（财政学专业论文）我国个人所得税征收模式转换研究.pdf

山东大学硕士学位论文 摘要 1 9 7 8 年改革开放以来，我国逐步形成了“以按劳分配为主体，多种分配方 式并存 的分配制度，在居民收入形式多样化、居民收入普遍提高的同时，居 民收入分配差距也越来越大，这就使得调节收入分配的政策工具个人所得 税成为人们普遍关注的对象。虽然我国的个人所得税开征已有近3 0 年的历史， 但是，由于我国采用的是分类征收模式，影响了其“调节收入差距、缓解收入 分配不公功能的发挥，所以选择一种体现税收公平、征管高效的个人所得税 征收模式，是我国个人所得税改革的重要内容。 本文首先介绍了我国目前的个人所得税分类征收模式，包括介绍分类征收 模式的演进历程，评价了我国分类征收模式在开始征收时发挥的组织财政收入、 提高税收征管效率、分类调节等功效。 但是，随着社会主义市场经济的不断发展，我国的分类征收模式逐渐暴露 了一些问题，本文从分类征收模式不能体现税收公平、造成税款流失、难以发 挥自动稳定器作用、自行申报制度形同虚设、处罚力度过小5 个方面指出了我 国个人所得税分类征收模式存在的制度缺陷，认为我国的个人所得税分类征收 模式已经不适应我国的经济情况了，需要对征收模式进行转换。 其次，分析并比较了分类征收模式、分类综合征收模式、综合征收模式在 世界各国的实践，通过分析比较，认为综合征收模式是世乔个人所得税征收模 式转换的方向，并重点介绍了实行综合征收模式的国家的先进经验。 再次，结合我国实际情况，对我国个人所得税选择综合征收模式进行理论 分析，认为综合征收模式也是我国个人所得税征收模式转换的方向，并对我国 个人所得税综合征收模式进行制度设计：对纳税人进行综合，选择以家庭作为 纳税人；纳税对象选择家庭的综合收入减除相关费用后的家庭净所得；减少税 率级次，降低边际税率，将税率形式统一为五级超额累进税率；纳税期限统一 调整为一个日历年度；申报方式改变以往的代扣代缴“唱独角戏”的局面，实 行代扣代缴与自行申报并重的双向申报。 最后，为了实现我国个人所得税征收模式的顺利转换，还需要进行一些配 套改革。如加强法制建设，提高纳税人的税收遵从度；改革收入发放制度、建 立完善的信用制度；做好税法宣传，加强纳税服务；健全现代化的税收征管手 段；加大对偷逃税的处罚力度等，为我国的个人所得税由分类征收模式成功转 换为综合征收模式创造条件。 关键字：个人所得税：征收模式；转换 7 豫例 山东大学硕士学泣论文 a b s t r a c t s i n c ec h i n ai n t r o d u c e dr e f o r ma n do p e n i n g - u pp o l i c i e si n19 7 8 ，t h ec h i n e s e g o v e r n m e n tg r a d u a l l yd e v e l o p e dad i v e r s i f i e dd i s t r i b u t i o ns y s t e mw i t hd i s t r i b u t i o n a c c o r d i n gt ow o r k2 l st h em a i nf o r m w i t ht h ef o r mo f r e s i d e n ti n c o m ed i v e r s i f y i n g a n dg e n e r a l l yi n c r e a s i n g ，t h eg a pb e t w e e ni n c o m ed i s t r i b u t i o na r ea l s og r o w i n g b i g g e ra n db i g g e r , w h i c hm a k e sd i s t r i b u t i o np o l i c y t o o la d j u s t i n gt h ei n c o m e - - - i n d i v i d u a li n c o m et a xb e c o m et h ew i d e s p r e a dc o n c e r n e do b j e c t a l t h o u g ho u r i n d i v i d u a li n c o m et a xh a sb e e nl e v i e df o rn e a r l y3 0 - y e a rh i s t o r y , c l a s s i f i e dc o l l e c t i v e p a t t e r no fc h i n a si n d i v i d u a li n c o m et a xi m p e d e st h ef u n c t i o no fa d ju s t i n gg a p s b e t w e e ni n c o m ea n de a s et h ei n j u s t i c ei nd i s t r i b u t i o n s ot h ei m p o r t a n tp a r to f r e f o r mo nc h i n a si n d i v i d u a li n c o m et a xi st os e l e c tac o l l e c t i v ep a a e mw h i c hc a t l r e f l e c tt h ef a i r n e s sa n de f f i c i e n c yo ft a xc o l l e c t i o n f i r a l y ，t h ep a p e ri n t r o d u c e sc u r r e n tc l a s s i f i e dc o l l e c t i v ep a t t e mo fc h i n a s i n d i v i d u a li n c o m et a x t h ei n t r o d u c t i o ni n c l u d e st h ee v o l u t i v ep r o c e s so fc l a s s i f i e d c o l l e c t i v ep a t t e r na n dt h ea u t h o rt h i n k st h ep a a e mh a sp l a y e dar o l eo fo r g a n i z i n g f i s c a l r e v e n u e s ，i m p r o v i n ge f f i c i e n c y o ft a xc o l l e c t i o na n da d j u s t i n gt a x c l a s s i f i c a t i o n a tt h eb e g i n n i n go fl e v y i n gt a x h o w e v e r ，w i t ht h ed e v e l o p m e n to f s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y , t h ec l a s s i f i e dc o l l e c t i v ep a t t e mg r a d u a l l ye x p o s e da n u m b e ro fq u e s t i o n s t h ep a p e rp o i n t so u tt h a tt h ec l a s s i f i e dc o l l e c t i v ep a a e mh a s e x p o s e df i v ef l a w s ，t h a ti s ，n o tr e f l e c t i n gj u s t i c eo f t a xl e v y ，l e a d i n gt or e v e n u el o s s ， n o tp l a y i n gt h er o l eo fa u t o m a t i cs t a b i l i z e r s ，s e l f - r e p o r t i n gs y s t e me x i s t i n gi nn a m e o n l ya n di n t e n s i t y o fp u n i s h m e n tb e i n gt o os m a l l s oo u rc o u n t r y sc l a s s i f i e d c o l l e c t i v ep a t t e mo fi n d i v i d u a li n c o m et a xn ol o n g e rm e e t so u rc o u n t r y se c o n o m i c s i t u a t i o n i ti sn e c e s s a r yt oc o n v e r to u rc o u n t r y sc o l l e c t i v ep a r e m s e c o n d l y ，t h ep a p e ra n a l y z e sa n dc o m p a r e st h ec l a s s i f i e dc o l l e c t i v ep a a e m w i t i lt h ec l a s s i f i e d - i n t e g r a t e dc o l l e c t i v ep a a e ma n di n t e g r a t e dc o l l e c t i v ep a r e r ni n t h ew o r l d t h r o u g ht h ea n a l y s i sa n dc o m p a r i s o n ，i ti sc o n s i d e r e dt h a ti n t e g r a t e d c o l l e c t i v ep a t t e r ni st h eb e s ti n d i v i d u a li n c o m et a xc o l l e c t i v ep a t t e r n si nt h ew o r l d i i i 山东大学硕士学位论文 t h i sp a p e rf o c u s e so nt h ea d v a n c e de x p e r i e n c eo ft h ec o u n t r yi nw h i c hi n d i v i d u a l i n c o m et a xc a r r i e so u tt h ei n t e g r a t e dc o l l e c t i v ep a t t e r n t h i r d l y ，a c c o r d i n gt ot h ea c t u a ls i t u a t i o ni no u rc o u n t r y ，t h i sp a p e ra n a l y z e s t h et h e o r e t i c a lb a s i st h a to a rc o u n t r y sc l a s s i f i e dc o l l e c t i v ep a t t e ms h o u l db e c o n v e r t e di n t oi n t e g r a t e dc o l l e c t i v ep a t t e r nw h i c hh a sb e e nd e s i g n e da sas y s t e m 。i n t h i ss y s t e m ，t h et a x p a y e r sw i l lb ei n t e g r a t e da n do u rc o u n t r yw i l ls e l e c tf a m i l ya st h e t a x p a y e r ；t h eh o m en e tp r o c e e d st h a th o m e i n c o m em i n u sh o m ec o s t si ss e l e c t e da s o b j e c to ft a x a t i o n ；t h et a xr a t el e v e la n dm a r g i n a lt a xr a t e sw i l lb er e d u c e d ；t h e f o r mo ft a xr a t ew i l lh eu n i f i e di n t ot h ef i v e l e v e lp r o g r e s s i v et a xr a t e s ；t h et i m e l i m i to ft a xw i l lb ea d ju s t e dt oau n i f i e dc a l e n d a ry e a r ；t h eb i - d i r e c t i o n a li n i t i a t i n g r e p o r t i n gw i l lh a v et h ee q u a ls t a t u sw i t hs e l f - d e c l a r a t i o nw i t h h o l d i n gp a y , w h i c h h a s b e e np e r f o r m i n gm o n o l o g u ei nt h ep a s t f i n a l l y , i no r d e rt o c o n v e r tc o l l e c t i v ep a t t e mo fi n d i v i d u a li n c o m et a x s u c c e s s f u l l y , i ti sn e c e s s a r y t oc a r r yo u ts o m es e to fr e f o r m s s u c ha s ，s t r e n g t h e n i n g t h el e g a ls y s t e mt oi m p r o v et h et a x p a y e r st a xc o m p l i a n c e ；r e f o r m i n gi n c o m e d i s t r i b u t i o ns y s t e ma n ds e tu pas o u n dc r e d i ts y s t e m ；g i v i n gm o r ep u b l i c i t yt ot h et a x l a wa n ds t r e n g t h e n i n gt a xs e r v i c e s ；p e r f e c t i n gm o d e mm e a n so fl e v y i n gt a x ；t h e p u n i s h i n gh e a v i l yt h et a xe v a d e re t c a l lm e a s u r e sm e n t i o n e d a b o v ew i l lc r e a t et h e c o n d i t i o n sc o n v e r t i n gi n t oi n t e g r a t e dc o l l e c t i v ep a t t e r ns u c c e s s f u l l y f o rc l a s s i f i e d c o l l e c t i v ep a t t e mo fc h i n a si n d i v i d u a li n c o m et a x k e y w o r d s ：i n d i v i d u a li n c o m et a x ；c o l l e c t i v ep a t t e r n ；c o n v e r s i o n i v 原创性声明 本儿澎明：所量妊悄雏敝，是本 在导师岭指导下，独翊撕 究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人 或集体已匿岛翘媸墼捌韵科矽耐澡。对本艾l ! 黼雠出重受剩扶的个人和集 体均已在文中以明确防茧捅瑚。席声明的法觯q 托由本叭承凰 日规回：堡17 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学酗允蛐勺规定，同藓翔交蜾留或 向国家香涨部门或6 兀构送妤够啪复目蝌和哇抒：航允许忿妫烂积砑嘶苦阅： 本 授权山东婀龇络鹾黝勘筮丈盼氢骓螂分内容编入有起魄静斟珩检 索，可仑蟒翎影印、缩e i 】刻耐蝮带怦段榘i 筝i 钮辑吼孺瘁学位娩文。 ：秘导师鹤物期：鲨v 咖 山东大学硕士学位论文 1 1 研究意义 1 绪论 自1 9 7 8 年改革开放以来，我国逐步打破了传统的平均主义分配方式，形成 t 了“以按劳分配为主体，多种分配方式并存”的分配制度。在居民收入形式多样 化、居民收入普遍提高的同时，收入分配差距也在不断加大。2 0 0 4 年我国反映 城镇居民收入差距的基尼系数 已经达到了0 4 7 ，这表明我国的城镇居民收入分 配差距已经很大，造成收入分配差距过大的原因有很多，但是，作为调节收入分 配差距的一项政策工具个人所得税，由于其在执行过程中存在一些公平方面 的问题，目前就成为大家最为关注的对象。 我国自1 9 8 0 年开始征收的个人所得税，虽然已经有了近3 0 年的历史，但目 前仍未能很好的发挥出其“调节收入分配差距，缓解收入分配不公”的功能。这 主要是由于我国个人所得税采用分类征收模式，该征收模式的理论依据是“区别 对待原则”，与目前世界上大多数国家采用的综合征收模式相比，不能够真正体 现“支付能力原则”，这就造成对于一些收入比较高的纳税人并不能真正的多负 担个人所得税。同时，在分类征收模式下，为了简化税制，一部分所得项目采用 的是比例税率，而不是累进税率，造成个人所得税累进功能的减退，甚至出现“累 退”现象。另外，在分类征收模式下，只对正列举的所得项目征收个人所得税， 而不是纳税人的综合所得，税基比较窄小，与世界税制改革的大趋势一扩大税 基相违背，虽然我国的个人所得税自开征以来税收收入在不断增加( 从1 9 8 1 年 的0 0 5 亿元增加到2 0 0 7 年的3 1 8 5 亿元) ，但是个人所得税收入占全部税收收入 的比重却不高，即便在比重最高的2 0 0 2 年，其所占比重也仅为7 1 3 。相比之 下，2 0 0 5 年，美国个人所得税收入占整个联邦税收收入4 5 左右 ；法国个人所 得税收入达5 6 4 4 亿欧元，占其全部税收收入1 6 5 6 。由于我国个人所得税税 基比较窄小，个人所得税收入占全部税收收入的比重较低，其调节收入分配的功 。相对收入分配差距的水平可以用基尼系数指标来衡量。依据国际一般标准，基尼系数在0 2 以下为收入 分配绝对平均0 2 - - - 0 3 为收入分配比较平均，0 3 - - - 0 4 为收入分配差距较大，0 4 - - 0 5 为收入分配差 距很大，0 5 以上为收入分配差距悬殊。 国资料来源：国家统计局网站h t t p ：w w w s t a t s g o v e n t j s j q t s j g i s j 2 0 0 7 t 2 0 0 8 0 6 3 0 - 4 0 2 4 8 9 0 5 0 ：h t m o 汪吴许军美国个人所得税征管制度的特点【j 】涉外税务，2 0 0 7 ( 1 2 ) 。 心资料来源：h t w ：o n l i n e 2 i b f d o r g d a t a e u r o 山东大学硕士学位论文 能就受到了一定限制。 所以，选择一种能够实现税收公平、征管高效的个人所得税征收模式，是我 国当前个人所得税改革的重要内容，也是笔者研究我国个人所得税征收模式转换 的意义所在。 1 2 文献综述 1 2 1 税收征管理论 我国自周朝开始就已经注重税收的公平、确实和便利，以及对经济发展的促 进作用。“均税赋 的税收公平理论，“轻徭薄赋”的税收经济效率理论，这些都 是我国先于西方国家若干世纪产生并具有重大影响的税收征管理论。我国古代几 千年的东方文明，涌现出来的税收理论是丰富的，所惜未能形成西方国家独立的 财政税收学。如我国奴隶社会时期，周公的分田制禄、量入为出和轻税论；封建 社会时期，管仲实行的“相地而衰征”，初步反映了税收公平效率原则在调节农 业发展上的运用 。 我国现代的税收征管原则是从解放后逐步形成的。1 9 5 2 年，当时的财政部 税务总局局长李予昂( 1 9 5 2 ) 在财政、税收与财政税收政策一文中，将合理 负担原则和简化税制原则作为其五项税收原则的两条重要原则，这与当时的政治 经济条件相适应，合理负担的目的是为了实现税收的公平，简化税制的目的是为 了提高税收的征管效率。王诚尧( 1 9 9 7 ) 在其主编的国家税收中提出了我国 现阶段的六项税收原则，其中的公平税负、鼓励竞争原则和调节社会成员收入分 配，促进共同富裕原则说的都是税收公平问题，包含着在同等条件下的纳税人按 同等办法征税，也包含在非同等条件下的纳税人区别征税；另外一个重要的原则 是税制规范、效率和简化、便利原则，其实就是税收的经济效率和行政效率原则。 陈共( 2 0 0 0 ) 在其主编的财政学中，将税收原则主要分为公平和效率两个方 面。税收应以公平为本。税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面；征税 必须考虑效率的要求。效率包括两个方面的内容，一是征税过程本身的效率，二 是指征税对经济运转效率的影响。税收的经济效率是指税收应该尽可能少的干扰 资源的有效配置和经济运行，征税应该使社会承受的额外负担为最小。总而言之， 辔赵梦涵姜旭朝等中国财政金融调控理论研究f m 】陕西人民出版社2 0 0 1 年版，第5 页。 2 山东大学硕士学位论文 我国现代的税收征管原则总结起来主要有两个方面，一是税收公平，二是税收效 率。税收公平是税收效率的前提，因为只有公平的税收，纳税人的遵从度才高， 才是有效率的税收，如果税收不公平，纳税人会想尽办法来避税，甚至是偷税， 难以提高税收征管效率，所以税收公平也是税收的征管原则中的重要内容。 西方税收征管理论的研究，早在重商主义经济学家的著作中就有所体现。较 早提出税收征管原则是古典经济学派的经济学家威廉配第( w i l l i a m p e t t y ，1 6 2 3 1 6 8 7 ) ，其提出的“公平、确实、便利、节省”实际上是从税收的 公平和税收效率两个方面来界定税收征管原则；德国著名的经济学家尤斯蒂。 ( j o h a n nh g j u s i ，1 7 0 5 一1 7 7 1 ) 也在其代表作财政学中将“平等课税、纳税 手续简便”作为其征税六原则的重要内容，在尤斯蒂的税收六原则中，第一、二 项原则实际上就是税收公平原则，其第三项原则是税收的经济效率原则，其第四、 五、六项原则是指税收行政效率原则：亚当斯密( a d a ms m i t h ，1 7 2 3 - - 1 7 9 0 ) 在前人的基础上提出了“平等、确实、便利和最少征收费”四项税收原则，在斯 密的税收四原则中，第一项是税收的公平原则，其余三项是属于税收行政效率原 则。斯密所处的时代是资本主义上升的时期，他从资本主义经济自由主义思想和 国家观出发，从征税不应影响财富的生产和分配的观点出发，他的课税原则反映 了资本主义上升时期资产阶级对追逐自由竞争的利益要求，其对资本主义税收征 管理论有重要的影响，同时也成为资本主义国家政府制定税收政策和税收制度的 理论指导。税收征管理论的重大发展是阿道夫瓦格纳 ( a d o l fw a g e r ，1 8 3 5 1 9 7 7 ) 的四项九端税收原则，这是适应国家干预经济的需要而提出的税收原则。 威廉配第是英国资产阶级古典经济学的创始人。在其代表作中赋税论中提出了“公平、确实、便利、 节省”的资产阶级赋税原则。赋税公平原则。赋悦确实原则。斌税便利原则。赋税节省原i j ! i j 。 o 尤斯蒂是德国著名的重商主义或官房学派经济学家之一。为了有效地防l l ：统治者滥用课税权，使人民负担 最轻，他在其代表作财政学中提出了征税的六项原则。税收负担应以人民的负担能力为限；平等 课税，尤斯蒂认为由于全体人民以国家负有相等的义务，因此每一个人在国家开支中的贡献理直彼此相 等；税收课征不得损及国家和人民的福利及公民自由：具有明胡的法律依据；税收应当确实、公开， 挑选征收费有最低的货物课税：纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。 雷亚当斯密是t 8 世纪英国古典政治经济学理论的主要代表，也是资产阶级财政学的奠基人。在其所著国 民财富的性质和原因的研究中提出了著名的税收四原则。税收平等原则，他认为对人民征税必须尽可 能地按照各自的负担能力缴纳税收：税收必须遍及工资、利润、地租三种收入，否则必然是不公平的。 税收确定原则，每个人应当缴纳的税收必须是确定的，不得随意变更。税收便利原则，各种税收缴纳的 日期及方法，应当给纳税者以最大的方便。税收经济原则，又称最小征收费用原则，人们缴纳的税收尽 可能多地缴入国库，税务机关的经费应当尽可能地小，纳税人的纳税成本应当尽可能地小。 雪阿道夫瓦格纳是德国历史学派财税思想的集大成者。1 9 世纪后期，德国学者瓦格纳基于他的财政经济 思想，在总结吸取前人的理论基础上，提出了有关财政政策、国民经济、社会公正和税务行政的四项九端 原则。财政政策原则，又具体分为充分原则和收入弹性原则；国民经济原则，其下分为税源选择原 则和税种选择原则：社会公正原则，其下又具体分为普遍原则和平等原则；税务行政原则，其f 又 具体分为确实原则、便利原则和最少征收费用原则。 3 山东大学硕士学位论文 其中的社会公正原则就是税收公平原则，国民经济原则实际上是税收的经济效率 原则，税务行政原则实际上是税收的行政效率原则。理查德阿贝夫马斯格雷 夫 ( r i c h a r d a b e lm u s g r a v e ，1 9 1 0 - - 1 9 8 9 ) 是当代美国著名经济学家。马斯格雷 夫还对自亚当斯密以来的经济学家和社会哲学家曾经提出过的税制原则总结为 六条。其中的税负分布应该是公平的原则实际上就是税收的公平原则，第二条和 第三条实际上是税收的经济效率原则，税收应该不干预经济运行或最小干预经济 运行，第六条实际上是税收的行政效率原则。总而言之，西方对税收征管理论的 研究主要还是从税收的公平与税收效率两个方面进行的。从税收征管理论出发， 最优的税收应该是公平与效率的统一。 1 。2 2 西方国家个人所得税征收模式选择 个人所得税自1 7 9 9 年在英国开征以来，受到西方国家广大学者的关注，尤 其是二战以后，大部分国家采用双主体税制，个人所得税成为许多国家的主要税 种。既然最优的税收是公平和效率的统一，那么最优的个人所得税也应该是公平 与效率的统一。对于如何实现个人所得税的公平与效率的统一，西方国家的学者 对个人所得税的征收模式进行了大量的研究。 意大利学者在1 9 世纪下半叶提出的“区别定性 原则，认为劳动所得比资 本资产的所得在取得时具有劣势，为了实现所得的平等待遇，应该对劳动所得采 用比较低的税率，而对资本所得征收比较高的税率来实现税收公平。所以，在这 种税收理论的支持下，分类征收模式是个人所得税的最佳选择，该征收模式对不 同的所得采用不同的税收待遇，充分体现了“区别对待原则”。 英国经济学家约翰斯图亚特穆勒( j o h ns t u a r tm i l l ，1 9 3 6 ) 提出的从边 际效用理论出发，用支付能力来衡量纳税人对税收所导致的福利水平下降的忍耐 力与负担能力的“支付能力原则”。而美国经济学家海格( r h a i g ) 于1 9 2 1 年 明确提出的综合所得税，并经美国经济学家亨利西蒙斯( h e n r ys i m o n s ) 于1 9 3 8 年完善而成的，因此，又称为“海格西蒙斯综合所得”( t h eh a i g s i m p n s 圆理查德阿贝夫马斯榉 雷夫是当代美国著名经济学家。税负分布应该是公平的。应使每个人都支付 他“适当的份额”：税收的选择应尽量不干预有效的市场决策。也就是说要使税收的“超额负担”极小 化；如果税收政策被用于实现刺激投资等其他目标，那么应使它对公平性的干扰尽量地小：税收结 构应有助于以经济稳定和增长为目标的财政政策的实现：税收制度应明晰而又无行政争议，并且要便于 纳税人理解；税收的管理和征纳费用应在考虑其他目标的基础上尽量地低。 樊丽明西方国家财政税收论纲【m 】山东大学出版社，1 9 9 6 年出版，p 1 6 9 。 山东大学硕士学位论文 c o m p r i h e n s i v ei n c o m eb a s e ) 。“海格西蒙斯综合所得”是指所有来源的收入、所 有形式的收入都必须归入综合所得的税基中，并在综合所得的税基上课征累进税 率的个人所得税以实现税收上的公平，这就是综合征收模式下的个人所得税。在 “支付能力原则 理论下，综合征收模式是个人所得税的最优选择，该征收模式 充分体现了纳税人“支付能力 。 法国税制改革的设计者凯劳克斯认为法国的个人所得税是把分类与综合两 种征收模式结合起来，让分类与综合的优势发挥出来，实现两者的互补，让“区 别定性”理论与“支付能力”理论在分类综合征收模式中都有发挥作用。但是， 现实中，分类综合征收模式并未能如其所愿。 对个人所得税征收模式进行比较研究的主要是比利时的西尔文r f 普拉 斯切特，在其对所得的分类、综合及二元课税模式中详细介绍了各国对个人 所得税的征收模式的选择，这为我国个人所得税征收模式的选择提供了国际经 验。 1 2 3 中国个人所得税征收模式选择 我国自1 9 8 0 年开始征收个人所得税以来，国内学者对个人所得税的征收模 式进行了大量的研究，取得了丰硕的研究成果，推动了个人所得税征收模式研究 的不断深入发展。我国关于个人所得税征收模式选择的研究，主要有如下几种观 点： 第一种观点认为个人所得税征收模式仍旧采用分类征收模式。徐梅春( 2 0 0 7 ) 认为分类征收模式适应我国经济发展情况，只不过将原有的所得项目进行新分 类，建议采用4 类所得：劳动所得、经营所得、资本所得、其他所得。杜莉( 2 0 0 8 ) 将所得分为资本所得和劳动所得2 类，对这2 类所得分别计算征收个人所得税。 他们认为分类征收模式比较适合我国的国情，能够提高税收的征管效率。 第二种观点认为个人所得税征收模式改革的方向是分类综合征收模式。高培 勇( 2 0 0 8 ) 指出，从目前自行纳税申报中出现的难题出发，加快实现向综合与分 类相结合的个人所得税征收模式转换，既是走出个人所得税自行申报困境的现实 需要，也是与新一轮税制改革方向相契合的根本举措。赵书博( 2 0 0 8 ) 认为我国 目前实行的分类征收模式已经不能适应社会主义市场经济的发展，以综合所得课 税为主、分类所得课税为辅的分类综合征收模式是我国个人所得税征收模式改革 山东大学硕士学位论文 的方向。 第三种观点认为目前个人所得税的分类征收模式不适应现在的经济发展状 况，改革的方向是采用综合征收模式。樊丽明( 2 0 0 2 ) 认为个人所得税征收模式 从税制优化的角度上应由分类向分类综合模式过渡，待时机成熟后改为综合征收 模式；刘小川、汪冲( 2 0 0 8 ) 认为首先应对分类征收模式进行一些适当改进，然 后在条件合适的时候实现由分类征收模式向综合征收模式的转化；蔡秀云( 2 0 0 2 ) 对我国的个人所得税征收模式与国外的个人所得税征收模式进行比较，认为综合 征收模式是我国的最优选择：温海滢( 2 0 0 7 ) 对个人所得税征收模式转换进行了 理论研究，借鉴国外的先进经验，认为个人所得税征收模式应从分类征收模式转 换为综合征收模式，更符合税收的公平与效率原则。 国内学者分别从不同的视角研究了个人所得税征收模式，对个人所得税征收 模式的发展方向提供了理论依据和参考路径，为我国个人所得税征收模式的进一 步改革提供了基础。 1 3 文章结构和主要观点 本文共分为5 部分： 第1 部分是绪论，主要介绍本文选题的背景及研究意义，认为现有的个人所 得税征收模式存在问题，需要进行转换；税收征管原则及个人所得税征收模式的 文献综述及研究发展方向；论文的基本内容和框架以及创新与不足等： 第2 部分是评析我国现行个人所得税分类征收模式。主要介绍我国个人所得 税征收模式的演迸历程；个所得税自征收以来发挥的制度功效；随着经济的发展， 我国目前的个人所得税征收模式存在的制度缺陷等。 第3 部分是个人所得税征收模式的国际比较与借鉴。首先介绍了个人所得税 分类征收模式、个人所得税分类综合征收模式、个人所得税综合征收模式在世界 各国的实践，经过比较这三种征收模式的实践，认为综合征收模式是世界个人所 得征收模式转换的方向，以及借鉴实行综合征收模式的国家的先进经验。 第4 部分是对我国个人所得税综合征收模式的制度设计。主要分析了我国个 人所得税综合征收模式设计的理论基础，认为综合征收模式是我国个人所得税征 收模式转换的方向：我国在实行个人所得税综合征收模式下各税制要素的设计， 6 山东大学硕士学位论文 包括纳税主体的综合、征税对象的综合、申报方式的整合、纳税期限的整合、税 率的整合等。 第5 部分主要是我国个人所得税征收模式转换的配套措施，在总结综合征收 模式在各国实践的基础上，我国个人所得税综合征模式转换的主要配套措施有： 加强法制建设，提高纳税人的税收遵从度：改革收入发放制度，建立完善的信用 制度：做好税法宣传，加强纳税服务：健全现代化的税收征管手段，加强电子信 息技术在税收领域的应用；加大对偷逃税的处罚力度，以提高税收的威慑力等。 以实现个人所得税由分类征收模式向综合征收模式的顺利转换。 1 4 创新与不足 本文在吸收前人研究成果的基础上，积极探讨个人所得税征收模式的转换， 详细分析了我国现行的个人所得税分类征收模式中存在的若干问题，并针对这些 问题，提出了提高我国个人所得税征收模式转换的若干政策建议。具体说来，本 文的主要创新点主要表现在：一是比较系统透彻地剖析了我国现行的个人所得税 分类征收模式存在的问题，如现在的分类所得涵盖收入类型不全，违背普遍课税 原则：纳税期限不一致导致的潜在税收流失；扣除标准和税率不统一造成的潜在 税收流失等。二是对我国将要实行的个人所得税综合征收模式进行了具体的制度 要素设计，如将纳税期限统一调整为年，征税对象为家庭综合所得、费用扣除标 准进行指数化调整等。 本文存在着诸多不足之处：其一，本文建立的个人所得税综合征收模式还不 够完善和规范。其二，本文对我国个人所得税征收模式转换的时期跨度尚不能给 出具体建议。 山东大学硕士学位论文 2 我国现行个人所得税分类征收模式评析 2 1 我国个人所得税征收模式的演进历程 我国现行个人所得税雏形最早出现于1 9 5 0 年政务院颁布的全国税政实施 要则中，但是当时规定暂停征收。从1 9 8 0 年正式开始征收个人所得税以来， 个人所得税征收模式一直采用分类征收模式，大体上经历了两个阶段，第一阶段 从1 9 8 0 年到1 9 9 3 年底，该阶段的个人所得税的主要特征是对不同的纳税人分别 征收不同的所得税，对不同的纳税适用不同的分类征收模式：第二阶段是从1 9 9 4 年到今，该阶段的主要特征是所有纳税人都适用个人所得税法，统一分类征收模 式。现将我国个人所得税征收模式的演进历程进行简要介绍。 2 1 1 第一阶段的个人所得税征收模式 中华人民共和国成立后不久，国家曾设想对个人的工资薪金所得征税，1 9 5 0 年政务院颁布的全国税政实施要则中曾列有“薪给报酬所得税”，但由于我 国长期实行低工资、多补贴的工资制度，其它劳动报酬也不多，所以一直未制定 税法开征。1 9 5 0 年开征的利息所得税包括对个人的存款利息所得、公债与其它 证券利息所得、垫款利息所得征税，属于个人所得税的范围，但征收范围很小， 并在1 9 5 9 年为配合银行降低存款利率，及适应生产资料的社会主义改造完成以 后的垫款、证券基本消失的情况而停征。党的十一届三中全会以后，我国实行对 外开放政策，随着对外经济交往的不断扩大，来华工作、取得收入的外籍人员日 益增多，为了维护国家的税收利益和保障外籍人员的合法权益，第五届全国人民 代表大会根据国际惯例，于1 9 8 0 年9 月1 0 日公布了中华人民共和国个人所得 税法，开征个人所得税，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。 当时，我国根据初次开征个人所得税的具体情况，为简化计算征收工作，采取了 分类征收模式征收个人所得税。列举了个人所得税所得项目并加以分类，分项扣 除费用，分别规定税率，分别计算征收。中华人民共和国个人所得税法将征 收对象共分为7 类，其中工资薪金所得适用5 到4 5 的7 级超额累进税率，对 劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租凭所得、其它所 8 山东大学硕士学位论文 得适用2 0 的比例税率。对个人所得税的征收管理采取代扣缴与自行申报相结合 的双向申报制度。 党的十一届三中全会以来，随着经济体制改革的不断深入和社会主义商品经 济的发展，我国广大人民群众的收入情况发生了很大的变化，收入水平显著提高。 为了继续贯彻让一部分人先富起来的政策，克服收入分配的平均主义，又防止社 会成员之间收入差距不合理的过分悬殊，1 9 8 6 年9 月，国务院发布了中华人 民共和国个人收入调节税暂行条例，从1 9 8 7 年1 月1 日起，在全国开征个人收 入调节税，个人收入调节税也是采用分类征收模式。个人收入调节税的纳税人仅 限于中国公民，同时，规定征收个人收入调节税的纳税人不再征收个人所得税， 由于个人收入调节税的费用扣除标准低，所以个人所得税的纳税人自1 9 8 7 年1 月1 日起仅限于外籍人员。个人收入调节税的征税对象是工资薪金收入、承包转 包收入、劳务报酬收入、财产租凭收入、专利权转让收入、投稿翻译收入、利息 股息红利收入、私营企业投资者从私营企业税后利润取得的收入、其他收入共9 类收入。对其中的工资薪金收入、承包转包收入、劳务报酬收入、财产租赁收入 四项收入合并为一类收入，适用2 0 至6 0 的超倍累进税率，对专利权转让收 入、投稿翻译收入、利息股息红利收入适用2 0 的比例税率，对私营企业投资者 从私营企业税后利润取得的收入适用4 0 的比例税率。对个人收入调节税的征收 管理采取代扣代缴与自行申报相结合的双向申报制度。 1 9 5 0 年政务院颁布的全国税政实施要则对小个体工商户统一征收工商 业税，但没划分流转税和所得税。在1 9 5 8 年9 月，经全国人大常委会审议通过， 由国务院公布中华人民共和国工商统一税条例( 草案) 将工商税中的营业税、 临时商业税并入工商统一税后，所得税成为一个独立的税种，称为工商所得税， 对个体工商户实行2 l 级全额累进税率。1 9 6 3 年对工商所得税进行了一次较大的 调整，主要是限制个体经济的发展，对个体工商户实行7 至6 2 的1 4 级全额 累进税率，全年所得额超过1 8 0 0 元的，除适用最高一级税率外，还实行四级全 额累进加成征收办法，最高税负可达8 6 8 1 2 。党的十一届三中全会以来，党中 央实行对外开放，对内搞活经济的方针，允许个体经济的适当发展，以繁荣市场， 扩大就业。1 9 8 0 年国务院将个体工商户的所得税税率由1 4 级全额累进税率改为 1 2 蔺子荣孙肇琨税收理论与实务 m l t h 东人民出版社1 9 8 9 年版，每1 7 3 页 山东大学硕士学位论文 相当于手工业合作社7 至5 5 的8 级全额累进税率负担水平下，由各省、自治 区、直辖市人民政府自行确定，并取消了加成征收的规定。由于税收制度的不统 一，因而各地制定的具体税率各异，造成了地区之间个体工商户所得税负担的不 平衡的状况。为了健全税收制度，平衡税收负担，合理调节个体工商户的收入， 正确处理国家与个体工商业户的分配关系，促进城乡个体经济的分配关系，促进 城乡个体经济的健康发展，国务院于1 9 8 6 年1 月发布了中华人民共和国城乡 个体工商业户所得税暂行条例，该条例从1 9 8 6 年起施行。对个体工商业户的所 得税实行从5 至6 0 的l0 级超额累进所得税税率，全年所得额超过5 0 0 0 0 元 的，按超过部分的应纳所得税税额，加征1 0 至4 0 的所得税。具体加征的办 法由各省、自治区、直辖市人民政府确定。根据个体工商业户的实际经营情况， 对于帐证健全的，可实行查帐核实征收；对帐证不健全的，可实行定额定率征收， 其应纳的税款随同销售环节的流转税一并征收，年终不再汇算清缴。 这样，我国对个人所得税的征税制度就形成了个人所得税、城乡个体工商业 户所得税和个人收入调节税三税并存的格局。此阶段，我国的个人所得税采用的 是分类征收模式，在这种征收模式下，根据纳税人的不同，对个人所得分别征收 三个不同的税种，三个税种分别对不同的收入项目采用了不同的税前扣除标准和 适用不同税率等级。 2 1 2 第二阶段的个人所得税征收模式 我国社会主义市场经济体制改革的目标确定后，为了统一、规范和完善对个 人所得税的征收制度，第八届全国人民代表大会常务委员会在对原三部个人所得 征税的法律、法规进行修改、合并的基础上，于1 9 9 3 年1 0