关于修正药业股份有限公司长春公--司税收筹划实施情况的调查分析.doc

吉 林 工 商 学 院毕 业 论 文题目名称： 关于修正药业股份有限公司长春公司税收筹划实施情况的调查分析 院 系： 财税分院 专 业： 税收学 学生姓名： aaa 学 号： aaaaa 指导教师： aaa 2014 年 5 月 10 日1 毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名： 年 月 日关于修正药业股份有限公司长春分公司税收筹划实施情况的调查分析摘 要： 随着我国税收制度的不断改革和完善，企业已被推向了税收约束下的市场竞争环境。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效的安排税务事项，就谈不上有效的财务管理。作为纳税的主体企业，正确的认识税收筹划以及合理的运用，是当前急需解决和研究的重要课题。本文旨在研究修正药业有限责任公司长春分公司关于税收筹划的制订和实施决策的重要的意义，通过科学合理的安排经营，投资，理财活动，等一系列方式实现企业价值最大化的目标。从企业税收筹划的内涵出发，针对税收筹划的制约因素和风险可控性角度研究，并提出企业在税收筹划方面应注意的各个方面，从环境、设置、调控等方面来说明如何运用税收筹划。关键词：修正药业；税收筹划；策略 Pharmaceutical Co., Ltd., Changchun Branch amend the implementation of tax planning surveyAbstract: Along with our country reform and perfection of tax system of enterprise has been pushed the tax under the restriction of competition in the market environment. If there is no good tax planning, an enterprise cannot effectively arrange tax matters, let alone effective financial management. As the main body of tax enterprise, the correct understanding of tax planning and reasonable utilization, the current is an urgent need to solve and research important topic. Correction pharmaceutical co., LTD. Changchun branch the purpose of this paper is to research on the formulation and implementation of tax planning decision-making important significance, through the arrangement of the scientific and reasonable management, investment, and financing activities, and a series of way to achieve the goal of enterprise value maximization. Starting from the connotation of tax planning, according to the restrictive factors of tax planning and risk control perspective, and put forward the enterprise in all aspects of tax planning aspects should be paid attention to, from the aspects such as environment, set and control to illustrate how to use tax planning.Keywords:Correction Pharmaceutical; tax planning; policy 目 录一.税收筹划的概念及特点1(一)税收筹划的概念1（二）税收筹划的特点1（三）税收筹划与相关概念的区别2二.目前我国税收筹划现状2（一）我国企业税收筹划现状2（二）我国企业税收筹划现状的原因分析3（三）对我国企业税收筹划发展对策的探讨4三修正药业有限责任公司长春分公司税收筹划存在的问题5（一）存在不利于企业税收筹划发展的税收环境5（二）修正药业以“税负轻”作为企业税收筹划的目标不科学5（三）对税收筹划的风险往往估计不足使企业在税收筹划上存在风险6（四）缺乏税收筹划相关专业人才6四、针对企业税收筹划过程中存在问题提出的改进措施及对策7（一）完善税收法制，依法治税，为企业税收筹划营造有力环境7（二）为企业制定符合自身条件的税收筹划方案7（三）充分掌握和控制税收筹划的风险9（三）定期对财务人员进行税收筹划相关知识培训10参考文献11致 谢 词12吉林工商学院本科毕业论文 关于修正药业股份有限公司长春分公司税收筹划实施情况的调查分析一.税收筹划的概念及特点 (一)税收筹划的概念税收筹划是指在国家税法规定允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行前期筹划，尽可能减轻税收负担，以获得税收利益。我们在教材中学习的税收筹划是指在纳税行为发上之前，在不违背法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，已达到少缴税或递延纳税为目标的一系列谋划活动。它也是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。我国的税收筹划又称为纳税筹划、税收策划，它是指纳税人在不违反国家法律、法规、规章制度的前提下自行或通过税务专家的帮助为了实现企业价值最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，即税收筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。（二）税收筹划的特点1.合法性。税收筹划只能在法律许可的范围内进行，以不违背法律为界限，不能超越法律的规范，与偷税避税有着本质的区别。税收筹划是国家政策予以引导和鼓励的行为。2.前瞻性。税收筹划不是纳税义务发生后想尽办法减轻税负，而是在应税行为发生之前。3.风险性。纳税人在进行税务筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的税收筹划效果，并且有可能会出现付出元大于收益的可能性。当税收筹划的基本条件发生变化或者是方法选择不当，税收筹划的风险是不可避免的。4.普遍性，由于各税种在纳税人、纳税对象、纳税地点等方面的规定一般都存在一定差异。这给纳税人提供了纳税筹划的机会，同时也决定税收筹划的普遍性。 税收筹划对于我国企业来说具有重要的意义。企业通过合理的税收筹划可以降低企业纳税成本，提高企业财务管理水平，改善企业经营方式，增加企业收入和利润，同时还有助于提高企业的纳税意识和增加后续税源。（三）税收筹划与相关概念的区别税收筹划与逃税、避税最大的区别就是是合法性：税收筹划与偷税的区别：偷漏税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款是偷税。 税收筹划与避税的区别：避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对企业的经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。比如我国的一些企业为了享受外商投资企业的“两免三减半”的税收优惠，从国外请来客商，不要其投资，只借其名义，成立所谓的外商投资企业。一边享受外商的优惠，另一边进行的却是内资企业的生产和经营。显然，避税行为是违背了税法优惠政策制定时的精神和意图，是不符合政府的税收政策导向的。因此，其必然是得不到法律的保护的。 税收筹划赞同节税的概念，节税是指遵循税收法规和政策的要求，以合法的方式减少企业的税负的行为。节税是合法而且合理的行为，其合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神。 二.目前我国企业税收筹划现状（一）我国企业税收筹划现状1.纳税人对税收筹划没有一个正确的认识虽然我国正在积极营造公平的税收环境，但是由于我国的税收法制不健全，管理不到位地区经济发展不均衡，各种的税收特殊条款、优惠政策等导致纳税人采取避重就轻的手段来避税，从而少缴税节约成本，这主要是纳税人对税收筹划没有一个正确的认识。阻碍纳税人正确认识纳税筹划的原因是由于税收筹划在我国发展时间比较短，我国对税收筹划没有一个准确的定义，使人们对税收筹划的理解有较大的差异。有人认为税收筹划就是避税，就是钻税法的空子违背国家对税收的意图，是国家不允许的，所以大部分人不愿意税收筹划，害怕受到税法的处罚。在这点上人们就不愿意税收筹划害怕承担风险,还不如不用税收筹划，这种认识是完全不正确的。2.政府过多干预税收，影响税收筹划的发展有些人认为税收筹划起不到正真的作用，并且损害了国家收入，鼓励税收筹划就是鼓励企业偷逃税，成为国家发展的阻力严重影响了国家的利益。同时也担心纳税人会乱用税收优惠条例，国家的税收政策会严重受到削弱，为以后的足额税收埋下隐患。加之税务机关对这样的筹划有抵触的情绪，也为纳税人税收筹划产生了制约。现在我国税务部门不是以法规规定来完成税收任务，而是以下达的任务指标来完成任务，致使税务机关利用自己的权利对纳税人的税收筹划不支持认可，无视纳税人的权益。 3.我国企业现在普遍实施的税收筹划方案 对于我国来说税收筹划是一个比较陌生的词语，很多企业有一些筹划但是在这方面也没有国外那么成熟。主要是利用税收优惠政策、税收递延、选择合理的企业组织形式等方法进行税收筹划。 在投资者眼里税收的利益一般来源于两个方面：一个是通过政府提供的税收优惠政策取得，另一个就是通过纳税人税收方案的选择取得；我国主要的税收优惠有免税、减税、税收抵免、优惠退税亏损抵补等形式。我国企业现在经常采用一般性的减税期或免税期，列入泰国曼谷中转区实行所得税头三年、后五年减半征收，韩国马山出口加工区头五年免征、后五年减半等税收优惠政策。还有一些企业采用税收递延的方法，主要是推迟收入的确认，合理安排生产经营活动结算时间。以及尽早确认费用，凡是能直接进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本，凡是能进成本的不进资产，能预提的不待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊的方法来合理筹划。（二）我国企业税收筹划现状的原因分析1.纳税人纳税意识薄弱，企业管理水平不高(1)有些企业的法律意识和纳税意识薄弱，只强调自身的权利，而忽视了自己应尽的义务，只看重自身的经济利益，而不关注税收对于整个国民经济收入和分配的调节作用，更谈不上深层意义的税收筹划。(2)在实际经营活动中，更有一些不法企业无视法律规定，恶意作假，隐匿实际收入，虚增成本开支，偷税、逃税，根本没有税收筹划的意识。2.企业注重短期行为，对税收筹划认识不足在传统的经济体制下，有些企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备税收筹划的前提条件。主要表现在：一是将税收筹划与偷税、漏税混为一谈；二是认为利用法律漏洞钻法律的空子就是税收筹划；三是对税收筹划进行片面理解，只注重局部的，某一具体步骤或者环节的操作，没有从税收筹划的整体利益出发，以获得长期的，稳定的最大节税利益为目的。3.税务代理发展缓慢 目前，我国存在许多税务代理咨询机构，国家每年都会定期组织税务代理从业资格考试，不少人已经获得从业资格证书。但是，由于代理人员对企业的经营情况和财务状况缺乏整体认识和深度关注，代理工作只局限于报税，纳税手续的办理，税收筹划工作开展得并不活跃，筹划的内容也很有限，服务质量和层次较低。操作中大多打打“擦边球”，不仅效益不够显著，也不利于税收筹划的健康发展。 （三）对我国企业税收筹划发展对策的探讨 1.加强法制宣传，提高征税双方素质针对我国纳税人纳税意识薄弱，企业管理人员素质较低的现状，要进一步加强法制宣传，定期进行普法教育或者培训，树立法制观念、提高纳税意识。对企业管理人员和财务人员要进行定期业务指导和检查，使其熟悉财务、税务的各项政策，树立现代企业管理理念。2.加强税收筹划指导，树立税收筹划意识，使得企业注重长远和整体利益（1）加强税收筹划的理论研究。借鉴国外先进的研究成果，同时，结合我国国情、税法和特有的经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论实践体系。（2）在税收实践中，加强对偷税、漏税的违法打击、监管。引导企业树立税收筹划意识，鼓励企业依法进行税收筹划，在维护企业利益的同时，合法地降低税负。（3）进行税前筹划。根据国家法律政策针对不同行业、不同企业的差异性进行合理的投资、经营等，尽可能地减少应税关系。（4）要从长远出发，进行合理地整体规划。税收筹划要从全局出发，既关注眼前的利益，同时也要考虑长期的利益；不仅要考虑本公司、本部门，还要兼顾整个公司集团以及整体全局。3.大力发展税务代理机构税务代理机构的发展，不仅可以提升税收筹划的档次和层次，降低税收筹划的风险和办税成本，还可以发挥代理机构的专业优势，提高税收筹划的规模效益，使得税收筹划逐步走向理性和成熟。其作用主要表现为：一是维护企业的合法权益。代理机构凭借自己的专业优势，可以帮助企业正确的行使权力，运用好税收优惠政策，维护企业的合法权益。二是帮助企业降低纳税成本。税收代理业务可以使企业在一定程度上节约人力、物力的成本，进而减少运营时间、降低企业税务成本。三修正药业有限责任公司长春分公司税收筹划存在的问题（一）存在不利于企业税收筹划发展的税收环境 第一：税收法治不完善，税收筹划缺乏法制环境。依法治税是企业进行税收筹划的前提。可以说，在我国的税收法治大环境下，修正药业要获得税收利润，只有依靠税收筹划，但我国许多重要税收的相关法律，如：税收基本法、税收违章处罚、税收代理法、纳税人权力保护法等还有待完善。财政部、国家税务局及各地方政府大量的诸如“补充规定”、“修订条款”、“通知”等，法律内容主体存在内在矛盾，众多税种设置不合理，影响了税法应有的严肃性、权威性和可约束性。 第二：政府干涉税收过多，看得见的手始终在越权管理，极大地影响了企业税收筹划的积极性和主动性。长期以来，地方上一些政府、党政干部甚至税务工作者，或者出于地方保护主义，或者出于个人私利，不顾税收法律的规定，滥用职权，包庇，纵容偷税犯罪分子，甚至相互勾结，成为偷税犯罪分子的同伙，更有甚者，成为组织者、策划者。这种不良的社会风气，使得一部分纳税人因税收的不公正而不愿据实纳税，在当地极大地影响了纳税人税收筹划的主动性和积极性。 （二）修正药业以“税负轻”作为企业税收筹划的目标不科学 “税负轻”现在已经成为了修正药业税收筹划的代名词，减轻税收负担包括3层含义： 1.绝对减少税负。绝对减少税负表示税收负担额的直接减少。例如:企业去年交水费100万元，今年纳税筹划以后交税80万元，其直接减少税负20万元。 2.相对减少税负。相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如：如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反应纳税筹划的效果，所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。 3.延缓纳税。在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。修正药业有限公司长春分公司在税收筹划方面也是如此。但是，我们必须明确这是一个错误的观点。假如同时将两个税收筹划的方案摆在面前，让我们进行选择，除了要考虑到税负高低的原因外，更重要的是选择使企业价值最大化的方案；假如两个方案的税负是相同的，我们则要考虑采用哪一种方案会为企业更大的资金时间价值，能为企业带来资金时间价值的方案可以说更是使企业倾向的方案。尤其可见，企业以“税负轻”为税收筹划的目标并不科学，我们还要综合考虑企业的整体收益和货币的时间价值的因素。（三）对税收筹划的风险往往估计不足使企业在税收筹划上存在风险 1.企业集团缺乏整体性筹划。由于修正药业有限公司长春分公司尽管在一些企业具体经营活动中实现了一定的税收筹划功能，如在筹资方式、筹资渠道、租赁筹划、对内投资、亏损弥补、存货计价、折旧、坏账处理等环节均进行了单项的税收筹划，但却没有完善的整体性规划，这使税收筹划的效果大打折扣，尤其以生产销售为主的修正药业，并不能确保企业集团整体的节税和收益。2.税收筹划方案具有条件性。每一项税收筹划方案都是在一些特定的条件下设立的，并且是在某一特定条件下实施的。税收筹划本身就是一个企业根据自身生产经营状况，对财税政策的灵活运用的过程。时而利用财政政策的优惠条款，时而利用财政政策的弹性空间。但是企业的经营状况和政府提供的财政政策等条件都是随时间的推移和社会的发展不断变化的，税收筹划方案的风险也就不可避免了。 3.征纳双方对税收筹划方案存在认定差异。从严格意义上讲，税收筹划应当具备合法性。由于企业生产经营行为的特殊性，税收筹划是否符合税法规定，是否实施成功，在很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方案的认可程度。但由于每年的生产经营状况不同，税收筹划方案也不同，企业进行税收筹划时往往不符合税法精神，诸如“打擦边球”的做法，税务机关可能会认为避税或者偷税，那么公司会为此遭受损失。 （四）缺乏税收筹划相关专业人才 在当下社会经济发展中，税收筹划尤其重要。税收筹划实际上是一种更高层次、高智力型的财务运作管理活动，是事先根据企业的经济运营发展情况和国家相关财政政策来安排制定的，因为活动一旦发生，就无法进行事后补救。而拥有高素质的人才更体现了企业的税务能力。因此，税收筹划人员应当时高智能复合型人才，不仅需要具备税收、财政等专业知识，并且还有全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。而筹划人员在进行税收筹划时，一方面要精通税法，随时掌握税收政策的变化情况，同时还要非常熟悉企业业务流程及经营运作情况，从而预测出具有针对性的纳税方案，然后在众多方案中，进行比较、优化选择，进而作出对企业发展最有利的决策。但目前修正药业有限公司长春分公司缺乏从事这类业务的专业性人才，拥有高级专业资格的人才更是少之又少。从代理机构来看也是如此，税务代理人员偏老、偏杂，文化素质和专业技能水平偏低，再加上可以阅读、操作的指导资料较少，无专人进行系统培训，真正能从事专业的税收筹划的“一专多能”的复合型人才凤毛麟角。四、针对企业税收筹划过程中存在问题提出的改进措施及对策 （一）完善企业税收规章制度，为企业税收筹划营造有利环境 尽快完善企业各项有关税收的规章制度，明确各部门在税收管理中所占据的位置及权利，各部门的权利义务也要在其中进行强调。企业应该大力宣传规章制度、权力观念，加强树立按规章管理，按制度执行思想，在规章制度的职权内进行税务筹划活动。 同时，税收筹划工作要打破传统观念，树立新的评价标准，不能以完成任务为指标依据，而是应该以税收筹划是否被有效执行为主要依据的考核内容。为此，企业还应该建立一套科学的税收筹划跟进体系，准确评价税收筹划的工作和执行的情况，不要再让制度只是过眼云烟无人理睬，对企业税收筹划给予认可和支持，并有效提高企业税收筹划的积极性。从企业角度出发，积极跟随国家政策方向走，合理维护企业权益，才能促进企业税收筹划的发展，营造一个完善的税收筹划的环境。（二）为企业制定符合自身条件的税收筹划方案 要制订符合企业自身的税收筹划就要了解企业现在主要的税种是什么，目前修正药业长春分公司的主要纳税税种是增值税和企业所得税两大税种。在制定企业发展方向和目标时税收方面领导对税收筹划无疑是寄予最大的期望。所以合理的筹划增值税和企业所得税是企业税收筹划最大的方向。修正药业长春分公司主要是以营销为主的销售企业，是增值税的一般纳税人适用税率是17%，企业所得税税率是25%。 在实务操作上和纳税申报中增值税是比较难操作的税种，再加上相关的规章制度多，使得在缴费和税收筹划的工作难上加难，所以企业筹划好增值税更是势在必行的。所以针对企业自身情况制定了如下税收筹划方案：1.视同销售照开发票国税发1993150号国家税务总局关于印发增值税专用发票使用规定的通知第三条明确指出，“除本规定第四条所列情形外，一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务，根据增值税细则规定的应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。”企业的经营方式是由长春分公司往各个省分公司发货把货直接入到各分公司的仓库，再由各个分公司发至药店。在实际操作中，按规定只要视同销售就必须开具专用发票，但企业反其道而行，有些业务并没有开具发票，这样不仅没有少缴税反而要多缴税。这样做没有计提销项税违反了国家制度，属于偷税的行为，视同销售就应该开具增值税专用发票，不管我们有没有开具增值税专用发票，这部分我们都要计提销项税，企业并没有少缴税，但对方企业可以抵扣进项税。由于长春分公司是与下设的分公司进行对接，能抵扣进项税也是企业自身少缴税。这样更有利于企业利益。2.分期收款分期开具发票企业在实际操作过程中，在销售货物时采用的是分期收款方式，这个月的货款限期在三个月内收回，超出三个月按未还货款的5每月的罚息。在操作过程中企业是希望货款回的时候越早越好，所以不断在催缴下面的货款，争取在月内最好就上缴当月的货款。虽然是可以分期确认收入但是没有落实到实际操作上。税法规定，分期付款方式销售货物的纳税义务发生时间是按合同约定收款日当天。在实际中，企业在销售时就开具专用发票，现在税法规定对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计税，凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。出现这种情况时主要时一些从业人员对其理解不上，主要是对其分期确认收入没有理解。举例说明：例1、企业采用分期收款方式销售货物500万，2014年3月发出商品（市场价750万）。（1） 发出商品时立即开出全额专用发票。 2014年3月的账务处理：借：应收账款 877.5万 贷：主营业务收入 750万 应交税费-应交增值税（销项税额） 127.5万 （2）发出商品分三个月开出等额专用发票。 2014年3月的账务处理：借：应收账款 292.5万 贷：主营业务收入 250万 应交税费-应交增值税（销售税额） 42.5 万 通过比较可以看出，虽然总体税额是一样但是采用分期收款开具发票可以起到递延纳税的好处，企业可以有更多的流动资金周转。 3、折扣销售时开具在一张发票上国税发1993154号国家税务总局关于印发增值税若干问题的规定的通知明确指出，“纳税人采取折扣销售方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”为了提高销量企业四赠一的销售政策成为新一年度的最大营销方案，所以在这方面筹划也是今年的筹划重心。在以往的销售中企业没有标明折扣销售直接是开多少货物就开多少的专用发票，这样子无形中多交了折扣销售税额，增加了企业的税负。在新的年度里对于折扣销售，企业应将销售额和折扣额在同一张发票中分别注明，这样就可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税，使得企业少缴税款变相增加企业收益。（三）充分掌握和控制税收筹划的风险 风险管理师经济主体通过对风险的确认和评估，采用合理的经济手段及技术手段对风险加以控制，避免或者减少损失的一种管理活动。所谓税收筹划的风险，通常来讲就是指企业在开展公司税收筹划活动时，由于各种难以预计的因素，使得企业通过税收筹划得到的实际收益与预计收益发生背离，从而导致收益的不确定性。企业在运用税收筹划政策开展税收筹划的过程中，风险是客观存在的，也是不可避免的，而且这类风险可能会始终伴随着生产经营活动。在进行税收筹划时，修正药业有限公司长春分公司可以通过采用以下措施加强风险管理： 1.综合衡量税收筹划方案，从整体出发一个优秀的税收筹划方案，应该是合理合法的，既能达到预期节税效果，又能不违法。但实施方案往往会牵一发而动全身，要注意方案对企业整体的税负影响；实施过程中还可能会增加相关管理成本；还要从经营战略规划中考虑，税收环境的变化等风险隐藏因素。2.从政策出发，在把握税收环境变化的同时，保持筹划方案的灵活性税收筹划的关键就是准确地把握税收政策。但税收政策层次多，数量大，变动频繁，全面掌握比较困难。建议企业建立税收信息资源库，对适用的政策提前进行归类、整理、存档，并跟踪政策的变化，便于准确理解和把握税收政策，跟随国家相关政策、法律、制度的变化以及预期经济活动的变化及时调整项目投资，重新对税收筹划方案进行审核、评估，适时更新税收筹划内容，采取相应措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划的质量和筹划目标的实现。事实上，全面、准确地把握税收政策是筹划方案规避风险的关键。3.正确区分违法与合法地界限，树立正确的筹划观依法纳税是纳税人的义务，企业的税收筹划活动应当时合法地，这种税收筹划赖以生存的前提条件，也是衡量税收筹划是否成功的标准。在进行实际操作中，首先要学法，懂法并做到守法，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法，这是筹划成功的基本保证；其次要处理好避税与税收筹划的关系，税收筹划不仅不能违法，还必须与税收政策的导向性相符合，使企业在享受有关税收优惠的同时，也要顺应国家宏观政策调控经济的意图，防止陷入偷、逃、骗税的境地，避免“打擦边球”事件的发生4. 协调好与税务机关的关系由于