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中美商业银行内部审计的几点比较分析 袁福利 2 0 0 7 年4 月 内容提要 长期以来，金融内部审计一直足银行资本市场和交易业务检霞的中心环节， 它是银行内控体系的重要组成部分。本文对比分析中美商业银行的内部审计独立 性、审计重点、审计成果运用及审计人员配置，研究发现：美国商业银行内部审 计机构直接对董事会( 审计委员会) 负责并报告工作，审计机构的人事权和预算 皆出审计委员会掌控，形成一套独立、权威的审计体系，其独立性和权威性较强； 其次，美罔商q k 银行内部审计以风险控制为工作重点，建立了一套以银行风险为 导向的内部审计运作体系，以风险为导阳的审计运作体系包括以流程为核心的全 过程舱督体系和以风险等级为中心的全方位评价体系；同时，美罔内部审计队伍 由具有理论知识和实践经验的高索质人才组成，为审计机构有效履行审计职能奠 定了基础。与此相对应，国内向、l k 银行在内部审计独立性、审计重点、审计成果 运用及审计人员配置方面存在一些不足，主要表现在审计机构受纵向和横向双层 领导，人市干预算不独立：审计内窬匝事后审计，轻市前控制，重部门审计，轻 风险控制；审计成果不被重视，审计人员素质参差不齐。根扼比较分析研究，作 者提出了借鉴美国商业银行内部j 4 f 汁的先进经验，推进幽内商业银行内部审计改 革的思路和措施。 t h es t u d yo fi n t e r n a la u d i tb e t w e e nc h i n aa n du s ab a n k s y u a nf u l i a p r i l2 0 0 7 a b s t r a c t f o rt h el o n gr u n i n t e m a la u d i to fb a n k sh a sb e e nt h ec r i t i c a lp a r to fb a n kc a p i t a l m a r k e ta n dt r a n s a c t i o n sc h e c k i ti sa l s oi m p o r t a n ti ni n t e r n a lc o n t r o lo fb a n k s t h i s a r t i c l et a k e sc i t i g r o u p ，i c b ca n db o cf o re x a m p l et oa n a l y z ea n dc o m p a r es y s t e m ， c o n t e n t sa n ds t r u c t u r eo fi n t e m a la u d i tb e t w e e nc h i n aa n du s ab a n k s t h r o u g hd e e p s t u d y , t h i sa r t i c l ef o u n dt h a ti n t e m a la u d i to r g a n i z a t i o no fu s ar e p o r td i r e c t l yt ot h e b o a r d t h ea u d i tc o m m i t t e ec o n t r o l sh i r i n ga n db u d g e to fa u d i to r g a n i z a t i o n a c c o r d i n g l y , a na u t h o r i t a t i v e l yi n d e p e n d e n ta u d i ts y s t e mi sf o r m e d s e c o n d l y ，t h e s c o p eo fu s a c o m m e r c i a lb a n k si sv e r yw i d ea n da sar e s u l tr i s ki n i t i a t i v ei n t e r u a l a u d i to p e r a t i n gs y s t e mi ss e tu p t h i sk i n do fs y s t e mi n c l u d e st w os u b 。s y s t e m s o d ei s t h ew h o l ep r o c e s so v e r s i 曲ts y s t e mw h i c hm a k e sf l o wa st h ec o r e t h eo t h e ro n ei s t h ea s s e s s m e n ts y s t e mw h i c hi sf r o ms e v e r a la s p e c t sa n de m p h a s i z eo nr i s kc l a s s a t t h es a m et i m e ，a u d i te m p l o y e e sm e e te x p e r i e n c ea n de x p e r t i s er e q u i r e m e n t sw h i c h f 0 邢t h eb a s i so fe f f e c t i v ep e r f o r m a n c eo fa u d i tf u n c t i o n c o m p a r a t i v e l y , d o m e s t i c c o m m e r c i a lb a n k sh a v ew e a k n e s si na u d i ts y s t e m c o n t e n t sa n dm e m b e r s h i ps t r u c t u r e i nc h i n a ，a u d i to r g a n i z a t i o n sa r eu n d e rd o u b l em a n a g e m e n ta n da r en o ti n d e p e n d e n t i n h i r i n ga n db u d g e t c h i n e s ea u d i tf o c u sm o r eo na f i e r w a r d sa u d i tr a t h e rt h a n b e f o r e h a n da u d i t ，f o c u sm o r eo no r g a n i z a t i o na u d i tr a t h e rt h a nr i s kc o n t r 0 1 a tt h e s a m et i m e t h er e s u l ti si g n o r e d t h el e v e lo fe m p l o y e e si sr a g g e da sw e l l a tl a s t o n t h eb a s i so fa d v a n c e de x p e r i e n c eo fa m e r i c a ni n t e m a la u d i tj nc o m m e r c i a lb a n k s t h e a u t h o rp r o v i d e st h ew a ya n ds t e d sf o rt h ef u r t h e ri n t e r u a la u d i ti n n o v a t i o ni nc h i n a t h r o u g hc o m p a r i s o na n d r e s e a r c h k e yw o r d s ：c o m m e r c i a lb a n k s ，i n t e r n a la u d i t ，u s a ，c h i n a 致谢 作者感i 胄 李青老师耐心、细致的指导。本文的对比分析方法、例证分析方法 得益于李青老师所提出的许多有价值的建议。我的先生梁朔、好友李殊小姐等 牺牲了自己的业余时间，帮助搜集和整理资料，作者在此一并表示感访f 。 一、前言 金融内部审计长期以来一直是银行资本市场和交易业务检奇的中心环节，它 是银行内控体系的重要组成部分，巴塞尔银行监管委员会1 于1 9 9 7 年颁布了“有 效银行豁管核心原则”2 的修订本，修订本在“内部控制和审计”原则中指出“银行 监管当局必须满意地看到，银行具备与其业务规模和复杂程度相匹配的内部控 制。各项内部控制应包括对授权和职责的明确舰定，付款、资产与负债帐务处理 方面的职能分离，上述程序的交叉核对，资产保护，完善独立的内部审计3 ，检 查上述控制职能符合相关法律、法规情况的职能”。再次突出了丌展商业银行自 我评估( 内部监管) 的重要性。 中国是巴塞尔协议的签约国。目i ；i ，中幽幽内商业银行已经初步建立了统一 管理的内部审计体系，对规章制度合理性和经营活动合规性的反馈、纠正机制萨 在形成，内部审计对加强商业银行内部控制发挥着越来越重要的作用。但是，国 内商业银行的内部审计在独立性4 、权威性等方面还存有欠缺，难以充分发挥其 对内部控制系统有效性进行评价和监督的作用。 最近几年，国内商业银行( 尤其足幽有商业银行) 频频爆发大案要案，例如 2 0 0 6 年2 月7r 中圉银行黑尼江叔鸭山市四马路支行内外勾结票据诈骗9 1 5 亿 元人民币，2 0 0 5 年中行黑龙江省分行河松街支行票掘准骗l o 亿人民币等，大案 要案的频繁暴发是对商、j k 银行的内部治理的，“峻挑战。刚时，随着固有商业银行 陆续股改、上市，新的金融业务品种不断涌现，业务规模f ；断扩大，对内；! | j 审计 工作要求也越来越高。冈此，提高围内商业银行内部审计工作的效率，提升我国 银行业内部风险控制管理，已经成为国l 商业银行稳健发展的一个重要课题。 本文通过对比荚幽商业银行和幽内商、i k 银行内部审计体系、审计重点、审计 成果运用和审计人员配置方【斫的情况，总结了荚【丘】商q k 银行丌展内部审计的主要 。巴来尔银行怖话套会是1 9 7 5 年由j 固壤团罔永中央，【1 ，于行k 迎一的罔“银行舴戗白l 织，香乩会f n 比飘 时、加争j 、法、蚀h 、也人利、i4 】= 、，o 森咎、仙兰、l 珥爿 硝：、瑞蚍、瑞i ，嗔q 干戈旧的锹 r 临曹 当局投中央锹 的，： 纨霄* 甜i i 垃。巴礓尔蚕必会他 处 量n 化卜巴康尔的m k 浦玎州行。 一恢心j 琅l ! | 址【 0 j = ! j x 昔实跋的址帆h 、准 f 瞎共施。锌川j j f l 门【二的辅b 内f l m 实j 矗! 仃效! 惭管的j 0 他龀赍 础施， 1 内t ? 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，t j ) 垃哉| 1 i ll ij 、i 日n i 询、靛 j 之j i i j ”j ，t 一十】9 】2 牛1 “1 9 年收为4 、二、， 此外，外铽0 业饿仃，i ii ，k 力f f 弛蒉i j 、| p 耻! ) 1 年hr j 叶j 小f j 龆nl i j j “f 】i l l l l 3 ”i7 付fr 埋i ? - ，j ”。2 6 ；i ：6 】t l ，。1n ；j lj - j 九乔，毡h ，、，2 - f f i ，f # ? 7 z 铹所l ? , l i 。1 钮小 人【t l n ! 孙- 也儿lj 订1 川i i 饿fj 芷拽 ，j 一二、址舟最多、k 化w 芝“：，川nj j ：钺i ，。 ”，、串 1 薪套j j 2 地审l 的j 外个j ：j ：。 中) = 向业钺仃内部审汁曲几点【匕较分忻 主席人选 董事长提名，董每会批准。稽核委员会下设总梏核“，总稽核负责整 体总部稽核职能，在职能上向董事会及其稽核委员会负责并报告工作，在行政上 向行长负责并报告工作。总行内部稽核部门主要负责榆查总行和境内一级分行、 海外分行和子公司，同时，管理、指导和协调境内一级分行和海外分行内部稽核 部门丌展内部稽核职能。分行内部稽核部门主要负责检查分行和辖内分支机构。 从形式上看，中国银行与美固商业银行的内部稽核体系设计颇具相似之处， 但实质上却有天壤之别：( 1 ) 中田银行内部稽核邪门在行政上向同级行行长负责 并报告工作，使得内部稽核工作无法触及到本行管理层，也就不能对本行重大事 项及领导决策进行有效的监督；( 2 ) 分行稽核部门和稽核人员列入分行编制，分 行稽核人员的工资、奖会及晋级等与分行考核评定结果直接挂钩，参与分行部门 内的考核。由于稽核工作的特殊性，往往会出现稽核工作做得越多、发现的问题 越多，业务部门给稽核部门考评分数打得越低的现象，严重影响了分行稽核人员 的工作积极性，不能真币贯彻稽核超脱业务之外的原则。没有自主的人事和预算 权，内部稽核部门成了“聋子的耳朵摆设”。 2 、中囡商业银行内部稽核重点 目前，国内商业银行的稽核重点为“合规性”稽核，尚未形成以银行风险为 导向的审计体系，审计价值不高。2 0t 廿= 纪9 0 年代后，中围银行、l k 引入了“风险” 和“控制”的概念，但整个银行业的内外稽核系统成长缓慢，长期以来得不剑充分 的重视。多年来，稽核内容狭窄，难以提供有重要价值的市计信息，研究发现， 这主要以下两个方面造成的：( 1 ) 困内商业银行的稽核工作满足于围绕报表、帐 簿、凭证及规章制度，通过查帐、算帐、找问题、提建议水核查是否有违章、违 规、违纪及所造成的影响和损失，未能从单纯的发现问题、查i j ；题转移到防范 风险卜来。( 2 ) 重部门稽核而非过张稽核。目前商业银行未形成以业务流程为导 向的过程稽核。按照现代商q p 银行内部控制的要求，一项、j k 务的完成，是不允许 由一个人或一个部门包揽，因此，稽垓最终的目的应该是通过检查整个业务过程， 对其内部控制做 评价以达剑防范川硷的效果。但是目i u 商h k 银行的内部稽核着 币从部f j 惜核j 度【刀入工作，而小是从稽孩、业务流杯角瞍切入。 “2 6 午畋1 努：j ? r 。：j j ! o f i 九艘f r 之中。 07u ! 15 儿 3 、中因商业银行内部稽核成果运用 目| ；i ，国内商业银行对审计成果的利用率普遍偏低。审计成果是指审计部门 按照规定的审计程序实施审计检奄而取得的被审计单位某一方面业务或整体经 营管理有关合法( 合规) 性、安全性、流动性及效益性的信息，主要包括整体评 价、存在的问题、审计建议三大部分。如何充分运用审计成果服务于银行的内部 控制及经营管理，在我幽商业银行业一直没有得到应有的重视，研究发现，各个 银行普遍存在以下现象： ( 1 ) 对审计的问题仅限于“具体问题具体对待”，缺乏系统性解决的措施和 机制，造成治标不治本，在实际工作中，对审计出的具体问题采取一对一的纠i f 或处罚，有的甚至不了了之。例如：中幽银行内部稽核部门发现了“华运达”事件 坨后，银行解聘了负责相关贷款的北京分行员工，并将这些按揭贷款在2 0 0 4 年 进行的财务重组中，以无追索权方式出售。事件的发生，并没有引起银行管理层 对贷款体系及贷款流程不足之处的思考，银行管理层考虑最多的是“息事宁人”。 缺乏对某一时期内同一类审计项目所反映问题的共性和对某一被审计单位一定 时期内所存在的问题进行系统性的考核、分析、研究和整改，就难以从根本上认 识所存在的问题，也难以从根本上解决银行内部控制和经营管理中的诸多问题。 ( 2 ) 对审计建议缺乏足够的重视，更无督促市计建议落实的具体制度。审 计建议足审计监督报告的重要组成部分，是审计人员针对审计巾发现的问题腼提 出的铭改措施和要求。在实际工作中，审计人员在整改评价中往往反映的是重大 的、原则性、合规问题的事项，绝大多数的建设性意见出现在审计建议书中。但 是，许多领导人员往往只重视整改评价中所反映的问题，对审计建议部分则感觉 无足轻重。 ( 3 ) 目醵，幽内商业银行的内部糟核部j 几乎没有枪垒结果处；目权。虽然 部分商业银行内部稽核部门被赋予了“柃饩结果建议权”，但山于涉及到执行部门 的认同问题，所以使得稽核 ： | ；门的“威慑力”和“权贼性”大打折扣。稽核部j 不能 真矿做剑捡奄处胖剑f 扛、责任追究到位、问题螋改剑化。 。2 0 1 1 0 ； 】2j j 2 1 ；0 2 i j 】”日北玳卜墨j 土；地r 2 ) l 监n j ，h 公- j jr i t i l l n j - lo ：，ij j 彭轭丁f ? l 生 他i i j 矗似j 刊：) ：，、i m i f 山己l 阪入l i bc 小以f 地，土# jf z 艾。i i lb ：森象，7 f j 坨；j f ej j ：j ， j l i l i ij i 耿 甜67 亿c f l j f ff ，j - 拈j 价j ：j l i 。，托l 盔侥j j ：4 0 l ；个，i t ：j j j i f j ? i - l 。川指j 帐，“【f j 森采：，四坝【j f r jf j l 也_ ：l i 即 f ，l 。此。j f 破“力“产量”蚌f t 。 驰8u lj l5 儿 4 、中幽商、l p 银行内部稽核人员 目自i ，国内商业银行内部稽核人员力鼍f i 足，其主要表现在人员素质整体不 高和兼职人员比例过高两个方而。研究发现，其主要是以下几个方面造成的：( 1 ) 很多银行将长期从事某一个单一岗位或学历不高的人员调到内部稽核岗，这部分 人员在行业背景、信息技术、法律知识及风险管理等方面都刁i 能满足内部审计工 作对稽核人员的要求。( 2 ) 审计人员后续教育工作薄弱，缺乏正规业务知识更新 渠道，无法确保专业技术能力的与时俱进。( 3 ) 中幽人民银行总行规定内部审计 人员达到员工总数2 ，但在实际操作中，银行方面从人均利润考虑，往往压缩 专职稽核人员数量，通过兼职人员束补缺。例如：中幽银行某分行内部稀核人员 共计6 3 人，占人员总数的1 8 1 ，其中，专职稽核人员3 0 人，占稽核人员的 4 7 6 2 ，占人员总数的o ，8 6 。又如中国工商银行，截至2 0 0 6 年6 月3 0 同，中 国工商银行从事风险管理、内审和依法合规工作的员工共2 8 5 8 8 人，其中从事内 部审计和内部控制工作的员工共6 0 6 5 人( 含兼职人员) ，占员工总数的1 7 ， 其中本科以上学历人员仅占总数的3 1 8 。由于审计机构人员问题长期得不到重 视和解决，大大提高了审计风险”。 三、探悉改革我国商业银行内部审计的思路 l 、积极j l ：展经济责任审计。从我田圈家市计：j ：作发展的历史过程中，我们 可以发现经济责任审计对于市计工作的推动作用功不可没。围家审计署于1 9 8 3 年成苞，一直默默无闻，直至2 0 0 2 年中央h 弃【；委( 中组部、中纪委、财政部、 监察部、审计署) 联合印发了关于加强县处级领导干部经济责任审计工作的通 知，标志者幽家审计署对党政领导干邦经济责任市计工作正式拉丌帷幕，我国 的政府审计工作也随之如火如条地展丌了。2 0 0 5 年【= 1 4 家审计署掀起审计风暴。 0 2 年到0 5 年，短短4 年，国家审计工作所取得的成绩比过去二 年累计取得的 成绩更显著，“j 此可见领导干部经济贵任审计工作的丌眨对整体审计工作的推动 作用。经济责任审计工作在新k 银行丌腥，将提高领导干部t 内部控制体系重要 r k 的认谚：，i lj j 接似很f i 力地推动i j , j 鄢1 i 川i ：作的发性。 印汁：0 即矸f 汁 【缃政邙： 人发枉j 7个小适。“j 吧的也 ”一l “风l ：台、_ f j f d 阶f i i ! 舟陡 她9 ! l 】5 儿 2 、建屯“两级机构、级管理”的内 i ；审计组织机构，充分发挥审计的“独立 性”、“权威性”和“有效性”。 ( 1 ) 建立垂直管理审计系统，直接向董事会负责。借鉴幽外先进银行内部 审计体制架构，按现代企业和公司治理的要求，建立“总行稽核总部派驻分 行稽核专员办公室”的两级稽核组织架构，建立隶属总行稽核总部直接垂卣管理 的行政管理体系，两级稽核机构均代表总行行使检查监督权力。实行稽核部门由 监事会直接领导，稽核事项直接向监事长汇报的机制。两级稽核体制框架，强调 一缴管理职能，突出一级业务职能。 ( 2 ) 解决人事编制问题和运转资；= 问题。稽核人员编制归总行，工资和福 利待遇等由总行统一管理，摆脱人事编制、经济利益等羁绊，从根本上解决行政 权力对稽核体制的干扰，使稽核人员的创造性得到充分的发挥，更为有效的保证 稽核结果的客观公币。 3 、建立以风险为导向的稽核模式运作体系。以银行风险为导向的稽核模式 运作体系包括以流程为核心的全过程监督体系和以风险等级为中心的全方位评 价体系。以流程为核心的监督体系足将稽核范| 书l 扩大到事i 订防范、事中控制和事 后稽核的全过程中。以风险等级为内容的全方位评价系统通过设立风险控制指标 体系对所辖分支机构的内部风险进行伞而检测，结合对所辖机构的稽核和再稽核 出现的情况，对其风险状况进行评估，按照风险状况的f i 同，划分不同的等级， 进7 j 差别化的管理。对风险级别低，内部控制状况较好、管理水平高的，只进行 一般性的常规稽核：对风险级别高、内部控制状况较蔗、管理水平低的，加大稽 核的频率，并在非现场稽核的堆础上，对其经营管理、财务、会计、信贷等进行 专项现场稽核，在突出风险稽核的i u j 时，辅之以流动性、安全性、内部管理、离 任等稽核内容，以确保稽核工作的质量。 4 、将稽核成果运用制度化。将稽核成果运用制度化足稽核成果有效运用的 灭键一步，制度应对以下几个方面作出规定：( 1 ) 借攀荚吲商、i k 银行审计评级系 统，建屯“管理者认识等级系统”和“稽核等级系统”。神卅7 i f 报告结论部分给定 个竹删行认识评级和一个陷舷评级。( 2 ) 将书计 果作为银行埘轼崩7 ；q k f jl 十s j 综 合戈陔n 勺。0 k 分，川时，将1 i 川i 邵f j 的m 计组沦纳入人。j 部j 对。部职i ：年终绩 中，：商q k 钮 r 内部市汁的几点【匕较分 斤 效考核、职位升迁的霍要参考依掘之一，这样可以较好地解决审计建议难以落实 的问题。( 3 ) 赋予稽核部门与其职能相匹配的处罚权利。例如：罚款、通报批评、 警告等。 5 、提高从业人员素质。高素质的人员足高质量工作的保证，因此，建立一 支专业的审计队伍，培养一批高素质、高技能的审计人员，是发展我幽商业银行 内部审计工作的必备条件。 ( 1 ) 建立完善的内部审计人员准入制度。商业银行应当要求审计人员持证 上岗，并鼓励和支持审计人员参加各种专业资质考试，如注册会计师( c p a ) 、 国际注册内部审计师( c 认) 、注册 ；= 融分析师( c f a ) 和信息系统审计师( c i s a ) 等。 ( 2 ) 加强培训和继续教育。通过培训和继续教育可以提高内部审计人员对 财务、法律、经济等相关知识的熟练程度，并及时更新知识结构和内容，从而提 高内部审计人员的综合素质。培训和继续教育的方式包括定期脱岗学习、专家讲 座、案例指导、经验交流等。 ( 3 ) 审计人员定期到业务部门挂职锻炼。商q k 银行内部审计人员通过定期 到业务部门择职锻炼，可以深入了解和熟悉各部门的业务流程，在实践中促进专 业矢u 的学习，既有利于提高审计工作质鞋，义可以极大地降低审计胍险。 四、结论 内部审计( 内部稽核) 是银行监管的重要组成部分，随着我幽商业银行的不 断发展，内部审计在银行监管中的地位越来越重要。提高固内商业银行内部审计 ( 内部稽核) 的审计质量和审汁效；蕾，进而银行内部监管的力度，有利于提一每中 凼会融企业的竞争力，缩短会融改革的历程。本文作者对巾荚商业银行内部审计 的独克性、审计重点、审计成果运用及审计人员方面进行了比较研究和分析，通 过借鉴荚固商业银行内部审计的先进经验，提出了改革 司内商业银行内部审i p ： 作的措施。事实上，目讯幽内许多商、【k 银行( 例如中肛1 银 j 二、民乍银行、r 鸟：【 商银 j ：等) 鄙任千j ：微地做内部ir 计 ：作的创新和段- h 改* 的办向同本文作杵提 n 0j 生i 锵是。f 2 的。c - ” - j ：】，f 2 j 。 ：对， 腹f x 自，j “1 1 2b ij pj15 j l 则f 诵十斤f i j “力“ 步j j l | 曲j 内邪倍卡亥的舱f r j 发，提幽i ： 1 质 f ，t | 】： l “ 行l i ：i 考虑制j 芷利丈嘘业符 托i ii “”i 合凼际准则的内部稽核政策、制度和挂序，以建寺更独它、统一和标准的内部稽 核体系”。本文的研究结果为囡内商业银行的改革方向提供了参考和依据。 参考文献 1 中国银行业监督管理委员会，( 2 0 0 6 ) 银行交易业务：“风险管理及监管要点”， ( h t t p ：w w w ，c b r c g o v c “c h i n e s e 1 1 0 m e j s p i n d e x j s p ) ( 访问时间：2 0 0 7 年1 月8r ) 2 中幽银行，( 2 0 0 6 ) “中国银行股份有限公司首次公开发行股票( a 股) 招股晚明 书”( h t t p ：w w w b o c o n ) ( 访问时间：2 0 0 7 年3 月2f i ) 3 中国工商银行，( 2 0 0 6 ) “中国工商银行股份有限公司首次公丌发行股票( a 股) 招股说明书”( h t t p ：w w w c b c c n ) ( 访问时问：2 0 0 7 年3 月2 同) 4 张惠，( 2 0 0 6 ) “银行髓管独立性与银行系统健全性关系的实证研究”上海 金融，2 0 0 6 年第1 2 期，3 6 4 0 5 薛锋庆，( 2 0 0 6 ) “商业银行内部控制幽际经验研究”市场周刊理论研究， 2 0 0 6 年7 月号，9 8 一1 0 1 6 柳旭升，( 2 0 0 6 ) “美国商业银行内部审计对农发行的启示”他山之石，2 0 0 6 年第3 期，4 9 5 1 7 孙军，( 2 0 0 6 ) “沦我囡股份制商业银行稽核体制改革”i 匀方金融，2 0 0 6 年 第7 期，1 1 1 3 8 李三喜，高雅青，陈新环，( 2 0 0 3 ) 内部审计准则实务操作，中幽世代经 济出版社 9 高强，周与松，( 2 0 0 6 ) “利川科技信息化手段提商幽有商业银行内部审计” 科技成果纵横，2 0 0 6 年第2 期，4 8 4 9 1 0 戴细毛，( 2 0 0 2 ) “美幽商, i kj k 行内部稽核机制一览”叶1 幽市计，2 0 0 2 年第 1 0 期，6 5 6 7 1 1 林跃武，( 2 0 0 6 ) “借糁美闻南、雌h 佝内市纶验”产爿f | l 筘，2 0 0 6q t 第7 期， 2 7 2 9 施1 1j lj i 中戈向业攫，于内韶市i i - 的几点比牧分析 1 2 王e 侯贝贝，( 2 0 0 6 ) “商、世银行内部稽核的仃效性研究”新会融，2 0 0 6 年第l o 期，5 8 6 0 1 3 李学辉，( 2 0 0 5 ) “基于风险导向的商业银行稽核模式研究”科技创业月刊， 2 0 0 5 年第l 期，3 7 3 8 1 4 曾华田中甲，( 2 0 0 2 ) “从美因花旗银行内控制度看国内商业银行内控制度的 建设与完善”，2 0 0 2 年第一期，5 9 6 0 1 5 朱荣恩张建军周红，( 2 0 0 0 ) 审计学，高等教育出版社 1 6 中华人民共和困审计署会融审计司，(