（财政学专业论文）应税能力研究：理论分析与评估指标体系设计.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。 对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方 式标明。本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：之! l 主堑 日期：型堕! ! ：1 2 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷 件和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采 用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：她导师签名物日期埤凹 山东人学坝i 学住沦文 摘要 纳税许估足e j 自i 税收领域一个经常被提及的话题，被公认为足增强经济税 收分析和税源：监控、实施科学化、精细化管理、挺r 岛税收征管质醚和效率的彳丁 效手段。按照权威定义，纳税评估足“指税务机关运用数据信息对比分析的方 法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报( 包括减免缓抵退税申请) 情况的真实性 和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为”。但综 合税收管理面临的突出问题和纳税评估的现状、发展方向等各方面因素分析， 纳税评估的研究对象仅停留或局限于对纳税申报行为的准确性、合法性方面是 远远不够的，而应以此为途径，逐步向决定纳税行为的经济税源领域延伸，揭 示税收与经济之间的内在规律，以此一般规律为标准衡量具体纳税行为的符合 程度，及时发现和防范税收流失。 依抓上述思考，本文率先提出了将应税能力作为纳税评估核心内容的观 点。首先明确了应税能力的概念，即应税能力是指由各类生产要素的投入与产 出所决定的创造和提供税收的税基规模，也就是纳税人所具有的创造和提供税 收的能力。为说明应税能力的研究意义，阐述了应税能力与税收收入、应纳税 额、申报税额、实纳税额之间的关系，将应税能力区分为内在应税能力和外显 应税能力两种表现形式，并山此进一步分析了内在应税能力和外显应税能力的 决定因索及其量化。内在应税能力是由纳税人经济活动所决定的应税能力的质 的确定性。外显应税能力是运用q 三产要素等经济税收指标测势的纳税人实现、 掘以缴纳税收的收入或财富数量，是内在应税能力量化的显性反映。外显应税 能力的量化原理足经济学生产函数理论在税收分析中的应用，是应税能力评估 的核心依引。应税能力评估的内容就是在对经济税源及尘，”要索投入、产出进 行充分考察和人b 数巍r ：移 祟的d 口提下，形成各类行业、产品的投入产出规律及 参数，结、税收竹理重点天注的问题，设汁应税能力评估指标，运j i 】“要素测 钾：类指杯”测算外屁应税能力，掌握税本和税缝，运川“比对讦估类指丰，j ：”对 纳税行为进行评估，分析判断纳税行为与外显应税能j 之f l h j 是否一致。通过上 哪客秘务憨a 纳税计能管理办注( 试行) ( 田税发【2 0 0 5 1 4 3 譬) 第一条 述理沦分析，说明对应税能力实施评估较之对申报行为的评估更接近于揭示经 济活动的客脱实质，蜓f f 利j ：反映| 【i 经济行为决定的税收规模及舭律，防止税 收不遵从行为的误导，更利于征税t 体在与纳税主体的博弈之| 1 l j 把握t 动。 在对应税能力及其评f 占原理进 j 二理论阐述的基础e ，针对日f 订纳税评估中 存在的指标体系设计缺陷，以我围主体税种增值税为例，区别“要素测算类指 标”和“比对评估类指标”，系统改计了应税能力评估指标体系。要素测算类 指标用f 测算干i i 衡量外显应税能力，分为生产要素类、存货流动类两大类，衡 量测评外昆应税能力与申报税基比对关系的评估指标分为收入票种结构类、收 入资会类、进项票种结构类、购进资会流动类等六大类，每类指标均分别就指 标设计原理、主要指标组成、指标应用思路进行了阐述。该指枷：体系设计遵循 了f 的性、明确性、可比性、系统性、信息化原则，突出了指标体系设计+ 必须 围绕评估目的和税种特性、针对应税能力异常表现、指标数据来源和口径明确、 能够系统反映经济和纳税行为特点、有信息化技术支撑，等等核心要求。 为进一步印证应税能力评估理论的实效性，本文选取笔者2 0 0 7 年初对山 东省德州市某枣制品加工厂的生产经营和涉税信息的实地考察资料，遵循应税 能力评估原理，对设计的应税能力评估指标体系进行了实证应用，详细说明了 案例分析思路、评估指标选取设计、分析步骤与方法，从而使本文的理论研究 具有了较强的实践指导意义。 综上所述，国家的税收总量来自于每一个纳税人实现和缴纳的应纳税额， 应税能力决定了应纳税额的计税依掘，而生产要素的投入、产出又决定了应税 能力。因此，在目前我圜实行纳税申报制度的前提下，分析判断申报行为是否 真实、准确地反映了纳税人实际经营规模和应纳税额，必须借助专业化的指标 体系设计和信息化手段，以应税能力为核心进行多角度、多层次地分析评估， 达到全面掌握税源税本、防范税收流失的目的。 6 姗吼栅拗圳觥像铲艨尚萍竹 山东人学坝i “学化论文 s i g n i f i c a n c eo f t a xp a y a b i ec a p a c 时r e s e a r c h t h i sa c i en a r 阳t e st h e r e i a t i o n s h i p sa m o n gt h et a xp a y a b i ec a p a c i t y ，t a xp a y a b i e s t h ea m o u n to f t a xr e p o r ta n dt h ea c t u a it a xp a y m e n t sa n dd i v i d e st h et a xc a p a c j t yi n t 0t w o f o r m s ，i n c i u d i n gt h ei n t e r n a ia n de x t e r n a it a xp a y a b i ec a p a c i t 妒t h ef u r t h e r s t u d ya l s oh a sb e e nm a d et oa n a i y z et h ed e t e r m i n a n tf a c t o r s0 ft h ei n t e r n a l a n de x t e r n a it a xp a y a b i ec a p a c i t ya sw e a si t sm e a s u r e m e n tc o n d j t i o n s t h ei n t e m a lt a xp a y a b l ec a p a c 晦d e m o n s t r a t e sak i n do fq u a l t ya s p e d w h i c hi sd e t e m l i n e db yt h et a x p a y e r s e c o n o m i ca c t i v i t yt h ee ) ( t e m a it a x p a y a b i ec a p a c j t yi sak i n do fq u a n t i t ya s p e c to fi n c o m eo rw e a i t hw h i c hj s c a i c u f a t e db yt h ee c o n o m i ca n dl a xi n d i c a t o r s ，s u c ha st h ep r o d u c t i o n e l e m e n t s e t c 1 ti st h em a n j f e s t a t i o na n dm e a s u r e m e n tr e f i e c “o no ft h e i n t e m a lt a xp a y a b i ec a p a c i vt h em e a s u r e m e n to ft h ee x t e r n ajt a xp a y a b i e c a p a c i t yi st h ea p p l i c a t i o n0 ft h ee c o n o m j cp r o d u c t i o nf u n c t i o nt h e o r yi nt h e t a x a t i o na n a i y s i sa n di ti st h ec o r eo ft h ea s s e s s m e n to ft h et a xp a y a b l e c a p a c 峙t h ec o n t e n t so ft h ea s s e s s m e n t o ft h et a xp a y a b i ec a p a c 时a r ea s f o i i o w s ：a f t e rm a k i n gs u 仟i c i e n tr e v i e w0 nt h ei n p u t sa n do u t p u t so ft h e p 九) d u c t j o ne i e m e n t sa n da c c u m u i a “n ga b u n d a n td a t a ，w ec a ng e tt h er u i e s o rr e f e r e n c e so ni n p u t sa n do u t p u t si ns e p a r a t el i n eo fb u s 介e s so rp r o d u c t s c o m b i n i n gt h ec o n c e m e dq u e s t i o n si nt a xc 0 i i e c t i o na n da d m ；n i s t r a t l o n ，w e c a nm a k eaf r a m e w o r ko ft a xp a y a bj ec a p a c i t ya s s e s s m e n tj n d j c a t o r s ， e x a m i n et h et a x p a y e r s e x t e r n a lt a xp a y a b i ec a p a c j t yt h r o u g hu s i n gt h e e s s e n t i a im e a s u r e m e n ti n d j c a t o r sa n dc o n t r o it h et a xb a s e s a i s ow ec a n u s et h ec o m p a r a b i ea s s e s s m e n ti n d i c a t o r si na s s e s s i n gt h et a xp a y m e n t a c t i v i t y a n dm a k ej u d g m e n t so nw h e t h e rt h et a xp a y m e n ta c t i v i t yi s c o n s i s t e n tw i t ht h ee ) ( t e r n a it a xp a y a b i ec a p a c i t 矿t h r o u g ha b o v em e n t i o n e d t h e o r e t i ca n a i y s i s ，t h ea s s e s s m e 九to ft h et a xp a y a b i ec a p a c 时i sm u c hc i o s e r t ot h eo b j e c ts u b s t a n c et h a nt h ea s s e s s m e n tt ot a xr e p o r ta c t i v 时a n di tc a n 8 山东人学埘。学位论艾 g i v eab e t t e rr e f l e c t i o no nt a x a t i o ns c a i ea n dr u i e sw h i c hi sd e t e r m i n e db y t h ee c o n o m i ca c t - v i t i e s t h ea s s e s s m e n t0 ft a xp a y a b i ec a p a c i t yc a na i s o p r e v e n tt h em i s g u i d a n c eo ft h et a i n c o m p i i a n c ea n dh e i pt h et a xa u t h o r n y g e tt h ei n i t i a t i v ed ur i n gt h e u r s eo ft h eg a m ew i t ht a x p a y e r s a c c o d i n gt ot h et h e o r e t i c a in a r 陷t i o no ft h et a xp a y a b i ec a p a c i t ya sw e a si t sa s s e s s m e n tp r | n c i p i e sa n da i m e da tt h ed i s f i g u r e m e n ti nt h ep r e s e n t t a xa s s e s s m e n ti n d i c a t o r s f r a m e w o r k ，t h i sa c l eg i v e sa ne x a m p l eo f v a i u e a d d e dt a a n dd e s i g n sat a xp a y a b l ec a p a c i t yi n d i c a t o r ss y s t e mf r o m t h ea s p e c t so ft h ee s s e n t i a lm e a s u r e m e n ti n d i c a t o r sa n dt h ec o m p a r a b l e a s s e s s m e n ti n d i c a t o r s t h ee s s e n t i a im e a s u r e m e n t si n d i c a t o r sa r eu s e dt o n l e a s u r ea n dw e i g ht h et a x p a y e r s e x t e r n a lt a xp a y a b i ec a p a c i t ya n dt h e s e j n d i c a t o r sa r ed i v i d e di n t op r o d u c t i o ne i e m e n t sc a t e g o r ya n di n v e n t o r yt u m o v e rc a t e g o r y t h ec o m p a r a b l ea s s e s s m e n ti n d i c a t o r sw h i c ha r eu s e dt o m e a s u r et | 1 er e i a t i o n s h i pb e t w e e nt h ee ) ( t e r n a it a xp a y a b i ec a p a c i t ya n dl h e n 印o r t e dt a xb a s ea r ed i v i d e di nt h ef b f f o w i n gc a t e g o r i e s ：t h et a xa n di n v o i c e f 阳m eo fs a i e sc a t e 9 0 r y ，t h ei n c o m ec a p i t a ic a t e g o r y ，t h et a xa n di n v o i c e f r a m eo fp u r c h a s ec a t e g o r ya n dt h ep u r c h a s ec a p i l a ic a t e g o r i e s t h i sa r t i c i e aj s om a k e sad e l a j i e de x p j a 九a l j o n0 ns u c hj n d j c a t o r s d e s j g np r j n c j pj e ，n l a i n c o m p o n e n t sa n dt h e i ru s a g eg u i d e s t h ed e s i g no ft h ei n d i c a t o r sf r a m e f o o w st h ep r i n c i p i eo fp u r p o s e d e n n i t u d e s ，c o m p a r a b i i i t y ，s y s t e ma n d i n f o r m a i j o n i tg i v e st h ep r o m j n e n c et ot h ec o r er e q u i r e m e n t st h a tt h ef r a m e d e s i g ns h o u l db es u r r o u n d e db yt h ep u r p o s eo ft h ea s s e s s m e n ta n dt h e c h a r a c t e “s “c so fd i f f e r e n tt a x e s t h ei n d i c a l o r ss h o u i db ea i m e da tt h e a b n o r m a l i t yo ft h et a xp a y a b l ec a p a c i t y ，t h ed a t as o u r c ea n dc a i i b e rs h o u l d b ed e 竹n t e ， t h ee c o n o m i co rt a xp a y m e n ta c t j v 时s h o u i db ec o r r e c t i y r e f l e c t e da n dt h ei n f o r m a t i o nt e c h n 0 1 0 9 ys h o u i db ei m p i e m e n t e d ，e t c 1 no r d e rt oc o n “r mt h ee 仟e c t i v e n e s so ft a xp a y a b i ea s s e s s m e n tt h e o r y ， 0 东人学坝i 学位论史 t h i san l c l et a k e sam a n u f a d u 陀f a c t o r yo fc h i n e s ed a t ea ne x a m p i ew h i c hi s l o c a t e di nd e z h o u ，s h a n d o n gp r o v i n c ea sa ne x a m p i e i ne a r l y2 0 0 7 ，t h e a u t h o rm a d eaf i e i ds u r v e yo nt h e f a c t o 广y sb u s i n e s sa n dt a xr e i a t e d j n f o r m a t l o na n df m p i e m e n t e dt h et a xp a y a b l ec a p a c 移i n d i c a t o r ss y s t e mt o t h ef a c t o r yt h ea r t j c l em a d ead e t a i l e de x p i a n a t j o no nc a s es t u d ya n a l y s i s ， t h ec h o i c eo ft h ea s s e s s m e mi n d i c a t o r s ，t h ea n a i y s i ss t e p so rm e t h o d sa n d m a d et h et h e o r ys t u d yi nt h i sp a p e rh a v eg r e a ts i g n i f i c a n c ei ng u i d i n gt h e a s s e s s m e n td r a c t i c e 1 ns u m m a r y ，t h et o t a ia m o u n to fan a t i o n st a r e v e n u ec o m e sf r o m i n d i v i d u a it a x p a y e r st a xp a y a b i e t h et a p a y a b l ec a p a c i t yg e n e r a t e st h e b a s eo ft h et a xp a y a b i ea n di ti sd e t e r m i n e db yt h ej n p u t sa n do u t p u t s0 ft h e p 0 d u c t j o ne i e m e n t s u n d e rt h ep r e s e n tt a xr e p o r tr e g i m e ，t h ep r o f e s s i o n a l i n d i c a t o r s s y s t e ma n dt h em e a n so fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ym u s tb ee e r t e d t oa n a i y z ea n de s t i m a t ew h e t h e rt h et a x p a y e r sb u s i n e s ss c a i ea n dt a x p a y a b i ea r et r u i ya n de v i d e n t i yb er e f i e c t e db yt h ec o n t e n t s0 ft a r e p o r t ， w i t hm u i t i a s p e c ta n dm u i t i i e v e la n a i y s i s ，t h et a xa s s e s s m e n tr e g a r d st h e t a xp a y a b i ec a p a c i t ya st h ec o r ea n di tc a na c c o m p i i s ht h ep u r p o s eo ft h e e n l i r ec o n t r o io ft a xb a s ea n dt h ed r e v e n t i o n0 ft a xe r o s j o n k e yw o r d s ：t a xp a y a b i ec a p a c i t y ，t a x a s s e s s m e n t ， p r o d u c t o n e l e m e n 乜，i n d i c a t o rs y s t e m 0 山东人倾i 学位论史 中的影响索彳j 针对性地对应税能力、税收能力进行评估，r f j 利于斥清税源， 了解应征税收，监控税收收入，确保应征税收及时、足额入库，防止税收流火。 应税能力是本文阿次提i j j 的概念，闲而庄已有文献中，更多的研究结论和 资料足针对税收能力及其测廷或估算的。所谓税收能力估算足指推断一个囡家 或地i ) ( 优经济运行过程1 1 ，町能形成的税收储量，具体说是在某一年度依掘当地 的经济规模、经济运行质量、产业结构以及现行税收政策规定，以法定税率估 算的最大口径的税收收入，这是一个税收潜在能力的概念，也可以晚足税源总 量( 钱扬，2 0 0 0 ) 。进行税收能力估算有两种方法：一是估算标准化税收收入。 标准化税收收入是指标准化税基与标准化税率的乘积，这种方法的难点在于标 准化税率和标准化税基的确定和征收成本调整。标准化税基是对某个宏观总量 指标经过调整后得到的，它接近于某税种的法定税基。标准化税率可以使用法 定税率，也叮使用平均税率。第二种是代表性税收方法( r t s ) 。这种方法是 从法定税基和税率出发，将一个地区( 省、地、市等) 的税收能力与该国各地 区( 省、地、市等) 的平均税收规模联系起来，这个平均税收规模就足代表性 水平。美国、加拿大、澳大利亚等西方发达幽家常用r t s 法对各地区税收收入 能力进行估算，而我国则刚刚起步。 2 ) 影响因素 税收能力估算一方面可以用来评价税源的质量和变动趋势，掌握税收收 入的规模，另一方面作为纳税评估的基础，有利于从宏观上掌握税收潜力与税 收实绩差距，丰富税收收入考证体系。税收能力的影响因素较多，大到宏观经 济环境，小到微观税制设计，税源变化、税收制度调整、纳税人情况变化、税 收征收管理等均对其有显著的影响，以下是几种主要观点。 税源变化：税源变化对税收能力的影响主要体现在税源能力增减与税源 转移两方面。a 税源能力的增减。由于经济发展、税制改革必然导致税源能力 的增减，牛1 j 应影响税收能力的增减，例如山于地区问经济发展环境、条件存在 差异，导致备类，l 产要素、市场布局、消费水平、交通运输、产q k 政策、投资 蚓报牢等方向牛【| 蓐悬殊，进f n 影响到经济的投入产出水平，税收能力自然产生 娃并差异。b 税源转移。随卉经济发展的需要，一些纳税人生产、经营场地发 ，上变化，部分或全部向辖区外转移，也有的从辖区外向辖内转移，还订纳税 人总机构j 分支机构小住同一辖区，因体制、经济核算、管理变化，也有分支 i l 东人学坝i 学化沦殳 机构税源集一f ，到总机构统一纳税，或者总机构税源分散到分支机构分别纳税， 这u 都柏 应影响辖i x 税收能力的增减( 龚仕康，2 0 0 6 ) 。 2 ) 税收制度调骼：税收政策调整时税收能力 r 随拨的影响。税种增减。 新的税种丌征与i h 的税种停征或取消，形成一部分税源的新增或减少，税收能 力也将相应的增减。税率调整。在税基；变的情况下，由】：税率的调高或调 低，税收能力会发生相应的变化。税目及征收范围变化。应税税目的增减与 征税范围的扩大或减小，也会相应影响税收能力的增减。税收优惠政策凋整。 在税堆不变的情况下，新增或取消减税、免税政策，税收能力也会发生相应的 变化( 萨拉尼，2 0 0 5 ) 。 此外，国内也有学者对特定地区的税收能力进行了科学测算和量化，例如 王鸿貌( 2 0 0 4 ) 曾对浙江省1 9 9 j 一2 0 0 1 年的增值税税收能力进行了估测，结果 如f ( 农卜l ，单位亿元) ： 表卜1浙江省增值税税收能力测掉值 1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 8 1 9 9 9 2 0 0 02 0 0 l j 业企、l k 部 2 2 2o o2 6 6 93 0 6 6 5 3 3 2 5 83 j 7 7：j 9 2i ：34 2 2 4 6 批发零僻部 2 4 2 73 6 1 44 9 62 4 9 43 3 4 7：3 7 4 03 1 1 1 进【j 部 l o 4 31 1 5 81 2 o l1 6 7 5 3 5 4 2 5 9 4 77 1 5 4 资料来源：千鸿貌，浙江税收流火规模的洲算与仞步分析 j 】，浙江学刊，2 0 0 4 ，( 1 ) 。 综上所述，税收能力衡量的是税收规模，应税能力衡量的是形成税收的税 源规模，可见应税能力的研究更是基础和根本。掌握应税能力与税收能力，彳 能知晓真实的税源与应征税款，弄清是否有隐匿税源或税收流失，从而作好税 源分析与税收预测，加强税收征管，确保将应征税款最大限度组织入库。 1 3 研究框架 对应税能力评估的研究，具有较强的操作性和应用性。本文在西方税收遵 从理论的基础上，将定量分析与定性分析、规范分析与实证分析柏结合，构建 内在应税能力决定模型，并通过实地调研获取一手材料和数据，对文中设计的 评估指标体系进行验证，使结论具有较强的说服力。 本文共分丘部分，各部分主要内容如下： 第一摩“引论”。主要介绍本文的研究背景、意义和研究框架，并对国内 外已有相火文献的研究成果进行了综述。 6 山东人学倾卜化 仑史 的拐i 则，并以 体税种增值税为例，构建完褴的评估指标体系，其中衡疑评估 应税能力的指标分为，t 广：要素类、存货流动类两人类；衡艟测评j 域税能力与申 撤税牡比时关系的评估指标分为收入票种结构类、收入资金类、进项票种结构 类、购进资 ；= 流动类等六大类，从而对目的向临的评估指标单一、缺少分析价 值年揭，j 力的问题有很人改进。 3 提出应税能力评仙指标体系的应用方法，即由应税能力向申报税基延 伸的递进式分析过程。外显应税能力足内在应税能力的数鞋化体现，两者足现 象与本质的关系。利用指标体系对外显应税能力进行测算比较可以提供对纳税 申报行为疑点的手 描式分析，揭示纳税行为指标的不均衡性和处于非正常状态 的数掂表现及程度，从而确定问题的一般轮廓。外显应税能力分析是在对内在 应税能力理论决定斟素基础上，通过生产要素、存货指标，测算纳税人应纳税 额的实际总量，确定纳税人真实的税肇形成。本文确立了能够反映应税能力与 申报税基对比关系的指标体系，并建立了两个体系之间递进关系的分析流程， 可以达到通过外显应税能力指标分析，揭示纳税行为可能存在问题的方向，进 而比对分析指标进行深入分析，确认外显应税能力与申报税基的具体差异所 在，最终达到准确及时验证纳税行为- f 常与否的目的。 文章还有许多不足和尚待研究之处： 1 本文提出了应税能力的概念，并运用微观经济学的生产理论对其表现 形式、影响因素等基本属性构成进行了研究和阐述，但是对于生产要素与应税 能力形成之问的作用机制仪从投入产出角度给出了解释，有待深入剖析。 2 对评估指标体系应用过程中相关预警值、参数值的测算方法未进行号 门研究。该类指标在实际应用中如何确定合理、科学的数值并不完全取决于数 据测算，往往要综合考虑地域经济发展水平、行业特点、应税能力评估的目标 等，不确定性冈素较多。 山东人学硕i 。学位论文 2 应税能力理论分析 2 1 应税能力概述 2 1 | l 基本内涵 应税能力研究来源于对纳税行为不确定性的认知。只有科学判断纳税人的 纳税行为、准确衡量纳税人的应税能力，爿能从根本上遏； ；j j 虚假纳税申报，防 止税收流失。在应税能力研究中存在几个相关的基本概念。 应纳税额：应纳税额是指纳税人按照税收制度舰定，依法律规定的税琏 和税率计算、应当向网家缴纳的税额。应纳税额没有作为税割要素列入经济学 范畴，与其相关性最强的税制要素是“计税依据”或“税基”。在税收制度中， 应纳税额往往通过具体税种的税錾与税率乘积来体现，如增值税的应纳税额为 “当期销项税额一当期进项税额”，而销项税额等于销售额乘以税率i 所得税 的应纳税额为“按照税法规定扣除n ，扣除项目后的所得收入乘以税率”。如果 抽象税种的计税特性，综合税制要素和法律含义的关系，应纳税额可视为法定 的汁税依捌( 或税基) 与法定税率的乘积，即法定税基法定税率。 申报税额：1 9 9 3 年我国颁布第一部中华人民共和国税收征收管理法 实行纳税申报制度后，纳税人实现的应纳税额通过履行主动纳税申报，体现为 纳税申报表中的“申报税额”。如果不考虑不l 司税种的计税特性，申报税额= 申报税基法定税率。 实纳( 征) 税额：通常情况下，实纳税额应等于申报税额。但是在存在 欠税、缓交税款、预缴税款等因素的情况下，实纳税额会小于或大于申报税额。 上述三项税额与国家税收、应税能力之问存在密切的内在联系( 图2 1 ) ： 囡家税收的组成，首先商接地表现为个体纳税人的实纳税额之和，在我因实行 纳税申报：剐度的前挺下，实纳税额的大小取决于纳税人的申报税额，亓1 j 申报税 额的大小又取决j 二纳税人应纳税额的多少，应纳税额是法定税基和法定税率两 个因素共同确定的，税率是一个确定的量，因而法定税基就是应纳税额的决定 因素。又由于申报税额由申报税基和法定税率计算得出，应纳税额对申报税额 9 山东人学耐 i 。学位论文 1 调食税源与案例分析：调a 税源指对不例行q k 、纳税人、产品决定应税 能力的符类生产要索投入的种类、数肇、质键和效率，以及各类存货的阁转进 行凋a 备案，分析9j 纳舰律或特性：案例分析解决对赡窄税收不遵从行为的沃 谚 和把艉，研究确定各种行为规律及i u j 题表现，为规律和i u 】题的指标化体现奠 定耀础。 2 设计评估指标体系：通过调查税源设计确定要豢测算类评估指标，通过 案例分析设计确定比对类评估指标。 3 外显应税能力测算：根掘要素测算类指标测算外显应税能力，掌握税本 和税基。 4 纳税行为评估：分析纳税主体的行业特点、涉税行为规律及个性化特征， 发现指标异常问题，运用比对类评估指标，对外显应税能力与纳税指标进行综 合评估，结合具体数据进行指标及指标间关系的评估分析j 现实操作中，由于评估目的、组织方式、数据量及指标表现多种多样，比 如，当纳税指标异常表现明显时，也可从纳税行为评估入手，向外显应税能力 测算评估延伸。这仅是评估方法和步骤上的区别，与应税能力评估的实质内容 并无矛盾。 j 综合评估结论：依照法律和税制判断可能存在的问题，提出处理建议。 2 2 应税能力的决定因素及量化 2 2 1 内在应税能力的决定因素 按照微观经济学的! l 产理论，生产要素的投入量首先决定产出量，产出量 又决定了收入规模，而我固作为主体税种的流转税、所得税的一个基本计税特 点，就是税基主要取决于纳税人的收入规模，且呈萨相关关系，因而儿属与产 出、收入规模相关的生产要素均对应税能力有不同程度的影响( 图2 3 ) 。如果 纳税人的收入规摸能够直接、准确地体现和计算，出应税能力的含义可知，应 税能力即呵得以客脱的反映。但是，由于信息不对称的存在，税务部门对纳税 人真实收入水平的掌握存在较大难度，而通过其生产经营过程中与收入水平相 关的再种生产要菇投入的分析和计算，会l h j 接推镎出产蠡 迸f m 确定收入规模。 简。j 之，纳税人，产要豢投入规模决定其应税能力，并且这种火系客观、明确、 出采人学坝i 学位论文 产量= 牦f 1 数醚，! 尊位产 耗崩率 产出参数= 该批产品耗硐总额陔批产品数嚣 4 ) 技术密集j 鹌行业：科学技术的，r 发应用通过提商设备产j n 能力，或降 低其他要豢的投入醚达到提高经济效益的目的。由于对其他要素的影响有专门 的分析模 ! ! 在此单纯考察没备产出能力的嚣化公式： 产量= 设备数量设备利用率或时问设备单位时间生产能力 综上所述，应税能力是由纳税入投入的资令、劳动力、设备、原材料、能 量消耗等，上产要素所创造的全部真实价值中，按照税收制度规定所形成的税源 及税收份额。应税能力一方面由纳税人生产要素的投入量及其投入产出比率决 定，具有客观、内在的自然属性，即内在应税能力，另一方面，由于应税能力 通过纳税人的纳税行为实现外部化和数量化，因而又具有复杂、隐匿的社会属 性，即外显应税能力( 见图2 4 ) 。应税能力评估按其最终目的应由两项基本 内容组成，一是按照生产要素投入及产出的特点和规律，应用“要素测算类评 估指标”得出应税能力数量；= 是为评估应税能力通过纳税申报的外显程度， 应用“比对评估类指标”对纳税行为进行分析评估，如果经评估的申报税基与 应税能力存在差额，剔除客观原因，因自利行为形成申报税基小于应税能力的 现象属于应税能力的外显不足，即税收流失。 i 内斑姆税鸵力 if r _ 。瓷惫 厂 。一 l + 外 l 娃出 蛮 誓 、 也3 l 晦 掇 纳 税 k设 4 二 毁 ，j lf ； m 能 聋“翱 ；3 叫嚣a ，j ：1 i 一一一一一一一一区一一一一一一一j ! 一 ：习一 l 一一一 ：固j 矧2 4 麻税能力生产婴素决定模碰 3 我国应税能力税收评估现状分析 3 1 历史回顾 为保b e 税款的及时足额征收，促使纳税人实现税收遵从，我嘲在1 9 9 8 年 j r 始引入纳税评估，肇f 当时的税收征管重点难点，期望对f 1 益严重的虚假申 报行为进行科学量化和准确测崦。截止到目前按照纳税评估的指枷：没计不同， 其发展历程l 叮划分为3 个阶段： 1 起步及异常申报评估阶段( 1 9 9 8 至1 9 9 9 年下半年) 。为解决1 9 9 j 年 丌始出现的增值税。般纳税人高比例零、负、末申报问题( 通称“异常申报”) ， 税务部门在执行国家税务总局增值税日常稽奄办法( 围税发 1 9 9 8 4 4 号) 的耩础j 二，借鉴外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法 ( 幽税发 1 9 9 8 7 2 号) ，在部分基层征收单位探索实施了增值税纳税评估，并 制定了专项制度增值税一般纳税人纳税评估管理试行办法。陔阶段提出了 “纳税评估”的概念，研究内容集中在对异常申报行为的预警和实地核查方面。 2 改进及单一指标分析评估阶段( 1 9 9 9 年下半年至2 0 0 1 年底) 。各级税 务部门在评估方法、指标设计和应用、评估效果、与稽查的关系方面做了大 量实践性探索，国家税务总局在全幽征管改革实施方案天f 加速信息化建 设，推进征管改革的t 作意见中首次下式提到：“承扫集中征收任务的征 管机构要同时承担部分以纳税服务为毛的管理工作和案头稽核、办公事审核 等纳税评估 ：作”，纳税评估作为种税收管理方式和环节，逐步在令圉范 围内仞步推行。改阶段山于纳税评估的研究对象仍主要集中r 异常申报问题， 评估指标的设计没有突破单一指标应用的局限，税收信息化程度不能支撑纳 税评“t 信息的需求。 3 全面推行及复合指标探索阶段( 2 0 0 t 年底至今) 。2 0 0 1 年后国家税务 总局陆续f 发一系列有关文件。，将纳税评估逐步从少数地【x 推向令固、从针对 2 0 0 1 年1 2 ，j 份，田客税务总埘f 发r 戈十加强崩贸企业增值税纳税诈估。r 竹+ 的娅知( 困税发 3 0 i l l 尔人学坝i f 迂沦上l囊蠹；j蠹“j差i；囊?薯18薹嘉毗。 藿囊l 薹毫曼缸钰舷；i 殳碡雨萨i囊l ，l 鼾甜引鬟墨i 嘲崩臻l ：；制wo ；im 忡扎 ；，嗽薹| 差l 塞l 珏羹| 囊；吾 挂；j ；薹 霹_塞孤奠垂垂 i 熏；鋈馨蝤拭；0娄蚕l磁吁绣薹豁h攀登t 荔辖雾；。i 哆煎i h 蠹掣强操 作流程和智能化分析的信息化实现途径。纵览纳税评估发展历程，目6 u 我圜纳税评估正处于从多年的实践经验总结 上升为理论指导、评估内容以纳税申报 为基点向纳税人相关经济活动拓展、评估指标体系充分丰富、评估手段实现信息化的跨越阶段。 表3 一l 遁州评估指标及其评估方法项评估方法类指别标名称 j 预警值比较是否超出范罔 收士入营业务收入变动率 成i本类 何产成品原材料耗川率分忻州断 土营预警仿比较是否超山范冈赞1川类 营业务费川变动率与预警值比较趋否超出范围 分析i 断 2 营业费hj变动率3成本费h 值比较是否超m 范用 4成本费h j 利润率与 预警值比较是否超出范围5 税前列支费川评估分析指惦：符项赞h j 扣除限颥利润类 与颅警值比较是否超u范j葡 分析判断补了损扣除限额 分忻，q断外收支增减额 与预警值比较是否超出范闱 资产类1 净资产收豁率 2 总资产周转率分忻销售能力 3 存货周转率分析销售能力 4 麻付( 收) 帐变动率 分忻判断 5 1 州定资产筋：台折 n 率变动率 分析判断是否超额提取折i n 6 资产负债率与预警值比较，判断偿侦能力 + ，、配比类1 土营业务收入变动率与士营 山东人学坝卜位论史 1 纳税汗估研究内存局限r 申报行为，来实现与经济活动分析的紧密结 合。纳税评估产生于埘纳税申报异常行为的预警，纳税申报过朽! l f j 异常纳税行 为j l 亘过经济税收指韧；的表现也坡为集j t 和易r 发现，但异常申报足纳税行为中 的表象性问题，以此为纳税评f i l i 的核心内容会冈其种种不确定住削弱分析效果 和作用。一方i 颤，因市场经济下经济主体利已动机的趋使、对评估分析内容的 逐步了解和警谥、偷漏税目标手段的隐匮变换，会促使纳税人通过调整 艮数 据满足异常中报预警值的i j 别，即可舰避纳税评估的视野，另一方面，申报环 节的信息数莸f ：具集中性优势和易受人为因素干扰的弊端，与纳税评估强调纳税 行为规律性的本质特点不符，这就要求评估内容在兼顾包括纳税申报在内的各 类纳税行为的同时，向决定税收的经济范畴包括生产要素的税本、税源延伸， 将应税能力作为核心研究内容之一，通过揭示经济活动、纳税行为规律判定具 体纳税事项的真实性、准确性。 2 纳税评估指标设计思想与设计方案不统一，尚未形成明确、系统的框架 体系。纳税评估指标体系涉及设计原则、设计目标、经济税收指标选取、具体 设计、应用方法和持续改进等复杂内容