（管理科学与工程专业论文）管理体系价值评估的理论与方法研究.pdf

中文摘要 i s 0 9 0 0 0 、i s 0 1 4 0 0 0 及o h s m s l 8 0 0 0 是国际上通行的关于质量、环境、以 及职业健康安全的管理体系。自九十年代以来三个标准得到了广泛的应用，大大 提高了我国企业的管理水平和参与国际竞争的能力。现在，将三者或其中两者整 合在一起的整合型体系也越来越多的出现各类企业中。这些管理体系的策划实 施、认证需要投入一定的人力物力，这种投入能给企业带来相应的经济、社会效 益，实际上管理体系也已经成为一项资产。目前许多通过管理体系认证的企业还 没有意识到这个问题。没有能对管理体系这项资产进行有效的监督、管理和运营。 同时随着我国经济体制改革和对外开放的不断深入，国内出现了越来越多的合 资、合作、股份制企业，在这些企业建立的过程中，管理体系是否能够作为一项 资产计入企业总资产、企业管理体系的价值应如何估计己成为现实问题摆在我们 面前。因此对管理体系价值评估理论和方法的研究具有非常重要的意义。 本文首先介绍了管理体系实施的现状、存在的问题，并主要作了以下工作： ( 1 ) 分析了管理体系资产性的特点，对管理体系价值评估的理论进行了探 讨。 ( 2 ) 在介绍相关评估方法的基础上，分析了管理体系评估所应采用的方法， 并对采用收益现值法评估管理体系价值的难点作了探索：基于a h p 方法，较为 准确的分离了管理体系所实现的收益；基于灰预测g m ( 1 ，1 ) 模型，对管理体系的 收益进行了预测。 ( 3 ) 对管理体系价值的影响因素进行了分析，对企业如何实现管理体系的保 值增值提出了建议。 关键词：管理体系无形资产评估层次分析法灰色预测保值增值 a b s t r a c t i s 0 9 0 0 0 、i s 0 1 4 0 0 0a n do h s m s l 8 0 0 0a r et h e s t a n d a r d sa b o u t q u a l i t y 、 e n v i r o n m e n t a n d o c c u p a t i o n a lh e a l t ha n ds a f e t y ，w h i c ha r ec u r r e n t i nt h ew o r l d s i n c e t h e1 9 9 0t h e s et h r e es t a n d a r d sh a v eb e e ni m p l e m e n t e dw i d e l ya n dt h em a n a g e m e n t l e v e lo fe n t e r p r i s ea n da b i l i t yt op a r t i c i p a t ei ni n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o nh a v eb e e n i m p r o v e dg r e a t l y n o w t h eq e o h sm a n a g e m e n t s y s t e mh a sb e e nu s e di nm o r ea n d m o r ew o r k s t h ep l a n n i n ga n di m p l e m e n to ft h e s ef o u rm a n a g e m e n ts y s t e m sn e e d p u t t i n gi n t oc e r t a i nm a n p o w e ra n dm a t e r i a l s ，w h i c hc a nb r i n gt h ew o r k sb e n e f i t s m a n a g e m e n ts y s t e mh a sa l r e a d yb e c o m ea na s s e t i nf a c t al o to fe n t e r p r i s e sp a s s m a n a g e m e n ts y s t e mc e r t i f i c a t i o nh a v en o tr e a l i z e dt h i sq u e s t i o ny e ta n d c a n n o tc a r r y o nt h ee f f e c t i v es u p e r v i s i o n ，m a n a g ea n d r u n n i n g t ot h i sa s s e t so f m a n a g e m e n ts y s t e m w h i c hc a n s et h es i t u a t i o nh a r m f u lt oi n t e r e s t so fe n t e r p r i s ee t c a tt h es a m et i m e ，w i t h t h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m i cs y s t e mr e f o r ma n dt h ei m p r o v e m e n to fr e f o r ma n d o p e n i n g u p t h e r e h a v eb e e nm o r ea n dm o r e j o i n t v e n t u r ea n ds h a r e i s s u i n ge n t e r p r i s e d u r i n g t h ep r o c e s so f e s t a b h s h i n g i nt h e s ee n t e r p r i s e s ，w h e t h e rc a nt h em a n a g e m e n t s y s t e mb e e nc h a r g ea sa na s s e t st oe n t e r p r i s e st o t a la s s e t s ，a n dh o w t oa c c o u n tt h i s k i n do fa s s e r th a v eb e c a m ea nr e a l i s t i cp r o b l e m s ot h ew o r kd o n ei nt h i sp a p e rh a sa n i m p o r t a n tm e a n i n g t h i st e x th a si n t r o d u c e dc u r r e n ts i t u a t i o na n de x i s t i n gp r o b l e mo fm a n a g e m e n t s y s t e m ，t h e nt h ef o l l o w i n g w o r kh a sb e e nd o n e ： ( 1 ) t h i s t e x th a v ea n a l y z e dc h a r a c t e r i s t i ci nt h ev a l u ea s s e s s m e n to f m a n a g e m e n t s y s t e mi na na l l r o u n dw a y t h i sp a p e r a l s oh a sad i s c u s s i o nt ot h et h e o r ya n dm e t h o d o fv a l u ea s s e s s m e n to f m a n a g e m e n ts y s t e m 、 ( 2 ) a f t e ri n t r o d u c i n gt h er e l e v a n te s t i m a t em e t h o d sia n a l y st h er i g h tw a yt ob e u s e d ，ia l s od i s c u s st h ed i f f i c u l t i e si nu s i n gt h ei n c o m ea p p r o a c hm o t h e d ：a d o p t i n gt h e a h p m e t h o d ，ia n a l y st h ei n c o m eb r o u g h tb yt h em a n a g e m e n ts y s t e ma c c u r a t e l y ； b a s i n go n t h em e t h o do fg r e yf o r e c a s t g m ( 1 ，1 ) m o d e l s ，if o r e c a s t m a n a g e m e n t s y s t e me a r n i n g s ( 3 ) t h i sp a p e ra n a l y st h ei n f l u e n c ef a c t o r so fm a n a g m e n ts y s t e mv a l u e , a n d d i s c u s sh o wt or e a l i z ep r e s e r v i n ga n d a p p r e c i a t i n gt h e v a l u eo f m a n a g e m e n ts y s t e m k e y w o r d s ：m a n a g e m e n ts y s t e m ，i n t a n g i b l ea s s e t s ，a s s e s s ，g r e yf o r e c a s t ， p r e s e r v i n ga n d a p p r e c i a t i n g v a l u e 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得鑫洼盘堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：蘑硪弹签字日期：妒c 7 僻月v ，- t b 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解鑫盗盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权鑫鎏盘鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：确辱驽 导师签名：篪旃 签字日期：7 一厶年月叼日 签字日期：v 蟛年卫月如日 查鲨查堂堕主兰些笙奎 苎二童一塑笙 1 1 企业管理体系的定义 第一章概论 一般说来，每个企业都有一个由质量、环境、财务、职业健康安全等一系列 子体系所构成的管理体系( 见图1 - 1 ) 。每个体系都有各自的作用，这些体系在一 起构成了企业正常运转的基础。 图1 - 1 企业管理体系 这些体系都是为了适应企业某一方面的要求而设立的，如质量体系侧重于对 产品质量的控制；环境管理体系侧重于对企业环境风险的管理；职业健康安全管 理体系侧重于对生产安全及危害职业健康的因素的控制。财务管理体系是指对企 业的经营活动和投资、融资活动实施价值化管理的体系。目前对于前三个管理体 系，国际及国内都确立了相关的认证制度，即由国家或政府认可的组织来实施认 证，以证明“组织某一产品或服务符合特定标准或规范性文件的活动i l 】”。通过 认证的企业意味着拥有达到较高标准的管理水平，因此，自八十年代以来，对这 三项管理体系的认证就逐步展开，并随着改革开放越来越受到国内企业的欢迎。 以前，企业都是单独通过每项认证，也就是，一个企业内部，同时存在三个以上 的各自独立的管理体系分别对质量、环境、及安全健康进行控制。目前，也出现 了整合管理体系【2 】，也就是将质量、环境、职业健康安全管理体系中的两种或三 种整合在一起实旌的管理体系。企业实糟这些管理体系，并通过国家授权的认证 机构的认证，说明企业的管理实现了标准化，达到了较高的水平。鉴于目前国际 国内公认应用范围最广泛的管理体系为质量、环境、健康安全和整合型管理体系， 这些类型的管理体系已经在国内得到了系统化的实施和应用。对这些管理体系价 值的研究具有很强的应用背景，故本文的管理体系特指这些管理体系。 查鲨查堂堡主! 丝笙苎 兰二兰望坠 下面首先对质量管理体系( q m s ) 、环境管理体系( e m s ) 、职业健康安全体 系( o h s m s ) 和整合型管理体系( q e o h s ) 分别进行简要介绍。 1 2 对q m s e m s o h s m s q e o h s 的简要介绍 1 2 1 对q m s 的介绍p 卜1 5 1 q m s ( 质量管理体系、i s 0 9 0 0 0 ) 族标准是国际标准化组织颁布的一套关于 质量管理的国际标准。i s 0 9 0 0 0 族标准在1 9 8 7 年首次颁布，受到普遍的欢迎， 6 0 多个国家等同使用，该体系认证事业随之蓬勃发展，至今全球各体系认证机 构已发证书约5 0 万张。据中国质量认证网的报道，截止到1 9 9 9 年，国内共有约 2 5 0 0 0 余家企业通过了质量认证。( 如图1 - - 2 ) 又据新华嘲报道仅深彭i l 市2 0 0 0 年 就已有1 8 0 0 多家企业通过了质量认证，通过认证企业的总产值构成了深圳市工 业总产值的八成以上。i s 0 9 0 0 0 系列标准集中了各国质量管理专家和众多成功企 业的经验，蕴涵了质量管理的精华，为企业的质量管理做出了卓越的贡献。 图1 - 29 4 9 9 年国内企j e b 立匹0 9 0 0 0 认证监如擞量 i s 0 9 0 0 0 系列标准发展到今天的2 0 0 0 舨i s 0 9 0 0 0 系列，主要由以下四个标 准构成包括：i s 0 9 0 0 0 质量管理体系基本原理和术语、i s 0 9 0 0 1 质量管理体 系要求、i s 0 9 0 0 4 质量管理体系业绩改进指南和i s 0 1 9 0 l 】一质量和环 境管理体系审核指南。 i s 0 9 0 0 0 遵循的八项质量管理原则是：以顾客为中心：领导的作用；全员参 与；过程方法；持续改进；管理的系统方法：以事实为依据的决策方法；相互受 益的供方关系。 2 天津大学硕_ ：学位论文 第一章概论 2 0 0 0 版i s 0 9 0 0 0 标准采用过程方法模式，认为组织的质量管理体系是由构 成立体空间的过程网络组成。组织为了实施质量管理体系，必须识别这些过程； 确定过程的顺序和相互作用；确定为确保这些过程有效运作和控制所需的准则和 方法：确保可获得必要的信息，以支持这些过程的有效运作和监控；测量、监控 和分析这些过程，并实施必要的措施，以实现策划的结果和持续的改进。 过程方法模式承认顾客在规定输入要求中扮演了重要的角色，顾客要求作为 产品实现过程的输入，通过产品实现过程，将输出( 产品) 提交给顾客，以取得 顾客的满意。i s 0 9 0 0 0 的管理模式见图1 3 。组织在确定过程输入时，首先应考 虑顾客和其他相关方的需求。组织过程输出的目的是确保顾客和其他相关方满 意。组织的产品实现是由一系列相关过程来完成的。对产品实现过程的输出应实 施相关的测量、分析和改进。必须明确为实现该过程组织内部部门间的相互关系 和职责。组织为完成所有的产品实现过程应提供必要的资源。质量管理体系通过 对上述活动的持续改进实现管理水平的不断提高。 图释 _ 增值活动 一信息流 图1 - 3 以过秘为基础的质量管理模式 i s 0 9 0 0 0 族标准是世界上许多经济发达国家质量管理实践的科学总结，具有 天津大学硕士! 学位论文 第一章概论 通用性和指导性，实施它主要有以下几方面的作用和意义： 1 、建立健全有效的质量管理体系以及预防和纠错机制，能够确保工厂生产 的稳定运行，提高企业的生存和发展能力。 2 、有利于提高产品质量，提高产品市场竞争力，满足特定顾客的要求，减 少损失j 降低能耗，实现最佳生产成本，取得更大收益。 3 、切实提高了企业的全员质量管理意识，有助于领导层的经营管理。为提 高组织的运作能力提供了有效的方法，有利于组织的持续改进和持续满足顾客的 要求和期望。 4 、有利于增进国际贸易，消除技术壁垒。 1 2 2 对e m s 的介绍【6 h 1 0 】 e m s ( 环境管理体系、i s 0 1 4 0 0 0 管理体系) 系列标准是国际标准化组织( i s o ) 第2 0 7 技术委员会( i s o t c 2 0 7 ) 组织制订的有关环境管理方面的标准，其标准编 号从1 4 0 0 1 至1 4 1 0 0 ，共1 0 0 个标准号，统称为i s 0 1 4 0 0 0 系列标准。他是一个 系列化的环境管理标准，它包括了环境管理体系、环境标志、生命周期评价等国 际环境领域内的许多焦点问题。i s 0 1 4 0 0 0 系列标准顺应了国际环境保护主义的 发展，是依据国际经济与贸易发展的需要而制定的。 环境管理体系的要素和运行具有如下特点： 按照i s 0 1 4 0 0 0 系列标准要求建立的环境管理体系由5 个一级要素组成，这 5 个一级要素是：环境方针，环境计划，实施、运行，检查和纠正措施，管理评 审。这些要素描述了环境管理体系建立的过程，以及通过有计划地评审和持续改 进，因而使体系呈螺旋上升循环，保持体系的不断完善和提高。5 个一级要素具 体描述环境管理体系的结构、要求和运行机制见图1 - 4 。 环境管理体系具有如下作用： 1 、消除贸易壁垒的作用。i s 0 1 4 0 0 0 系列标准作为统一的国际标准取代了各 国互不相容的内部标准，原则上为各国企业提供了平等的竞争机会和共同的、一 致的衡量环境管理的尺度，但同时也成为发达国家限制发展中国家商品和服务市 场准入的一个口实，成为一种变相的贸易保护主义。通过认证可以有效的避免这 个障碍。 2 、提高企业管理水平、增强企业竞争力。通过贯彻i s 0 1 4 0 0 0 ，企业有利于 找出并控制重大的环境因素和影响，减少由于污染事故所造成的各种损失。同时 降低生产过程中的能耗。 3 、提升企业形象，树立负责任的公众形象。由于全球绿色消费运动的兴起， 4 茎鲨查堂堡主堂篁笙苎 笙二兰塑堡 企业界将很快发现，环境管理制度的健全运作也可成为竞争中的一个利器，环 境管理体系与经营制度的结合，将成为现代企业发展的必由之路。 瞽1 _ 4 环埔管理体系( e m s ) 樟式 1 9 9 6 年1 0 月当i s 0 1 4 0 0 0 国际标准颁布时，已有2 5 7 家企业依据标准草案进 行了认证。这在世界标准化历史上是极罕见的现象。到1 9 9 7 年底，标准颁布仅 仅一年时间，在世晃就有1 4 9 1 家企业通过了i s o l 4 0 0 1 标准的认证，到1 9 9 8 年 底达到5 0 1 7 家，到1 9 9 9 年底突破1 0 0 0 0 家，我国政府也十分重视i s 0 1 4 0 0 0 系 列标准在中国的实施情况，自1 9 9 7 年5 月国务院批准成立了中国环境管理体系 认证指导委员会以来，在推动实施1 s 0 1 4 0 0 0 系列标准，建立与国际接轨的符合 中国国情的环境管理体系认证认可制度方面做出了很大成绩。截止到2 0 0 1 年底， 共有2 5 家认证机构通过国家认可，1 5 1 家咨询机构获得国家环保总局备案资格。 被认证的企业每年成倍增长，2 0 0 1 年底已有1 0 8 5 家组织通过了环境管理体系认 证。统计数据表明，我国目前通过i s 0 1 4 0 0 0 认证的组织排序在世界1 3 位，亚挪 第2 位，这些通过认证的企业有效的降低了污染排放，改善了企业形象。 1 2 3 对o h s m s 的介绍【1 1 - - i 1 4 1 随着世界经济一体化进程的发展，职业健康安全受到国际社会的普遍关注， 早在七十年代初期，一些发达国家针对国内职业健康安全的现状提出了：- t 国家 检察，雇主负责，行业( 协会) 管理，工人监督”的职业健康安全管理模式。健 全和规范了职业健康安全管理，同时与之相适应的法律、法规及管理标准也日趋 天津人学硕士学位论文 第一章概论 完善和成熟。 由于国际社会的关注，越来越多的国际组织希望将职业健康安全管理体系及 其标准系统化、规范化，以更科学的方式全面推进职业健康安全管理体系。八十 年代末开始，英美等发达国家率先开展了该方面的研究和探讨，国际标准化组织 i s o 及国际劳工组织i l o 就该领域的国际标准的制订进行了深入的探讨，以形成 国际社会的共识。1 9 9 9 年，d n v 、b s i 、b v q i 、s g s 等十余个国际标准机构合 作，在其各自现有的职业安全卫生管理体系基础上联合起草了”职业健康安全管 理体系规范( o c c u p a t i o n a lh e a l t ha n ds a f e t ym a n a g e m e n ts y s t e m ) ”，简称 o h s m s l 8 0 0 0 。o h s m s l 8 0 0 0 的组成要素及运行机制见图1 5 ： 图1 - 5 职业健康安伞管理体系模式 取得o s h m s 认证，可以取得以下作用 1 、清除非关税壁垒，促进公平竞争。在我国加入wt0 的背景下，随着国 际社会o s h m s 的开展和深入，特别是制定出国际通用标准后，许多发达国家以 o s h m s 为借口，对它国产品、活动或服务采取单方面的进口限制，使之成为新 的非关税壁垒。通过推行这一先进的管理标准，以此作为一种自我保护策略和措 施，可以更好的向国际市场进军。 2 、它把预防事故、职业危害的各个方面联系起来，把独立、分散的工作， 变成整体性的工作，推动安全生产工作的统一管理，减轻减少人员伤亡、减少职 业病、减少财产损失，有助于企业健康稳步发展。 3 、有助于企业建立一套先进科学的职业健康安全管理机制，提高企业的职 6 天津人学硕士学位论文 第一章概论 健康安全管理水平，有利于促进企业整体管理水平的提高，树立企业良好的社会 形象。 我国作为i s 0 正式成员国，对职业健康安全管理体系标准化的跟踪是比较早 的。1 9 9 5 年4 月，我国政府派代表参加了i s 0 的特别工作组。1 9 9 6 年3 月，我国成 立了”职业健康安全管理体系标准化协调小组”。1 9 9 8 年2 月，原劳动部批准同意 在国内发布职业健康安全管理体系标准，并对企业进行试点实旌。 随着1 9 9 9 年4 月o h s a s l 8 0 0 0 系列标准的正式发布并介绍到国内，2 0 0 0 年7 月3 1 日，国家经贸委发文成立全国职业健康安全管理体系认证指导委员会，该指 导委员会下设认可委员会和注册委员会，标志着我国国内职业健康安全管理体系 认证工作的正式启动。国内企业与认证机构即对该标准的实施表现出了极大的热 情，跟踪与咨询这项标准的机构不断增多。到目前为止，共有2 6 家认证机构获得 了认可委颁发的临时认可证书，另有1 5 家认证机构正在接受认可；获准备案的 咨询机构共7 8 家，尚有4 j d 家咨询机构正在受理备案之中。从注册委的工作来看， 截止2 0 0 2 年3 月底，经注册的主任审核员共1 2 7 人，审核员3 3 9 人，实习审核 员3 1 8 9 人，参加培训的学员有4 2 5 1 人，审核员的队伍已有相当的规模。自1 9 9 9 年，短短的几年时间内，已有3 5 0 多家企业通过了体系的认证，有近5 百多家企 业已经建立了体系。可以预计，在今后相当长一段时间内，企业对职业健康安全 管理体系的建立和认证，还将保持旺盛的需求。 1 2 4 对整合型管理体系( q e o h s ) 的简要介绍【2 】【1 5 】【1 9 】 所谓整合型管理体系，是指组织按质量管理、环境管理、职业健康安全管理 体系等标准的要求，建立统一方针和目标并实施和保持这些目标的统一体系。整 合体系一般包含两个或三个体系，在统一的管理构架下运行。根据以上描述，企 业建立整合型管理体系可有以下多种模式： ( 1 ) 质量管理体系和环境管理体系的整合：i s 0 9 0 0 1 十i s 0 1 4 0 0 1 ； ( 2 ) 质量管理体系和职业健康安全管理体系的整合：i s 0 9 0 0 1 十0 h s m s l 8 0 0 0 ； ( 3 ) 环境管理体系和职业鲢康安全管理体系的整合：i s 0 1 4 0 0 0o h s m s l 8 0 0 0 ： ( 4 ，质量、环境、职业健康安全三个体系的整合：i s i f ) ( ) 0 i 十i s 0 1 4 0 0 1 十 0 h s m s l 8 0 0 0 。 目前，以质量、环境、职业健康安全三体系的整合实旌的为多。企业实施整 合体系可以降低管理和认证费用，减少管理上的不协调，提高管理效率，有利于 在组织内建立质量、环境和职业健康安全相融合的管理观念。目前国内已有近百 家企业实施了整合体系。带来了可观的效益。可以预见质量、环境、职业健康和 安全的单项审核认证与一体化审核，认证将长期并存，在某些行业中，特别是高 7 天津人学硕十学位论文 第一章概论 风险行业，单项审核认证将逐渐被一体化审核认证所替代。 由以上的介绍可以看出，这几种类型管理体系都是企业生产管理所需要的。 这几种体系在国内得到大范围推广的时间大体集中于九十年代、企业实施这几种 管理体系的程序都大体相同。他们在企业中都是以都是作为管理要素来促进企业 效益水平的提高，他们对于企业收益的贡献集中在质量、环保、安全等方面，贡 献的大小可以从企业的管理体系记录文件、财务表格中分析得到。企业为了寻求 通过这些体系的认证，需要花费较多的费用。认证后通过文件化的标准规范企业 的管理，成为管理要素和其他的要素在一起为企业的利润产生做出贡献。都具有 相似的资产特性，所以对其的价值评估可以采用相似的方法进行。 1 3 管理体系的价值评估问题 目前，对管理体系的研究已经在很多方面开展起来。有的文章关注的是管理 体系的重要性；有的文章关注的是管理体系在各个行业、各种企业内部的应用： 有的主要探讨管理体系标准的原理规则和方法；有的则侧重于各个管理体系之间 的相关性分析，由此引出几套管理体系的整合实施，以节约资源提高效率瑚】。这 些都是很有意义的工作。但是对于企业所实行的管理体系来讲，企业实行一套或 者几套管理体系需要投入一定的人力物力，这种投入能给企业带来相应的经济、 社会效益。那么企业的管理体系是否可以成为企业的一项资产、这项资产价值的 大小又如何估计呢? 对这个问题的讨论则很少有人提及。由此则引发出了一些问 题： 1 、近年来，由于我国市场经济体制发展及对外改革开放的不断深入，与外 国的经济合作逐渐增多。越来越多的中外合资、合作企业不断涌现，在经济体制 改革、改组、改造大潮中，企业联营、兼并、租赁、承包、股份制改造等各种形 式的产权变动经常发生。在各种形式的产权交易中往往忽略管理体系的价值，也 就是说企业花费大量人力物力建立并通过权威机构认证合格的管理体系并没有 作为一项资产成为交易中的一部分。这严重损害了资产所有者的权益，造成企业 资产的流失，也给国家造成了损失。 2 、资产增值是企业经营管理的重要目标之一，但不少企业资产意识淡薄， 只注重有形资产的管理，没有看到管理体系作为一项资产能够给企业带来经济效 益，也就忽视了对管理体系的保值升值。同时，也往往只注重对有形资产效益的 分析与评价而忽视了对管理体系所产生效益的分析与评价。 天津人学硕士学位论文第一章概论 1 4 本文的研究思路及主要工作 i s 0 9 0 0 0 、i s 0 1 4 0 0 0 、i s 0 1 8 0 0 0 、及整合型管理体系作为目前应用最为广泛 的标准化管理体系，已经在国内获得了广泛的实施，获得了巨大的经济社会效益， 对于打破国际贸易壁垒，促进进出口；提升企业的管理水平都起到了十分积极的 作用。但是，在市场经济的条件下，管理体系的认证需要相当大的人力物力投入， 通过认证后已经成为企业的一种资产，如何对其的价值进行适当的评估，进而实 现保值增值以及实现在市场情况下的公平交易就成为一个相当重要的问题。本文 按照图1 - 6 的思路对管理体系的价值评估问题进行了研究。 背景研究 ( 问题定义) 理论研究 ( 解抉管理体系是什么的 问题) 对管理苎至篁篁曾研究其 管理体系是一种无形资产 有理宴意义 “ 案例分析 管理体系价值评估的实际 撵作 方法研究 ( 解决管理体系评估 么方法的闷题) 对管理体系价值评5 应采 用收益现值法 ( 解决应甩收益现值法讦 估管理体系价值所应解决 的问题) l 、采用黼法确定管理 体系已实现收益 2 、采用灰理论预滑管理体 系收益 3 、确定折现率及啦益年限 图卜6本文研究思路 按照这种思路，本文主要作了以下工作： ( 1 ) 全面分析了管理体系价值的特点。建立了针对管理体系的评价指标体 系，并对如何分割管理体系已实现收益问题，本文采用了a h p 方法。基于这一 定量和定性相结合方法，较为准确的分离了管理体系所带来的收益。 ( 2 ) 针对如何对管理体系收益预测问题，本文采用了灰预测的方法，结合 g m ( 1 ，1 ) 模型，对管理体系的收益进彳亍了预测。进而利用收益现值法对管理体系 的价值作出了评估。 ( 3 ) 对影响管理体系价值的因素，本文进行了分析，对企业如何在通过认 证后实现管理体系的保值增值提出了建议。 9 天津大学硕士学位论文 第二章管理体系资产的理论分析 第二章管理体系资产性的理论分析 2 0 l 管理体系的资产性 2 1 1 资产的定义及分类 资产是指国家、企事业、或其他单位所拥有的或长期控制的各种财产、债权、 和其它权利。资产的分类方法一般有以下几种1 2 l j ： ( 1 ) 根据被评估资产的存在形态，可分为有形资产和无形资产两大类。有形 资产是指具有实物形态的资产如固定资产、流动资产、投资等。无形资产是指那 些没有物质实体而以某种特殊权力和技术知识等经济资源存在并发挥作用的资 产，如专利、商标、管理诀窍、商誉等。 ( 2 ) 根据被评估资产是否具有综合获利能力及组成可分为整体资产及单项资 产。单项资产及单独存在的某项资产，可以单台、单件、进行评估；整体资产是 指由若干项单项资产组成的并具有综合获利能力的资产综合体。整体资产可以是 一个企业，也可以是一个车间，也可以是一组无形资产综合体。但整体资产并不 是单项资产的简单汇集，整体资产的价值也绝非单个简单资产的简单相加。因为 整体资产是多项单项资产的有机组合，对其进行评估是应该考虑其整体的获利能 力，其价值一般大于单项资产价值的总和。 ( 3 ) 按照评估对象资产是否可以单独存在，可分为可确指的资产和不可确指 的资产。不可确指的资产是指不能单独存在的资产，如商誉、管理体系等。商誉 是由于企业地理位置优越、信誉卓越、劳动效率高、技术先进等原因使获得的投 资收益高于一般正常的投资收益所形成的超额收益。其它的可以单独存在的有形 或无形资产，即为可确指的资产。 2 0 1 2 管理体系的资产性分析 管理体系的资产性分析，就是通过对管理体系特征的分析，来判断它是否具 有作为项资产的条件，即是否拥有价值和使用价值，能够在将来给控制或拥有 它的主体带来经济利益。并在肯定的基础上确定它的资产类型。 2 1 2 1 管理体系的价值 按照政治经济学的原理，价值是指凝结在商品中的人类一般劳动，管理体系 天津大学硕士学位论文 第二章管理体系资产的理论分析 在形成的过程中不可避免的要耗费劳动者的各种具体劳动，可以说管理体系的价 值主要由三方面构成： 其一，企业在管理体系认证的过程中，需要一定的费用投入，管理体系从无 到有的建立起来，完全依靠企业自身的能力导入管理体系并获得认证通过仍有相 当的难度。于是，企业一般向具有资质的咨询公司进行咨询，以便熟悉体系，发 现企业中存在的与管理体系要求不符合的各种环节问题，从面进一步改进。这些 咨询成为一种投入凝结在管理体系中。管理体系的认证审核费用也是一项客观的 支出，以质量体系认证为例，根据国家计划委员会、国家技术监督局计价费质 量体系认证收费管理办法和质量体系认证收费标准的规定，企业通过 i s 0 9 0 0 0 认证需要缴纳申请费、审定、注册名录费、差旅费、审核费、年金等。 目前从事i s o 认证的机构有国内、国外两大分支。国外认证机构的审核费用维持 在每人每天5 0 0 二渤噗元，国内的认证机构也在每人每天3 0 0 0 元人民币以上， 也就是说，一个一千人左右的中小型企业，仅初次认证就要花费5 6 万元。企业 在三年认证的有效期满以后，还要进行复评，复评所花费的费用一般为初次申请 评定费用的8 0 左右。至于环境管理体系认证，按目前的标准中小型企业的认证 费用在1 0 万元左右，大型企业会达到2 0 至3 0 万。以上仅是企业为了认证而向 第三方支付的费用。 其二，企业在贯彻管理体系的过程中自身也需要一定的人力物力投入。像实 施质量体系，需要对企业按照标准，进行一些实体性资源投入，如检测设备、计 量仪器、所需的文件印刷等实物资产。 其三，管理体系实施需要管理人员投入一定的创造性劳动，这种劳动不是一 般意义上的劳动，而是一种高智商的、在量上体现为一般脑力劳动的叠加。这些 投入都凝结在企业的管理体系中，形成为价值。 总的看来，“这些物质上和智力的投入使得管理体系的建立要花费较多的劳 动时间，因而具有较高的价值”。 管理体系的价值具有独有性特点。一个组织的管理体系，无论是质量、环境 还是职业健康安全以及整合管理体系，他们都不是批量制造的有形产品，而是个 别生产。这种生产具有探索性、改进性。经过体系的改进和创新，不断努力才能 取得阶段性成功。这也是一个组织的管理体系的价值只能由个别劳动者在个别生 产中所消耗的实际劳动时间决定，而不能由社会必要劳动时问决定。因此，对管 理体系价值的计量比有形资产要复杂，并带有相当程度的不确定性。 2 1 2 2 管理体系的使用价值 按照经济学原理，任何物品，首先应该具有能够满足人们某种需要的效应， 1 l 天津大学硕士学论文 第二：章管理体系资产的理论分析 这种效应就是物品的有用性，即物品的使用价值。没有使用价值的物品，即使在 生产研制过程中花费了再多的人类劳动，也只能是废品，管理体系也是如此。有 用性是它的自然属性，一个管理体系，即使是在建立的过程中花费再大的人力、 物力，只要不能为企业带来收益。也只能是废物。反过来一种管理体系应用的范 围越广泛，解决的问题越关键，其使用价值就越大。管理体系的使用价值可以从 其为企业带来的效益中体现出来： ( 1 ) 管理体系的直接效益 1 、产品质量的稳定提高。通过实行质量管理体系，企业可以获得稳定的产 品质量，客户投诉减少；像通过落实质量体系对分包商、供货商进行严格的质 量控制从源头堵住质量漏洞。据南方日报对部分通过认证企业的调查资料显示： 6 0 以上的企业增加了投资、扩大生产；7 0 以上的企业市场占有率显著提升、 销售额增加，8 0 以上的企业产品一次送检合格率明显提高【2 3 1 。对于实行整合管 理体系的来讲，更是包含了几个管理体系的精华，建立整合体系并严格按照该体 系运行，建立以过程控制为主体的综合控制体系，可以变事后控制为过程控制， 可以从根本上改进与生产相关的各个环节运行效果，从而稳定提高企业的效益。 2 、可以大大降低企业生产成本。管理体系规定了各个岗位的职责和相交的 接口关系，有效的降低了生产、环保、安全防护过程中的浪费现象。像宝钢在建 立环境管理体系后的1 1 个月内，材料综合利用( 包括废氧化铁皮、含铁尘泥、 氧化铁粉、粉煤灰、废油等) 所实现的经济效益共计0 8 7 亿元r 玎。通过实施 o h s m s l 8 0 0 0 管理体系一方面提高了员工的安全生产意识，另一方面通过对危 险因素的控制以及对重大危害的预防，避免或减少健康与安全事故，如工伤、死 亡、火灾、职业病等的发生，降低了企业由于安全事故所引发的成本。刘于一些 实行整合型体系的企业而言，管理体系不但实现了上述目标，而且由于实现了一 体化的管理有效的减少了一个企业同时实施多个管理体系所带来的多个方针、多 个目标、多个审核机构、多套体系文件、多次审核和管理评审所带来的机构臃肿、 效率低下、费用膨胀等问题。 3 、打破贸易壁垒，进入国际市场。时至今日，随着社会不断进步，和人们 以人为本、环保意识的不断增强。单一的产品质量认证已经不能满足对外贸易的 需要，越来越多的国家、组织把通过i s 0 9 0 0 0 k l s 0 1 4 0 0 0 o h s m s l 8 0 0 0 作为入门 的一个必要条件。越来越多复杂苛刻的技术法规、标准和认证制度，以及名目繁 多的进出口商品包装、标志、检验和安全、卫生、环保等要求构成了更为隐蔽、 更难对付的技术壁垒，已经成为当前国际贸易的新障碍。通过管理体系认证，对 于进入国际市场，开展国际合作，维护组织的更广泛的切身利益，都十分必要。 据统计，自我国大力推行体系认证制度以来。全国评审合格并颁发体系认证证书 天津火学硕士学位论文 第二章管理体系资产的理论分析 l o 万多份，涉及企业8 万多家，覆盖4 0 多个国家和地区，并向8 万多家企业颁 发了质量管理体系认证证书2 3 】。从获证企业反馈的信息表明，在提高管理水平、 保证产品质量、降低消耗、增强市场竞争力、提高企业信誉度和知名度以及扩大 出口等诸多方面，认证显示出较大的优势，收益显著。 ( 2 ) 管理体系的间接效益 1 、提高了企业的管理水平和员工素质 管理体系作为一种文件化的体系为人们的活动提供依据，它覆盖了包括组织 机构、质量、环境、安全责任、体系要素的控制程序等各个方面。管理体系首先 强化了人们的质量、环保、安全意识，并通过责权划分，明确了各级组织以及每 个人的责任、权利和义务。管理体系同样强调了要对员工和管理者进行培训，以 确保全体人员的能力，并通过对员工的培训和实施过程中的锻炼，为企业培养一 批复合型人才。 2 、促进集约经营，精益生产 管理体系强化了管理要素，并为组织生产经营的各个活动环节制定了科学、 合理的控制标准，因此可克服一些粗放型的生产方式，并为实现集约、环保、安 全高效的生产创造条件。无论是直接的还是间接的经济效益其实质最终都体现 为该组织对比建立管理体系之前获得更高的经济效益，它是管理体系的价值源 泉。 3 、树立负责的社会形象，组织信誉得到提高，取得良好的社会效益 一个现代化企业除了它的经济实力和技术能力外，还应具有强烈l 的社会关注 力和责任感。现代企业在市场竞争不仅是资本和技术的竞争，也是品质和形象的 竞争。通过贯彻实施质量管理体系，组织为顾客提供了更满意的产品或服务，使 组织在市场中赢得更多的顾客。通过环境管理体系的实施在社会公众中树立“绿 色”企业形象。通过实施安全标准，促迸员工满意度和忠诚度的提高，进一步提 高企业的凝聚力从组织内部提高企业的竞争力。一流的产品质量，优秀的环境保 护业绩和保证职工安全与健康的良好记录，这三个方面的品质正是优秀的现代化 企业与普通企业的主要区别。以青岛海尔冰箱厂为倒，他们为仅为通过i s 0 1 4 0 0 0 认证就花了几百万，现在产品直通率由认证前的9 8 2 上升到9 8 5 ，废品率由 7 降到5 4 ，更为难得的是，海尔产品因此在国际市场声誉雀起。海尔总裁张 瑞敏认为，这是花多少钱都买不来的无形资产m 。可以看出，通过贯彻管理体系 可以提高组织声誉，扩大企业的市场收益。 因此，我们可以认为，管理体系已经成为一项能够带来一定经济效益的“软 资源”，一个企业一旦建立并完善了适合自身特点的管理体系并严格贯彻实施， 那么企业实际上就拥有了一项“无形”的资产。 垄鲨查兰堡主堂些笙兰 笙三兰篁里竺墨壅兰堕兰笙坌塑 2 2 管理体系的资产类型 通过对管理体系的资产性分析，我们已经明确，管理体系的核心实际上是一 种无形的软资源”，他不具有实物形态。因此，可以把管理体系作为一项无形 资产来分析和评价。 2 2 1 无形资产的定义及一般特征【2 1 j 2 4 】 无形资产是指由特定的主体控制的，不具有独立实体而以某种特殊权利和知 识技术等形态存在，对生产经营持续发挥作用并带来经济利益的一切经济资源， 它具有如下特征： ( 1 ) 不具备实物形态 ( 2 ) 被特定主体排他性地拥有或控制 ( 3 ) 能为主体带来收益。 2 2 2 管理体系作为管理型无形资产的依据 ( 1 ) 管理体系是一项精神产品，没有物质形态，它的外在载体为管理体系的 文件。管理体系通过各种文件对企业的大量质量、环境、安全活动进行了科学、 合理的组织、规划。管理体系的文件主要包括三个层次：第一层次为管理手册， 第二层次为管理体系程序文件，第三层次为工作文件、过程记录等。体系文件覆 盖了该组织的组织机构j 管理责任、体系要素的控制程序、技术规程、操作规程 等企业活动的方方面面，客观上能保证企业整体目标的实现。管理体系是体系策 划人员智力活动的结晶，他不像厂房、设备那样有一个实物形态，但他同样凝结 了大量的人类劳动，为企业正常生产所必不可缺少。 ( 2 ) 管理体系不能独立存在，它必须依附于建立并实施它的组织，具有独占 性、特定性。任何一个组织建立的管理体系都是i s 0 9 0 0 0 ，i s 0 1 4 0 0 0 ， o h s m s l 8 0 0 0 族标准与该组织的具体情况相结合的产物。如果将一个组织建立 的管理体系独立开来，它几乎没有任何作用和价值。因而从这个意义上讲，一个 组织建立的管理体系具有独占性、特定性，为特定的主体所控制、拥有，并为之 服务，所以它不能单独出售和交换。 ( 3 ) 管理体系客观上能为拥有它的组织带来持续的经济效益。建立、健全管 理体系并严格实施，会给企业带来直接或间接的经济效益，最终都表现为能获得 比认证前高的多的收益，这种收益也不是一次性的，而是会