致自满情绪，且这种自满倾向与进入者的规模相关联。小企业势 单力薄，市场份额小，不易引起大企业的重视，因此在产业集中度高的行业中，中小 企业与大企业相比具有进入优势。 其次，在中小企业对技术创新的贡献研究方面，学者们关注中小企业和大企业在 技术创新优势上的比较。a c s e t a l ( 1 9 9 0 ) 将美国3 4 个创新最多的行业中不同规模的 企业的创新进行了比较。结果是：在一些新兴行业如计算机行业，中小企业显示出更 大的优势。他们的研究还有一个重要成果，就是发现中小企业可以在自身投入较少的 情况下，主要借助大学、大公司的r & d 投入所产生的知识和创新成果的扩散，来进行 创新活动。 第三节研究方法 本文的研究方法以规范为主，定性与定量分析相结合，并遵循由一般理论的抽象 分析到现实问题的具体分析的研究思路，运用财政学、税收学和比较经济学，在广泛 借鉴国内外相关研究成果的基础上展开论述，并结合我国的实际情况，系统地提出和 深入探讨了我国政府对中小企业的财税政策支持体系，具体采用文献搜集法，统计计 量法和调查访谈法等。 第四节本文的创新点与不足 虽然改革开放以来我国制定的一系列财税优惠政策为中小企业的发展发挥了积 极的作用，但总的说来我国现行支持中小企业发展的财税政策只是一种狭义概念上的 财税政策，而非多维的内容全面的广义概念上的财税政策体系，在具体的实施上只偏 重于相关政策的制定，政策的制定也基本集中在税收政策，财政政策基本没有，而且 相关政策体系也很零散，难以发挥政策合力。本文的创新之处就在于要突破这一习惯 。张静我国科技型中小企业税收优惠政策研究中国期刊网，2 0 0 7 ( 4 ) ，硕士论文，第一章，第5 页 6 促进中小企业发展的财税政策研究 第一章导论 上的政策制定思路，从广义财税政策的角度出发，通过现状的分析，国外经验的借鉴， 探寻建立一个新型完善的具有中国特色的促进中小企业发展的财税政策体系。另外， 作者还通过统计计量软件对中小型高科技企业的税收激励效应进行了实证分析，使其 对实践指导更具有现实意义，特别是针对当前全球金融危机大量中小企业破产倒闭情 况下，财税政策应如何构建一套行之有效的激励机制进行了初步探讨，使得对策更具 有时效性和针对性。 本文的不足之处：本文探讨的是促进中小企业发展的整个财税政策体系的构建问 题，所以在相关政策的具体制定和政策的相互衔接上面，由于本人的学术水平有限， 实践经验不足，所以在具体的政策制定方面会考虑不全，衔接之处有所欠妥在所难免。 由于个人理论积累和时间的制约，本论文在理论把握、结论阐述等方面都还欠缺一定 理论深度，研究主题的不少地方还有待进一步深化。 促进中小企业发展的财税政策研究 第二章 中小企业的理论依据以及政府干预的必要性 第二章中小企业的理论依据以及政府干预的必要性 第一节阐述中小企业的标准与界定 目前我国中小企业的财政政策扶持定位并未为与中小企业标准很好契合，对中小 企业进行界定，是政府对中小企业的提供政策扶持的理论依据，非常有助于政府恰如 其分地为扶助中小企业发展的政策进行定位，是制定相关政策的重要基础工作。 一、外国中小企业的界定标准 对比美国、日本和欧盟中小企业历史与最新界定标准，可以发现这些国家和地区 的中小企业界定标准经历从定性到定量，从繁琐到简化的逐步发展过程，并且根据自 身的国情特点和经济发展模式，又具有各自独特的表现方式，现在分析如下： ( 一) 定性标准 采用定性标准的国家多数是欧美国家对中小企业关注的早期阶段，如美国在 1 9 5 3 年颁布的“中小企业法 中对中小企业的定义是：一间独立拥有和经营，并且 在它所经营的商业领域不占支配地位的企业，与此同时公司销售额和雇员数目也可应 用于中小企业的定义中。而英国的波尔顿委员会在1 9 7 1 年公布的报告中指出，中小 企业很难用一种纯粹的量性指标来衡量和划分，建议英国政府使用定性方法来定义中 小企业的标准，其核心有三：较小市场份额、独立所有并经营、业主直接管理。 ( 二) 定量标准 目前，大多数欧美和亚洲国家衡量中小企业的规模多采用量性标准，其中又是以 雇员人数、企业资本或企业资产、营业额为主的单一或复合标准结合使用。 1 雇员人数 这里的雇员人数一般是指企业内全职雇员人数，它是各国对中小企业最为通用的 一种标准，但各国对雇员的定义不同，实际上并没有通用的统一标准。比如美国中小 企业管理局规定雇员人数包含了组织内部雇佣的所有人员总数，而且国外分部或代表 处的人数也计算在内；英国和日本则专指企业内全职工作者。 2 企业资本或企业资产 对于各国财政部门来说，用企业资产或资本额作为划分中小企业的标准比较简 促进中小企业发展的财税政策研究第二章 中小企业的理论依据以及政府干预的必要性 单。它是以实物或价值形态的资产或资本数量作为划分依据，能反映出企业在整体经 济容量上的规模大小。 3 企业营业额或营业收人 各国的税收部门对用企业年营业额或营业收入来划分企业规模具有一种独特的 偏好，而这种偏好大多是源于相对其部门而言比较容易统计和管理，同时营业额或营 业收人也能较好地反映企业经营水平和现在的发展规模。如在北美企业分类系统中， 对于零售业、金融业等都一致采取年营业收人基本不超过6 0 0 万美元为中小企业的基 准。 4 其它计量标准 除了以上的三个主要计量标准，根据产业的实际情况和发展的需要，一些其它的 非主流的计量标准也被一些国家采用。比如说以某种生产要素的拥有数量，如发电厂 的发电总量，或者当地资产的比例以及大企业持有的股权比例作为中小企业分类标 准。 二、我国中小企业的界定标准 我国中小企业的划分经历了一个不断调整的过程。建国初期曾按固定资产价值划 分企业规模。1 9 6 2 年，改为按职工人数进行划分。1 9 7 8 年国家计委把企业规模的划 分标准改为企业的年综合生产能力。1 9 8 8 年，国家经贸委根据产量和固定资产原值， 对工业企业的类型进行划分，企业规模为四类六档，当时中小企业一般指中型二档和 小型企业。1 9 9 9 年，我国对企业类型进行了重新划分，新的标准不再按行业分类， 而是统一按销售收入、资产总额和营业收入的多少归类。2 0 0 3 年2 月1 9 日，为贯彻 实施2 0 0 3 年1 月1 日开始实施的中华人民共和国中小企业促进法，国家经贸委、 国家计委、财政部、国家统计局研究制定了中小企业标准暂行规定( 见表1 ) ，新 的界定标准具有以下特征：第一、分行业制定标准。对工业、建筑业、批发和零售业、 交通运输和邮政业、住宿和餐饮业分别制定了中小企业界定标准，这样就考虑了不同 行业的具体情况，较为合理。第二、采用职工人数和销售额复合指标。对工业、建筑 业还采用资产额指标，并且符合任一个条件的企业便可视为中小企业，这样增加了中 小企业分布于各个行业，不同行业的中小企业有其自身发展的特点。相应的，中小企 。黄科国外中小企业的界定标准江苏工业学院学报，2 0 0 3 ( 1 2 ) 9 促进中小企业发展的财税政策研究第二章中小企业的理论依据以及政府干预的必要性 业划分的标准也不尽相同。 表1 我国中小企业划分标准( 2 0 0 3 年) 职工人数2 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额为4 0 0 0 0 万 工业 元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数3 0 0 人及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 职工人数3 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下，或资产总额4 0 0 0 0 万元 建筑业 以下。其中，中型企业须同时满足职工人数6 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万 元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 职工人数5 0 0 人以下，或销售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时 零售业 满足职工人数1 0 0 人及以上，销售额1 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 职工人数2 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时 批发业 满足职工人数i 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 职工人数3 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时 交通运输业 满足职工人数5 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 职工人数1 0 0 0 人以下，或销售额3 0 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时 邮政业 满足职工人数4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 住宿和 职工人数8 0 0 人以下，或销售额1 5 0 0 0 万元以下。其中，中型企业须同时 餐饮业满足职工人数4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上；其余为小型企业。 资料来源：根据中小企业标准暂行规定( 2 0 0 3 年3 月) 整理得出 因此，在确定中小企业的内涵时，一定要结合本国、本省的实际情况，尤其是经 济发展水平，把中小企业放在一定的经济发展阶段、相对稳定的时期和环境中来界定。 同时在制定相关财政政策时要与中小企业标准良好地契合，以便更好地为中小企业服 务。 第二节政府财政支持中小企业发展的理论依据 从公共财政的角度，政府财政是公共部门通过其收支活动参与国民收入分配，实 现稀缺性资源在公与私之间合理配置，增加社会福利。中小企业作为社会经济中的一 个部门，在资源配置、经济增长、收入分配中均发挥着重要作用。但在市场竞争中， 。邹安霞促进中小企业发展的税收政策研究中国期刊网，2 0 0 5 ( 1 2 ) ，硕士论文，第一部分，第】2 页 1 0 促进中小企业发展的财税政策研究 第二章 中小企业的理论依据以及政府干预的必要性 作为一个“天然”的弱势群体，却处于不公平的竞争地位，需要政府予以一定的扶持。 一、中小企业社会经济贡献论 实践证明，不论在发达国家，还是发展中国家，占企业总数9 9 的中小企业作 为国民经济的微观主体，是经济领域极有活力的部门。它具有产业规模小、资本和技 术构成较低、数量众多、分布面广、经营灵活、形式多样等特点，使它对促进经济增 长具有大企业不可替代的作用( 即就业的主要场所、技术创新的重要力量、扩大出口 的生力军、推动竞争的重要角色、造就企业家的摇篮等) 。在号称“大企业王国”的 美国，5 0 0 人以下的中小企业占全部企业户数的9 9 ；在以实现规模经济著称的英国， i 0 0 名雇员以下的中小企业几乎涉足所有行业，其产值占英国g d p 的4 2 ；我国的企 业结构在数量上从来就是以中小企业为主体，中小企业占经济总量的“半壁江山”。 可见，大、中、小型企业的并存，是现代市场经济组织结构的基本特征，是现代社会 生产发展的必然形式。 总之，中小企业的成长在很大程度上决定了市场主体的活力和竞争力，中小企业 是国民经济持续增长的主要推动力，成为了推动县域经济发展和加快农村城镇化进程 的重要力量，是高新技术产业中最活跃的创新力量，但是由于中小企业规模小，抗风 险能力弱，特别在经济转型时期，其受到的市场的不公平待遇和歧视性政策环境都很 大程度上制约了其发展，为使国民经济持续稳定地增长，避免更大的经济社会动荡， 政府有必要对中小企业采取适当的扶持政策。中小企业发展更需要政府的法律、政策 等公共产品制度的扶持。 二、政府干预论 在市场经济条件下，市场和政府作为两种资源配置方式，其配置领域和作用各有 不同。市场是一种有效率的运行机制，但其资源配置功能并不是万能的，市场机制具 有所固有的缺陷，即市场在资源配置的某些方面是无效或缺乏效率的。“市场失灵” 加上中小企业自身发展的特点，为政府介入或干预中小企业发展，进而实施对宏观经 济的有效调控提供了必要和合理的依据。 ( 一) 由竞争可能形成的垄断，会导致分散的中小企业处于竞争的不公平或劣势 地位，需要政府的保护和扶持。 蔡根女、鲁德银中小企业发展与政府扶持北京：中国农业出版社，2 0 0 5 ，第1 2 页 1 1 促进中小企业发展的财税政策研究第二章中小企业的理论依据以及政府干预的必要性 市场效率是以完全自由竞争为前提的，而现实的市场并不具备这种充分条件。与 大企业相比，中小企业有其自身的优势，但在自由竞争中，由于其规模小、比较分散、 抗风险能力低等特点，面对大企业，中小企业往往处于不平等和劣势地位，很难有效 地保护和发展自己。因此，为了维护市场公平和效率，必须要通过有效的政策制度、 建立中小企业与大企业协调发展的社会机制，有效地保护和支持中小企业的发展。 ( 二) 信息的不对称会导致中小企业发展的盲目性和市场竞争的不平等，需要政 府提供有效的引导服务和市场监管。 所谓信息不对称是指交易双方拥有不同的信息，进而形成的竞争的不平等和市场 无效率。由于规模小，形式多样，中小企业通常不能建立正规的财务管理体系，信息 披露意识较差，获取信息渠道较窄。同时，在现在社会中，中小企业逃债、赖债等失 信现象较多，整体信用比较差，在这种情况下，资金供给人会因风险太大而被迫放弃， 致使中小企业失去宝贵的融资机会。信息不对称是中小企业自身难以解决的问题，因 此，客观上需要政府提供有效的引导服务。 ( 三) 市场竞争的外部性可能导致中小企业发展受阻，需要政府的介入和干预。 完全竞争市场要求成本与效率内在化，比如在融资市场上，在融资供给量既定的 条件下，大企业所占份额多了，中小企业的份额就相对减少，其发展就会受到损害。 这种相对于中小企业在资金配置过程中所产生的负外部性必然导致资金配置效率低 下，从而可能造成失业率较高，经济波动等问题。因此，从整个宏观层面来说，政府 以注资的方式组建中小企业信用担保机构，对中小企业融资绐予一定的扶持，有助于 解决资金配置过程中的市场失灵问题，使中小企业获得良性发展。 国公共财政与中小企业编委会公共财政与中小企业北京：经济科学出版社，2 0 0 5 ，第1 8 - 2 0 页 1 2 促进中小企业发展的财税政策研究 第三章国外促进中小企业发展财税政策的经验与借鉴 第三章国外促进中小企业发展财税政策的经验与借鉴 第一节国外财政政策的内容和经验借鉴 一、国外财政政策内容 ( 一) 财政补贴支持 对中小企业的财政补贴是各国常用的一种直接支持手段，即直接为中小企业提供 财政拨款以支持中小企业的发展，包括就业补贴、研发补贴和出口补贴等几种。 首先，从就业补贴来看，主要是按中小企业提高就业机会的多少，给予财政补贴。 对提供