（机械工程专业论文）基于过程的财务目标管理.pdf

山东大学硕士学位论文 曼曼曼曼曼! ! 曼! ! 苎曼曼曼量曼曼曼曼曼曼! ! 曼曼鼍量e _ i i i i | 曼皇皇曾皇皇皇曾皇量皇璺皇曼蔓曼曼皇! ! 曼是 摘要 在过去的l o 一1 5 年中，激烈的市场竞争和严峻的挑战使目标管理经历了前所未 有的变革，这种变革不可避免地对财务职能提出了新的要求。进入新世纪，我们 无法忍受这样一个事实：用超过财务部门8 0 的资源仅仅从事交易记录和活动控 制工作，而没有使公司的价值显著增加。 激烈的市场竞争、现代化的管理思想和先进的财务管理系统使转变财务职能、 制定增值的手段和方法、制定绩效管理框架来提高公司的价值成为财务总监的首 要的任务。财务总监应该运用相关的技术和措施，制定有效合理的监督和控制措 施，建立明确的绩效考核指标。切实转变财务职能，实现利润的最大化。 转变后的财务职能将在经营框架的构建和运营中发挥关键作用。这种经营框 架将战略、经营、资源配置和绩效衡量等内容联系起来，能够更好的适应市场的 变化。 本文深入研究和探讨了标尺对比、平衡计分卡和基于过程的管理技术，并提 出了自己的一些观点和想法，如基于过程分级体系的建立；基于过程的财务预算 体系；平衡计分卡中的财务系统各职能部门的优化调整和客户管理以及财务会计 流程的改进等。 运用基于过程技术将业务过程重组、平衡计分卡、标尺对比等技术灵活并实 用的结合起来，融合公司所有的有价值的数据信息，借鉴国内外先进企业的管理 经验，对华天公司的业务流程、绩效管理、各部门的协调、企业内外部的数据对 比以及与客户启勺交互进行改进和提高。这种改进有助于为公司制定周密的协调的 监控措旅，提供辅助性决策和分析，使公司的管理更有序，实现公司利润的最大 化。 关键词基于过程的技术；平衡计分卡；标尺对比：业务流程；绩效管理 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t i np a s tlo 一1 5y e a r s d r a s t i cc o m p e t i t i o n sa n d c h a l l e n g e sb r i n g e n o i i l l o u si n f o r m st o t h em a n a g e m e n t o f e n t e r p r i s e s t h ei n f o r mp u t sf o r w a r dt h en e wr e q u e s t t ot h ef i n a n c i a l f u n c t i o no fe n t e r p r i s e s w i t ht h ec o m i n go fn e w c e n t u r y w ec a l ln o tb e a rt h i sf a c t ：u s e 8 0 r e s o u r c e so ff i n a n c i a ls e c t i o nt oe n g a g ei no n l yt h eb a r g a i nr e c o r da n dc o n t r o lo f a c t i v i t i e s ，b u td o n ti m p r o v e t h ev a l u eo f c o m p a n i e s t h ed r a s t i cm a r k e tc o m p e t i t i o n m o d e mm a n a g e m e n ta n dt h ea d v a n c e df l n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e mb r i n gam o r ei m p o r t a n tj o bt om a j o r d o m o t h ej o bi st h ec h a n g e t h ef i n a n c i a lf u n c t i o n ，m e a s u r e st oi n c r e a s ev a l u e sa n de s t a b l i s h m e n to fm a n a g e m e n t f r a m ea b o u tp e r f o r m a n c em a n a g e m e n t t h ec h a n g eo ff i n a n c i a lf u n c t i o ns h o u l dd e v e l o pi ne s t a b l i s h m e n to fm a n a g e m e n t f r a m ea n d o p e r a t i o n t h i s f r a m el i n k st h e s t r a t e g y ，m a n a g e m e n t ， r e s o u r c e s c o n f i g u r a t i o n a n d p e r f o r m a n c es c a l e ，w h i c hm a k e sc o m p a n i e s f i tt h em a r k e t a b l ec h a n g e f r e e l y t h i s i n v e s t i g a t i o n i s e n g a g e d i nr u l e rm a r k ，b a l a n c es t a t i s t i cc a r da n dt h e t e c h n o l o g yo fm a n a g e m e n tb a s e do np r o c e s s a n dt h ew r i t e rb r i n g sh i so w n v i e w so n t h er e s e a r c h a p p l i c a t i o nt o t h et e c h n i q u eo fp r o c e s sc o m b i n i n gt h eb u s i n e s sr e o r g a n i z a t i o n ， b a l a n c es t a t i s t i c ，r u l e rm a r kt o g e t h e rf r e e l y ，b l e n d i n gw o r t h yi n f o r m a t i o no fc o m p a n y ， i m p r o v e s t 1 1 eb u s i n e s sa c t i v i t i e s c o r p o r a t i o no f e a c hd e p a r t m e n ta n dc u s t o m e rd e m a n d s i ti sb e n e f l c i a lt ot h ea s s i s t a n td e c i s i o na n da n a l y s i sa n dm a k e st h em a n a g e r sd r a wp l a n a n d s t r a t e g yf r e e l ya n de f f e c t i v e l y k e y w o r d s t e c h n i q u eb a s e do np r o c e s s ；b a l a n c e s t a t e s t i cc a r d ；r u l e rm a r k ，b u s i n e s s f l o w ；p e r f o r m a n c em a n g a g e m e n t i i 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完 全意识到本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：坦翻 日期：堡竺竺：! 兰 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅：本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 “ ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：窆出导师签名：毖日 期：臣丝艘 山东大学硕士学位论文 第1 章绪论 由于市场利好的驱动和市场的搞活，大量的资金投入到某些有效益的行业， 造成极大的市场竞争，形成巨大的卖方市场，而在客户群体增长缓慢的情况下， 企业应该采用先进的管理思想，不断改进企业的业务流程，如财务管理流程、内 部经营管理流程、客户管理流程等，加强监控和制定严格的衡量指标，使企业在 竞争中获利，实现企业目标管理的需求。在企业的各个目标管理流程中，财务管 理是其中最为核心的部分，它是企业数据的汇集中心，而且拥有数据分析和处理 能力，能够为企业的领导者提供参考性的决策，并为各个业务过程制定计划、监 督和控制方法，使企业成为一个有机的整体。因此，我们首先要改善企业的财务 管理，增加企业处理和分析数据的能力，提高整个企业业务协调能力。 事业的兴亡都有个很长的因果链，即缓慢改变的过程，它被包括在时间里面， 在我们面前一晃而过，极不易察觉。等你察觉了，不是太晚了就是已严重的不知如 何处理。试想，水质是突然被污染的吗? 健康是突然变差的吗? 国家是突然变弱的 吗? 企业决策是突然失败的吗? 这里面都有个从质变到量变的过程，对我们威胁最 大的就是这个过程。洛伊德博士有句名言：不能理解变异是企业的一个中心问题。 就是说，对变异的正确认识有助于我们从迷雾中识别信号，实现更有效的管理【i j 。 而变异，就在过程中，只有认识和控制了过程，才能正确认识和控制变异。 系统思考：将注意力集中在系统中，而不是某一个环节上 企业不乏线段式思考而做出与自己利益相违的毁灭性的事，当有的企业如火 箭似的发展的时候，当事人喜上眉梢，拼命的扩大销售网点，殊不知，危机就在 庞大的销售队伍里。当线段式的思考带来消极的影响时，管理人员开始用线段的 思维来考虑系统过程中的某一个环节，可能会做出不正确的决定，进而会一错再 错，影响企业的发展。因此，总体的思考和系统的规划将避免线段式思考的弊端， 是企业发展的积极因素。 整体互动：我们不能只专注于事件本身，而更要去探究变化着的过程，不能只将注 意力集中于某个部门的某个职位上，而要关注有牵连的各个组织和各个组织的层级上。 现实生活中，一个团体、一个组织中的整体互动，不仅表现整体各部分空间关系 上的相互融合、整合关系，而且表现在时间上渐渐的衍变过程。空间上的相互依存 关系的重要性比较容易叫人觉察，而时间上的渐变过程却往往被人视而不见，听而不 闻。对我们生存的主要威胁，往往并非来自突发阿明显的事件，而是来自缓慢的、渐 进的、难以觉察的过程。因此我们应该注意某一过程时间上的积累，而不能只是重视 眼前的利益和效果。 制度化文件：其“语言”要为复杂的动态问题设计，要针对整个组织、整个 系统而设计。 制度化的文件往往为静态的闽题而设计的。但是企业问题往往是复杂的、变 化的、动态的。因此，静态的制度化文件可能会成为企业发展的障碍。解决这个 问题的唯一的途径就是建立信息库，将竞争形式、市场动态、全面品质分析、情 景企划等多项信息作为设计工具使用，以从总体和动态的角度来设计“语言”。这 样，文件才会真正成为制度化文件。 山东大学硕士学位论文 因此，企业的发展不能只是注意事件的表象，要利用先进的管理理论和现代 化的网络工具实现企业从里到外、从上到下的正确管理、明智决策，将企业各个 部门的活动纳入整体系统中，相互协调和促进。 1 。1 课题提出的意义和背景 世界各地的企业都在顺应信息时代的要求，积极的开展现代化管理的改革工 作，改掉限制企业发展的旧的管理体制，革掉各职能部门的壁垒障碍，从而制定 适应企业的正确的管理思路和规划方案。尤其是当今信息技术的突飞猛进和管理 方法的不断改进，使得企业的数据资源企业决策的依据，地位也变得非常重要。 财务部门作为企业数据的主要的集散地，其成为改革的重点。 1 1 1 课题提出的背景 随着信息时代的到来，过去的企业管理方法已经不能适应现代的要求。所以， 企业的管理层应该尽早着手开展改革工作。而改革的首要部门就应该是财务部门， 因为财务部门掌握着企业的一些重要的数据，这些数据是今后信息管理的数据基 础。另外，财务部门也存在着一些缺陷和弊端： ( 1 ) 传统而陈旧的财务计算机系统，以交易记录和做帐为工作重点，把8 4 的资源耗费在交易记录和控制活动上。 ( 2 ) 传统的财务职能采取的是一种封闭的方法，把精力集中于完成财务、 控制及规章制度所规定的职责，而忽略了为经营提供重要、及时和有 意义的信息这一更为重要的工作。 ( 3 ) 形成与2 0 世纪6 0 年代的传统的成本核算方法，在运用于现在公司的成 本结构时，容易导致数据计算不准确，已经不再适用，甚至产生误导。 ( 4 ) 与战略、经营、资源配置和绩效没有明确联系的传统预算控制过程容 易造成预算编制的随意性，这将为经营活动的长远发展带来危害。 ( 5 ) 传统的绩效管理建立在事后控制财务方法的基础之上，对公司整体的 经营状况不能全面的提出一个综合平衡意见。 ( 6 ) 传统的“自上而下的控制圈”组织文化向“自下而上的授权圈”转变 的过程明显滞后，而且还不完善。* ， ( 7 ) 在公共部门，过去1 5 年来所制定的法德条款使财务制度和企业文化发 生了显著的改变。资源会计、预算管理、持续的变革和最佳价值的实 现都要求采用灵活多变的工具和技术。 1 1 2 基于过程的管理理念 针对财务部门存在的缺陷和不足，我们必须制定相应的措施来加以解决，使 公司能够赢得利益的最大化。在激烈的市场竞争中立于不败之地。 基于过程的管理就是将企业的各个环节的活动进行总体的把握，通过对数据 的处理和分析，了解企业在各个环节上的运行情况，并评断某些过程或环节的优 2 山东大学硕士学位论文 鼍皇蔓曼鼍曼罡蔓曼曼皇皇皇皇量量蔓蔓毒皇矗墨酋皇曼曼皇皇皇皇曼曼曼曼! 曼量曼曼曼量皇芭墨量皇皇_ ii 囊_ _ 曼曼兰兰毫 劣，进行及时地修改、完善和补充。从而使企业将精力集中到总的系统，并能对 各个环节进行周密的监控，制定各部门互相协调的过程，形成规范化的文件。这 样，企业就像个有活力的有机体一样，可以自我诊断、决策和分析。如图1 - 1 所示： 业务过程露组 1 1 3 课题的重要意义 图卜i 管理流程圈 基于过程的管理思想在企业的运用，再加入平衡计分卡和标尺对比的管理思 想，它必将为企业带来巨大的好处： 财务部门成为企业数据资源的中心，对企业的各个过程的情况能够及时 地发现问题，提出解决方案，避免大的损失。 财务职能以业务过程中以客户为中一t l , 、以服务为导向，是成本投入的收 效更大，增加全公司的价值，并对持续变革的需求迅速做出反应。 财务部门和其他职能部门之间的界限被打破，基于网络的管理系统将它 们更加紧密地联系在一起，使企业成为一个有机的整体。 运用现代化的基于网络的企业资源管理，财务部门的成本要平均降低 l 3 ，其中交易成本的记录则下降2 3 ，在转变后的财务职能中有5 0 的 活动将转向决策增值和价值增加。 对于那些满足于在记账和其他技术上耗费时间的传统财务人员，需要进 行重新安置和培训，使其转向为业务部门提供增加价值的服务。 公司必须采用新的计划、衡量和控制方法以取代传统的预算管理，资源 配置要与公司的战略、优先选择及内部或外部的相似组织所进行的绩效 标尺对比联系起来。 按照卡普兰和诺顿提出的平衡计分卡方浊夸引进一套平衡的绩效衡量指标 对相关业务的重要方面做出评价，使企业在客户、学习和创新、内部业务、 财务及竞争环境等方面投入更多的精力实现卓有成效的管理。 1 2 本章小结 本节对基于过程技术在企业发展中的作用做了详细的论述，针对目前企业在 财务管理方面的缺陷和不足，提出基于过程财务管理的理念，并详述了基于过程 的财务管理的重要性。 3 ；) “ 巧 山东大学硕士学位论文 第2 章基于过程技术的研究与分析 2 1 基于过程技术的理论框架 2 1 1 基于过程技术概述 基于过程的管理是指公司运用基于过程的技术而实施的管理和控制。它要求把 组织分解为不同的活动和过程，并建立一个模型来揭示各项活动或过程之间的相互 关系，从而对公司业务的经营状况有所了解。基于过程的管理也是经过几个阶段逐 步发展和完善的，最终形成被许多企业所认可的一门新的管理技术。 图2 i 揭示了基于过程的技术( a c t i v i t y b a s e dt e c h n o l o g y ，a b t ) 是如何从基 于过程的成本预算( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，a b c ) 、基于优先程度的预算管理 ( p r i o r i t y b a s e db u d g e t i n g ，p b b ) 和业务再造工程( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ， b p r ) 发展而来的。i j l 最性价能 勰1 ：价值的锅王【 ! 资源会汁核铎私锁辫嚣雕 杯k 对比 髫 业鳋过程孵建群 芒 螽 i 效僚理墨 遵 矫动汁划 部fj 客户的可_ 6 蹙和性 棼l ：活姊j r l 优先控瞳竹豫搏管理 转移定价 产l l 【= 成本辕嚣 产_ k 部门 誊罄嚣篷 图2 - 1基于过程技术内涵图 基于过程的技术分为四类情况： 1 、部门之间的相互联系 4 警 所 有 鼎 fj 巾虫、地方政府 公m 镟j 罄 山东大学硕士学位论文 与市场营销部门的联系 与生产部门的联系 与研发中心的联系 2 、成本核算 基于过程的成本核算 生产朋臣务成本核算 产品服务定价 市场销售渠道车肖售部门和客户的可盈利性 3 、绩效提高 管理过程和活动的详细规划 降低成本 价值分析 排除约束障碍 标尺对比 4 、绩效管理 基于价值的管理 绩效衡量及管理 服务水平评价 基于过程和优先程度的预算管理 资源核算和预算管理 最佳价值 这些技术现在已在各个产业部门流行起来，并取得了一定的经济效益。基于 过程的技术的诱人之处在于，它简单易用，易于被组织中不同层次的员工所理解， 并可广泛地运用于管理者所感兴趣的一切领域。 2 1 2 基于过程技术的应用 在2 0 世纪9 0 年代，基于过程技术已经在世界范围内得到广泛的应用，各大 跨国公司和世界级的企业运用基于过程技术有条不紊的管理全球的业务，像通用、 摩托罗拉、大众等企业在这方面走在了世界的前列，它们在财务管理、研发设计、 加工生产、销售营销、客户管理等方面融入了基于过程的管理思想，并对各个过 程和阶段的工作进行统一的监控、协调和更正管理，减少业务过程中的不合理因 素，降低造成重大损失的几率；另外，汇集各个遭程中的数据资源，作为制定计 划和决策分析的依据。 在我国，基于过程技术的管理优势也被多数管理人员所认识。而且基于过程 的管理思想已经在某些企业和部门得到应用。财务部门在我国企业中起着非常重 要的作用，因此，基于过程技术在我国企业的财务部门首先得到应用，如我国的 联想、海尔、各大汽车企业开始运用基于过程的技术。 在市场利好的推动下，国内外的很多软件厂家纷纷推出各自的基于过程思想 的管理软件，并且很多软件也达到了较高的实用化程度，在实际应用中也取得了 一些明显的效果。如s a pr 3 、用友、利玛等软件在各个范围和层次上研发了适合 不同行业、不同部门的管理系统。但是，企业还是应该根据自己的实际情况，进 5 山东大学硕士学位论文 行周密的、严谨的调查分析，设计出符合自己的、合理的、基于过程的管理系统。 2 1 3 基于过程技术的评价 在英国特许管理会计师协会的一份研究报告基于过程的技术一生活现实 ( a c t i v i t yb a s e dt e c h n i q u e s - - r e a ll i f ec o n s e q u e n c e ) 中，研究人员对1 1 家多年使 用基于过程技术的公司进行考察，结果发现： 尽管许多经营活动通常最初只使用一种基于过程的技术，例如：通常使用 基于过程的成本核算方法进行生产成本核算，或者使用业务过程再造进行 绩效提高，但总的趋势是倾向于综合使用三大类技术，即通常还使用基于 过程的预算管理进行管理和控制。 运用基于过程的技术有助于企业文化的形成，有助于财务部门与其他经营 部门关系的改善。值得注意的是，这种变化显然得益于员工把基于过程的 技术作为讨论成本和绩效的共同语言等因素。 上世纪9 0 年代，基于过程的技术不再当作组织中为了实现特定目的而采取的 一次性技术，而是发展成一个广为流传的、完整体现质量管理概念的高级计划、 监督和控制系统。1 9 9 6 年安永会计师事务所和管理会计杂志对2 0 0 0 名英国特 许会计师协会成员所进行的问卷调查结果显示，有2 1 的成员已经实施基于过程 的技术，有2 0 的成员正在考虑实施。英国特许管理会计师协会于1 9 9 5 年出版的 研究报告介绍了2 0 世纪9 0 年代初这种技术及如何应用的。在研究中，费里德曼 和莱思用了至少3 年的时间调查了11 家使用基于过程的技术的组织，他们发现绝 大部分被调查的组织开始使用基于过程的技术时仅仅限于1 种，通常要么是成本 核算，要么是绩效提高创新，随着最初应用的成功，越来越多的基于过程的技术 开始应用到组织中，如：预算管理、定期监督等。p j 这次调查之后，越来越多的组织把基于过程的技术作为管理业务的基础。随 着企业基于计划软件的开发和运用以及基于过程的概念的形成，基于过程的技术 得到迅猛的发展。这些组织认识到，通过识别创造价值的因素将其战略与经营绩 效联系起来非常重要。有必要运用平衡计分卡将基于价值的刨新与战略联系起来， 并用详尽的基于过程的管理信息加以支持。这种基于过程的管理信息加入组织后， 组织所做的决策就能被大家所知晓。 建立基于过程的信息系统成为信息技术系统设计的核心，其重要性与日俱增。 正如我们所看到的那样，e r p 的解决方案建立在过程之上，但由于运行时间的压 力，这些方法仍缺乏基于过程的成本核算和管理组件。然而，绝大多数软件满足 了客户对这些系统的需求，并处于不断开发的阶段。例如，s a p 已经与基于过程 的成本核算技术结成同盟，共同为s a pr 3 生产基于过程的s a p a b c m 组件。 在经历了最初的发展阶段后，基于过程的技术已被广泛应用到全公司范围的 决策支持系统中。公司除了可以通过联机控制外部系统和编制报告工具之间的数 据外，还生产各种相互链接的组件用来进行过程规划、基于过程的成本核算、客 户的可盈利性分析、基于过程的管理、基于过程的预算管理、绩效管理和平衡计 分卡。这些组件与一个共同的数据库相联接，所获得的数据可以作为分析主要活 动的基础。 6 山东大学硕士学位论文 2 2 基于过程技术的发展趋势 全世界各个公司的管理层已经充分认识到基于过程技术对于企业发展的重要 性。它的成功运用也必将为企业带来巨大的经济效益。它的发展前景也将是比较 有前途的： 基于过程的技术使企业的改革更加深入，打破各个职能部门之间的界限和 障碍，使公司更加协调有序的发展。 平衡计分卡、标尺对比等技术的无缝联接，充分利用公司的信息数据资源， 为企业更好的服务。 各项管理技术和思想要以客户为中心，公司的各个职能部门要围绕客户展 开工作，实现科研、销售、营销、管理的有的放矢。 信息系统的智能化，使企业的信息管理系统能够为企业的管理层提供更准 确、更合理的规划和方案。 2 3 本章小结 本节主要对基于过程技术的含义作了详细的阐述：并且详细说明了这项技术 的在企业中的认识情况和综合评价，结合国内外企业和大型软件公司对基于过程 技术的实现情况，提出了自己的构想。 7 山东大学硕士学位论文 i 第3 章课题的主要内容和应用的相关技术 基于过程的财务管理涉及到现在先进的管理思想和理论，包括业务过程重组、 平衡计分卡、标尺对比、绩效提高、成本预算等方面的内容，下面将作简要的介 绍： 3 1 基于过程技术中的业务过程设计 3 1 1 业务过程重构和企业优化 业务过程重构的目的 业务过程重构可以减少公司不合理的操作规程，达到优化业务过程的目的。 业务过程的主要的步骤即从客户定购起，至公司交货给客户，要尽可能的高 效、响应敏捷，而且面向服务。 当业务过程重构成功完成时，可以使公司各个领域的过程得到简化，并且提高 效率。而且也打破了公司各部门之间的界限和相互间的制约。公司的等级更少了， 员工负责大范围的业务活动和决策。公司、供应商和客户之间的交流和协同工作更 为高效。而最后的结果将是：我们将得到一个更精简、效率更高的公司，它可以快 速的响应客户的需求和市场的变化。业务过程重构的目的： 重新思考和重建业务过程； 强调简单性在闩益复杂的业务过程中的重要性； 寻找新方法来组织工作； 把变化作为业务过程中的恒定因素； 认识和实现新技术的潜能。 业务过程的原理 过去各个公司都是从经济规模的扩大中获益。即增加产量带来产品成本的下 降。但现在由于竞争和客户实力的增加，降低了珊规摸的重要性。公司和客户 之间的关系不再限于简单的买卖关系，它包括全部的业务活动，从客户服务、咨 询和定价，到生产和运输。现在客户可以获得的货物比以往任何时候都多，他们 有更多的选择性。由于具有这种选择性，公司的决策者便要重新审视他们的曾经 成功的业务过程。 业务过程重构使得公司更关注客户，对市场变化的相应更快。它围绕业务过 程的重新调整来组织结构，来获得这样的结果。 业务过程重构( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，简称b r p ) 就是将公司内外的业 务如：采购过程、研发过程、生产过程、销售过程、财务管理过程等进行重新地设计， 使得各个过程相互协调、相互融合，使数据能够实现共享，从而获得成本、质量、服 务和速度等过程的优化和改善，理顺企业管理体系，提高工作效率，从而增加企业竞 - 8 山东大学硕士学位论文 争力，给企业带来巨大的经济效益，使企业资源的利润达到最大化。 3 1 2 企业主要流程分析 不同组织其性质和目标不同、业务不同、管理不同，导致其流程有很大的差 异。但是，如果将企业的流程进行有效的抽象，通常只存在三类主要的流程：业 务流程、财务会计流程和管理流程。 业务流程 组织通过开发和提供满足客户需要的商品和服务来创造价值，而商品和服务 是通过一系列的业务流程来实现的。业务流程是指为实现其经营目标或战略目标 而进行的一系列活动。不论企业提供的商品和服务的种类如何，每个组织都至少 有3 种类型的业务流程： 1 、获取，支付流程 获取支付流程的活动包括获取、支付和维持组织所需要的资源。这些活动或 子流程的目标是：获取组织所需要的且能够支付的起的资源( 商品和服务) ：支付 获得资源的款项；适当的维护获得的资源。组织可以获得的资源包括： ( 1 ) 人力资源 ( 2 ) 资金 ( 3 ) 存货( 原材料、物料、商品等) ( 4 ) 固定资产( 厂房、设备等) ( 5 ) 无形资产( 新思想、新技术、声誉等) ( 6 ) 其它服务( 法律、咨询、财务等) 获取，支付流程所获得的资源又作为组织向客户提供商品和服务所需的输入资 源。1 4 1 5 2 、转换流程 转换流程的目标是将获得的资源通过转换变成客户需要的商品和服务。转换流 程贯穿整个组织，它形式多样，依赖于所提供的商品和服务的类型，使用的技术 和资源，管理者、政府、政府、社会、客户的限制，以及客户和管理者的偏好。 例如，对于工业企业来说，转换流程包括：把采购的货物转换成企业存货的仓 储流程：把材料转换成产品的生产制造流程；把资金转换成固定资产的投资流程 等。 3 、销售收款流程 销售收款流程包括一系列与支付的商品、提供的服务和收取款项的活动，其 目的是通过销售收款流程，将商品和服务作为输出提供给客户，并尽可能及早的 收回款项，保证资金回笼。 业务流程及其子流程的关系如图3 - 1 所示： 9 山东大学硕士学位论文 图3 - l 业务流程关系图 财务会计流程 财务会计流程是指财务会计部门为实现财务会计目标而进行的一系列的活 动。会计是通过对各单位( 会计主体) 的经营业务，主要运用货币形式的信患计 量，借助于专门的方法和程序进行核算、控制，产生一系列的财务信息和其他的 经济信息，为企业内部和外部的信息使用者提供服务来创造价值。而服务又是通 过财务会计流程来完成的。不论提供服务的种类如何，财务会计流程也可以抽象 为三类主要的活动或子流程，如图3 2 所示： 图3 - 2 财务流程图 1 、数据收集 数据收集流程主要是从经济业务流程中采集数据，为加工流程服务。这些数据 包括o ( 1 ) 获取支付流程的数据：如采购数量、单价、金额、税金，现存存货 的数量、单价、金额，向供应商实际支付的款项或应支付的款项。 ( 2 ) 转换流程的数据：如企业将材料转换成产品生产过程的材料费用、 1 0 山东大学硕士学位论文 人工工资、制造费用、生产服务期间的费用等。 ( 3 ) 销售收款流程的数据：如销售数量、单价、金额、广告等销售费用。 销售成本，销售现金流入或应收账款等，从客户得到的销售收入或 应收款项等。 财务会计流程从业务流程采集数据，其数据的载体主要是原始凭证( 销售发 票、付款凭证、入库单等) ，这些原始凭证作为财务会计流程的输入资源信息或数 据。 2 、数据加工和存储 加工和存储流程是将反映经济活动的原始凭证进行加工：编制记账凭证，审 核记账凭证，然后对其进行分类、计算、传递，并将加工、分类、求和、传递的 结果保存在各类帐簿中。 3 、报告信息 报告流程是以帐簿、记账凭证为依据，编制内部报表和外部报表提交给投资人、 债权人、管理者、政府部门等。 从数据处理的角度看，财务会计流程中各项活动都体现为对信息的某种作用， 并构成个有序的数据处理和信息生成的过程，这一过程可以分为若干部分，每 一部分都有各自的处理任务，所有部分相互联系，相互配合，服从于一个统一的 目标，形成一个会计活动的有机整体会计信息系统。 管理流程 管理流程并非独立存在，它是会计信息系统( 管理信息系统) 产生的信息为 依据，对业务流程进行计划、控制、评价等一系列活动，从而创造价值。主要的 管理活动或子过程包括： 1 、计划 管理者定义业务目标，制定预算并提供实际目标所需的蓝图。 2 、控制 不同层面、不同部门的管理者通过优化业务流程，制定规章制度，采取相应的 控制方法对某项业务流程、财务会计流程，乃至企业经营活动整个流程进行比较、 分析和评价，以使实际的执行结果和期望值( 目标、计划、预算) 保持一致，有 效的利用企业的资源，保证企业目标的实现。 3 、评价 管理者定期评价运营成果来考察业务过程是否正在实现组织的目标，并根据评 价的结果修正计划、目标或期望值。c 4 1 5 】【9 】i 。 ， 业务流程财务会计流程管理流程关系分析： 业务流程、财务会计流程和管理流程的关系，如图3 3 所示： 从图3 3 中我们可以看到，财务管理流程是企业最重要的部分，它负责从业务 流程中采集数据，经过加工分析后生成企业管理活动所需的信息，它是连接业务 流程和管理流程的桥梁，并对它们进行监督和协调。 山东大学硕士学位论文 3 ，2 基于过程的技术 3 2 1 分级体系 图3 - 3 各种流程关系图 所有基于过程的技术都要通过分析业务来了解企业的业务活动是如何与另外 一些活动相联系的。换句话说，就是了解业务是如何运作的。这种分析是在一种 或数种可行的基于过程的技术的数据库中进行选择的基础，它有助于改进管理，提 高业务部f 3 2 _ 问的协调性。 当我们首次进行过程分析时，最容易想到的是运用公司的组织结构，然后， 结合先进企业的业务流程( 如设计流程、生产流程、售后服务流程、数据分析处 理流程等) ，重新设计企业的组织结构，使两者更好的结合和协调在一起。它们的 关系如图3 - 4 所示，部门分为若干个子部门，过程也分为若干个子过程，它们存在 一种相对应的关系，我们可以根据这种关系建立符合组织结构和流程原理的新的 流程方案。 1 2 山东大学硕士学位论文 3 2 2 财务预算管理 图3 - 4 过程结构分析图 全面预算解决方案 全面预算管理是财务管理的核心，是为企业管理者、投资者和股东描绘未来 经营发展的蓝图，是协同部门之间工作的有力工具，在企业各个经营环节进行全 面的控制，同时也是企业考核的标准。在i t 环境下，全面预算管理解决方案主要 包含以下四个部分： 全面预算体系的制定 编镱预算 预算执行与控制 预算分析与考评 全面预算体系的制定 全面预算体系的制定是指由预算编制委员会来制定企业应该编制哪些计划，这 些计划的内容是什么，这些计划的内容是什么，这些计划之间的关系，以及预算 的起点等等。在企业集团，往往首先由集团来确定全面的预算体系，然后下发各 下属单位。对于二级单位来说，可以在集团下发的体系的基础上，增加本单位的 内容，然后再下发给下属的基层单位，上层单位在下发计划体系的时候，可以根 据计划预算控制的力度，下发不同的内容：下发样表、下发核算关系、下发预算 数据。 目前，我们采用以销售为起点，来制定销售计划，以销售情况调整生产能力和 销售能力。预算内容包括：销售计划、库存计划、生产计划、采购计划、设备计划、 人员计划、费用计划、成本计划、资金计划、资产计划、利润计划等。具体到每一 种计划预算又都按照预算类型、预算对象、预算元素、预算周期等进行抽象和归 纳，如销售计划，销售对象为地区、销售结构、部门、业务员等，销售元素包括： 销售数量、销售单价、销售收入、销售费用、销售毛利等。 在财务数据的管理分析中，企业可以根据自己的管理需求将全面预算体系建立 1 3 山东大学硕士学位论文 在管理软件中，管理软件还可以通过一些内置的算法( 如根据销售计划利用m r p 算法得到生产计划和采购计划：根据销售计划、采购计划等利用收付款条件得到 资金计划等等) ，加快全面预算体系的建立。 预算编制是根据预算体系编制各个计划表。 在财务管理软件中，预算编制方法可以采用自上而下分解预算和自下而上汇 总预算两种编制方法。自上而下的分解编制方法在现在非常常用，它是指由预算 编制委员会先制定出总的计划，然后逐层分解到各单位和各部门。各单位对计划 进行相应的调整后，在进行汇总。这个过程可能反复很多次。图3 5 是集团进行预 算分解的一个示例。 图3 - 5 财务预算豳 预算控制 预算控制就是将计划数和实际数进行对比，找出差异，分析闯题，然后根据信 息反馈，对经济业务进行控制。虽然预算编制比较困难，但是只要花足够的时间， 就能够编制预算。， 在i t 环境下，利用预算子系统编制预算体系、各种计划表和计划数，并存放 在数据库中；当经济业务( 某一事件) 发生时，该事件实时驱动相应的子系统获 取信息，同时驱动预算子系统的控制器接收数据；预算控制器将计划数和实际数 进行比较，根据控制方法进行有效的控制。如图3 - 6 所示： 在i t 环境中，控制器中的控制方法有多种： l 、从控制的方式上看： ( 1 ) 柔性控制是指实际数大于计划数，计算机自动发出邮件给上级主 管，通过调整预算或审批此项事件方可进行，或者控制人给与提示， 并将控制权交给控制人。 ( 2 ) 刚性控制是指当实际数大于计划数，计算机毫无情面的拒绝此项经 1 4 山东大学硕士学位论文 济事件的发生。【1 4 心l 2 、从控制的层次分 ( 1 ) 总额控制指计算机自动对若干项预算项目进行综合控制，只要总项 目额度不超出预算，此事件可以进行。如管理费用预算又细分成差 旅费、招待费、办公费，总额控制就是指管理费用总额是否超预算， 如果管理费用总额超预算，无论分项是否超，都不允许该事件发生。 ( 2 ) 分项控制指对每个预算项目都分别进行控制。 图3 - 6 财务预算控制图 此外，还提供了计划预算功能。可以针对各项预算设置相应的预警条件，由系 统自动监测，并及时生成预警信息传给相关负责人。 值得注意的是：在i t 环境下，由于采用b s 结构，控制器可以在应收部门、 应付部门、财务部门、报账中心等使用，相当于把控制的“手”延伸到网络中组 织的各个部门，并通过不同的控制机制实现信用拄制、付款控制、科目控制、费 用控制等。 预算分析 1 、提供及时、灵活的预算分析。在进行分析的过程中，考虑到异常因素， 提供异常因素剔除的分析。 2 、分析的内容包括预算数与执行数的比较分析，预算数多个版本之间进 行比较。 3 、分析的方式除了用数字表示之外，还应提供多种图形分析。 4 、上级单位能够及时了解到下级各单位预算执行情况，并进行分析。 1 5 山东大学硕士学位论文 3 2 3 成本核算 对于任何希望在2 1 世纪拥有竞争力的组织而言，精确计算所提供的产品或服 务的价格并对定价战略和客户的可盈利性进行评估至关重要。传统的成本核算方 法已变得不再适用，甚至会造成误导。 目前人们已经接受了基于过程的成本核算方法，并把它作为一种非常适用产 品或服务核算方法广为使用。现在，信息技术工具的发展使多渠道配送变得十分 方便，建立基于过程的成本核算模型显得更为直观。图3 。7 显示了基于过程的成本 核算方法与传统成本核算方法的主要差别：传统的成本核算方法是将各项业务费 用相加并汇入一个或几个项目，然后按成本的一定比例将这些费用分摊到所有的 产品和服务中；而基于过程的成本核算方法则在将变动成本按照实际用途分摊到 产品和服务前，以将各种资源分配到各种过程中。 传统成本核算方法 汇总 通常蕊；势一力- 次性分摊 l 产晶朋务 3 2 4 绩效提高 躺于活动的成本核算办法 图3 7 两种核算方法对比 续效提高是以提高公司绩效为目标的活动分析技术的应用，它的使用可以减 少许多“与增加价值无关”的活动，是一种降低成本的好方法。 活动分类 增加企业价值的主要活动 与企业价值增加无关的活动 支持性或辅助性活动 消除各个职能部门的约束 企业中的各个部门是相互联系、相互促进的有机整体，它们要在资源、信息 1 6 山东大学硕士学位论文 等方面实现共享，避免部门之间的独立和各行其是。 业务过程再造 前面已经对业务过程的再造进行了详述。 绩效管理 绩效管理就是通过平衡计分卡的衡量方法将企业的经营战略与经营模式、质量 管理模式以及绩效管理系统相联系，将这一方法渗透到组织的各个领域，包括对 每一个过程的成本、质量和所消费时间等衡量指标进行处理，处理后的指标数据， 就是一个完整的、有助于全公司进行统一行动的绩效管理文件。 3 3 平衡计分卡 采用全公司范围的绩效管理并实施有效的监督，可以确保战略目标的实现， 并减少偏差的发生。目前有很多组织正在大量使用有卡普兰和诺顿设计的在衡量 标准体系中位居前列的“平衡计分卡”方法。 传统的业绩衡量系统通常以财务报表所提供的数据为基础，计算相关的财务 指标，对企业的业绩进行反映和评价，在过去的近一个世纪里，传统的以财务为 核心的业绩衡量在提高生产效率、降低成本、扩大利润等方面为企业做出了巨大 的贡献。然而，财务报表通常将雇员技术和积极性、客户的满意度和忠诚度、完 善的内部经营等无形资产排除在外，因为它们难以用货币计量，在这些难以货币 计量的无形资产恰恰是企业成功的关键因素。企业的决策者逐渐认识到一个好的 业绩衡量体系应该与企业的战略目标紧密的联系在一起，不仅从财务角度对企业 的业绩进行衡量，还要从非财务的角度对企业的业绩进行衡量，引导人们去关注 关键的因素。 平衡计分卡是9 0 年代初，有卡普兰和诺顿的研究小组在“衡量未来组织的业 绩”的研究课题中提出的，它是与企业长远目标紧密联系，体现企业成功关键因 素的财务指标和非财务指标所组成的一种业续衡量系统，其业绩衡量体系包括财 务、客户、内部经营过程、学习和成长四个方面的内容，之所以称为平衡计分卡， 是因为它包含的业绩衡量指标兼顾了影响业绩的长期与短期的因素、财务和非财 务的因素、外部和内部的因素等多个方面，能够多角度她为企业提供信息，综合 地反映企业的业绩。 3 3 1 平衡计分卡衡量指标 平衡计分卡向经理人员提供了四种不同的评价公司业务的角度，参见图3 8 ( 1 ) 财务观点一我们怎样看待股东? ( 2 ) 客户观点客户如何看待我们? ( 3 ) 内部业务观点什么是我们最擅长的? ( 4 ) 创新和学习观点一我们能持续提高和创造价值吗7 1 7 山东大学硕士学位论文 睿，o 窖r 。岫坤4 看耋釜嚣薯i 例如般势 财务人员 搜目】址如m 持股负贺的? l 叫盘i 划翻 搠k 书市场甜凝、受i 档融 发展蓝嘲 内都业务 什么址我目】艇椭妊的业务? 例如周期 产出、利润蛾成木 图3 - 8 平衡计分卡四个方面 3 。3 。2 平衡计分卡的内容 学习和倒新 我们能够持续的提1 黉_ 和创造价值 n ? 例姗撮l 所拥有柏技术收 入和刨新酒动的数黛 ( 一) 财务评价方面 财务的绩赦评价是平衡计分卡中重要内容之一。财务绩效评价体系显示了企 业总体战略计划，以及企业实施与执行是否达到预期目标，是否增加企业利润直 至最终是否实现企业价值最大化。 财务方面的指标要能反映企业的策略、业绩对净利的提高的贡献率。主要包 括营业收入、资本报酬率、经济增加值、销售增长速度、现金流量等。 ( 二) 客户评价方面 针对顾客所需，客户对企业评价的核心指标包括客户满意程度、客户保持程 度、新客户的获得、客户获利能力以及目标范围内的市场份额等。上述指标在企 业整体目标范围内构成吸引并保持客户的价值观念，内容图3 9 ： 客户方面的指标要能反映客户的利益，主要包括客户的满意度、老客户的保持、 新客户的获得和客户的获利能力。具体指标有：客户满意废、市场占有率、新旧客 户人数、退货