（金融学专业论文）我国保险公司内部稽核相关问题研究.pdf

摘要 履行入世承诺， 我国保险市场逐步开放。 我国保险市场堪称世界 上最大、 最年轻、 最具发展潜力的市场， 吸引着众多的外国保险公司 不远万里来到中国“ 抢滩设点” ，因此，我国保险公司面临着更加激 烈的竞争局面。 在激烈的市场竞争中如何迎接挑战、 把握机遇， 成为 我国保险公司管理层思考的首要问题。 提高我国保险公司的市场竞争 力的动因 源于公司内部， 加强内部控制是提高公司市场竞争力的关键 所在， 而公司内 部控制的成效如何则需要内 部稽核作出客观评判。 国 际保险市场竞争是现代化保险公司之间的竟争， 现代化保险公司需要 采用先进的治理模式， 强化内部控制。 内部控制是一个系统工程， 涵 盖了 控制环境、 风险评估、 控制活动、 信息与交流、内部稽核等五个 子系统。 其中，内 部稽核居于统帅地位， 对其它子系统起着监督评价 的作用， 内部控制的运行效果必须经过内部稽核的审核、 检查。 因而， 完善内部稽核是我国保险公司加强内部控制的必然趋势。 只有完善内 部稽核， 才能确保保险公司内 部控制的高效运作， 才能围绕保险公司 的经营战略和目 标对生产经营诸要素进行优化组合， 使其由局部功能 优化达到整体功能 优化，以 较少的 投入获得较多的产出。由此可见， 完善内部 稽核是我国保险公司现代化改革的重要组成部分， 是我国保 险公司融入国际保险市场竞争的必要前提。 本文首先从内 部控制定义入手， 分析保险公司内 部稽核与内 部控 制 之间的 关 系。 随 着 现代 经 济管 理 技 术的 进步 和管 理范围的 不断 拓 宽， 内 部控制从原来单纯的 会计控制 扩展到公司 经营管理全过程。 在 内部控制的诸要素中，内部稽核实时监督评价着内部控制的成败得 失， 在公司的经营管理中发挥着不可替代的作用。 作为经营风险的性 质特殊的企业， 保险公司经营较其它企业更具风险。 因此， 为满足国 家监管机构、 股东、 客户及社会的需要， 保证公司的稳健经营， 保险 公司必须关注内 部控制的建设， 充分发挥内 部稽核的功能。 作为内部 控制重要的一个环节， 保险公司只有完善内部稽核， 才能有效地加强 公司内部控制、提高市场竞争力，确保公司经营目 标的实现。 我国保险公司要完善内部稽核， 必须借鉴其它国家或地区同行业 的先进经验。 美国、 德国、日 本等西方发达国家在国际保险市场上占 据着重要的位置， 其保费收入、 保险深度、 保险 密度等在世界上名列 前茅。 在这些国家中， 保险公司的经营管理也各具特色， 美国、 德国 的保险公司都比较重视内部稽核在公司经营管理中的作用， 内部稽核 部门具备高度的独立性与权威性， 稽核目 标明确， 重视稽核手段、 方 法的运用。 美国的 保险公司制订出了相当完备的 稽核依据， 而德国 保 险公司还关注事前稽核。 在以上三个国家中， 日 本保险公司的内 部稽 核则比较薄弱。 在日 本， 保险公司经营管理的一个显著特点是经营权 与决策权高度统一， 负责稽核工作的监事会的成员多来自 相互持股的 公司， 导致监事会难以对公司董事会和经理人员实施有效的监控，内 部稽核形同虚设。 作为新兴的国际保险市场之一， 台湾地区十分重视 内部稽核在保险公司经营管理中的作用。 由政府部门出台了保险公司 内部稽核的相关制度， 保证了内 部稽核的权威性、 独立性， 使得内部 稽核部门能够有力地监督保险公司的经营活动。 我国保险公司要完善 内部稽核还需要对公司内部稽核的现实状况具有清醒的认识。 由于我 国保险公司引入内 部稽核的时间不长， 各保险公司对内部稽核缺乏足 够的重视， 内 部稽核存在很多问题， 如内部稽核的权威性与独立性不 够、 稽核手段、 技术落后、 稽核内容片面等等，都制约了内部稽核职 能的发挥，从而严重影响公司的稳健经营。 完善内部稽核， 充分发挥其在公司经营管理中的重要作用， 成为 我国 保险 公司 鱼待解决的 一个重要问 题。 保险公司需要从保证内 部稽 核的权威性、 独立性入手， 加强、 深化内部稽核的基础建设， 完善内 部稽核的手段和内容。 为保证内部稽核的权威性、 独立性， 保险公司 需 要对内 部稽 核的 组 织规 划作出 重大改 革， 将 稽 核部门 置 于 隶属董 事 会或监事会的 稽核委员会之下， 使得稽核部门不再属于总经理管辖， 彻底摆脱与公司经营机构的联系。 保险公司内部稽核的基础建设包括 制度建设和人员建设两个方面。 保险公司必须谨慎制订内部稽核的相 关规章制度， 并认真选拔、 充实内部稽核人员。 完备的内部稽核规章 制度还需要高素质的稽核人员去执行， 这样才能保证稽核的质量。 在 内部稽核的手段和内容方面， 保险公司应重视非现场稽核系统的建设 与完善及后续稽核的运用， 加强风险稽核、 经营稽核、管理稽核， 扩 大稽核的的频率、 突出稽核重点。 而保险公司内部稽核的成效如何也 需要由外部审计机构给出客观的评价。提高保险公司内部稽核的效 率，还需要完善内部稽核的评价体系。借鉴国外同行业的评价体系， 本文从风险监测、 经营管理、 投资决策等三个方面就完善内部稽核的 评价体系进行了初浅的探讨， 并指出内 部稽核部门在评价时必须将定 量分析与定性分析综合，以真实、客观地反映保险公司的经营现状， 为公司经营管理出谋划策。 但这一部分内容还很不成熟， 有待进一步 深入，以 满足建立适合我国国情的保险公司内 部稽核评价体系需要。 随着知识经济的到来， 信息技术的广泛运用， 保险公司的经营管 理发生了重大变革。 信息化使得保险公司的内部控制及业务流程产生 了 根本性的变化， 也给保险公司内 部稽核带来深远的影响， 如内部稽 核的内容变化、 稽核证据采集难度加大、 对稽核人员的素质提出更高 的要求等等。 在对保险电子商务的稽核中， 内部稽核部门应重点审查 电 子商务的内部控制、 业务处理及危机管理措施， 防范公司经营风险。 而实施非现场稽核信息化， 建立、 完善内部稽核信息系统，实现保险 公司内部稽核的信息化，能够有效地提升稽核效率、降低稽核成本、 提高稽核质量，实现内部稽核规范化、系统化和科学化。 我国学术界对内部稽核在加强保险公司内部控制中的重要作用 关 注 较 少 ， 相 关 的 资 料 也 较 缺 乏 。 本 文 以 我 国 保 险 公 司 的内 部 稽 核 为 考察对象，从一个新的角度研究我国保险公司加强内 部控制的途径。 为了获得该领域的突破，笔者在文中广泛借鉴国外的内部稽核制度， 充分考虑我国保险公司的实际情况， 大胆地进行创新， 提出笔者的观 点， 以 期抛砖引玉， 引起学术界对我国保险公司内 部稽核问题的关注。 本文的主要贡献有: ( 1 ) 从理论角度分析保险内部稽核的必要性; c 2 ) 分析、 评价美、 德、口 及台湾等国 家与地区的内 部稽核现状; ( 3 ) 从 公司结构入手，规划内部稽核在保险公司的设置;中把对内部控 2 内部 控制理论的发展对我国企业建立 健全内部 控制的启示， 习 卜 中华会计网校 制的定义分成两个部分: ( 1 )管理控制。它包括与管理层业务授权相关的组织机构的计 划、 决策程序及书面的规章制度， 但又不仅仅局限于此。 这种授权是 直接与达到机构的目 标相联系的一种管理职责， 是建立交易业务会计 控制的起点。 ( 2 ) 会计控制。它由保全资产和保证财务记录的真实准确性相 关的经营管理计划及程序、 凭证记录所组成， 为金融机构提供以下保 证 : 第一， 按照管理层总的或具体的 授权从事经营与交易业务; 业务 活动的凭证记录， 包括财务报表， 必须根据公认的会计准则或其它法 规许可的标准来准备; 第二， 只有管理层授权才被允许接近资产; 第 三，定期对资产的账面记录与现存资产进行核对 ( 账实核对) ，并对 可能出现的任何差异采取适当的措施。 4 、美国权威机构 c o s o委员会( c o m m i t t e e o f s p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n s o f t h e t r e a d w a y c o m m i s s i o n ) 于1 9 9 2 年提出报告 内 部控制整体框架 ， 并在1 9 9 4 年进行了 增补。c0 s0 委员会 提出，内 部控制是由 企业董事会、 经理阶层和其它员工实施的， 为营 运的效率效果、 财务报告的 可靠性、 相关法令的遵循性等目 标的达成 而提供合理保证的过程。 其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的 方式，并与管理的过程相结合。刁 5 、我国在独立审计准则中将内部控制定义为:内部控制是指企 业为了保证业务活动的有效进行， 保证资产的安全和完整， 防止、 发 现、 纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实 施的政策与程序，由 控制环境、会计系统和控制程序组成。 5 从以 上的定义可以 看出， 尽管各个国 家和组织对内 部控制的 定义侧重点有所不同，但均包括两个基本方面:( 1 ) 保护企业资 产的安全完整、 提高会计信息的 准确性; ( 2 ) 强化企业经营管理。 事 实上，这也正是促进内 部控制理论和实践发展的两大动因。 蒋建华_ 商 业银行内部控制与稽核， 北京:北京大 学出 版社，2 0 0 2 财政部注册会计师考试委员会办公 室编.审计，北京: 经济科学出 版社。 2 0 0 2 ( 二)内 部控制的组成要素 现代的控制理论赋予了内部控制广泛的职能， 把内 部控制置于很 高的层面，进一步强化了内 部控制的作用。c o s o委员会在其报告中 指出， t 内 部控制包括下列五个方面的组成要素“ : 1 、控制环境。 控制环境是推动控制工作的发动机，是所有内 控 组成部分的基础， 它奠定组织的风格和结构， 涉及所有活动的核心一 一人。 控制 环 境 塑 造企 业文 化， 影响 企 业员 工的 控制 意 识。 影响 控制 环 境的 要素 包 括: 企 业 人员 的 操守 、 价 值 观 和能 力， 管 理 阶层 的 管 理 哲学与经营风格， 管理阶层对权、 责的分派和组织与培养员工的方式， 企业的董事会或监事会独立于管理阶层的程度。 控制环境受企业历史 和文化所影响。 一个企业的控制如果有效， 则该企业会致力于雇用能 力强的员工， 树立员工较好的价值观和道德风尚， 塑造企业良 好的企 业文化。 2 、 风险 评估。 每个企业都有来自 内 部和外部的不同 风险， 对这 些风险都有必要进行评估。 风险影响每个企业的生存能力， 能否在所 处的产业中取得成功、 维持其良 好的财务状况、 在社会公众中树立良 好的社会形象，以 及其产品、 服务的质量及员工的品 质。 风险的评估 是识别和分析 那些妨 碍实 现经营管 理目 标的困 难因 素的 活动， 对 风险 的分析评估构成了风险管理决策的基础。 风险评估的先决条件是制定 目 标， 包括营运目 标、 财务目 标、 遵循法律目 标等。 确定、分析和防 范 风 险 是 一 种 连 续 的 过 程 ， 也 是 有 效 的 内 部 控 制 的 关 键 组 成 要 素 ， 管 理阶层必须谨慎注意各个层次的风险，并采取必要的 管理措施。 3 、 控 制 活 动 。 控 制 活 动 是 确 保 管 理 方 针 能 够 得 以 卖 施 的 一 系 列 制 度、 程 序 和 措 施。 它 存 在 于 整 个 机 构内 ， 并 体 现 在 各 管 理 阶 层 及 功 能组织中，这些活动包括高层检查、直接管理、审批、授权、核实、 信息加工、 确定指 标、 会计控制、 资 产保全、 职责分工等。 控制活动 通常包括 三个因 素， 一是说明 应该设 立 什么方针， 制定 哪些 规章制 度; 二是执行这些方针和规章制度的程序; 三是对规章制度的贯彻落实情 况、 内 控程序的 遵从情况进行监督检查， 发现问题或隐患及时向管理 6 美f*l 保险业的内控制度，圈中人网站 层反馈， 4、 并督促采取纠正措施。 信息与交流。信息与交流存在于所有经营管理活动中。企业 必须按某种形式在一定时期内取得适当的信息， 并及时沟通， 以 便员 工能够更好地履行其职责。 企业获得的信息包括营运、 财务与法规等。 企业凭借这些信息使业务得以顺利进行， 并对其加以控制。 信息不仅 来自 企业内部， 还来自 企业外部的实践、活动和外部环境。 这些信息 作为企业制定决策的依据。同时， 信息必须在组织内部向上、向下以 及横向间 进行有效的沟通。 所有员工必须从管理层清楚的获得自己 应 承担的义务的信息， 了解自己在企业内部控制中所扮演的角色以及自 己的工作如何影响他人的工作， 他们必须有向上沟通传递重要信息的 渠道， 也必须和企业外界如顾客、 供应商、 政府主管部门和股东等作 有效的沟通。 5 、监督评审。内部控制系统需要监督，监督可确保内部控制能 够有效运作。 它是一个不断评估系统的质量的过程。 监督评审是经营 管理部门对内部控制的管理监督和稽核部门对内部控制的再监督和 再评价活动的总称。 稽核部门一般在下列方面为机构提供监督服务: 评估管理控制的效率和效果、 评估资产和风险、 针对检查出的问 题向 管理层提出改进意见。 二、保险公司内部控制与内部稽核 ( 一) 保险公司内 部控制含义 保险公司的内 部控制是内部控制原理在保险公司的具体运用， 它 是指保险公司的一种自 律行为， 是公司为完成既定工作目 标， 防范经 营风险， 对内部各种业务活动实行制度化管理和控制的机制、 措施和 程序的总称。 。 它是明确保险公司各部门职责权限，实行分级授权， 建立健全各项内 部管理和财务会计制度等， 以 促进保险公司各级管理 者以安全、 经济、 有效方式完成预定工作目 标的 过程， 具有保护保险 公司资产安全性、 流动性、 盈利性以及防范经营风险等功能。由于保 ， 管理监 督属 于管理层自 潞 行为. 本 文主要探讨由 公司 稽核部门 实施的 对内 部控 制的监督 评 价活动. 即内 部稽核 . 中国保险监督管理委员会: 保险公司内部控制制度建设指导原则 , 1 9 9 9 年8 月5 日 发布， 险公司的内部控制是一种在保险公司业务运作过程中 环环相扣、 监督 制约的动态机制， 它的完善与否直接影响着一国经济、 社会、 金融的 稳定与发展。 因此， 只要存在保险公司的经营活动和经营管理， 就需 要有相应的内部控制。 在我国 保险监督管理委员会 ( 以下简称保监会)1 9 9 9年 8月 5 日 发布的 保险公司内部控制制度建设指导原则中， 认为保险公司 的内部控制系统应当包括: 组织机构系统、决策系统、 执行系统、监 督系统、 支持保障系统。 该指导原则强调保险公司的内部控制与制约 机制应包括下列要素: 组织机构控制: 授权经营控制; 财务会计控制; 资 金运 用 控 制; 业 务 流 程 控 制; 单 证 和印 鉴管 理 控制: 人 事 和 劳 动管 理控制; 计算机系统控制; 稽核监督控制; 信息反馈控制; 其它重要 业务和关键部位的控制等。 从以上内容可以看出， 我国保监会所规定 的保险公司内部控制组成要素是根据我国保险公司实际情况， 对美国 c o s o委员会所认定的内部控制五个组成要素的具体细分，可归纳为 以下四个组成部分: ( 一) 组织规划控制， 即对保险公司组织机构设置、 职务分工的 合理性和有效性进行的控制。 合理的组织分工是保证保险业务、 资产 负债管理、 经营风险、 投资风险及业务授权等按照保险公司经营方针 执行， 提高经营效率， 保护资产安全和增强会计数据可靠性的重要条 件。 保险公司要具备良 好的组织规划， 必须符合三个方面的要求: 对 不兼容职务进行分离; 进行总体组织机构设置的控制: 对会计和财务 进行组织控制。 ( 二 ) 授 权 批 准 控 制 ， 即 在 保 险 公 司 员 工 处 理 相 关 亚 务 时 ， 必 须 经过授权批准以 进行控制。 按其形式， 授权批准句分为“ 一般授权” 和“ 特定授权” 。 内部控制要求在执行每一项经济业务时都经过授权， 或是一般授权， 或是特定授权， 每一项经济业务的处理都与其批准条 件相符合。 为了 保证达到上述目的， 保险公司必须加强对授权批准的 控制: 明确一般授权和特定授权的责任; 明确每类经济业务的授权批 准程序;建立授权批准检查制度。 此项控制包括以上授权经营控制、 财务会计控制、 资金运用控制、 业务流程控制、 单证和印鉴管理控制 等等内容。 ( 三) 员工素质控制口 从某种意义上讲，内部控制的 成效取决于 员工素质的 合格程度。 因而员工素质控制是保险公司内 部 控制的一个 重要环节。 员工素质控制包括在招聘、 录用、 培训、晋升等方面对员 工素质的控制。 保险公司进行员工素质控制的关键是建立择优汰劣的 人事制度，引入公平、 公开、 公正的竞争机制，实现并维护公司员工 合理的新陈代谢， 保证员工队 伍的纯洁性和高质量。 此项控制仅包括 人事和劳动管理控制。 ( 四)稽核监督控制。稽核监督即内部稽核， 是保险公司内部控 制的重要组成部分， 它是指保险公司内部为公司服务的、 对控制系统 和经营质量进行独立检查评估的一项功能。 对内部控制进行客观的评 价是内部稽核工作实施监督功能， 确保公司资源得到安全、 经济与高 效运用的重要途径。 保险公司必须设立具有高度独立性、 权威性的内 部稽核机构， 对公司内部各部门、 各岗位、 各项业务全面实施独立的 监督， 完善定期稽核制度，实行经常化、制度化、 规范化稽核， 扩大 稽核检查监督面， 增加稽核的频率， 重点围绕业务的的风险性、 合规 性、 效益性， 突出风险性监督， 并及时将检查评价的结果反馈给最高 管理层，以增强内部控制的有效性。 ( 二) 保险公司内 部控制与内 部稽核之间的关系 保险公司的内 部控制是业务运作过程中 环环相扣的、 动态监督的 机制， 它通过制衡作用尽量少出问 题， 及时发现和纠正问 题， 有效地 防范、 控制风险的发生。 而保险公司内部稽核是指通过公司稽核部门 对内部控制制度的健全性和执行程度进行检查评价， 指出 被稽核单位 内部控制的薄弱环节并提出改进措施，帮助被稽核单位加强内部控 制， 防范风险， 提高效益。 保险公司最高管理层应全面、 深刻的理解 和认识内 部控制和内部稽核之间的关系， 采取适当的措施， 以 充分发 挥内部稽核在保障公司稳健经营中所起的重要作用。 1 、内 部控制主要是保险公司 经营管理部门的工作，是进行内部 稽核工作的环境基础。 “ 金融机构的“ 内 部 市计” 一 般 称为“ 内 部 稽核” ， 为了 遵椭习 惯， 本文 沿用“ 内 部 枯核. 的叫法。 从内部控制的要素出发， 保险公司大部分内部控制的工作都是经 营管理部门的重要职责，如营造良 好的 “ 控制环境” ，使员工树立正 确的价值观， 遵守职业道德及设计适应业务发展的组织结构， 配备合 格的员工， 制定合理、 严格的规章制度， 确立正确的经营战略与目 标; 对公司的内 部和外部风险进行判别、 分析和预测， 研究化解风险的控 制措施;针对发现的风险执行切实可行的 “ 控制活动” ，防范、化解 风险; 完善信息交流渠道， 搜集相关信息， 促进经营决策; 严格监督 检查和客观评价内控环境、 风险评估、 控制活动和信息与交流等。 而 保险公司经营管理部门所承担的内部控制工作正是稽核部门开展工 作的环境基础。 公司内控工作的好坏直接影响着内部稽核部门工作的 方式、方法、手段以及效率与效果。 2 、保险公司的内部稽核对内部控制负有再监督的重任。保险公 司内 部稽核一般是由公司内部专门 成立的 稽核部门来完成的， 它代表 董事会或监事会对公司经营管理业务进行监督和检查， 是防范风险的 最后一道屏障; 同时， 内部稽核又负责对保险公司内 部控制进行评价， 是对内 部控制的再控制。 内部稽核人员在严密的计划和组织之下， 独 立地、 有选择地对内部控制的各个方面行使其检查职能， 并能够将检 查评价结果直接反映到高级管理层乃至最高领导人， 然后有权督促稽 核建议的落实， 促使公司的各级机构纠正错误， 完善制度， 加强管理， 保证保险公司的稳健经营。 可见， 对内部控制的再监督是稽核部门义 不容辞的重要职责。 三、保险公司经营与内部稽核 保险作为金融三大支柱 ( 银行、保险、 证券) 之一， 是金融服务 业的重要组成部分， 在我国社会经济生活中起着举足轻重的作用。 它 是 保险公司借助于收取保险费建立保险基金， 并对保险受益人负有合 同规定范围内的赔偿或给付责任的一种商业行为。 ( 一)保险公司的经营风险 相对于一般企业而言， 保险公司是汇聚风险、 分散风险的性质特 殊的企业。 由于保险公司经营对象的风险性、 保险成本未来的不确定 性以 及保险责任的连续性等经营性质， 与经营环境的融合和交织， 导 致保险公司经营较一般企业经营更具风险。 对于保险公司经营风险的 划分， 许多中外学者从各自 研究的角度 对其提出了不同看法。 其中， 魏巧琴按分析的性质和来源把保险公司 的经营风险分为三类: 第一类是环境风险， 包括经济周期风险、 市场 竞争风险、 政策风险、巨灾风险; 第二类是经营性风险， 包括决策风 险、 险 种 策 划 定 位 风险 、 定 价 风险 。 业务 管 理 风险、 准备 金风险 、 投 资 风 险 、 分 保 风 险 、 退 保 风 险 、 应 y 保 费 风 险 、 财 务 管 理 风 险 、 破 产 风险: 第三类是人为性风险， 包括道德风险、 心理风险、 逆选择风险、 从业人员素质风险。 综合以上所述，并结合其它国内外文献对于保 险公司经营风险的划分， 可归5 411 出保险公司经营风险直接来源于保险 公司的经济活动和经营决策制定的全过程， 与此同时间接来源于保险 市场和资本市场的风险以及全社会环境的变化。 可见， 保险经营风险 既含经营活动和管理过程的风险， 又有经济因 素、 政治因素和随机因 素引起的风险， 呈现复合且多样化的趋势。 它的变化将导致保险公司 、 实际经营结果与其预期值之间发生偏差， 轻则影响保险公司的正常经 营， 重则危及保险公司财务状况的稳定， 甚至可能出现达不到最低偿 付能力要求而陷入经营危机的局面。 现阶段，由于我国加入w t o 后， 大量资金雄厚、 具有先进保险技 术和丰富管理经验的外资保险公司纷纷落户中国， 导致我国保险市场 上竞争日 趋激烈。 一方面， 为吸引顾客、 扩大市场份额，中资保险公 司和外资保险公司展开了 激烈的争夺; 更得益于我国国民经济的高速 持续增长， 城乡居民保险意识的不断增强，我国保险需求日 益扩张。 另一方面，我国保险市场主体的大量增加和保险业务量的高速增长， 使得我国保险公司” 经营活动中的不确定性和不稳定性也相应增加， 从而加大了 保险公司的经营风险。 为了防范经营风险， 保护广大保单持有人的利益，保险公司迫切 需要从全局考虑， 在加强内部控制的同时， 采取切实有效的措施完善 旧魏巧琴. 保险企业风险管理，上海: 上海财经大学出版社，2 0 0 2 t 卓志保险经苍风险防范机制研究， 成都:西南财经大学出 版社，1 9 9 9 ，之 除非 特别指明， 我国 保险公司 指国 有独资 保险公司与中 资控股的 股 份保险公司. 内 部稽核以监督评价内 部控制的健全及执行情况， 提升市场竞争力， 保证保险公司的稳健经营。 而对保险公司经营风险的清醒认识将使得 内部稽核更具有针对性， 使稽核人员能科学合理地确定稽核内容， 采 用适当的稽核手段和方法，有力支持稽核工作的开展。 ( 二)保险公司内 部稽核的 职能 内部稽核在保险公司的经营管理中具有重要的地位， 对加强保险 公司内部控制、 提高保险公司的经营绩效、 保障保险公司的财务安全、 促进保险业务的健康发展并保障广大投保人的利益有着重要的影响， 这是由 保险公司内部稽核职能决定的。保险公司的内部稽核具有监 督、评价、控制和服务等四种职能。 1 、监督职能就是保险公司内部稽核部门监察和督促公司内部人 员在其授权范围内有效地履行其职责， 以保证公司的各项活动符合公 司内部的方针、 政策、 制度及国家的相关法律法规。 它是内部稽核最 原始、 最基本的一种职能。 在保险公司董事会的授权下，内部稽核人 员代表公司最高管理当局对公司的经营管理进行监督检查， 从事那些 公司最高管理当局想做而未能做的事情” 。 2 、 评价职能是指保险公司内 部稽核人员依据一定的标准对检查 的事项及其效果进行合理的分析和判断。 保险公司为实现组织目 标所 从事的一切经营管理活动都是内部稽核人员评价的对象。 评价职能是 内部稽核的核心职能， 它是建立在掌握保险公司实际情况的基础上进 行的， 3 、 控 制 功 能 是 指 内 部 稽 核 作 为 一 种 管 理 控 制 ， 通 u lf 内 部 稽 核 人 员 独 立的 检 查和 评 价活 动， 衡量和评价 其它内 部 控 制的 适当 性和有效 性的功能。 在保险公司内部控制系统中，内部稽核比其它控制形式更 具全面性、独立性和权威性，是对其它控制的再控制。 4 、服务功能是指保险公司内部稽核通过对公司活动的分析、评 价， 向公司提供改进工作的建议和咨询服务， 从而帮助公司有效地运 行， 提高工作质量的功能。 监督和服务是并举的， 服务职能寓于监督 职能之中，现代保险公司内部稽核日 益注重服务职能的发挥。 曰 周灿龄， 张勇编美国现代企业内 部审计，北京:中国石化出版社，! 9 9 5 ( 三) 保险公司强 化内 部管理和外部竞争需要完善内 部稽核 为在我国 竞争激烈的保险市场中 站稳脚跟， 维护公司的生存与发 展， 进而促进我国经济发展及社会安定， 我国保险公司必须加强自 我 约束和自 我管理， 强化保险经营风险防范， 从而保证保险公司的稳健 经营。而保险公司的内部稽核在其中起着至关重要的作用。 1 、完善内部稽核是保险公司强化内部管理的需要 从前文分析中， 我们可以 看出在保险公司内 部控制诸要素之间的 关系:内部稽核作为内 部控制的重要组成部分， 凌驾于控制环境、 风 险评估、 控制活动、 信息与交流等内部控制要素， 是对以上四个要素 的再监督与再评价; 而内部控制设计是否科学、 恰当、 执行是否有效 必须经过内 部稽核的独立检查 评价。 在此， 我们又分析了 保险公司内 部稽核的职能。 通过以 上分析， 我们不难得出， 只要保险公司内 部稽 核部门的工作得以有效执行， 就能够有效地加强公司经营管理、 防范 经营风险，保障公司的稳健经营。 2 、完善内部稽核是保险公司外部竞争的需要 迄今为止， 我国保险市场上保险公司数目已 达数十家。 各家保险 公司为了抢占市场、 争夺客户展开了如火如茶的竞争。 在这没有硝烟 的战场上， 外资保险公司因资金雄厚、 保险技术先进、 管理经验丰富 及人员素质高等因素而隐隐占 据上风。 我国保险公司要应对外资保险 公司的挑战， 扭转在竞争中的不利局面， 增强自 身的市场竞争力， 积 极参与国际竞争， 不仅需要扩充资金规模、 培育创新能力， 更需要强 化公司内部控制， 充分发挥内 部稽核在公司经营管理中的参谋、 助手 作用， 在监督检查公司经营管理的同时， 为公司最高管理当局出谋划 策并承担起风险预警作用。 第二部分保险公司内部稽核的国际比较 一、西方发达国家保险公司的内部稽核 西方发达国家保险业相当发达， 许多保险公司规模庞大、 分支机 构众多， 它们不仅在其国内提供保险服务， 而且还在世界上不少国家 从事保险服务。 西方发达国家保险公司普遍重视内部稽核在公司经营 管理中的重要作用， 注重强化内部稽核在公司风险防范与协助决策中 的作用。 ( 一) 美国 保险公司的内 部稽核 美国是目 前世界上最大的保险市场， 也是全球六大再保险中心之 一， 其保险公司的规模、 数量、险种和保费收入均处世界首位。 许多 著 名 的 保险 公 司 ( 集团) 如 美国 国 际 集团 ( a m e r i c a n i n t e rn a t io n a l g r o u p , a i g ) 、 丘 博 保险 集团 公 司 ( c h u b b g r o u p o f i n s u r a n c e c o m p a n i e s ) 、 恒 康相 互 人寿 保险 公司 ( j o h n h a n c o c k m u t u a l l i f e ) 、 大都 会人寿 保险公 司 m e t r o p o l it a n l i f e i n s u r a n c e ) 、 纽 约 人 寿 ( n e w y o r k l i f e ) 等在 世界 上 多个国家为客户提供各种保险服务、 金融产品及其他金融服务， 保险 公司的经营管理水平也处于世界领先地位。美国保险公司内部稽核 4 的特点有: i ,稽核组织机构集中、权威、超脱 在公司章程中， 美国各保险公司 对内部稽核部门的设置都给予了 明 确的 规定。 多数保险公司在董事会之下成 立了 独立于经营管理活动 之外的内 部稽核( 审计) 委员会领导公司的内 部稽核部门开展稽核监 督工作。 保险公司通常只建立总公司一级制的内部稽核组织， 独立制 定本部门的年度工作计划， 全权负责对包括总公司各个部门的经营状 况进行稽核监督; 各分支机构一律不设稽核部门， 而由总公司稽核部 门根据分支机构稽核业务的大小分地区派出若干稽核主管， 分别领导 一个稽核分部或稽核小组， 负责区域内分支机构的稽核工作， 与驻地 h tt p :/ 1 w， .，i a b e n c h m a r k i n g .c o m l 分支机构没有任何关系。 总稽核即是公司高级副总裁， 但不对总裁负 责， 不向总裁报告工作， 而是直接向保险公司董事会或其下属的稽核 ( 审计) 委员会报告稽核工作，向董事会负责。内部稽核部门拥有独 立的财务预算， 进行独立的人事管理。内部稽核人员可以从各业务部 门中优先选聘， 派驻稽核也可在当地选聘， 但必须由总公司内部稽核 部门直接选聘。 稽核人员的待遇如薪酬、 晋升等从优， 并定期接受培 训 ， 以 掌 握 新 的 稽 核 依 据 、 稽 核 方 层 。 ” 美国的保险公司之所以能够建立总公司一级制的内部稽核机构， 直接实施稽核工作， 最根本的原因在于其实现了 经营业务计算机网络 和稽核手段电脑化。由于所有业务经营的数据资料都进入计算机系 统， 总公司稽核部门和区域稽核部门可以查阅使用， 稽核部门通过详 细分析资料， 科学确定业务经营的高风险区和具体的稽核对象， 再实 施现场稽核。保险公司业务与稽核手段的电子化减少了稽核机构层 次，降低了稽核人力投入， 扩大了 稽核覆盖范围， 加快了稽核信息时 效， 提高了 稽核监督效率。 2 .稽核依据统一、严密 美国各保险公司总部都规定各业务部门必须制定出一整套本业 务部门统一规范的业务操作规章、 流程并编辑成册， 称为手册或指南。 各业务部门业务规章手册或指南即是内部稽核部门的稽核依据。 内部 稽核部门还就稽核实践中发现的业务部门规章制度的缺陷和问题， 可 以向业务部门提出建议，要求修改完善。 3 、稽核目 标明确，紧密围绕风险防范进行稽核监督 美国的保险公司非常重视风险防范， 保险公司的主要内控目 标就 是防范风险， 保障公司的稳健经营。 而内部稽核正是实现保险公司内 控目 标的重要手段。 内 部稽核部门通过对保险公司业务经营的政策执 行及其运作过程进行严密的监控和检查， 发现问题及时向 最高管理层 提出 报告， 促使各 业务 部门 及分支 机构 及时 纠正。 内 部 稽核部门 正如 保险公司的 “ 神经系统” ，及时反映公司的业务发展状况和经营风险 1 5 圈 中 人 保险 网 站 状况， 对公司的经营情况作出公正的评估， 协助最高管理层进行决策。 4 ,稽核手段和方法灵活、有效 在美国， 由于内部稽核部门承担监督的职能， 往往让保险公司业 务部门害怕。 因此， 保险公司的内部稽核部门正在积极实现稽核方式 的转变， 努力转变稽核部门的形象， 最终转变为实现开放式、能动式 的 稽核监督。 有的 保险 公司 在确定 稽核任务 之后， 提前向 稽核对象发 出通知， 要求提供有关的稽核资料， 经审核资料后， 若认为可能存在 问题时再去现场稽核。 其目 标是通过随时收集资料， 进行实时监测来 实现稽核， 逐步取消大量的 现场稽核。 内部稽核部门 通过帮助业务部 门 控制风险转变了工作角色， 业务部门 也乐意请稽核部门发挥咨询作 用， 从而保持密切联系， 发现问题及时解决。 而有的保险公司仍保留 封闭的 突击稽核的 方法， 希望通过“ 突然袭击” 有效发现实际工作中 存在的问题。 5 、稽核内容科学、严格 美国的保险公司定期对所有分支机构进行一次稽核。 但这种稽核 并非面面俱到的稽核， 而是有针对性的、 有价值的稽核。内部稽核部 门从制定政策和执行政策两大方面进行稽核评价和监督: 一是从系统 的管理上， 检查评价总公司制定的各项经营政策、 决策、 制度、 办法 是否符合金融法规和保险公司经营原则; 二是检查监督总公司各部门 与分支机构在业务经营过程中是否认真执行了总公司所制定的政策、 决策、 制度、办法等。同时， 稽核部门还适时与管理层紧密联系， 预 测将要发生的问题，并制定预防措施。 6 ,董事会高度重视稽核结论 美国 保险公司内 部稽核一般采取查处分离的方式， 稽核部门不提 处理意见，更不直接处理查出的问 题。 但公司董事会十分重视监控， 稽核部门 提出的稽核报告 均能引起管理者的高度重视， 较少搁置的情 况。 对于稽核发 现的问 题， 董 事会 通常责 成 稽核 对象落实逐一纠正的 时间表， 再交由 稽核部门进行后续跟踪检查。 纠正不力或问题严重的 当即予以 解职、 调岗、 解雇， 从而维护稽核部门及其人员的高度权威 性，也促使业务部门真正重视稽核部门的作用。 然而， 在美国保险公司中， 董事长和总经理一人兼任的情况较为 严重 6 。由 于董事长负 有评价和监督管理层的责任， 董事长保持独立 性可以强化董事会的监督作用， 而在总经理兼任董事长情况下， 这一 职能的发挥与管理者执行董事会决议的身份发生冲突， 同时会使高层 管理人员的权力过度膨胀， 在一定程度上阻碍保险公司内部稽核部门 充分发挥职能。 ( 二) 德国 保险公司的内 部稽核 德国的保险市场非常发达， 其保险公司规模、 保费收入、 保险密 度、 保险深度等均在世界上名列前茅， 也是全球六大再保险中心之一。 国内 保险公司众多， 不少国际知名的保险公司( 集团) 如总部在慕尼 黑的安联集团、 慕尼黑再保险公司及总部在科隆的 格宁 集团等在全球 范围内提供保险服务。 德国公司采取的是双层治理结构， 公司设置监 事会和董 事会 7 ， 监事会由 股东大会选举， 它与董事会形成垂直的 领 导关系。 监事会不仅是一个监督机构， 还是一个决策机构， 它负责重 大经营决策和长期战略的制定， 还负责聘任董事会人选和监督董事会 的活动; 董事会则执行监事会的决议， 并定期向 监事会报告工作。 德 国 法律明 确规定， 监事与 董事不得兼任。 德国保险公司实行以 监事会 为主导的稽核审计，十分重视内部稽核在公司经营管理中的重要作 用。以 德国 科堡保险公司 “ 为 例r 该公司极为 重视内 部稽核工作， 充 分发挥内 部稽核部门在公司内部控制中的作用。 该公司内部稽核的主 要特点是: t 、重视稽核目 标，讲求实效。公司规定，内 部稽核的重要任务 是监督与控制， 在公司内部， 稽核的权力很大，目 的是保证公司经营 活动的合法性、 安全性和效益性， 促进公司提高经济效益。 公司内部 稽核部门必须坚持以“ 三性” 为目 标， 开展下列工作: 一是审查公司 各部的经营活动是否合法， 是否执行了公司经理的决策; 二是审查各 项数据处理系统是否安全， 电脑部门开发出的软件， 必须经稽核部门 的电 脑专家审查， 认为符合安全性、效益性的 标准后才能投入使用: 1 6 中国保险监督管理委员 会编国际保险监管研究:中国金融出 版社， 2 0 0 3 1 7 李 传 军. 德国 公司 的 共同 治 理结 构 及其 对 我国 的启 示， 世界 经济 2 0 0 3 ( 0 1 ) 1 8 吴小 平主 编加入w t o对中国寿险业的影响 及其对策， 北京:中国金融出版社，2 0 0 1 三是审查各项经济业务是否经济合理， 当发 现某一现象或某项措施有 疑问时， 要对比 损失与收益的关系。 在内 部稽核中， 如果合法性、 安 全性与效益性发生冲突时，以安全性、 合法性为重点。由此可见， 该 公司内部稽核工作是以提高经济效益为目 标，以保证公司经营的安 全、合法为前提， 2 、重视内部控制系统的再监督。科堡公司经营活动的内 部控制 比 较严格， 制度比 较健全， 形成了具有自 身特点的内部 控制系统。 这 个系统主要包括: 一是组织体制责任制度方面的控制系统; 二是现代 化设备方面的控制系统。 公司内部稽核的重点是对这个内部控制系统 的 运用进行监督。由 过去审个别案例、 审少数账单发展到审系统， 运 用系统、 信息和控制理论与方法， 在控制系统中 选择稽核项目， 确定 稽核目 标， 寻找存在的问题， 作出 全面评价， 提出改进意见， 促进完 善公司的内部控制系统。 3 、重视事前稽核。由 于公司现代化管理程度日 益提高，因此内 部稽核也由 过去大量的事后个别案例、 某些重点的项目 的稽核转向了 系统的事前稽核。 针对公司各项保险业务数据普遍采用电脑控制， 每 天仅处理退保金就达六万余 件且均以电 脑自 动处理等状况， 对一 些重 要项目的方案和控制系统提出事前稽核的要求。 所以， 内部稽核部门 必须积极参加公司有关部门的项目 决策、 方案及监控措施制定过程的 稽核，并提出改善意见，发挥参谋、助手的作用。 ( 三)日 本保险公司的内部稽核 日 本的保险市场十分发达， 其保费收入、 保险深度、 保险密度均 列世界前列。 在2 0 世界8 0 年代后期， 由于日 本泡沫经济的滋生蔓延， 日 本保险公司规模迅速扩张。 步入2 0 世纪9 0 年代， 随着泡沫经济的 破灭， 日 本保险公司在前期的积弊逐渐显现， 一些保险公司相继破产， 如日 产生命、 东邦生命、 第一火灾海上保险、 第百生命、 千代田生命、 协荣生命等， 其它保险公司的经营也陷 入了困境。日 本保险业所面临 的困境，既有过于依赖政府的保护、资金运用失误、 “ 利差损” 严重、 为追求规模扩张而盲目 竞争等因素， 但各保险公司疏于风险防范、内 部监督的失效也难辞其疚。 尽管日 本大藏省针对金融机构暴露出的一系列问 题，于 1 9 9 5 年 1 2 月提出了 今后金融监管的具体改善对策” ， 首要一条是“ 强化 金融机构的风险管理和内部控制机制” 。该规定要求金融机构全面开 展内部稽核， 包括资产状况的完好性、 业务活动的合规性、 经营管理 的审慎性、 风险控制的严密性以 及计算机系统的安全性: 加强对分支 机构特别是海外机构的控制， 要求其设置与总部内部稽核部门 直接联 系的专职稽核人员。 但是日 本保险公司的治理机构使得其内部稽核的 职能流于形式。 根据日 本 商法 规定， 股东大会是公司的权力机构， 拥有任免董事会和监事会成员，对公司经营大政方针作出决策的权 力， 但在实践中却形同虚设。 而且虽然日 本公司实行以 监事会为主导 的内部稽核2 0 ，但由 于日 本公司间相互持股盛行， 使得保险公司决策 权与执行权统一、内部监督弱化，经营者在公司中居于主导地位。 日 本保险公司决策权和执行权的统一， 可从其董事会成员的来源 和经理人员 产生的 机制看出 2 1 。 从董事 会成员来源来看， 公司董事会成 员主要来自 公司内部， 大部分董事由公司各部门负责人或分支机构的 领导 兼任， 这就使公司的 高层领导机构 ( 常务会或称经理会议) ， 既是公 司的决策机构， 又是公司的 执行机构， 形成了决策机构和执行机构的一 体化。从公司经理人员产生的 机制来看， 董事由 股东大会选举产生，但 董事的候选人却由 经理提名。股东大会只是一种形式， 经理提名的董 事候选人在股东大会上很容易通过， 在很大程度上等于经理选用董 事。 而经理又是由 董事会选举的，由 于董事是由 经理挑选的， 这无异 于经理自己 选自己。经理在卸任时， 有权推荐继任者， 这就保证了 经营 者权力的持续性， 股东在选择经营者上基本上不发生作用。日 本公司 经营者具 有超越股东 大会的 权力， 在公司内 部， 从社长 ( 董事长 ) 、 总 经理 到董事， 既是决策者， 又是经营者， 决策权和经营权高度统一。 在公司决 策权和经营权相统一的情况下旧本保险公司的经营者拥有很大的权 力。虽然公司也设立监事会， 但由 于公司相互持股的 特点， 其监事大多 来自 相互 持 股的 公司 ， “ 连锁 监事” ( 持股机构 或 大股东 互派 监事 ) 问 题 1 9 孟龙金触监 管国 际化， 北京:中国金融出 版社，1 9 9 9 2 “ 何显铎， 国有 保险公 司 股改后内 部审计的 定 位， 保险 研究， 2 0 0 3 ( 0 3 ) a减世俊. 日 本金融危机与金融变革. 北京:中国 城市出 版社。2 0 0 2 比 较 突出 。 因 此 ， 日 本保险 公司 监事会 对董事 会 和 经 理人员 缺乏 有效 的监控， 内 部稽核虚有其名， 难以 对公司的内部控制实施有效的再监 督、再控制，进而也不能保障公司的稳健经营。 ( 四) 对西方发达国家保险公司内部稽核的评价 通过以上介绍、 分析， 可以看出， 在美、 德、日 三国保险公司中， 内部稽核在公司经营管理中作用的发挥与公司最高管理层对其的重 视程度及其在公司组织结构中的地位密切相关。在美国的保险公司 中，内部稽核组织体制与管理集中有力，稽核方针与目 标明确具体， 稽核形式与方法较先进科学。 公司内部稽核部门实施的强有力的内部 稽核监督， 对于加强公司的经营管理， 防范、降低经营风险， 提高经 营效益， 在很大程度上起到了积极有效的监督保障作用。 内 部稽核部 门从属于公司董事会或其下属的稽核委员会， 其工作遵循公司制定的 一整套严格的规章制度， 在公司经营管理中的作用重大。 而德、日 两 国保险公司尽管都采取的双层治理结