（财政学专业论文）我国物流行业税收问题研究.pdf

摘要 随着科技的发展和全球经济一体化的加强，世界各国的经济发展都面临 的巨大的机遇和挑战。物流活动是人类最基本的社会经济活动之一，物流业 是兴起较晚但发展相当迅速的一个产业，现代物流作为一种先进的组织方式 和管理技术，被广泛的认为是企业在除了降低物资消耗，提高劳动生产率以 外的又一个可以增加利润的方式第三利润源。在国际上，物流产业被认 为是国民经济发展的动脉和基础产业，其发展程度已成为衡量一个国家现代 化程度和综合国力的重要标准之一。目前物流已成为世界各国经济发展的一 个热点和新的经济增长点，我国也日益重视物流产业的发展。 随着物流业的发展，现有的一些税收政策和制度的规定已经不适应目前物 流业的发展需要，物流行业税收政策和制度中存在的一些问题逐渐成为影响 物流业发展的瓶颈之一，物流行业税收制度亟待完善。本文期望通过分析物 流业的现有税收制度中的缺陷，提出一些改革建议，完善中国物流业的税收 制度。 本文共分为四大部分： 第一部分，绪论，这部分作为本文的研究背景，主要包括三方面内容。 首先阐述选择物流行业税收问题作为本文研究对象的原因，其次对物流行业 相关概念进行了理论定位，最后介绍了目前我国物流行业的发展特点及现状。 第二部分，我国物流行业税收及经济学分析，这是整篇论文的理论基础。 这部分包括两方面内容，第一，从不同的角度对物流行业涉及的税种进行分 类。第二，从经济学角度阐述物流产业和国家税收的关系：一方面物流企业 是国家税收的纳税人；另一方面，我国物流产业的健康发展，物流企业的壮 大需要国家税收政笫的支持。 第三部分，目前我国物流行业税收中存在的问题，这部分结合我国现行 税收制度与物流行业现状，分别从三个层次剖析我国物流行业税收中存在的 闯题。第一个层次，从物流行业税收制度设计的角度，指出由于税收制度设 计不完备，缺乏系统和导向，对物流行业发展的支持作用不明显。第二个层 次，分析物流行业税收中存在的具体问题。第三个层次，从税收征管角度， 指出由于目前物流行业税收制度的设计没有考虑到物流业务特点，导致物流 行业的税收征管中存在漏洞。 此外，这部分还介绍了目前国家财税部门对物流行业的一些具体税收问 题做出的政策调整。 第四部分，完善我国物流行业税收的政策建议，这是本文的重要内容， 也是本文主要创新之处。这部分主要针对上一部分分析得出的问题，提出相 应得对策建议。这部分主要从三个角度提出对策和建议：从物流行业角度来 说，建议制定相应税收政策鼓励物流行业发展：从税收制度设计的角度，建 议完善税收制度，使相关税种的税收制度在设计上更符合物流行业的特点； 从税收征管角度，建议加强税收征管，弥补物流行业税收征管的漏洞。 关键词：物流行业，税收，对策建议 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g ya n dt h es t r e n g t ho ft h e e c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n , t h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to fa l le o u n l r i e si sf a c i n gw i t h u n p l 呛 e e d e n t e do p p o r t u n i t i e sa n dc h a l l e n g e s l o g i s t i c si so n eo ft h eb a s i cs o c i a l e c o n o m i ca c t i v i t i e s t h i si n d u s t r ye m e r g e di nr e c e n ty e a r s ，b u td e v e l o p e dv e r yf a s t w i t hi t sp r o g r e s s i v eo r g a n i z a t i o na n dm a n a g e m e n t , m o d g , ml o g i s t i c si sc o n s i d e r e d a san e wm e a n so fi n c r e a s i n gp r o f i t s ( t h et h i r dp r o f i tr e s o u r c e ) ，b e s i d e sm a t e r i a l s c o n s u m i r , gd e c r e a s ea n dp r o c l u e t i v i t yi n c r e a s e w h a t sm o r e , i ti sa d o p t e d 越t h e b a s i ci n d u s t r ya n da s y m b o lo fm o d e r n i z a t i o n n o wl o g i s t i c sh a sb e c o m ea f o c u s a n dr l e wi n c r e a s i n gp o i n to fe c o n o m i cd e v e l o p m e n t , a n ds oi si no u re o u n l r y l o g i s t i c si si ni t sf u l ld e v e l o p m e 9 a ta n d 衄j o y i n gar e i n f o r c i n ga t t e n t i o nf o rt h e s u p p o r to fc h i n e s eg o v e r n m e n tg e n e r a l l y , l o g i s t i c si nc h i n ai ss t i l li ni t si n f a n c y i nc o m p a r i s o nt ot h a ti nd e v e l o p e de o t m l r i e s w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h el o g i s t i c si n d u s t r y , s o m ep o l i c i e sa n di n s t i t u t i o n s o f t a x a t i o nc a n n o tm e e tt h en e e do f t h el o g i s t i c si n d u s l x y g r a d u a l l y , t h o s ep o l i c i e s h a v eb e c o m et h eb o t t l en e c kt h a tr e s t r i c t st h ed e v e l o p m e n to fl o g i s t i c si n d u s t r y t h ep o l i c i e so nt h el o g i s t i c si n d u s t r ys h o u l db er 栅e e t e d t h et h e s i sa n a l y z e st h e l i m i t a t i o n so ft h ee 畦s t e n tt a x a t i o ni n s t i t u t i o n , p r o v i d e ss o m ep r o p o s a l st ot h e r e f o r m a t i o no f i t t h et h e s i sc o m p r i s e sf o u rp a r t s t h ep a r to n e ，i n t r o d u c t i o n , i ti st h eb a e l 蛔- o u n do ft h et h e s i s t h i sp a r t e x p l a i n st h e _ e a s o 啮w h yt h et a x a t i o np o l i c yo fl o g i s t i c si n d u s t r ri sc h o s e nt ob e t h et o p i co f t h i st h e s i s , a n dt h e ni n t r o d u c e ss e v e r a lc o n c e p t i o n so f t h i si n d u s l a ya n d t h ec u r r e n tc h a r a c t e r i s t i c sa n ds t a t u sq u oo f t h el o g i s t i c si n d u s l r yi nc h i n a t h ep a r tt w o ，t h ee c o n o m i ca n a l y s i so i lt h et a x a t i o no fl o g i s t i c si n d u s t r y t h i s i p a r ti n c l u d e st w oa s p e c t s ：t h ef i r s t , f r o md i 疗f e n ta n g l e sc l a s s i f i e st h et a x a t i o no n t h ei o - g i s t i e si n d u s t r y s e c o n d l y ，e l a b o r a t e st h er e l a t i o n s h i pb c t w c c l lt h el o g i s t i c s i n d u s t r ya n dt h en a t i o n a lt a x a t i o n ：o nt h eo n eh a n d , l o g i s t i c se n t e r p r i s e s 狮t h e t a x p a y e r s ；o nt h eo t h e rh a n d ，t h eh e a l t h yd e v e l o p m e n ta n dt h eg r o w t ho fl o g i s t i c s e n t e r p r i s e sn e e dt h es u p p o r to f t h es t a t e 。st a g a t i o np o l i c y t h ep a r tt h r e e ，t h ee x i s t i n gp r o b l e m si nt h et a x a t i o np o l i c yo i lt h el o g i s t i c s i n d u s t r y t h i sp a r tp r e 辩n t st h ep r o b l e m si nt a x a t i o no nl o g i s t i c si n d u s t r yf r o m t h r e el e v e l sa c c o r d i n gt ot h ec o n t e m p o r a r yt a xp o l i c ya n dt h ep e r f o r m a n c eo f l o g i s t i c s l e v e lo n e ，f r o mt h ed e s i g no f t h e t a x a t i o np o l i c y , p o i n t so u tt h a tt h el a c k o fs y s t e m a t i z a t i o na n dd i r e c t i o n sl e a d s 幻s l i g h ts u p p o r tt ot h ed e v e l o p m e n to f l o g i s t i c s l e v e lt w o ，a n a l y z e st h es p e c i f i cp r o b l e m si nt a x a t i o no fl o g i s t i c s l e v e l t h r e e ，f i o mt h ep e r s p e c t i v eo f t a x a t i o na d m i n i s t r a t i o n , p o i n t so u tt h a tt h ei g n o r a n c e o ft h eb u s i n e s sf e a t u r e so ft h i sv e r yf i e l dl e a d st os o m el e a k si nt h et a x a t i o n m a n a g e m e n t t h ep a r tf o u lt h es u g g e s t i o no ni m p r o v i n gt h et a x a t i o np o l i c yo f t h el o g i s t i c s i n d u s t r y t h i si st h ei m p o r t a n tp a r t , i n c l u d i n gt h em a i ni n n o v a t i o no ft h et h e s i s a g a i n s tt h ep r o b l e m sm e n t i o n e di nt h eu p p e rp a r t , s o m ec o u n t e r m e a s u r e sa n d p r o p o s m sa r ep u tf o r w a r d s o m ep o l i c ys h o u l db es e td o w nt os t i m u l a t et h e d e v e l o p m e n to f t h el o g i s t i c si n d u s t r y , t h et a x a t i o ni n s t i t u t i o ns h o d db ea d j u s t e dt o t h ec h a r a c t e r i s t i c so f t h i si n d u s t r ya n dt h eq u a l i t yo f t a x a t i o na d m i n i s t r a t i o ns h o u l d b es t r e n g t h e n e d k e yw o r d s ：l o g i s t i c si n d u s u y , t a x a t i o n , c o t s u r e sa n dp r o p o s a l s 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 诫同仍丸嵋哆哥脚l 白蝴磊i ，是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：尚苁日期：h 噼一。月呷日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 张同咖：知j 蕾例j 问题研黏 系本人在东北财经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名：南慈日期：砷年，月节日 导师签名 良嗍：印铆胡罗曰 第一部分绪论 一、选题的原因 第一部分绪论 物流是连接生产、交换、消费等环节，并提供物流专业化服务的经济领域。 现代物流的发展是解决生产与消费间矛盾的客观要求( 王莉，1 9 9 7 ) ，被称为 国民经济的加速器和产业结构演变的。润滑剂”。世界银行在中国：服务业 发展和经济竞争力中指出：物流、商业、电子商务和电信对提高中国生产 力和推动经济增长具有重要意义( 张文杰，2 0 0 2 ) 。 近些年来“物流热”在我国不断升温，自1 9 9 9 年我国第一家“物流”企 业广东“宝供物流”成立以来，我国物流产业迅速发展各种类型的物流 企业大量涌现，物流园区的数目也不断增加。国务院有关部门和各级地方政 府也逐渐注意到了这个新兴的行业，各级政府近年来制定各种政策促进物流 产业的发展，大力发展现代物流业。2 0 0 1 年3 月，国家经贸委等6 部委联合印 发关于加快我国现代物流发展的若干意见，这是我国政府部门颁布的第 一个关于现代物流发展的指导性文件。2 0 0 4 年8 月，为进一步加快现代物流业 发展，迎接入世机遇和挑战，经国务院批准，国家发展改革委等9 部委联合发 布关于促进我国现代物流业发展的意见指出，加快发展现代物流业，是 我国应对经济全球化和加入世界贸易组织的迫切需要，对于提高我国经济运 行质量和效益，优化资源配置，改善投资环境，增强综合国力和企业竞争力 具有重要意义。2 0 0 5 年l o c i ，中共中央关于制定国民经济和社会发展第十 一个五年发展规划的建议指出，制定和完善促进服务业发展的政策措施， 大力发展物流等现代服务业，同时，国民经济和社会发展第十一个五年规 划纲要也明确写入“大力发展现代物流业”的内容，把现代物流业列为。生 产性服务行业”，作为国家重点发展的对象a 我国物流行业税收问题研究 我国对物流的研究始于2 0 世纪8 0 年代初，当时只有少数学者进行相关 研究，直到2 0 0 0 年，以“现代物流与国际商务国际研讨会”为契机，各地物 流业纷纷兴起，相关物流理论的研究突现繁荣。但是现有的学术成果大多数 仅从物流业本身的视角出发，研究物流行业的相关领域。而研究物流行业税 收问题的文献不是很多，而且仅限于税收政策或税收制度的某一单方面的角 度的研究。 物流业作为。第三利润源”，作为国民经济的重要组成部分，必然会与税 收联系。在物流业中，无论是作为物流服务供给者的物流企业，还是作为服 务需求者的工商企业，都同时还有着另外一种共同的身份一纳税人。 税收作为国民经济的调控器，能够有效引导生产要素的合理流动，实现资 源优化配置以及生产力合理布局。舒尔茨在制度与人的经济价值的不断提 高( 1 9 6 8 ) 中概括了制度的五种职能：提供便利，降低交易费用，提供信息， 共担风险，提供公共物品与服务。卢现祥在西方新制度经济学( 1 9 9 6 ) 中 提出了制度的六功能：降低交易成本，为经济提供服务，为合作创造条件。 提供激励机制，外部利益内部化和抑制人的机会主义行为。所以一个健全的， 合理的，公平的税收制度能够促进一个产业的发展。 随着物流业的发展，现有的一些税收制度已经不适应目前物流业的发展需 要，物流行业税收政策和制度中存在的一些问题逐渐成为影响物流业发展的 瓶颈之一，物流行业税收制度亟待完善。基于此，本文选择物流业的税收政 策作为研究课题，期望通过分析物流业的现有税收制度中的缺陷，提出一些 改革建议，完善中国物流业的税收制度。 二、物流理论定位 ( 一) 物流概念 人类的物流活动历史久远，从有产品交换时期便出现了物流活动。但是物 流概念的提出却是近代的事情。1 9 0 5 年美军少校琼斯贝克( c h a a n c e y 2 第一部分绪论 b b a k e r ) 在其专著军队和军需品运输中写道。作战艺术的一个分支 关于军队调动和保障供给的工作称为后勤。”o 原文中。后勤”一词使用的是 l o g i s t i c s ，这可以说是现代物流概念的雏形。 日本早稻田大学阿保荣司教授对物流的定义为：“物流是指有关供给主体 和需求主体相结合，克服空间和时间的隔离，以及创造部分有形物质的经 济活动，其中也包括一切有形或无形财物的废弃和还原。” 目前在世界上影响最大，最具代表性的就是美国供应链管理专业协会( 原 美国物流管理协会) 于2 0 0 3 年最新修改的物流定义：物流管理是供应链管理 的一部分，是为了满足客户需求而对货物、服务及相关信息从起源地到消费 地的有效率、有效益的正向和反向流动和储存进行的计划、执行和控制过程。 我国国家质量技术监督局2 0 0 1 年4 月1 7 日颁布的中华人民共和国国家 标准物流术语将物流定义为：。物品从供应地向接受地的实体流动过程。根 据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处 理等基本功能实施有机结合。”o ( 二) 物流产业 物流产业是物流资源产业化而形成的一种复合型或聚合型产业，是一种 跨行业，跨地区，跨部门的综合性、基础性、服务性行业。 中国现代物流大全将物流产业定义为：物流产业是指铁路、公路、 水路、航空等基础设旆，以及工业生产、商业翥七发零售和第三方仓储及综合 物流企业为实现商品的实体位移所形成的产业。 王之泰教授将物流产业划分为两大类：第一类是大行业，包括交通运输 业，储运业和配送业；第二类是小行业。在物流业的大行业下还有许多小行 业，其中不少小行业既隶属于这一大行业，又属于另一大行业。”。 此外，物流业有广义的物流业和狭义的物流业之分。广义物流业包括物 流活动本身和物流活动的要素、手段和条件。狭义物流业主要包括直接进行 的物流活动。 物流产业有六大业态，也是构成现代物流业的六大行业：1 运输业，包 3 我国物流行业税收问题研究 括铁路、公路、水运、空运、管道及装卸搬运等；2 代理业，是以中介的身 分代委托人办理受托事项的业务，主要有单一代理和部分多式联运；3 仓储 业，是以仓库存储业务为主体，提供单一仓储服务和部分配送服务；4 流通 加工业，是仓储业的衍生行业，指在不改变货物的外在形态下进行的简单加 工，包括为客户拆包分装、货物分拣、条码标签的粘贴等；5 配送业，以各 种配送业务为主体，包括城市间、城市内以及企业内部的各类配送活动。有 单一配送及部分仓储、多式联运、区域分拨及工具租赁等；6 物流信息业， 以提供物流信息、咨询为主要业务，进行物流信息网络经营与管理、物流信 息系统开发、物流战略与规划等项活动。现代物流企业一般是上述六大业态 的有机整体，其业务大多是上述各业的复合而不是简单的加总。 ( 三) 第三方物流 第三方物流简称3 p l 或t p l ，根据中华人民共和国国家标准物流术语， 第三方物流是指由供方与需方以外的物漉企业提供物流服务的业务模式。 根据是否拥有资产，第三方物流可分为两类： 一是资产基础供应商他们有代理人、有自己的运输工具与仓库，实 现掌握物流资产的运作。 二是非资产基础供应商是一种物流管理公司，他们不拥有或不租赁 物流资产，只提供人力资源和系统，专业管理顾客的各种物流功能。 资产基础供应商可针对各种客户向他们所购买各种不同的服务，采取各 种灵活性较强的作业。而非资产基础供应商由于受其设旌的地域限制，以及 在技术上的各种原因，作业的灵活性会相对较弱。 从价格上看。由于资产基础供应商自己经营物流作业如果资产运作效 率很高，其价格相对比非资产基础供应商要低一些。回 第三方物流的产生是新型管理理念和信息技术进步推进的结果，也是社 会分工日益细化的结果。进入9 0 年代后，信息技术特别是计算机技术的高速 发展与社会分工的进一步细化，推动着管理技术和思想的迅速更新，由此产 生了供应链、虚拟企业等一系列强调外部协调和合作的新型管理理念，既增 4 第一部分绪论 加了物流活动的复杂性，又对物流活动提出了零库存、准时性、快速反应、 有效的顾客反应等更高的要求，使一般企业很难承担此类业务，由此产生了 专业化的物流服务的需求。在这种情形下，第三方物流应运而生，它的出现 一方面迎合了个性需求时代企业问专业合作不断变化的需求，另一方面实现 了进出物流的整合，提高了物流服务质量，加强了对供应链的全面控制和协 调，促进供应链达到整体最佳性。 ( 四) 物流企业 物流企业，是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事 运输( 或运输代理) 和仓储两种以上经营范围，能够提供运输、代理、仓储、 装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管 理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承 担民事责任的经济组织。 统观我国物流行业，第三方物流企业的形成途径主要有以下几种：1 由 传统的运输企业或仓储企业经过改造转变而来的，如中国储运等，这种类型 的企业数量较多，占市场主导地位，但是质量层次不一。2 新成立的现代物 流企业，这类物流企业有先进的物流理念和管理制度，能为企业客户提供一 体化的物流服务，发展较快，如宝供物流等，但是数目较少。3 由大型企业 集团组建的物流企业，不仅服务集团内部，也为社会提供物流服务，如海尔 物流。4 国际物流企业，他们或者跟随原有客户跨国公司进入中国市场， 或者走本土化道路在中国寻求合作，如马士基、联邦快递等，这些国外物流 企业实力雄厚，经验丰富，占领着很大的市场份额。5 由垄断性的运输部门 组建的物流企业，比如航空，铁路，邮政，港口等利用自身网络优势组建的 物流企业，如中铁快运，上港货运等。 三、我国物流行业的发展现状 我国国民经济的高速发展，对外开放程度进一步加大，外贸总量继续增 5 我国物流行业税收问题研究 加，居民消费结构不断优化，区域经济趋向协调发展，为我国现代物流业的 发展提供了良好的经济环境。2 0 0 5 年1 2 月1 6 日，国务院第一次全国经济普 查领导小组办公室，第一次公布了物流行业的基本数据。 2 0 0 4 年我国物流行业共有法人单位7 2 7 5 3 个，就业人员7 6 0 。7 万人，主 营业务收入1 1 6 1 1 亿元，实现利润1 0 2 2 4 亿元。 表1 - 1 物流主体行业普查数据 法入单位就业人员资 产负债所有者权益 主营业务 利润 收入 ( 个) ( 万人)( 亿元) ( 亿元)( 亿元) ( 亿元) ( 亿元) 合计 7 2 7 5 37 6 0 73 5 7 6 3 31 7 0 5 0 21 8 7 1 3 01 1 6 6 1 11 0 2 2 4 铁路运输行业 f 8 21 7 2 59 9 7 2 5 2 6 5 6 7 7 3 1 5 s2 1 2 6 17 7 4 道路运输行业 3 0 3 5 62 0 3 1 9 1 8 1 35 1 9 0 43 9 9 0 ，92 4 8 1 03 0 9 3 城市公交业 5 7 5 9 1 2 3 51 8 “11 0 0 68 5 8 16 4 7 32 5 8 水上运输业 4 7 0 06 94 7 3 6 42 4 5 1 62 2 8 4 82 0 4 8 83 7 2 2 航空运输业 4 5 92 0 63 7 7 1 4 2 3 6 9 31 4 0 1 6 1 4 0 6 ，39 8 4 管道运输业 3 91 6 6 6 2 13 4 1 33 2 0 81 0 1 21 5 8 装卸搬运和 1 9 2 4 76 3 1 7 2 99 3 1 27 9 7 81 3 5 9 5 1 1 0 9 其他运输业 仓储业 1 0 1 7 73 9 9 2 5 7 s1 7 9 i 47 8 6 68 9 7 ，02 3 6 邮政业 1 8 3 4 6 7 51 2 6 83 1 1 69 5 6 85 6 3 8- 1 1 0 资料来源：中国物流与采购联合会编，中国物流发展报告2 0 0 5 2 0 0 6 ，北京，中国物 资出版社，2 0 0 6 年版 ( 一) 社会物流需求持续增长 2 0 0 5 年社会物流总额为4 8 1 万亿元，同比增长2 5 2 ，增幅比2 0 0 4 年 降低4 7 。从结构上看，工业品物流增长最快，在社会物流总额中所占的比 例最大，农业品物流增长缓慢，所占比重最小。 伴随着我国经济的高速发展，2 0 0 7 年上半年我国社会物流总额达到3 3 8 万亿元，同比增长2 5 。6 ，增幅比一季度提高1 8 个百分点。在社会物流总额 中，工业品物流总额的增长最为突出，达2 9 8 万亿元，同比增长2 7 4 ，占 社会物流总额的比重达到8 8 1 ，成为带动社会物流总额增长的主要因素。固 6 第一部分绪论 表1 2 2 0 0 5 年我国社会物流总额统计 项目 2 0 0 5 年( 亿元) 比上年增长比重( ) 社会物流总额 4 8 0 5 8 3 0 2 5 2l o o o 工业品物流总额 4 1 31 6 1 o2 7 28 6 o 农产品物流总额 1 2 7 4 8 06 52 7 进口货物物流总额 5 4 0 9 3 o1 6 4 1 1 3 再生资源物流总额 3 7 6 ，01 5 70 1 单位与居民物品物流总额 2 0 5 ，0 7 70 资料来源：中国物流与采购联合会编。中国物流发展报告2 0 0 5 2 0 0 6 ，北京，中国物 资出版社，2 0 0 6 年版 2 0 0 7 年上半年，社会经济发展对现代物流业的需求继续增大，物流总额 与国内生产总值相比的物流需求系数由2 0 0 6 年上半年的2 9 ，提高到今年上 半年的3 2 ，这为国民经济的发展提供了基础保障。 ( 二) 社会物流费用逐步下降 国家发展改革委员会、国家统计局授权中国物流与采购联合会发布的数 据显示，2 0 0 4 年我国物流费用占g d p 的比重为1 8 8 ；2 0 0 5 年全国物流费用 与g d p 的比率为1 8 6 ，比2 0 0 4 年下降0 2 个百分点。中国物流与采购联合 会副会长戴定一在发布数据时说，由于货运需求增长放慢，全国货运量与周 转总量增速分别回落了2 8 个和6 2 个百分点，受此影响，2 0 0 5 年运输费用为 1 8 6 3 9 亿元，同比增长1 0 1 ，增速比上年回落近8 个百分点( 按经济普查前 的数字) ，运输费用占社会物流总费用的5 5 。比上年下降了1 9 个百分点。 表1 - 3 2 0 0 5 年我国社会物流总费用统计 项目2 0 0 5 年( 亿兀)比上年增长c )比重( 呦 社会物流总费用 3 3 8 6 0 0 1 2 91 0 0 运输费用 1 8 6 3 9 01 0 i5 5 0 保管费用 1 0 6 3 2 01 8 43 1 4 管理费用 4 5 9 0 01 2 31 3 6 资料来源：中国物流与采购联合会绽， 中国物流发展报告2 0 0 5 - 2 0 0 6 ) ，北京，中国物 资出版社，2 0 0 6 年版 我国物流行业税收问题研究 2 0 0 7 年上半年我国社会物流总费用为1 9 5 4 1 亿元，同比增长1 6 2 ，增 幅比一季度提高0 9 0 , 6 ，比去年同期提高1 4 个百分点。社会物流总费用与g d p 的比例继续有所下降，由去年同期的1 8 4 ，下降至今年上半年的1 8 3 ，经 济运行质量得到进一步提高。 从社会物流总费用的构成看，保管环节的物流业务增长迅速，保管费用 为6 4 0 5 亿元，同比增长2 0 0 6 ，增幅比一季度提高0 , 6 个百分点，比去年同期 提高1 1 个百分点。特别是配送、流通加工、包装等现代物流业务增长突出， 在保管费用中所占比重呈上升趋势。 ( - - ) 物流行业收入增长较快 2 0 0 5 年全国实现物流行业总收入1 8 7 9 1 亿元，同比增长1 2 7 。其中运 输领域收入合计1 5 9 2 4 亿元，同比增长1 0 5 ，占总收入的8 4 7 。保管收入 2 8 6 7 亿元，同比增长2 6 7 ，占总收入的1 5 3 。信息及相关服务收入为2 6 亿元，比2 0 0 4 年增长2 8 ，配送收入2 1 9 亿元，增长2 8 ，流通加工收入 1 2 4 9 亿元，增长2 7 2 ，包装收入2 3 9 亿元，增长2 9 9 。 表1 4 我国g d p 与税收收入统计表 其中：交通运输业邮电业g d p 年份 g d p ( 亿元) 税收收入( 亿元) ( 亿元) 2 0 0 l1 0 8 0 6 8 2 0 蚪0 6 1 01 5 1 6 5 4 7 2 0 0 21 1 9 0 9 5 7 0 9 3 9 3 4 0 1 6 9 9 6 5 6 2 0 0 31 3 5 1 7 4 0 0 1 0 0 9 8 4 0 2 0 4 6 6 1 4 2 0 0 41 5 9 5 8 6 7 0j 2 1 4 7 6 02 5 7 2 3 4 8 2 0 0 5 1 8 3 9 5 6 1 01 0 5 2 6 1 03 0 8 6 7 0 3 2 0 0 62 1 0 8 7 10 0 1 2 0 3 2 0 0 3 7 6 3 6 0 0 数据来源：根据中国统计年鉴2 0 0 6 和中国税务年鉴2 0 0 6 及中华人民共和国 2 0 0 6 年国民经济和社会发展统计公报相关数据整理得出 8 第一部分绪论 2 5 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 l r1 5 0 0 0 0 翠1 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 - 一，一 7 一 一 一 一r： 2 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 4 2 0 0 5 2 0 0 6 年份 圈i i 近年我国g d p 与税收收入情况 数据来源：根据中国统计年鉴2 0 0 6 和中国税务年鉴2 0 0 6 ) 及中华人民共和国 2 0 0 6 年国民经济和社会发展统计公报相关数据整理得出 本部分注释： o j a m e scj o h n s o n , d o n a l df w o o d , c o n 也m p o r a r yl o g i s t i c s i a c m i i 细p u 蛐s 1 1 吨 c o m p a n y , 1 9 9 0 o 方虹，物流企业管理，北京，高等教育出版社，2 0 0 5 版 。王之泰，现代物流学，北京，中国物资出版社，1 9 9 5 版 。中国物流与采购网，h t t p ：w w w c h i n a w u l i u t o m c n o t h c o n t e n t 2 0 0 7 0 6 2 0 0 7 2 3 6 7 5 h t m l o 中国物流与采购网h t t p ：w w w c h i n a w u l i u c o r n c r d o t h c o n t e n t 2 0 0 7 0 9 2 0 0 7 2 4 9 9 4 h t m l o 中国物流与采购网，h t l p ：w w w c h i n a w u l i u c o i n c r d o t h c o n t e n t 2 0 0 7 0 9 2 0 0 7 2 4 9 9 4 h t m l o 中国物流与采购网。h t c p ：w w w c h i n a w u l i u c o m c n o t h c o n t e n t 2 0 0 6 0 4 2 0 0 6 1 2 2 1 5 h t m l o 中国物流与采购网，h t t p ：w w w c h i n a w u l i u c o m c n o t h c o n t e n t 2 0 0 7 0 9 2 0 0 7 2 4 9 9 4 h m a l o 中国物流与采购联合会，中国物流发展报告2 0 0 5 - 2 0 0 6 ，北京，中国物资出版社， 2 0 0 6 年版，第2 9 4 页 9 我国物流行业税收问题研究 第二部分我国物流行业税收及经济学分析 一、我国物流行业涉税分类 ( 一) 从税种角度分类 目前，我国现行税法体系中，与物流相关的税种主要有： 1 营业税 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的行 为对征税对象所征收的一种税。 物流业中涉及到营业税纳税范围的主要有：陆路运输，水路运输，航空 运输，管道运输按“交通运输业”税目纳税，税率3 ；仓储业，代理业等按 “服务业”税耳纳税，税率5 。兼营不同应税项目应税行为的，应分别核算、 分别纳税，未分别核算的，从高使用税率计算应纳税额。 2 增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进 口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物 的金额计算税款，并实施税款抵扣的一种流转税。增值税是种价外税。 增值税基本税率为1 7 ，对商业企业小规模纳税人和非商业的其他企业 属于小规模纳税人的分别按4 和6 的简易征收率征收，不得抵扣进项税 额。 增值税是大多数行业普遍涉及到的一个税种。物流行业中有“加工业务” 的服务类型，使得物流企业也会成为增值税的纳税义务人。 此外，现行增值税条例规定，增值税一般纳税人外购货物( 不包括固定 资产) 和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据( 普通发票) 所列 运费金额按照7 的抵扣率计算进项税额准予抵扣，但随同运费支付的装卸 1 0 第二部分我国物流行业税收及经济学分析 费、保险费等其他杂费不得计算抵扣进项税额。所以物流行业中的运费发票 会成为增值税一般纳税人增值税进项税额抵扣的凭证。 3 企业所得税 ( 1 ) 所得税两法合并前 企业所得税是国家对境内生产，经营所得和其他依法所得征收的一种税。 在中国境内实行独立核算的企业或组织，都是我国企业所得税的纳税义务人。 所得税两法合并前，我国境内企业按内资企业和外资企业分别适用不同 的所得税法。内资企业适用中华人民共和国企业所得税暂行条例，外国企 业和外商投资企业适用中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税 法。 内资企业所得税实行3 3 的比例税率。对利润水平较低的小型企业，税 法又规定了两档照顾性税率，对年应纳税所得额在3 万元( 含3 万元) 以下 的企业，减按1 8 的税率征税，年应纳税所得额在l o 万元( 含1 0 万元) 以 下3 万元以上的企业，减按2 7 的税率征收企业所得税。 外商投资和外国企业所得税税率分为两种：( 1 ) 在中国境内设立的从事 生产、经营的机构、场所得所得税率为3 0 ，地方所得税，税率为3 。地方 所得税减免权限由省级人民政府行使。( 2 ) 外国企业在中国境内未设立机构、 场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其 它所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的， 按1 0 的税率征收预提所得税。 ( 2 ) 所得税两法合并后 企业所得税两法合并后，根据新企业所得税法规定，我国企业所得税基 准税率为2 5 ，对于符合条件的小型微利行业按照2 0 的税率征收。对国家 需要重点扶持的高新技术企业减按1 5 的税率征收。 4 其他税种 ( 1 ) 印花税 印花税是对经济活动中和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的 凭证的单位和个人征收的一种税 1 1 我国物流行业税收问题研究 物流企业建立账册、订立相关合同等，都会成为印花税的纳税义务人。 ( 2 ) 车船税 车船税，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或管理人按 照中华人民共和国车船税暂行条例应缴纳的一种税。车船税的纳税义务人， 是在中华人民共和国境内拥有并使用车船的单位和个人。车船税的纳税地点， 由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直 辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。车船税按年申报缴纳。具体申 报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在车船税税目税 额表规定的税且范围和税额幅度内，划分子税且，并明确车辆的子税目税 额幅度和船舶的具体适用税额。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市 人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。其中载货汽车( 包括半挂牵引车， 挂车) 按照自重吨位纳税，税额为1 6 - 1 2 0 元每年每吨：船舶按照净吨位纳 税，税额为3 - 6 元每年每吨，拖船和非机动驳船分别按船舶税额的5 0 计算。 车船作为物流行业中“运输业务”的主要运输工具，其所有者或管理者 需要缴纳车船税。 ( 3 ) 房产税 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格和房屋租金收入向房产所有人 或经营人征收的一种税。房产税的征税对象是房产。所谓房产，就是有屋面 和维护结构( 有墙或两边有柱) ，能够遮风避雨，可供人们在其中生产学习、 工作、娱乐、储藏物资的场所。房产税是地方财政收入的重要来源之一。 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入，可分为从价计征 和从租计征两种。房产税按照从价计征和从租计征有两种税率形式：一是按 照房产原值一次扣除1 0 - 3 0 后的余值计征，税率为1 2 ，另一种是按房产 出租的租金收入计征，税率为1 2 。 ( 4 ) 城镇土地使用税 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个 人开征的一种税。土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积；采用定额 1 2 第二部分我国物流行业税收及经济学分析 税率，即土地使用税采用有幅度的差别税额定额税率，按大、中、小城市和 县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税，年所应纳税额具体标准 如下：大城