（财政学专业论文）构建我国环境税制研究.pdf

原创性声明 本u 疆獭凰魇雹鼬鸲啦论艾是耪惯四师自勺j 曹导下，独茁新两院所取 得的成果。除文申已经注明引用的内容外，本论文不包含住伺其他个 或集体已经发 表鳓鼯剥啪科既而课。对本蝴婀院作逝虱跨利个人和集嫩均已i 句刁中以明 确方j 式$ 示明。本声明咖彭鞍任由= 耪人承凰 论丈 懈 签名：z 盘金日舰丝：丝：2 本咫寇全了解山东大学有关保留、使用学位论如 岳够啶，同意学使保留或向国家 有关部门或喇蕊麴啦波构复印件和电群瓦允许沧妇龆鄞习；f 球佬 阅本 授权山东 大芎呵眺盼牲黝劫拽韵全鞠毒涪盼内容编入有乡锬嘿库进行：检索，可以衬嬲、 缩印囊射的稀蜉锻保存沦妇脚e 8 制鸥雏娩文。 佑葩匏文翻张赫巍穗硝砒规触 ：赳黜，塾挫日飙丝! ：2 ：， 山东人学坝l 学位论文 中文摘要 随着全球经济的飞速发展，f 1 益扩大的非持续性生产和消费活动逐渐超出了 自然环境的承受能力，可持续发展的观念逐渐深入人心，经济与环境协调发展的 问题日益得到国际社会、各国政府及人民的关注，成为全球瞩目的焦点问题之一。 我国政府已将环境保护作为一项基本国策。党的十六大提出要“走出一条科技含 量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥的新 型工业化路子。”这充分体现了在全面建设小康社会的奋斗目标中对环境保护 的要求。 税收作为政府的宏观调控手段，在环境保护方面发挥着越来越重要的作用。 一些经济发达国家由于在经济发展过程中曾受环境问题的困扰，率先尝试将税收 用于环境保护，并收到了较好的效果，从而为国际社会的环境保护提供了有益的 借鉴。实际上，许多发展中国家也已经开始将保护环境作为其税制改革的一个重 要政策目标。一个以纠正市场失灵、保护环境为政策目标的新税种一环境税正在 悄然兴起。 本文探讨论证的对象是我国环境税收的理论与政策。根据我国国情和经济发 展阶段，以促进经济、社会与环境的协调发展为长期政策目标，借鉴国际经验， 完善我国环境税制的原则和方法。 全文共分四个部分： 第一部分：理论部分，概述环境税的一般经济理论。内容包括：( 1 ) 环境税制 的概念及基本内容，( 2 ) 环境税制的经济理论基础。 第二部分根据相关资料，阐述了环境税制的国际实践经验，分析了他们的成 功经验及其对我国的借鉴意义。 第三部分论述了我国目i j 环境税费政策的现状和问题，分析了面临的有利条 件和不利条件，内容包括( 1 ) 我国环境税改革的必要性、有利和不利条件。( 2 ) ， 现行税制中与环境保护相关的若干税种和税收措施。 第四部分论述了完善我国环境税制的目标、原则和具体构想。重点对环境 税制设计进行了较详尽的分析，包括完善现行环境税制、丌徂若干新的环境税收 如一氧化硫费税。 ， 天键训：环境税外部性环境税：i ；47 兹金乱 山东人学帧i 学位论殳 a b s t r a c t a l o n gw i t h t h ef a s t d e v e l o p m e n to fg l o b a le c o n o m y ，t h ee v e r - e x p a n d i n g a c t i v i t i e so fp r o d u c t i o na n dc o n s u m p t i o na r ee x p a n d i n gt oas c a l eb e y o n dn a t u r e s c a p a c i t y s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tp r i n c i p l e sh a v eg o n ei n t op e o p l e sa t t e n t i o n i s s u e s o nc o r r e l a t i o nb e t w e e ne n v i r o n m e n ta n de c o n o m ya r eb e c o m i n go n eo ft h ef o c u s e s ， g a i n i n gm o r ea n dm o r es p o t l i g h t s f r o mt h ei n t e r n a t i o n a l c o m m u n i t y ，v a r i o u s g o v e r n m e n t sa n dp e o p l e a l lo v e rt h ew o r l d c h i n e s e g o v e r n m e n th a sm a d e e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o no n eo fi t sb a s i cn m i o n a lp o l i c i e so v e rt h el o n gr u n a tt h e 1 6 c p cn a t i o n a lc o n g r e s sp u tf o r w a r d st h a t ”b l a z i n gan e wt r a i lt oi n d u s t r i a l i z a t i o n f e a t u r e db yh i g hs c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a lc o n t e n t ，g o o de c o n o m i cr e t u r n s ，l o w r e s o u r c ec o n s u m p t i o n , l i t t l ee n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o na n daf u l ld i s p l a yo fa d v a n t a g e s i nh u m a nr e s o u r c e s ”w h i c hm e a n st h er e q u i r e m e n t so fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n d s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a saf u n d a m e n t a lt o o lf o rm a c r o e c o n o m i cc o n t r o l ，t a x a t i o ni sp l a y i n gam o r e a n dm o r ei m p o r t a n tr o l ei ne n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n s o m ea d v a n c e dn a t i o n sh a d b e e np u z z l e db ye n v i r o n m e n t a lp r o b l e m sf o rat i m ea n dt o o kt h el e a di na p p l y i n g t a x a t i o nt oe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n ds a t i s f y i n ge f f e c t sh a v eb e e na c h i e v e dw h i c h o t h e rc o u n t r i e sw i l lr e f e rt o a c t u a l l y ，m a n yd e v e l o p i n gc o u n t r i e sa r eb e g i n n i n gt os e t e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o no n eo ft h e i ra i m so ft a xs y s t e mr e f o r m a t i o n s oan e wt a x e n v i r o n m e n tc a t e g o r yt or e m e d ym a r k e tm a l f u n c t i o na n dt op r o t e c tn a t u r ei ss h r i n k i n g u p n o w t h eq u e s t i o nf o rd i s c u s s i o ni nt h i sp a p e ri se n v i r o n m e n t a lt a xo fc h i n at h e o r y a n dp o l i c i e s w i t ht h ee n v i r o n m e n t a lt a xi nt h ep r o c e s so fs u s t a i n a b l eg o a lo f p r o m o t i n gt h ea d v a n c e m e n to fe c o n o m ya n de n v i r o n m e n ti nh a r m o n y ，t h ed i s c u s s i o n a i m st ot h ep r i n c i p l e sa n dr o a d st oi m p r o v ec h i n a se n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e mb a s e d o nt h ec o u n t r y sc o n d i t i o n sa n dd e v e l o p m e n ts t a g e s ，s t u d y i n gt h eg o o dl e s s o n sf r o m o t h e rc o u n t r i e s t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of o u rp a r t s ：p a r tii st h em a i nt h e o r e t i c a lp a r tw h i c h c o n t a i n s ：1 t h eb a s i cc o n t e n t so fe n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e m ；2 t h ee c o n o m i cp r i n c i p l e 坐墨叁兰堡! 兰丝笙兰一 o f e n v i r o n m e n t a lt a x ，e m p h a s i z i n go nt h ee n v i r o n m e n t a lt a x p a r t2i n t r o d u c e sb r i e f l yt h ee x p e r i e n c eo fe g o t a x m i o ni no t h e rc o u n t r i e s ，a n d a s s a y st h es u c c e s s f u le x p e r i e n c eo ft h e s ec o u n t r i e s ，t h ei m p a c ta n dt h ea p o c a l y p s e t o o u rc o u n t r y p a r t3s u m m a r i z e st h ep r e s e n tc o n d i t i o na n dp r o b l e m so fc h i n e s ee n v i r o n m e n t a l t a x a t i o n ，a n a l y s i st h es a l u b r i o u ss i t u a t i o na n dd i s a d v a n t a g e i n c l u d i n g1 ，a d v a n t a g e a n dd i s a d v a n t a g ei nc h i n a , a n d2 ，s e v e r a lt a x e sa n dt a x m e a s u r e sr e g a r d i n g e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o ni nt h ep r e s e n tt a xs y s t e m p a r t4p r o b e si n t oo b j e c t i v e ，p r i n c i p l e ，d e s i g no fr e f o r m i n ga n di m p r o v i n go u r e n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e mo nt h eb a s i so fs u m m a r i z i n gt h r e ec h a p t e r st h a tp r e c e d e t h ee m p h a s i si so nt h ee l a b o r a t ea n a l y s i so ft h ed e s i g no fe n v i r o n m e n t a lt a x ， i n c l u d i n gt h ei m p r o v e m e n to fc u r r e n te n v i r o n m e n t a ls y s t e m ，o ft a x e sa n df e a s i b i l i t y o nn e we n v i r o n m e n t a lt a xs u c ha st a x a t i o no ns 0 2 k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t a lt a x ，e x t e r n a l i t y ，e n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e m 5 山东人学坝i 学位论文 第一部分环境税理论依据分析 税收作为一种经济手段，被政府广泛的用柬干预经济生活。政府进行经济干 预的i ； 提是市场失灵，环境税收的产生就源于外部性的内部化，把环境治理的资 会问题通过税收调节，使之由外部的环境问题转向内部化。 一、环境税的概念及特征 环境税，是政府为实现特定的环境保护目标、筹集环境保护资金、强化纳税 人环境保护行为而开征的一系列税种。环境税收是由多个税种构成的特殊税收体 系。但由于国情和税收政策的差异，各国环境税收制度的具体内容也不尽相同。 从税种上看，既包含独立的以保护环境为目的激励性税种，针对污染、破坏环境的 特定行为课征，如燃料使用税、废物处理税、水污染税、矿物油税和汽车税、二 氧化碳税以及噪音税等；又包含体现在增值税、消费税税目中的环保成分。从手 段上看，既有减免、返还等直接优惠措施，又有税收差别等形式，为激励纳税人 治理污染、保护环境采取各种税收优惠和对污染、破坏环境的行为加重其税收负 担。环境保护税的基本特征是：( 1 ) 目的性。环境税收的首要目的是环境保护， 任何环境税收都不能脱离这一基本点。( 2 ) 引导性。环境税收通过调节当事人 的经济利益来引导其行为向有益于环境保护的方向发展。( 3 ) 关联性。环境税 收的规模和范围要受到所在国家、所处经济阶段的影响，必须与客观环境相适应。 二、环境税的理论依据 近年来随着国内外研究的深入，环境税收的理论依掘引入环境的公共产品供 给理论，由最初的外部性成本内部化的理论，逐步发展出多重收益理论，丰富了 环境税收的内涵。 ( 一) 公共产品理论 l 、环境的公共品性质 自占以来，空气、水、海洋、臭氧层等环境因素一直被作为免费的公共资源 使用，e - 1 然资源破f h 之r 豁济j 动，白。纤济成本【f 】f i 未破加以与虑。神这卡叶叶旨 山东人学硕i 学位论卫 导思想下：工业时代以束的经济飞速发展不可避免地带来了环境的破坏。从经济 学的角度看，环境已成为稀缺资源。作为公共消费物品、自然资源的提供者和废 弃物的容纳场所，由于需求大于供给，经济学必须对环境的使用提出一个公共产 品配置的问题。 公共品相对于私人物品而言，具有非常明显的特征，即消费的非竞争性和非 排他性。由于上述公共物品的特征，通过市场机制无法得到生产或提供公共产品， 即不能把效用等同于价格分配在某些人或某个人身上，也就是市场失灵。同时， 即使能够区分个人的效用，从福利经济学的角度看也是无效率的，因为对某些人 和某个人的收费不能减少其他消费者的消费数量。为了解决这个问题，对公共物 品收取的价格必须是强制性的。环境质量和资源保护具有公共物品的特征，为了 避免免费搭车的现象，政府必须通过一定的方式向所有使用环境公共物品的人收 取同样的费用税收。通过收税一方面满足了政府为公众提供公共物品的财 力需要，另一方面也为治理公共物品的外部性提供了必要的资金。 除此之外，环境的公共物品特征带来的个人经济收益的变化，带来环境问题 的进一步深化。对于每一个生产者来说，就是追求利润的最大化，以最小的成本 实现最大的利润。人人都想以最小成本换取最大利润，相互之间势必会产生矛盾： 争夺原材料的矛盾，争夺市场的矛盾。在这种情况下，当存在免费资源的时候， 理性的生产者便会蜂拥而入，竞相使用这一资源，有意识地用免费资源来替代有 偿资源来降低成本，进而造成对资源的过度使用，给社会带来负效应。更进一步 的是并不存在这样一种机制，将生产者使用资源的负效应纳入生产成本之中。就 是说，生产者对这部分社会成本处于一种无意识状态，因而也就不可能对这部分 资源的丌发和利用进行合理有效的规划、管理。这种情况下的市场失灵或外部性 甚至无法用整齐划一的税收柬调节，使问题更加复杂化。 2 、公共品拥挤与环境质量 在存在拥挤问题的情况下，公共物品能够或应该被同时使用，但公共物品的 质量已经改变。随着人们对环境资源认识的加深，环境的容量不再被认为是无限 的，环境也可以被理解为是个拥挤问题。由f 大气、 - j 流、湖泊和地下水等都 是公共财产或公共物品，人们传统上习惯于将这螳公共财产资源用于各种用途， 每个人根掘个人的费用效精准则束利用资源环境，这辨必造成过度使用资源的倾 山东人学坝i 学位论文 向。由于社会中这些人没有道德或法律约束，最终他们将由于环境质量恶化而自 食其果，公共资源的共用带来的结果就是：资源数量和质量的急剧下降，构成对 资源持续利用的威胁。长期以来，公共环境物品被过度使用，结果就是环境状况 的恶化。 3 、环境的可持续性发展问题 如前所述，由于在传统经济增长方式下，缺乏对环境资源的价值及其在再生 产过程中的贡献的认识，无节制的粗放式的开发、利用资源，也由于环境资源( 种 类、品位、数量、开发条件、环境容量) 的天然差异，影响了同一时代的不同地 区之间和不同时代之间的人们享有公平的环境权和追求生存与发展的整体质量 的权利，即影响了人类在环境资源分配上的代内公平、代际公平和效率，这就产 生了政府干预的必要性。 为实现可持续发展所包容的效率和公平准则，政府有必要对环境资源利用、 环境污染等行为征收税费，并通过将税收用于建立代际补偿基金、环境保护工程、 资源的保护、新技术的开发等项目，以调节环境资源及其价值在代内和代际的分 配。 可见，环境因素的公共物品特征决定了政府必须使用环境税来保证环境的使 用补偿，一定拥挤条件下的公共物品分配使得政府必须采取更为复杂的措施，这 包括差异性的税收调节。 ( 二) 外部性理论 所i l 目：f l , 部性，就是某经济主体的效用函数的自变量中包含了他人的行为，而 该经济主体又没有向他人提供报酬或索取补偿，这就产生y 9 t - 部性。 外部性的特征可归纳为三点：第一，当一个人的行为不是通过影响价格而影 响另一个人的环境时，便有外部性存在；第二，外部性就是这样一种事件，它将 可察觉的利益或损失加于某些人，而这些人并不能对这一事件的发生产生决定性 的影响；第三，当某个人行为的个人成本不等于社会成本，个人收益不等于社会 收益时，就存在外部性。从外部性产生的具体影响束看，外部性可分为f 外部性 和负外部性。所谓f 的外部性就是指某个行为主体的经济行为给他人造成的外部 性影响是有益的，能够增加社会稿利的，其他人乐f 接受的。反之，给他人带水 的影响是不利的，足对他人福利的种损害，这种外部惟称为负n 勺外； f j r 。 9 山东人学坝t 学位论史 环境污染符合上述外部性的三个特征，属于负外部效应。首先，交易主体不 明确。环境是公共产品，人们不论愿意与否都必须生存在一定的环境中，从这种 意义上来说，人只能被动的接受环境因子。当某个行为人的行为对环境产生污染 时，其它行为人不可选择地要受到被污染环境的影响。由于环境是一种公共产品， 如果产权无法界定，也就不存在索取补偿的经济主体。其次，价格无法定价。因 为环境是公共产品，产权无法界定，不能明确定价，所以经济行为人对环境污染 引起的成本无法核算，不能纳入私人成本，故而导致私人成本和社会成本不一致， 产生了外部性。 由此可见，环境污染具有外部性。举例来说，假定企业s 生产一定数量的钢， 同时产生一定数量的污染物并倒入一条河中，河下游是个渔场，受到企业s 排出 的污染物的不利影响，这时产生了外部效应。市场机制无法促使钢厂考虑这种污 染对于渔场的影响，钢厂在谋求利润最大化时，只考虑生产钢的成本，并不考虑 它是否会增加渔场的成本。随着污染增加而增加的渔场的成本，是生产钢的社会 成本，钢厂对这种成本是可以忽略不计的，虽然渔场十分关心污染的排放量，但 却无法对它加以控制。当存在负外部性时，由于某一厂商的环境污染，导致另一 厂商为了维持原有产量，必须增加一定的成本支出( 如安装治污设施) ，这就是外 部边际成本。私人边际成本与外部边际成本之和就是社会边际成本。 更为可能的情况是一个环境使用者对其他所有人的侵害，这种社会成本的确 定和追偿必须由政府代表民众来使其内部化。因此控制这种负外部性行为的经济 手段之一就是开征庇古税，这种以福利经济学家庇古的名字命名的税收就是对市 场经济条件下所产生的负外部性进行有效矫正的设想。庇古税是为了消除私人成 本和社会成本问的差异而对单位污染所征收的等于污染所造成的边际社会损失 的一种税收。 ( 三) 双重收益理论 庇古税以及之后的环境税研究，主要集中在环境税的负外部性的纠讵作用， 而忽视了环境税的收入功能，事实上环境税作为税制的组成部分，还可以提高公 共收入，借以消除税收对所得税和产品税的依赖，最终实现税收的“中性化”。 目前，在一些工业化困家r l ，公共收入t 要依靠所得税和消费税。但所得税 在边防、税串较高的情况f ，会影响人们努力1 ：作的积极性，抑制储藩平投资妨 1 l i 山东人学倾i 学位论义 碍劳动力供给，会产生扭曲效应。如果由环境税替代所得税，不但改善了环境质 量而且减少了税收的额外负担，这就是所谓的“双重收益”：环境税不仅会改善 环境质量而且还会对经济福利，如效率增加产生讵面影响，或者将会为实现其他 政策目标如就业，创造更有利的条件，因此双重收益理论成为近年来环境税的 个重要的理论基础。 山东人学硕i 学位论史 第二部分环境税收的国际经验及借鉴意义 西方发达国家曾经历经环境污染和经济发展的两难选择，但他们最终还是在 实践中、在二者的协调发展上取得了一些很宝贵的经验，值得我们借鉴。 国际环境税概况 国际环境税费项目按税基与生产和消费的关系可分五大类：污染物排放税、 服务费、产品税、投入物品税、资源税。 l 、污染物排放税 排放税就是针对污染物排放征的税。按污染物类型，它包括噪声税、排污水 税、水污染税、污染气体排放税等。 美国、荷兰、瑞典等国家都对污水排放征税。o e c d i 亘家还对一些噪声、水 污染、废物收税或费。此外，o e c d 成员国也普遍征收一系列财政或准财政的固 体废弃物处置与管理费。一般来说，这类费税率的设计往往是以相应的边际削 减成本为基础的。 2 、服务税费 服务费与税很难从性质上严格区分，它是与污染物收集、管理、处理、处置 行为有关的费用，分为污染排放物收集费、管理费、处理费、处置费等。 服务税费作为污染物处理费，往往与排放费密切相关，但又有严格的区别， 在欧盟，有的污染物光有排放，却无法处理，如飞机噪声、分散的大气污染源等 等。对这些污染物，一般只设排放费，而不设与收集和处理有关的服务费。有的 污染物排放，一经处理，便不再对环境产生危害，如垃圾，则只设处理费而不设 排放费。而污水的排放必须经过处理，而处理后的达标排放仍然对环境有害，所 以欧盟国家对污水的排放，既设排放税，又设处理费。 德国将差别收费政策应用到了污水排放领域，规定污水排放不达标，则污水 排放费按排放费费率1 0 0 征收，如果达杯则污水排放费按排放费费率的2 5 征 收目的是促进污水排放者不断改进生产工艺，在排放前强化污水处理，使污水 的污浊程度不断降低。 3 、产品税 山东人学硕l 学位论史 产品税主要指对生活消费品的征税，包括消费用燃料。而用于生产投入的产 品如原材料、中间产品和燃料，则属于投入品税类。 目j ； ，专门为环境目的而引入的产品税包括对下列产品的税收：电池、塑料 包装袋、不可回收处理的饮料容器、一次性餐具、一次性剃刀、一次性相机、轮 胎、氟利昂和哈龙等。 4 、投入品税 当燃料、车辆用于生产而非消费时，对其所征之税都属于投入品税。能源税， 或称燃料税，是各国投入品税制的重头戏，包括汽车燃料税、燃料增值税、碳税、 硫税、化肥税等。 第一大类交通燃料税针对机动车及其消耗的燃料税，体现在增值税等各个税 种中。具体包括： ( 1 ) 对汽车燃料征收的增值税或普通消费税：除澳大利亚和美国外o e c d 成 员国均征收增值税和普通消费税或周转税。但各国税率各不相同，总体在不断增 长。 ( 2 ) 对汽车燃料征收的消费税：所有o e c d 国家都对汽油征收消费税，而且 多数情况下税收是从量的。大部分国家采用鼓励无铅汽油的差别税收。美国学者 曾估算过，倘若汽油的长期需求弹性为一o 7 ，则美国因汽油税减少的汽油消费 量( 进而大气污染程度) 约为1 5 。 ( 3 ) 对汽车燃料征收的专项税收：不同的国家对汽车燃料还要征收许多专项 税，包括环境损失税( 芬兰、挪威和瑞典的二氧化硫税) ，燃料储存税( 主要为紧急 储备建立基金) 。 ( 4 ) 对机动车的征税。机动车通常是根掘其物理特性或使用燃料的特性或 其用途来课税。它包括新汽车的消费税或销售税、周期性的年收费及交通费用的 税收处理等。这些税收主要起筹集资金的作用，但是也具有改变与环境有关行为 的潜在作用力。如在英国，对新车挂牌价格的5 征收专项汽车税。美国也有汽 车税，但通常只对燃料消耗高于平均水平的新车征税。 第二大类是对其他能源产品的征税，在o e c d 成员固之问的差异很大。 ( 1 ) 燃料税收。对除汽车燃料以外的其他石油产品，包括轻油和重油，通 常要征收增值税、消费税以及备自不同的争项税。澳犬利盯对天然气0 l 收资源税， 山表人孚倾j 学位论卫 美国对天然气征收销售税和资源税( 2 ，和6 ) ，瑞典则对天然气征收能源税和二氧 化碳税。此外，还有一些不同种类的专项税，如环境税( 芬兰、挪威、美国) ，资 源税( 新西兰) 等。 ( 2 ) 能源的环境税收。和别的国家不一样，欧盟国家将能源的消费及使用 视为环境保护的关键。为此，欧盟许多国家制定了对能源及其产品实行多重征税 和差别征税的办法。丹麦、芬兰、荷兰、挪威和瑞典这五个国家己经实施了碳税， 瑞典在引入碳税的同时，其他能源税削减了5 0 ，而且对碳税还有一系列重要的 豁免，但是，少量的碳税仍具有重要的意义。 ( 3 ) 其他投入品的环境税收。许多o e c d 国家开始或正在考虑对农用化肥 和杀虫剂征税。奥地利1 9 8 6 年开征化肥费，尽管税率水平较低，但对化肥使用具 有明显影响。丹麦对杀虫剂按2 0 的税率征税。芬兰分别从1 9 9 0 年和1 9 9 2 开始， 对碳肥和氮肥征税，其收入专用于农业部门的环境投资。荷兰、挪威、瑞典等国 也有类似的税收。 5 、资源税 、 资源税是指对自然资源的开采与使用的收税。不同国家资源税构成差别很 大。丹麦、芬兰都有渔业许可证费和狩猎许可证费，芬兰设有其他欧盟国家少见 的砂石采掘费。 二、国外环境税取得的效果 国外环境税从对现有税种进行深化改革到引进新的税种，它所要达到的目的 不仅仅是环境方面的，还有许多方面的目标，如财政方面( 财政收入) 、经济方 面( 保持竞争力、外部性内部化) 、社会方面( 由于环境税的采用降低了劳动税的税 率从而提高了就业) ，从效果上看： ( 一) 经济效果。环境税通过差别税收以及减、免、返等途径保护了环境，提 高了竞争力，促进了经济增长。同时也相应减轻了国家在治理环境方面的财政负 担。 ( 二) 环境效果。尽管欧盟的环境税的实际税负仍低于庇古税的理想税负， 甚至是负的环境税负，但对环境刺激效果很明湿。如瑞典1 9 9 2 年实际排放削减 3 0 一4 0 ，再l q 禽铅汽油接奉从h 场 二消失等。环保意i = 已绎作为町帧期收入， 山东人学坝i 学位论文 深入到行为人的意识中，影响着企业的决策。 ( 三) 社会效果。环境税通过税收再循环对企业社会保障余支出以及个人所 得税进行削减，减少失业或扩大就业。欧盟委员会使用宏观经济模型对欧盟碳税 的就业效果进行了模拟，结果表明假定每吨石油的碳税为1 0 美元，且所征得的碳 税收入用于削减雇主所缴纳的社会保障金，那么失业率第一年下降0 3 ，第二年 下降0 9 。但是，另一方面，环境税税负从对劳动和资本的征收转移到对不洁产 品( 如能源) 和自然资源的征收，因为能源及其它资源的消耗在低收入家庭的支出 中所占的比例大于高收入阶层，税负转移主要的受益者可能为中上收入阶层，而 非低收入者，导致一些新的社会问题。 三、国际环境税收的经验对我国的借鉴意义 我国的环境税制改革必须将各种目标综合起来，以实现环境税收的“多重收 益”： ( 一) 运用税收优惠引导资金流向 与o e c d 成员国相比，我国税收政策在环保方面的内容还比较少，规定过粗， 现有政策远远不足以对环保投资产生有效的影响。今后在增值税、消费税、所得 税和资源税上，应充分考虑生态环保因素，使税收法规与环保更为密切配合，并 充分运用税收优惠手段，合理有效地引导资金流向。 ( 二) 坚持环境税制改革的中性原则 进行环境税制改革，要保持收入中性。环境税改革通常是在税负不变的情况 下进行的，就是说新设的环境税将补偿现行税收收入的减少。环境税通过税收再 循环，尽可能减少环境税收入的累退效应，减少失业或扩大就业。但是我国目前 经济还处在发展中，财政收入占g d p 仅9 ，财政赤字相当严重，而且环境投资 占g d p 不足l ，远远低于环境改善的要求( 3 ) ，因此我国的环境税改革应当在 筹资的基础上增加刺激因素，以最小的扭曲和对行为方式的最小影响为代价束获 得最人的收入。 山东人学坝i 学位论史 ( 三) 国内产品环境税与环境关税制度并行 在针对国内产品征收环境税的基础上实施环境关税制度。环境关税是w t o 所允许的作法，殷都包括出口税和进口税，出口税的主要对象是国内资源( 原 材料、初级产品及半成品) 。实行出口税是为了有效保护国内资源，二是可以 改善我国的出口结构，尽量减少粗加工产品出口比例，鼓励商附加值的技术密集 型产品出口。进口税主要对象是进口的对环境有一定污染的或可能造成环境污染 的产品和技术。征收进口税和“污染者付费”的原则是一致的，即通过关税形式 把环境费用有效地分摊给使用者，进口税还可引导环保产品的进口进而减少污染 产品的进口。 ( 四) 采取税收手段与其他手段相结合 在采用税收手段时，应注意与排污收费、使用者收费、补贴、综合利用奖励 等其他经济手段协调使用，发挥综合效能。同时随着市场体系的不断健全，还要 注意与价格干预、责任保险、排污交易等市场方法相互配合，使它们相得益彰， 形成合力。 ( 五) 正确处理税制改革与经济发展的关系 环境税改革不能阻碍经济发展和国际竞争力的提高。如何使环境税范围的扩 大和税率提高遇到较少的阻力并能顺利推进，以及如何强化环境税的法律基础与 政策配套等问题都是中国环境税改革必须加以解决的问题。在改革中最重要的一 个问题就是如何执行。在环境税制的设计上，虽然要把环境保护的目的作为首先 要考虑的因素，但同时也要注意不能使坏境税的丌征成为阻碍经济发展的障碍， 不能使环境税成为减弱国际竞争力的手段。世界各国在这方面都会有所顾忌，比 如，欧盟国家十分注重对工业竞争力的保护，在实施严苛的环境税的同时，也实 施了世界上最为宽松的环境税费返还与减免制度。消费者行为而不是生产者行为 成为税费政策的焦点。这些都可以成为我国环境税设计上的借鉴。 山东人学坝i 学位论上 第三部分我国实施环境税的必要性及可行性分析 随着世界经济一体化，我国是否实施环境税、何时实施环境税，这不仅仅是 由中国自身的发展阶段决定的，也是受到全球经济、环境协调发展的大势所趋。 一、我国实施环境税的必要性 ( 一) 全球环境战略对我国的影响 可持续发展思想在很多国家己经成为政府管理经济和社会发展的一个重要 的指导思想和行动计划，近年来，世界各国的环境税收日趋规范化、国际化，1 9 9 7 年1 2 f l 在日本召开的京都会议缔结的联合国关于气候变化框架条约，就反映 了环境税收国际一体化的进程。此次会议后，各国均就环境污染与税制如何对环 境改善起促进作用采取了积极有效的措施。 在中国正在融入世界经济主流的大背景下。中国必须考虑与世界的协调同 步，西方国家环境税制的发展必然对我国产生影响。西方国家也会积极利用现有 的多边机制，协调各国的税收差异，对中国等低税率国家施加压力，逐步缩小差 距水平。w t o 新一轮谈判必然涉及在更广泛的范围协调环境税收这方面的问题。 因而，中国和广大发展中国家面临的压力和挑战将会增加。 ( - - ) 治理我国环境污染日益严重的需要 中国是一个发展中国家，人口众多，资源和环境对经济和社会发展将是一个 长期的制约因素。由于传统经济增长方式长期处于粗放型，加之科学技术进步比 较缓慢。自然环境破坏严重，环境污染已经到了触目惊心的地步，主要表现在： l 、经济增长主要依靠大量增加资源投入，经济效益差。掘统计，我国代表 物质投入的资本要素贡献率长期高达6 0 ，与发达国家和一些新兴的工业化国家 相比，高出3 0 、4 0 个百分点：而代表科技进步和管理水平提高的综合要素贡献率， 我国只有2 8 左右，与上述国家相比，大约低l o 、2 0 个百分点。例如被山东省环 保局曝光的1 3 家污染企业中：9 家co dcr 季度均值超标的莺点r 业污染源是 定陶都庆淀粉厂、乎原正大纸业仃限公 d 、陵县l h 东泰华造纸，单县天元造纸 集阴南，( 新厂) 、齐i | i 海英造纸j 、j l ；女4 i | 【j j 东人宗牛物r 发股份仃限公r d 、章 山东人。7 坝l 学位论殳 丘市造纸厂、兖州市太阳纸业集团( 北厂) 、东平九鑫纸业有限公司( 华闻) ：氨 氮季度均值超杯的重点工业污染源是定陶都庆淀粉厂、滕州张汪镇大宗集团淀粉 厂、临沭县会沂蒙集团；ph 三次监测中超标一次的济南裕兴化工厂。这种情况 表明我国经济的高增长在很大程度上是依靠高投资，高消耗取得的，增长的效益 并不高。科学技术对经济增长的贡献率还比较低。与资源投入相关的支持数掘是 我国人均自然资源大体是世界平均值的1 2 ；单位产值的矿产资源与能源消耗量却 为世界平均值的3 倍，这表明我国在这种增长方式下已经成为严重的资源浪费型 经济。 2 、高投入带来的高污染造成我国生态逐步恶化，对可持续性发展造成了严 重的威胁。从水土保持方面看，山东省环保局公布的全省第二季度环境质量状 况显示水体污染比较严重，在监测的1 4 1 个河流断面中，劣于v 类水质的断面 占了4 9 6 ，湖泊规划水质目标达标率为零；城市生活饮用水水源地水质状况 相对较好，但仍有1 5 处地表水( 或地下水) 水源地水质超标。从静态维持上看， 森林覆盖率1 4 ，低于世界平均3 0 ，而且森林资源消耗加速。可利用草地约3 3 6 亿亩，退化面积达8 5 ，与5 0 年代相比，草原生产力下降3 0 一5 0 ，等于年减产 2 0 0 0 亿元。按草原承载算，中国是美国的奶，浪费草地2 2 4 亿亩，折合l t 3 4 万亿 元。在其他省有的比这情况还严重。 ( 三) 西方国家的产业转移增加了我国治理环境的紧迫性 在全球环保的呼声同时，西方发达国家出于国内的民众压力，从2 0 世纪7 0 年代开始，将污染行业和污染物处理更多地向发展中国家转移，出现了一轮污染 产业结构的大转移。目前已有大量的境外高污染行业转移到中国境内。从9 0 年代 丌始甚至出现了外国频繁地将各种固体废弃物，如医疗垃圾运到中国来处理的现 象。这种转移一方面除了中国廉价的劳动力和资源、广阔的市场之外，更主要的 原因就是来自外国本国内的环境保护压力和我国环保手段缺失。随着国外环境标 准和环境税收的进一步提高，由此而导致的污染转移必将增多，中国必须采取相 应的对策。 ( 四) 我国现行的污染收费制度远远滞后于环境保护的需要 l 、我陶环保观念的滞后性导致收费丰，j 、h bh j j 硅偏低。 = i f i 实施的排污收赞多 lj 东人学倾i 学位论文 年来不作调整，其形成的激励效应小。以二氧化硫为例，这项控制大气污染和酸 雨影响的排污收费制度所实行的是属地征收的原则，即排污费由企事业单位所在 地的环境保护主管部门进行征收。收费标准仍然按照现行的超标排污收费管理办 法执行，基本上维持在0 2 元千克的水平上，收费范围集中为工业及经营性燃 煤。这样的收费标准没有能够充分考虑二氧化硫的社会平均边际削减费用和平均 治理费用，不能够从根本上起到刺激污染者削减污染的作用。 2 、收费项目不全，收费覆盖面不够。现行的收费项目并没有包括对一些有 害废物、流动污染源和低放射性污染的收费。另外，我国乡镇企业的工业产值占 全国工业总产值的2 0 到2 5 ，但收到的排污费不到排污收费总额的l o ，其污 染处理明显低于大企业。对于流动污染源和有害废物这类通过产品的消费进行的 污染，其技术监控效率较低，采取产品税的方式控制污染效果更佳。考虑到中国 环境污染的严重性和经济持续快速发展，许多新产生的污染行业不能及时的被纳 入到治理的范围中，对能源征税的概念基本缺失。 3 、资金使用方面环保部门自收、自管、自用的比例过高。我国排污费收入 中的全部罚款收入( 即四小块收入) 以及扣除四小块收入剩余部分的2 0 被用于 环保局自我发展费用，把资金的征收者和资金的使用者直接联系在一起，必然造 成资金的分散使用，排污费的合理性在社会公众心目中下降，进而对排污费的合 法性产生质疑。这种质疑会削弱该项政策措施得以实施的社会政治基础。 ( 五) 建立环境税制是我国参与国际竞争的需要 率先实现绿色技术升级的国家能够利用本国在技术上的优势，提高环保标 准，设置绿色贸易壁垒，在国际贸易中获取利益。如果我国政府不下定决心进行 环境税制改革，就无法刺激企业改进环保技术、发展绿色产业，那么在发达国家 的产品具有很高的环境指标的情况下，中国的产品在未来的国际市场上缺乏竞争 力，甚至没有办法进入发达国家的绿色贸易门槛。建立环境税制能够促使我国企 业科技创新，抢先占领市场，获得超额利润。 9 山东人学删! l 学位论史 二、建立我国环境税制的有利条件分析 ( 一) 增强政府宏观调控能力的需要 政府的基本职能是提供公共产品和服务、促进经济持续稳定发展，如果财力 跟不上，那政府很难行使其职能。我国的财政收入占国内生产总值的比重低，因 而，政府需要增加财政收入，来增强对社会经济的控制力，全面的环境税改革能 够为政府增加收入提供了一个有利的契枧。与转型发展的大经济背景相适应，我 国的税收体系目前正处于重要的调整与变革时期，我国的个人所得税、社会保障 税和企业所得税的改革己是呼之欲出，环境所得税的改革可与之同时进行，以实 现税收收入的中性，即开征环境税的同时基本上不增加企业和居民的税负，实现 税收收入的平稳过渡。 ( 二) 民众的环境保护意识日益提高。 随着人们生活质量的提高，对环境质量的要求也越来越高，更多的人们支 持政府采取强有力的政策措施来改善自己的生存环境。山东省1 9 9 8 年至今先后共 有2 1 个淘汰消耗臭氧层物质项目获得蒙特利尔多边基金赠款，累计1 4 4 6 8 万美 元。山东省政府先后规定了建立生态省的四个治理重点：一是加强水污染综合治 理。实行排污总量控制制度，突出抓好省辖淮河、海河以及小清河等流域特别是 南水北调东线沿线重点工业污染源治理。二是继续治理大气污染。严格控制各类 大气污染物排放，继续实施二氧化硫排放总量控制制度。新、扩建燃煤电厂、热 电厂同时配套脱硫设施，组织实施6 个燃煤电厂烟气脱硫工程。关闭1 0 万吨以下 规模不能稳定达标的水泥厂。三是严格执行机动车辆销售环保准入制度。在济南、 青岛等城区内规划建设6 个天然气加气站，发展以天然气为动力的机动车。四是 加强危险废物和医疗废物管理。启动3 个省危险废物处置中心建设工程；建成省 城市放射性废物库和1 7 市医疗废物处霄中心，建设全省固体废物管理网络，加强 进口废物的管理，防止境外危险废物进入省内。 ( 三) 构建环境税的社会基础和税收基础逐步增强 税收体系的不断完薄。与酱通民众密切联系的税收n 税收结构叶l 比例的小断 山东人学坝i 学位论立 地增大，使得税收逐渐深入到普通民众的生活中，并逐步被普通百姓所接受。民 众环境意识和税收意识的不断提高，为环境税收的成功实施和发挥强有力的刺激 作用，提供了必要的社会条件和足够的动力。我国目前的税收政策己经为环境污 染控制、资源( 能源) 综合利用、科技技术先行三位一体的环境税政策提供了现 实的发展起点。对相关税收政策的评估表明，兼具法律基础和环境、能源意义的 税收政策渠道已经建立。法律法规中鼓励环保能源、扶持废物再利用的法条比比 皆是。2 0 0 4 年山东省出台了电力行业二氧化硫排污权交易管理暂行办法，对本省 行政区域范围内排放二氧化硫的电力企