（财政学专业论文）中国税收超常规增长形成机制探析.pdf

内容摘要 中国税收收入增长速度已经连续十多年超过宏观经济增长速度。税收收入增长连年大 幅度增长，大大超过g d p 增长速度，这一现象已经引起了政府、学术理论界、新闻媒体以 及全社会的广泛关注，关于这一现象的成因、合理性及经济影响存在着一定的争论 通过系统梳理中国税收增长的脉络，在实证分析的基础上探寻中国税收增长速度超经 济增长速度的缘由，并对税收增长的经济因素、政策因素、征管因素等做出综合分析通 过以上问题的研究，该文将构建中国税收增长速度相对于经济增长速度偏离程度的理论框 架，进而为政府的相关经济决策提供基本的方向性判断。 主要研究税收超常规增长的影响因素以及形成机制问题。首先，描述性分析税收收入 连年“超常规”增长问题的背景和脉络，在此基础上分析2 0 0 0 年以来中国税收增长的主 要特征等。其次，对税收超常规增长的影响因素的实证分析，最后分析税收超常规增长的 机制。即分析几大主要因素，包括经济因素、政策因素、征管因素在税收超常规增长中所 起的作用。 基于1 9 9 4 - 2 0 0 7 年度数据实证分析表明：中国自1 9 9 4 年分税制改革以来税收增长呈 现结构性稳定而季度性波动的特征；剔除价格变动影响，税收收入与g d p 的实际变量相关 系数为0 2 1 ，税收弹性约为1 3 至1 4 2 0 0 0 - - 2 0 0 7 年间的季度数据分析表明：尽管税收 收入序列和g d p 序列是不协整的，但工业企业缴纳的流转税税额与总税额、利润总额以及 第二产业增加值却具有长期均衡关系，这说明第二产业税源结构因素对增长的贡献不是特 别明显预计在强征管政策导向下未来一年税收仍将呈现高增长态势 基本结论是：中国税收增长的基础是经济增长，经济增长为税收增长提供了基础性动 力，税收增长的原动力是经济增长，近些年来税收高增长主要得益于中国经济的飞速发展 征管质量的提高，也是另一个重要的推动力。综合分析和实证预测显示，中国税收高增长 的态势将会在相当长的一段时间内存在 关键词：税收增长经济增长税收征管 a b s t r a c t c h i n a st a xr e v e n u eg r o w t hr a t eh a sb e e ne x c e e d i n gt h eg d p g r o w t hr a t ef o rm o r et h a n10 y e a r s 1 1 1 a ti st os a y , s u b s t a n t i a lg r o w t hi nt a xr e v e n u eh a sg r e a t l ys u r p a s s e dt h eg d pg r o w t h r a t e t h i sp h e n o m e n o nh a sa p p e a l l e dt h ew i d ea t t e n t i o no ft h eg o v e r n m e n t 。t h ea c a d e m i c c o m m u n i t y , t h en e w sm e d i a , a sw e l la st h ew h o l es o c i e t y , o nt h ec a u s e so ft h i sp h e n o m e n o n , r e a s o n a b l ea n de c o n o m i ci m p a c to ft h ep r e s e n c eo fc e r t a i na r g u m e n t s t h r o u g ht h es e q u e n c eo fg r o w t h n ep a p e ra i m st oe x p l o r et h ec a u s e so fa b n o r m a l g r o w t ho fc h i n a st a xr e v e n u eb a s e do nt h er e s u l to fe m p i r i c a la n a l y s i s m a i n w h i l e ，t h e p a p e ra l s og i v eu sac o m p r e h e n s i v ea n a l y s i s i nt h r e ep e r s p e c t i v e s ：e c , o n o m l c f a c t o r s ，t a x p o l i c i e sa sw e l la st a xa d m i n i s t r a t i o n t h r o u g ht h ea b o v er e s e a r c h t h i sp a p e re s t a b l i s h e sa f r a m e w o r ko fa b n o m a lg r o w t hr a t eo nt h et h e o r e t i c a ll e v e l f i r s t l y , t h ep a p e rf o c u s e so nt h ed e s c r i p t i v ea n a l y s i so ft a xr e v e n u eo v e rt h ey e a r s ， b a c k g r o u n do ft h e ”e x c e s s i v e ”g r o w t h , b a s e do nt h i sa n a l y s i so fc h i n a s2 0 0 0r e v e n u eg r o w t h a n dm a j o rf e a t u r e s s e c o n d l y , i t m a k e s 觚e m p i r i c a la n a l y s i s o nt h er e v e n u ei m p a c t f a c t o r s f i n a l l y , i ta n a l y s i z e st h ef o r m i n gm e c h a n i s mo fs u p e m o r m a lt a xg r o w t h , i n c l u d i n g e c o n o m i cf a c t o r s ，t a xp o l i c i e sa n dt a xa d m i n i s t r a t i o nf a c t o r si nt h ee x c e s s i v eg r o w t h b a s e do n19 9 4 _ 2 0 0 7a n n u a l q u a r t e r l yd a t ao fc h i n at a xr e v e n u e t h e p a p e rg i v e sap r o f i l e o ft a xg r o w t hi nc h i n as i n c e19 9 4 ，w h i c hi n d i c a t e st h a tt a xr e v e n u es e r i e si ss t e a d yb u t s e a s o n a l l yv o l a t i l e c o r r e l a t i o nc o e f l i c i e n to f 嗽a n dg d pi sa b o u t0 21a n de l a s t i c i t yo ft a x i sb e t w e e n1 3a n d1 4 t h er e s u l t ss u g g e s tt h a tt h et w os e r i e sa r en o n - c o i n t e g r a t i o n , b u tt h e r e e x i s t sal o n g - t e r me q u i l i b r i u mb e t w e e ni n d u s t r i a lv a ta n di t st o t a lp r o f i t ，t o t a la m o u n to ft a x ，t h e i n d u s t r i a la d d e dv a l u e c h i n at a xr e v e n u eo f 2 0 0 8w i l lc o n t i n u et ok e e pah i g hg r o w t hr a t e b a s i cc o n c l u s i o n ：e c o n o m i cg r o w t hi st h ef o u n d a t i o no fc i l i n a st a xr e v e n u eg r o w t h , a n d e c o n o m i cg r o w t hp r o v i d e st h eb a s i sf o rr e v e n u eg r o w t ha n dm o m e n t u m , e c o n o m i cg r o w t hi st h e d r i v i n gf o r c eb e h i n dr e v e n u eg r o w t h , a n di nr e c e n ty e a r st h eh i g hl e v e n u eg r o w t hw a sp r i m a r i l y a t t r i b u t a b l et ot h er a p i dd e v e l o p m e n to fc 1 l i n a se c o n o m y i m p r o v i n gt h eq u a l i t yo ft h et a x c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ti sa n o t h e ri m p o r t a n ti m p e t u s e m p i r i c a la n a l y s i sa n df o r e c a s t ss h o w m a tc h i n a st a xh i g h g r o w t ht r e n dw i l lb ee x i s t i n gi naf a i r l yi o n gp e r i o do ft i m e k e y w o r d s ：t a xr e v e n u eg r o w t h ，g d pg r o w t h ，t a xa d m i n i s t r a t i o n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。据我所知，除了文中特， , j j j n 以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津财经大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 美k 签字日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位 论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：美协。 导师签名： 签字日期：年月 日签字日期：年月日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 1 1 1 本文的研究背景 第1 章导论 1 1 研究背景、目的、意义 本文研究的基本事实背景是：中国税收收入增长速度已经连续十多年超过宏观经济增 长速度。自税制改革以来，中国税收收入总量从1 9 9 4 年的5 0 7 0 8 亿元增加到2 0 0 7 年底的 4 9 4 4 2 7 3 亿元。年度增长速度，最高年份2 0 0 7 年达到创纪录的3 1 4 ，前三个季度就完成 了全年的税收收入：即使最低年份1 9 9 8 年也有1 0 5 5 的增长率。 自2 0 0 2 年以来，税收收入又经历了新一轮的高增长。据统计，2 0 0 3 年 - 2 0 0 6 年，税 收收入( 不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税，下同) 共入库1 1 4 6 8 3 4 5 亿 元，年均增长2 1 3 。各年的税收收入总额分别突破2 万亿元、2 5 万亿元、3 万亿元和3 5 万亿元，年增收额分别超过3 0 0 0 亿元、5 0 0 0 亿元、5 0 0 0 亿元和6 0 0 0 亿元，税收收入环 比增长率分别为1 7 7 、2 5 7 、2 0 和2 1 9 。其中，2 0 0 6 年税收收入达到3 7 6 3 6 亿元， 比2 0 0 2 年的1 6 9 9 7 亿元翻了一番多，增收6 7 7 0 亿元，超过1 9 9 5 年5 9 7 4 亿元的全年收入 总额。 税收收入增长连年大幅度增长，大大超过g d p 增长速度。这一现象已经引起了政府、 学术理论界、新闻媒体以及全社会的广泛关注，关于这一现象的成因、合理性及经济影响 存在着一定的争论。 1 1 2 本文的研究目的 从理论上讲，在中国这种以流转税为主体税种的税制结构中，税收弹性系数( 反映税 收收入增长与g d p 增长之间的比例关系的弹性系数) 应该是小于l 的。因为在其他条件 不变的情况下，流转税的收入最多只能是与g d p 同步增长，而不可能超过g d p 的增长速 度，除非有改革税制，加强征管等特殊的因素。因此，如果发生了税收收入长期、持续地 超过宏观经济增长速度，那么这一经济现象必须得到合理的解释：为什么会存在这种现 象? 这是不是一个危险的信号? 它对宏观经济的影响是正效应还是负效应? 政府是否应 采取相应的措施对其进行宏观调控? 如果需要，那么宏观调控的切入点在哪里? 本文希望 能从理论上解释宏观经济增长对税收增长的影响，以及使二者发生背离的客观因素，进而 为回答以上的现实问题提供基本的理论铺垫。 本文的基本目的：通过系统梳理中国税收增长的脉络，在实证分析的基础上探寻中国 税收增长速度超经济增长速度的缘由，并对税收增长的经济因素、政策因素、征管因素等 做出综合分析。 1 1 3 本文的研究意义 通过以上问题的研究，本文将构建中国税收增长速度相对于经济增长速度偏离程度的 理论框架，进而为政府的相关经济决策提供基本的方向性判断。 本文试图从下以角度研究：一是基于经济增长的税收增长速度问题，即税收收入与经 济总量和结构的基本关系，计划研究经济总量的增长、产业结构升级与税收增长之间的关 系；二是在前人研究的基础上，考虑物价因素、外贸进出口、税制约束等因素，对税收增 长与经济增长速度发生背离原因作进一步分析；三是勾勒中国税收超常规增长的形成机 制，揭示经济因素、征管因素、政策因素等对税收超常规增长的贡献程度。 1 2 1 本文研究内容 1 2 本文研究内容及研究方法 本文主要研究税收超常规增长的影响因素以及形成机制问题。研究的主要内容有： ( 1 ) 税收超常规增长的形成问题，即描述性分析税收收入连年“超常规增长问题 的背景和脉络；2 0 0 0 年以来中国税收增长的主要特征等。 ( 2 ) 对税收超常规增长的影响因素的实证分析。 ( 3 ) 税收超常规增长的机制。即分析几大主要因素，包括经济因素、政策因素、征管 因素在税收超常规增长中所起的作用。影响税收超常规增长的各因素是如何发挥作用致使 税收呈现高增长的态势的。 1 2 2 拟采用的研究方法 ( 1 ) 采用数据整理的若干分析方法优化数据 本文在研究税收增长和经济增长的配比关系时，将率先采用季度数据以便更精确地刻 画自2 0 0 0 年以来税收超增长的态势。在此基础上，将整理和分析，研究数据变化的特点 和规律，进而为税收超常规增长的原因寻求数据支撑点。根据研究目的和不同情况，采用 价格指数法、移动平均季节乘法等方法对季节数据进行调整处理。 ( 2 ) 运用计量经济学的有关方法进行实证分析 采用计量经济学的方法对本文的相关内容进行量化研究，采用传统建模方法和动态计 量建模方法建立相关模型，对相关问题进行定量分析。 计量建模方法主要有两个，一个是传统建模方法，即依据某种已经存在的经济理论或 者已经提出的对经济行为规律的某种解释设定模型的总体结构和个体结构，即模型建立在 已有的经济理论和经济行为的规律假设基础之上的。另一个是动态计量建模方法，即遵循 “一般到特殊的思路，依靠数据本身的变化规律建模的方法。这种方法充分考察数据随 时间变化的特点( 原因、趋势等) ，剔除相关影响因素，很好地反映了数据之间本身的内 在规律，是目前比较流行的计量手段。 本文的第3 章将根据经济、税收数据序列的特点，即总量和增量上的变动关系分别建 立合适的传统线性模型和动态回归模型，对g d p 、税收等数据进行相关性分析和协整性分 析。在判断参数有效性的前提下，进行假设检验、模型优化，最终得出相应的分析模型来 刻画增长比例和关系。 ( 3 ) 定性分析与定量分析相结合 具体来讲，可能体现在以下几个方面：在分析数据时，注重数据背后的事实；在挖掘 数据所产生的成因时，注重数据与事实的相互印证；在解释成因时，注重实证结论与事实 描述性结论的统一。 另外，还有其他常规研究分析方法，比如归纳与演绎，数量分析与事实分析结合等。 所有实证分析将采用e v i e w s 3 1 完成。 1 3 本文的创新之处 ( 1 ) 采用最新季度数据，进一步挖掘和整合税收增长和经济增长的数量规律，深化 前人实证分析的结论。 关于中国税收高增长有一个重要的事实：自2 0 0 0 年以来，税收增长呈现出月度和季 度高增长的态势，高增长幅度的时间间隔越来越短，而以往的实证研究数据一般是年度数 据，显然年度数据不能很好地刻画税收增长的细节特征。笔者通过查阅大量数据库以及相 关新闻资料，搜集了包括税收和经济在内的最新的月度数据和季度数据，通过这些数据的 3 挖掘和整合，基于更细的数据将使得所建立的模型和实证分析结论更接近事实。 ( 2 ) 全面梳理整合近年来税收增长与经济增长的发展脉络，并结合实证分析的结论， 从事实和数据两方面分析税收超常规增长的原因。 笔者搜集了自1 9 9 4 年以来各时期几乎所有有关税收收入和税收增长的新闻报道，通 过梳理这些增长的细节，可以从税种结构、产业结构、突发经济事件( 比如“非典) 等 方面对这些税收超收问题进行全面细致地分析。这种分析摒弃了以往单纯的计量分析或是 单纯的事实分析，而是将两者更紧密地结合起来，这对解释税收超常规增长的原因将会是 一大改进。 ( 3 ) 税收超常规增长几大影响因素的综合分析。 以往的研究，注重对税收超长增长的原因解析，而对经济因素、政策因素、征管因素 等因素对税收超常规增长的具体机制分析较少。本文将重点分析几大原因的形成机制。 第2 章基于经济增长的税收增长问题 2 1 税收收入连年“超常规 增长问题的背景和脉络 2 1 1 税制改革以来中国税收收入总量及增长变动基本情况 1 9 9 4 年税制改革以后，中国初步建立了与社会主义市场经济发展相适应的税制，伴随 着经济的高速发展，税收收入获得了长足的增长。税收已成为提升国家财力、保证财政政 策运行、建立公共财政体制的重要支撑力量。 税收收入无论在总量规模还是增量上都呈现出快速增长的态势，税收收入总量从1 9 9 4 年的5 0 7 0 8 亿元增加到2 0 0 7 年底的4 9 4 4 2 7 3 亿元。与此同时，税收增长也始终保持着两 位数的增长速度，最高年份2 0 0 7 年达到创纪录的3 1 4 ，即使最低年份1 9 9 8 年也有1 0 5 5 的增长率。中国税收收入增长速度已经连续十多年超过宏观经济增长速度。 1 1 9 9 51 9 0 61 9 9 71 9 1 9 2 0 0 02 0 0 1 吆2 0 2 0 舛2 52 62 0 0 7 图2 1图2 2 如图2 1 ，图2 2 ，可以看出，中国税收收入规模从1 9 9 4 年前的五千多亿跃升至1 9 9 9 年一万多亿用了差不多六年时间，而从一万多亿跃升至两万多亿用了不到四年时间，从两 万多亿到三万多亿只用了两年时间，从三万多亿到四万多亿仅用了仅一年多。自2 0 0 2 年 以来，税收收入又经历了新一轮的高增长。2 0 0 3 年 - 2 0 0 6 年，税收收入共入库1 1 4 6 8 3 4 5 亿元，年均增长2 1 3 。各年的税收收入总额分别突破2 万亿元、2 5 万亿元、3 万亿元和 3 5 万亿元，年增收额分别超过3 0 0 0 亿元、5 0 0 0 亿元、5 0 0 0 亿元和6 0 0 0 亿元，税收收入 环比增长率分别为1 7 7 、2 5 7 、2 0 和2 1 9 。其中，2 0 0 6 年税收收入达到3 7 6 3 6 亿元， 比2 0 0 2 年的1 6 9 9 7 亿元翻了一番多，增收6 7 7 0 亿元，超过1 9 9 5 年5 9 7 4 亿元的全年收入 总额。 o 本段数据均来源于2 0 0 7 年0 9 月2 6 日中国税务报编者按( 2 0 0 3 年2 0 0 6 年税收收入连年大幅度增长一文。 5 2 1 22 0 0 7 年中国税收收入总量及增长变动特点分析 2 0 0 7 年全国税收收入呈现了较快的增长，主要有以下几个特点： ( 1 ) 税收收入较快增长，宏观税负稳步提高。2 0 0 7 年，全国税收收入比2 0 0 3 年翻了 一番多，增收额接近2 0 0 0 年全年收入总额，增幅为1 9 9 4 年以来最高水平，月收入规模都 在3 0 0 0 亿元以上。税收收入占g d p 的比重达到2 0 ，较2 0 0 6 年提高2 个百分点。 ( 2 ) 主体税种与相关经济发展协调。2 0 0 7 年前1 1 个月，全国规模以上工业增加值可 比价增长1 8 5 ，工业品出厂价格上涨2 9 个百分点，相应地，全年工业增值税增长2 0 9 ； 一、二类卷烟销量增幅都在2 0 以上，卷烟消费税相应增长1 7 7 0 , ，汽车类商品销额增长 3 5 ，推动汽车消费税增长2 7 9 ，车辆购置税增长2 7 5 ；商品房销售额增长4 8 7 ，房 地产营业税增长4 0 3 ；企业利润增长3 6 7 ，企业所得税增长3 6 6 ；一般贸易进口增 长2 7 4 ，海关代征进口税收增长2 3 9 。 ( 3 ) 东、中、西部税收全面较快增长，东部增幅领先。2 0 0 7 年，三大区域税收呈现 全面较快增长的态势，增幅均在2 0 以上，其中，东部地区税收完成3 5 4 9 0 亿元，比上年 增长3 3 6 ，占全国税收收入的比重为7 1 8 ，比上年提高了1 2 个百分点；中部地区税收 完成7 2 8 5 亿元，增长2 4 5 ，占全国税收收入的比重为1 4 7 ，比上年降低了o 8 个百分 点；西部地区税收完成6 6 7 4 亿元，增长2 7 9 ，占全国税收收入的比重为1 3 5 ，比上年 降低了o 4 个百分点。 ( 4 ) 高耗能行业税收增幅回落，但仍呈高位。2 0 0 7 年，成品油、化工、钢坯钢材、 建材、有色、电力6 大高耗能行业税收增幅呈现前高后低走势，上半年其增值税和所得税 收入分别增长3 2 4 和5 3 7 ，而下半年增幅降为2 2 3 和3 6 9 ，均回落1 0 个百分点以 上。但全年收入增幅仍呈高位，增值税和所得税增幅高达2 7 2 和4 5 3 ，分别快于工业 环节增值税和所得税整体增幅6 3 和1 4 5 个百分点。 ( 5 ) 出口退税政策调整成效显著，促进外贸出口健康增长。2 0 0 7 年6 月，国家对出 口退税政策进行调整，其中，取消5 5 3 项高耗能、高污染、资源性产品的出口退税和降低 2 2 6 8 项容易引起贸易磨擦、低附加值和存在污染的产品的出口退税率。出口结构进一步优 化，据海关统计，9 、1 0 月份上述2 8 3 1 项产品的出口分别增长为2 1 4 和2 0 4 ，分别比 前8 个月累计增幅回落9 1 和8 9 个百分点。各级税务机关加强出i ：1 退税管理，优化退税 服务，有力地促进了外贸出口的健康增长，2 0 0 7 年出口退税比上年增加9 8 8 亿元，增长 。国家税务总局国家税务总局新闻发布会实录国家税务总局网站m 、v w - c h i n a t a ) ( g o v c n ) ，2 0 0 8 年1 月1 1 日 2 3 1 。 2 1 32 0 0 0 年以来中国税收增长变动的特征分析 自2 0 0 0 年以来，中国税收收入无论是总量还是增量都呈现出了较快的增长势头( 见图 2 1 、2 2 ) ，根据可获得的季度数据分析更容易发现其中增长变动的轨迹。这一时期，税收 收入的增长体现出了比较突出的特点，为此，笔者选取了2 0 0 0 年一2 0 0 7 年的季度数据进 行了深入研究和分析，根据数据变动的特点和这一时期财政政策、税收政策，归纳出税收 增长变动的如下几方面的特征： ( 1 ) 中央级税收和地方级收入比重基本稳定 1 9 9 4 年以来，国税和地税征收的税额都呈现了较大幅度的增长。2 0 0 6 年，国税和地税 的收入分别是2 6 1 8 8 亿元和1 1 4 4 8 3 亿元。2 0 0 3 年2 0 0 6 年，税收收入占g d p 的比重持 续提高，分别为1 5 1 、1 6 1 、1 6 9 和1 7 8 ；中央级税收占全部税收的比重分别为6 3 9 、 6 4 2 、6 3 9 和6 3 8 ，基本稳定在6 4 左右，比1 9 9 4 年的5 9 6 和2 0 0 2 年的6 1 3 分 别提高4 4 个和2 7 个百分点。2 0 0 7 年，国税和地税的收入分别是3 4 4 2 2 6 亿元和1 5 0 2 6 7 亿元，分别占全部税收的比重为6 9 6 、3 0 3 。，2 0 0 7 年国税占全部税收收入的比重稳中 有升，比2 0 0 6 年提高5 8 个百分点。可见，国税收入略有扩大的趋势。 ( 2 ) 从税种结构来看，流转税收入仍占多半，所得税收入比重逐年提高 从税种结构上来看，税收收入规模的快速扩大源于各税种收入的增长，以增值税和营 业税等流转税为主体的税收结构仍然占据了税收收入的大部分份额，差不多占到税收总额 的一半。从图2 3 可以看出，各税种的绝对数额都呈现了增长的态势，但从图2 4 的相对 份额来看，国内增值税占税收收入的份额由1 9 9 4 年的4 6 1 下降到2 0 0 7 年的3 1 5 ，国 内消费税所占份额也呈现下降趋势，由1 9 9 4 年的1 0 下降到2 0 0 6 年的4 5 ，降幅达一半； 营业税、除几个税种之外的其他税种所占份额相对稳定，基本维持在1 3 和8 左右。 企业所得税所占份额基本保持在1 1 至1 5 之间，但外商投资和外国企业所得税所占 份额由税改之初的不足1 扩大到2 0 0 7 年的3 9 之多；另外随着近些年来征管力度的加大， 个人所得税的对税收增长的贡献份额也不断扩大，2 0 0 7 年所占税收份额已上升至6 4 ： 值得一提的是进口环节增值税和营业税所占份额，由1 9 9 4 年的6 6 上升到2 0 0 7 年的 1 2 4 ，这与近些年来中国外贸进出口的快速增长，对外贸易不断增强的事实是吻合的。 1 9 9 4 - 2 0 0 7 年中国各税种税收收入构成变化情况 尊聋荸$ 孝妒荸妒萨事皆荸葶。 图2 3 图2 5 1 9 9 4 - 2 0 0 7 中目各税种收入占税收收入总额的比重构 成变化情况 窖亭窖$ 窖枣零移p 审拿擎铲善 图2 4 z o o ，豳霪麓囫囝囝亡互耍= r 翌垂雯 z m 黢蜀曩囊圜【茹蔷工蓟 z o o s 葭露圈墨园匿茁 塑雯 2 0 0 4 爨。j 。5 一e 4 e l j z o o ，爨刁圜瞳叠疆蚕j z m 露霎盈匿重圃 z o o ，霞滋匿蔓嚣阅 z o o o 琵盈踊 l i 。r 一二 01 0 0 0 02 0 0 0 03 0 0 0 04 0 0 0 05 0 0 0 0 图2 6 注：笔者根据相关数据绘制，数据主要来源于国家统计局网站和历年中国统计年鉴，图1 5 及图1 6 季度税收收入总量及增长率为作者根据1 9 9 4 年以来各大报章关于税收报道的数据整理而成。 ( 3 ) 各季度税收收入增长较快，拉动税收增长不断走高 如图2 5 ，2 0 0 0 年之初至2 0 0 1 年末，税收的月度同比增长经历了第一轮“放量期”， 基本保持在2 0 以上，到2 0 0 2 年放缓进入低谷，这种态势维持了仅仅一年，到2 0 0 3 年增 长率迅速蹿升至2 6 6 ，尽管2 0 0 3 年前三季度受“非典”的影响，增长率也只下降到2 0 左右，之后又经历了新一轮的平稳增长，增长率保持在2 3 左右，到2 0 0 6 年第三轮低点 也只是重复了2 0 0 0 年第一季度的格局。进入2 0 0 7 年以来，税收增长又是一路飙升，据国 税总局最新数据，如图2 6 ，2 0 0 7 年前三个季度全国税收收入累计达3 7 1 6 1 亿元，比上年 同期增收8 7 4 1 亿元，增长3 0 8 。2 0 0 7 年前三季度的累计税收收入已经相当于去年全年 的总和。2 0 0 7 年第四季度增长率达到3 1 4 。可见，税收增长有某种季节波动的特征，前 两季度上升后两季度略有下降，这与经济增长的周期比较相仿。 阿叠nu霸辣置 。 一口墨u焉褂盟一：蚴譬簟口u_嘲塑 一舢 叠uu邈 一m 一冒巴苴 。一税 企 一 一：1叶曩蕴赢k一一墁忸|聃龀帽盹一一一叠量 。 一 一口口口瓦 二。 一 一冒凰 l _ m 一 一 虽履 。税椭h 篁日盟=椭m一一一旦 m归一 一 一 一_ 凰 一 一 一 一l 雠 。 凰 淼一一一一一。 2 2 1 国外研究 2 2 税收增长与经济增长关系的理论阐释 由于发达国家的财政税收管理体制相对比较成熟，制度约束性也比较强，所以在税收 增长与经济增长问题的研究中，大多数学者将研究重点放在税收增长对经济增长的能动作 用。 早在2 0 世纪6 0 年代美国经济学家阿瑟拉弗( a t h u rl a f f e r ) 提出了作为供给学派理 论核心的著名的拉弗曲线( l a f f e r c u r v e ) ，指出税率不仅影响税收收入，也影响经济增长。 要取得同样的税收收入，同时有两种税率( 高税率和低税率) 可供选择，过高的税率会伤 害纳税入的积极性，对经济增长不利。因此税率水平必须适度。之后经济学界开始广泛研 究税收与经济增长的关系。 世界银行专家基恩马斯顿( k e i t hm a r s d e n ) 通过实证方式比较了一些高税负国家与低 税负国家的经济增长情况，得出税率的变化会直接影响经济增长，即经济增长与税负相关。 在此之后，许多经济学家又做了进一步的研究，得出了大同小异的结论。供应学派 ( s u p p l y - s i d es c h 0 0 1 ) 认为较高的边际税率妨碍了经济活动的水平和增长率，因而主张大力削 减边际税率。经济增长理论也认为，税收至少会降低产出水平的路径和向稳态转型期间的 经济增长率。8 0 年代后期兴起的内生经济增长理论认为，永久提高税率、宏观税负，会永 久降低经济增长率。例如，雷贝洛( r e b d o ，1 9 9 1 ) 在两部门内生模型中，发现提高所得 税率降低经济的长期增长率；佩科里诺( p e c o r i n o 。1 9 9 3 ) 利用内生模型分析税收与经济长期 增长关系时认为，所得税的净效应是降低经济增长率，使其低于有效增长率水平；德弗罗 与洛夫( d e v e r e u x & l o v e ，1 9 9 4 ) 的两部门内生模型表明，增加资本所得税、工资税和消费税， 都降低了经济的平衡增长率。 在实证研究方面，格里森( g r i e s o n , 1 9 8 0 ) 研究的结果是，税收与经济增长负相关；马斯 登( m a r s d e n , 1 9 8 3 ) 根据7 0 年代的l o 对国家数据，得出“低税国家的经济增长比高税国家 快 的结论：雷诺兹( r e y n o l d s ，1 9 8 5 ) 利用分类和对比方法，揭示出边际生产率与经济增长 负相关；凯斯特和科门迪( k o e s t e r & k o m e n d i ，1 9 8 9 ) 以6 3 个国家1 9 7 0 1 9 7 9 年的数据， 检验了平均和边际税率对经济活动水平和增长率的影响。发现在考虑到人均收入与经济增 长的相关性后，税率对经济增长的显著负效应就消失了。但在考虑平均税率时，提高边际 税率对经济活动水平具有负影响；普洛, 瑟, ( p l o s s e r , 1 9 9 2 ) 比较了2 4 个o e c d 国家1 9 6 0 1 9 8 9 年人均真实g d p 增长率和利润征收的税收占g d p 的比例，计算二者的相关系数是0 5 2 ， 提高平均税率0 0 5 个百分点，会使经济增长率降低0 4 个百分点。 佩登( p e d e n ，1 9 9 1 ) 检验了美国1 9 2 9 1 9 8 6 年宏观生产率与税收的关系，发现政府支出占 g d p 的比重在达到1 7 之前上升，能够提升美国经济的生产率绩效。但超过1 7 将降低生 产率的增长率。即，超过某一边界点后，政府对经济增长的贡献率虽然仍为正数，但是已 经开始递减；斯卡利( s c u l l y , 1 9 9 5 ) 分析了美国1 9 2 9 1 9 8 9 年经济增长与联邦、州和地方税 收占g d p 比重之间的关系，发现在宏观税负超过2 3 时，美国经济增长率下降；哈尔和 雷( h a l l r a e , 1 9 9 6 ) 分析了增加政府支出和等量减税使国债占g d p 比重提高3 对经济长 期增长的影响，发现采取减税政策更好；卡拉斯( k a r r a s ，1 9 9 9 ) 利用1 1 个o e c d 国家 1 9 6 0 - 1 9 9 2 年数据，发现永久性地提高宏观税负1 ，最初是使人均真实g d p 下降0 6 0 7 ， 在以后3 4 年内继续低于其趋势值；斯卡利( s c u l l y ，1 9 9 1 ) 估计了1 0 3 个国家1 9 6 0 - 1 9 8 0 年总税收与经济增长的关系，结论是：平均来说，税收占g d p 比重不超过1 9 3 的国家， 经济增长率达到了最大化。在宏观税负大于4 5 时，经济增长率倾向于0 ，然后是负增长。 2 2 2 国内研究 ( 1 ) 税收增长背离经济增长的原因 政府部门的理由 金人庆( 2 0 0 2 ) 将1 9 9 8 2 0 0 1 年影响中国税收增长的因素划分为经济性增长、管理性 增长与政策性增长，并分别将其作用量化为5 5 2 、2 5 6 和1 9 2 。王家新、张伦俊( 2 0 0 5 ) 则认为在中国2 0 0 4 年的税收增长总额中，由经济增长、进出口贸易、个人所得税带来的 税收增收额分别为7 0 、1 7 和6 ，物价因素、征管因素等也起到了一定的作用。显然， 二者的研究角度与结论都不尽相同，管理性增长在金人庆的研究中是仅次于经济性增长的 第二大因素，而征管因素在王家新等人的研究中并不十分重要。 国家税务总局原局长谢旭人在2 0 0 7 年1 月2 4 日的记者招待会上对税收增速高于经济 增长率的问题做出解释，认为中国近年来主体税种收入增长与相关经济指标相互协调， 税收收入快速增长是经济平稳较快增长的直接体现。税收收入增长大幅度高于g d p 主要 是由五大因素造成的：价格因素和统计口径差异影响，税收结构与g d p 结构之间有差异， 外贸进出口对g d p 增长与税收增长的作用影响不一样，累进税率制度，加强税收征管。 。具体参见孙勇 2 0 0 6 年全国税收收入3 7 6 3 6 亿元国税总局解析去年税收增速高于经济增长率的原因一文，载于2 0 0 7 年1 月2 5 日经济日报。 l o 关于税收超经济增长原因解析。其实早在2 0 0 3 年，国家税务总局有关负责人在新闻发布 会上就解释过税收高增长的缘由，当时给出的解释是，影响税收收入主要的因素一是经济 增长，二是征管水平，三是税收工作的环境以及有关的税收政策的影响。并认为税收的快 速增长是正常的。 其他学者的观点 高培勇( 2 0 0 7 ) 解释了中国税收1 3 年持续保持高增长的原因，他认为税收收入增速 高于同期g d p ，表明税收征管空间巨大，现行税制预留拓展巨大潜力，并预测未来几年税 收收入仍将增长。 一些学者表达了相同的观点，比如予人( 2 0 0 7 ) 认为税收增长应与民生投入保持同步； 魏文彪( 2 0 0 7 ) 认为改善民生不能简单依靠增加税收。柴今( 2 0 0 4 ) 认为两个增幅未必要 一致。并阐释了“自然性增长 “管理性增长一“政策性增长 因素。 刘尚希( 2 0 0 6 ) 认为，在现有经济格局和既定税制结构下，影响税收增长的主要因素 是进口、出口以及投资这三大变量。税收增长作为经济增长的结果，一定程度上能反映经 济增长中的问题。主要靠国际贸易和投资的快速增长来支撑的税收高增长不可持续，因为 随着宏观经济不平衡状态的加剧，g d p 增长含有的“水分 会越来越多，不言而喻，掺了 水的税收增长迟早是要缩水的。 从总体上看，国内学者提出的税收高速增长，甚至超过宏观经济增长速度的原因有以 下几个方面： 一是统计口径的差别( 或称物价因素) 。税收数据一般按照现值统计，而经济增长数 据一般按照可比价格统计。史玉强、马莉( 1 9 9 8 ) 提出了g d p 中存在“无税产值、“低 税产值概念，樊丽明、张斌( 2 0 0 0 ) 提出运用“可税g d p 的概念研究税收与宏观经济 增长之间的关系，指出并不是所有的g d p 都可以作为税基，相当一部分的g d p 增量无法 作为税基的增量而增加税收收入。而“可税g d p 就是能提供税收的g d p 。 二是产业结构的调整。当代的市场经济体系，一般都采取了对农业轻税的税收政策， 于是，第一产业对经济增长的贡献，一般都高于其对税收增长的贡献。中国三次产业的结 构比例1 9 9 8 年为1 8 6 ：4 9 3 ：3 2 1 ，2 0 0 7 年为1 1 3 ：4 8 6 ：4 0 。产业结构的优化是造成税 收增长快于经济增长的重要原因之一。 三是外贸进口。在一个外向经济体系中，外贸进口应作为统计宏观经济增长的减项， 但在这一过程中，会产生税收收入的增加。 o 2 0 0 7 年产业结构的比例是笔者根据国家统计局公布的最新g d p 调整数计算得出。 四是税收征收管理水平。这一方面取决于税收征收管理能力，即是不是所有的税源都 能够做到应收尽收，另一方面还取决于一些制度约束，例如制度是不是激励税收管理当局 收取比税法所规定的更多或更少的税款。 比如高培勇( 2 0 0 6 ) 认为近些年来中国税收激增源于征管水平提高；吴新联、刘新利 ( 2 0 0 6 ) 着重分析征管因素对税收收入影响的量化方面，提出征管因素在影响税收收入时 有持久性影响和一次性影响的新观点，认为应该正确认识各个因素即经济因素、政策因素 和征管因素特别是征管因素对税收收入的量化影响。 五是宏观经济增长指标的准确性问题。用回归技术验证的、反映经济增长速度的变量 有很多，某一种宏观经济增长指标可能并不能准确、全面地反映经济增长的全貌。另外， 地下经济的存在，也在客观上降低了宏观经济统计指标的准确性。但是地下经济不会使税 收统计指标发生偏离。 以上的研究视角和结论体现在许多学者的研究中，例如：郭庆旺、吕冰洋( 2 0 0 4 ) ； 安体富、岳树民( 1 9 9 3 ) ；原铁忠( 2 0 0 5 ) ；董丽红、王平、李业( 2 0 0 3 ) ；王小利( 2 0 0 4 ) 。 ( 2 ) 经济增长、税制结构与税收增长的关系 现代市场经济国家中普遍实行复合型税收体系，税制中通常包含所得税、流转税、财 产税、行为税等多种税收，结构比较复杂。从理论上说，以流转税为主的经济体系中，主 要的税基是商品的流转额，与成本和费用水平无关。加之绝大多数流转税实行比例税率， 所以征税数额与税基呈同比例的增减。这样税收收入弹性系数通常应小于1 。而以累进制 所得税为主体的税制下，课税对象数额越大，税率越高。这种爬升效应下，税收收入弹性 系数通常大于1 。但税制结构并不完全是政府意志所决定的，它最终取决于一国的经济发 展水平。通常情况下，经济发展水平越高，所得税在全部税收中所占的比重越大。因此可 以认为，经济增长通过改变税制结构影响了税收的增长速度。 以上的研究主要体现在岳树民、安体富( 2 0 0 3 ) ；董丽红、王平、李业( 2 0 0 3 ) ：褚燕 ( 2 0 0 5 ) 等人的研究成果中。 2 3 前人有关税收增长与g d p 增长基本关系的实证分析 许多学者就中国近年的税收增长与g d p 增长进行了计量经济学检验，并得出了相应 结论。例如： 高青( 2 0 0 0 ) 认为经济增长与税收增长呈正相关，但并不等于相关程度强；税收与经 济应保持协调增长，而未必是同步增长。 1 2 马拴友( 2 0