（经济法学专业论文）促进小企业发展的财税法律制度研究.pdf

肿i iiiii r r l 1 l r l l j j i i i j iiii i l l l r l l l l i y 17 8 9 8 9 5 ，是在导师的指导 内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的 个人和集体，均已在文中标明。 本声明的法律后果由本人承担。 、 论文作者( 签名) ：1 哟欠 指导教师确认( 签名) ：7 f ) 汤l 奸 ) 刀，矿年占月g 日 如，汐年6 月9e l 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保 存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在年解密后适用本授权书) 论文作者( 签名) ：劫l 徘 弘f 口年多月8 ，日 将撕。：前坪 ki 口年6 月g 日1 i l 摘要 济发展方面发挥的作用已被世界各国所普遍认同，尤其是 业对经济的推动作用，并且为小企业的发展提供了法律保 受到重视。尤其是在全球金融危机的背景下，我国经济发 展受到了很大冲击：国际需求减弱，四成企业减岗，小企业面临资金加剧，生产成本上 升，危机期间小企业的投资、银行贷款更是处于收缩状态，小企业出现了倒闭潮，继而 加剧了失业问题，就业压力进一步加强。小企业是社会发展的稳定器，是可持续发展的 助推器。在当前金融危机的困难时期，我们完全有必要通过完善小企业财税法律制度来 助推小企业的发展，此举具有重要的理论价值和深远的现实意义，也是应对当前金融危 机的有效手段。 因此，我国应针对小企业在体制转轨时期所面临的特殊困难及金融危机下的劣势环 境，在现有财政和税收政策的基础上，从法律制度层面上，建立健全促进小企业发展的 财税法律保障体系。加大财政投入，加大对小企业的增值税、企业所得税、进口税等的 减税力度。改善小企业融资环境，使小企业享有与大中型企业同等的竞争机会，获得较 宽松的法律环境，帮助小企业渡过难关，进而推动小企业的健康发展，改变其目前所处 的弱势地位。因此借鉴世界各国对于促进小企业发展的财税立法、执法经验，建立和完 善我国小企业财税法律体系势在必行。 本文以小企业财税法律制度为研究对象，借鉴发达国家小企业财税法律制度的先进 经验，进一步完善我国的小企业财税法律制度。主要运用了理论推导、历史分析、比较 分析及价值分析的研究方法，系统地对我国小企业财税法律制度的若干法律问题进行了 探讨。全文由四个部分组成。第一部分对小企业财税法律制度的基本理论问题进行了探 究。首先从国外对小企业的界定标准入手，探讨了我国小企业法律界定标准，目前我国 主要采用定性与定量相结合的方法。我国小企业与发达国家小企业相比，界定的范围显 得较为宽泛，如果按此标准作为制定各项财税法律政策的依据，则有失公平。在当前金 融危机下的困难时期，有必要重新对小企业进行法律界定。法的价值问题是研究法律制 度首先需要解决的首要问题，因此本部分还阐述了完善小企业财税法律制度过程的公 平、安全、效益三大价值取向。然后阐述了我国财税法律制度对小企业发展的作用，并 进一步分析了我国小企业财税法律政策的发展历程，充分证明了完善小企业财税法律制 度的必要性和长期性；第二部分主要针对我国目前财税法律制度对小企业的具体规定进 i i i 行阐述，并进一步分析了现有规定的一些缺陷；本文的第三部分，主要对美国、日本、 欧盟等国家的小企业财税法律制度进行了考察与分析，并针对其存在的共性与差异进行 了理论上的比较。在国外，世界各国政府非常重视小企业的发展，多数国家给予中小企 业不同的财税优惠政策，并且以立法的形式确定小企业财税优惠政策，减轻小企业的税 收负担，加大对小企业的财政投入。在此基础上，本文的第四部分探讨了完善我国小企 业财税法律制度的具体措施。首先分析了完善我国小企业财税法律制度所应遵循的原 则，即应以财政法治、社会公平、产业导向和防止滥用四个原则作为完善小企业财税法 律制度的立法指导思想，来维护社会的公平与正义。接下来，着重探讨了我国小企业财 税法律制度目前亟需改进的具体措施。应进一步加强制度约束，建立持续、稳定的小企 业财政体系，帮助小企业开拓国内外市场。借鉴发达国家在政府采购合同中为小企业预 留份额的经验，政府采购政策应进一步向小企业倾斜，保证小企业在政府采购中的权利 不受侵犯。加大对小企业的税收优惠力度及进一步完善小企业的税收征管程序。本文较 为全面地分析了我国现行小企业财税法律制度的基本状况，为完善促进小企业发展的财 税法律制度提出较为全面系统的法律对策。 i v 关键词：小企业法律制度财政税收 d e c r e a s i n gi n t e r n a t i o n a ld e m a n da n da b o u tf o u r - t e n t hc o m p a n i e sh a v er e d u c e dt h e i rw o r k p o s t s s m a l le n t e r p r i s e sa r ef a c i n gp r o b l e m ss u c ha sc a p i t a li n c r e a s i n g ，p r o d u c t i o nc o s t sr i s i n g ， s m a l lb u s i n e s si n v e s t m e n ta n db a n kl e n d i n gc o n t r a c t i n ga n ds oo n m a n ys m a l le n t e r p r i s e s h a v eg o n eb a n k r u p t c y , w h i c he x a c e r b a t e st h eu n e m p l o y m e n tp r o b l e ma n dt h ee m p l o y m e n t p r e s s u r ei sf u r t h e rs t r e n g t h e n e d s m a l le n t e r p r i s e sa r et h es t a b i l i z e r so fs o c i a ld e v e l o p m e n t a n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tb o o s t e r s ，s oi nt h ec u r r e n tf i n a n c i a lc r i s i s ，i t sn e c e s s a r yt ob o o s t t h ed e v e l o p m e n to fs m a l le n t e r p r i s e sb yp e r f e c t i n gt h ef i n a n c e ，t a x a t i o na n dl e g a ls y s t e m ， w h i c hn o to n l yh a sf a r - r e a c h i n gp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e ，b u ta l s oi sa ne f f e c t i v er e s p o n s et ot h e f i n a n c i a lc r i s i s t h e r e f o r e ，t h ec h i n e s eg o v e r n m e n ts h o u l dt a k et h es p e c i a ld i f f i c u l t i e si nt h et r a n s i t o n a l p e r i o da n db a ds i t u a t i o nu n d e rf i n a n c i a lc r i s i ss m a l le n t e r p r i s e sf a c ei n t oc o n s i d e r a t i o n ， e s t a b l i s ha n di m p r o v et h et a x - p r o t e c tl e g a ls y s t e mw h i c hs p e e du pt h ed e v e l o p m e n to fs m a l l e n t e r p r i s e sb a s e do nt h ep r e s e n tp o l i c i e so fw e a t l t ha n dt a xa n dl a w i n c r e a s ef i n a n c i a li n p u t ， a n dl o w e rt h el e v e lo fp a y i n go ft h ev a l u e - a d d e dt a x ，c o r p o r a t ei n c o m et a x ，i m p o r tt a xa n d o t h e rt a x e so ns m a l le n t e r p r i s e s t oc h a n g et h ef a c tt h a ts m a l le n t e r p e r i s e sa r ei naw e a k e r p o s i t o na n dm a k es u r et h es m a l le n t e r p r i s e se n j o yt h es a m eo p p o r t u n i t yw i t hb i ga n d m e d i u m - s i z e do n e s ，e f f o r t ss h o u l db et a k e nt oh e l pt h e mi m p r o v ef i n a n c i n ge n v i r o n m e n t ， o b t a i nam o r ef l e x i b l el e g a le n v i r o n m e n t ，s t e po u to ft h ed i f f i c u l t i e s ，a n dh a v eah e a l t h y d e v e l o p m e n t t h i sp a p e rt a k e st h el e g a l s y s t e ma n dt a x a t i o ns y s t e mo fs m a l le n t e r p r i s e sa st h e r e s e a r c ho b j e c t ，a n dp r o b e si n t om a n yl e g a lp r o b l e m sa b o u tf i n a n c ea n dt a x a t i o no fs m a l l e n t e r p r i s e sb yu s i n gs o m er e l a t i v ee x p e r i e n c e si ns o m ed e v e l o p i n gc o u n t r i e sf o rr e f e r e n c e s i t i sc o m p o s e do ff o u rp a r t s t h ef i r s tp a r ts t u d i e saf e wb a s i ct h e o r e t i c a li s s u e sa b o u tf i n a n c e a n dt a x a t i o no fs m a l le n t e r p r i s e s f i r s t ，i td i s c u s s e st h ed e f i n i t i o ns t a n d a r df o rs m a l l e n t e r p r i s e sb a s e do nt h es t a n d a r da b r o a d i ta l s oe x p a t i a t e st h et h r e ev a l u eo r i e n t a t i o no n j u s t i c e ，s a f e t ya n de f f i c i e n c yi np e r f e c t i n gt h el e g a ls y s t e mo ff i n a n c ea n dt a x a t i o no fs m a l l e n t e r p r i s e ss i n c ev a l u ep r o b l e m so fal a wa r et h ef i r s to n e st ob es o l v e di ns t u d y i n gal e g a l v 卜、叫一刊。0诒，豫氍糕：萼矿文w刊杈文好 、矧i岁孤罗j9 s y s t e m t h e ni te l a b o r a t e st h ee f f e c t so fc h i n a sl e g a ls y s t e ma n dt a x a t i o no ns m a l lb u s i n e s s d e v e l o p m e n t ，a n df u r t h e ra n a l y s e st h eh i s t o r yo ft h ed e v e l o p m e n tp r o c e s so fs m a l le n t e r p r i s e s p o l i c i e sa b o u tf i n a n c e ，t a x a t i o na n dl a w t h es e c o n dp a r tm a i n l ye x p a t i a t e st h es p e c i f i c r e g u l a t i o n so fc h i n a sc u r r e n tt a xl a w sf o rs m a l le n t e r p r i s e sa n da n a l y s e st h ed e f i c i e n c i e s t h e t l l i r dp a r tm a i n l yr e v i e w sa n da n a l y s e st h el e g a ls y s t e ma n dt a x a t i o no fs m a l le n t e r p r i s e si n t h eu n i t e ds t a t e s ，j a p a n ，t h ee ua n do t h e rc o u n t r i e s ；t h e nm a k e st h e o r e t i c a lc o m p a r i s o n so n t h e i rc o m m o n n e s sa n dd i f f e r e n c e s s o ，c o m p a r e dw i t ht h ef i n a n c i a la n dt a x a t i o nl e g i s l a t i o n e x p e r i e n c ei no t h e rc o u n t r i e st op r o m o t es m a l lb u s i n e s sd e v e l o p m e n t ，i ti si m p e r a t i v et o e s t a b l i s ha n dp e r f e c tt h el e g a ls y s t e ma n dt a x a t i o no fc h i n a ss m a l le n t e r p r i s e s o nt h i sb a s i s ， t h ef o u r t hp a r td i s c u s s e ss p e c i f i cm e a s u r e si np e r f e c t i n gt h el e g a ls y s t e mo ff i n a n c ea n d t a x a t i o no fc h i n a ss m a l le n t e r p r i s e s f i r s t ，i ta n a l y s e st h ep r i n c i p l e si np e r f e c t i n gt h el e g a l s y s t e mo ft h ef i n a n c i a la n dt a x a t i o no fc h i n a ss m a l le n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t ，w h i c hs h o u l db e b a s e do nt h ef i n a n c i a lm l eo fl a w , s o c i a lj u s t i c e ，i n d u s t r yo r i e n t a t i o na n dt h ea b u s ep r e v e n t i o n i no r d e rt os a f e g u a r ds o c i a lf a i r n e s sa n d j u s t i c e n e x t ，i tf o c u s e so nt h es p e c i f i cm e a s u r e st o i m p r o v et h el e g a ls y s t e mo ff i n a n c ea n dt a x a t i o no fs m a l le n t e r p r i s e s s y s t e mr e s t r i c t i o n s h o u l db ef u r t h e r s t r e n g t h e n e da n ds u s t a i n a b l ea n ds t a b l ef i n a n c i a ls y s t e mf o r s m a l l e n t e r p r i s e ss h o u l db ee s t a b l i s h e d t h eg o v e r n m e n ts h o u l dh e l ps m a l le n t e r p r i s e st oe x p a n d t h e i rm a r k e t sa n d g o v e r n m e n tp r o c u r e m e n tp o l i c i e s s h o u l db ef u r t h e rt i l t e dt os m a l l e n t e r p r i s e s b e s i d e s ，s o m ep r e f e r e n t i a lp o l i c i e so ft a xl e v yo i ls m a l le n t e r p r i s e ss h o u l db e i n c r e a s e da n dt a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tp r o c e d u r e ss h o u l db ef u r t h e rp e r f e c t e d f i n a l l y , ab r i e fs u m m a r yo fs o m eb a s i ck n o w l e d g ea n dv i e w sa f t e rt h es t u d yi sc o n c l u d e d t h i sp a p e r a n a l y z e st h ec u r r e n tl e g a ls y s t e ma n d t a x a t i o no fs m a l le n t e r p r i s e st h eb a s i cs i t u a t i o n v i k e yw o r d s ：s m a l le n t e r p r i s e sl e g a ls y s t e m f i n a n c ea n dt a x a t i o n 录 l 促进小企业发展的财税法律制度的基础理论3 1 1 小企业的界定3 1 1 1国外小企业法律界定的考察4 1 1 2 我国小企业法律界定的评析7 1 2 我国小企业发展与财税法律制度的关系9 1 2 1 促进小企业发展的财税法的法律价值分析9 1 2 2 财税法律制度对小企业发展的作用1 3 1 3 我国小企业财税法律政策的发展历程1 4 1 3 11 9 4 9 年至1 9 8 0 年第一阶段法律政策具体规定1 4 1 3 21 9 8 0 年至1 9 9 7 年第二阶段法律政策具体变化1 4 1 3 31 9 9 7 年至今第三阶段财税法律制度的建立1 4 2 我国小企业财税法律制度的现状及存在的问题1 6 2 1 我国保护小企业财税法律制度的具体规定1 6 2 1 1 中小企业促进法中的财税法律的规定1 6 2 1 2 国务院关于鼓励非公有制经济发展的财税法律的规定1 7 2 1 3国务院关于进一步促进中小企业发展的财税法律规定1 7 2 2 我国小企业的财税法律制度实施的现实分析1 8 2 2 1 我国小企业的财政政策的缺陷与不足1 8 2 2 2 我国小企业的税收法律制度存在的问题2 0 3 国外促进小企业发展的财税法律制度比较分析2 3 3 1国外促进小企业发展的财税法律制度考察2 3 3 1 1 美国促进小企业发展的财税法律制度概况2 3 3 1 2日本促进小企业发展的财税法律制度概况2 5 3 1 3 欧盟促进小企业发展的财税法律制度概况2 7 3 2国外促进小企业发展的财税法律制度比较分析3 1 v i i v v 1 v i i i 3 2 1 国外促进小企业发展的财税法律制度的差异3 1 3 2 2 国外促进小企业发展的财税法律制度的共同点3 2 4 完善我国小企业财税法律制度的具体措施3 5 4 1完善我国小企业财税法律制度遵循的原则3 5 4 1 1 财政法治原则3 5 4 1 2 社会公平原则3 6 4 1 3 产业导向原则3 6 4 1 4 防止滥用原则3 7 4 2 我国小企业财税法律制度的改进措施3 7 4 2 1 促进小企业发展的财政政策的改进措施3 7 4 2 2 促进小企业发展的税收法律制度完善措施4 0 结论4 6 参考文献4 8 后记5 0 攻读学位期间科研成果5 1 占注册企业总数的 小企业提供了近8 0 科院的一份调查报告 经在此次金融危机中 倒闭，4 0 的企业目前正在生死线上徘徊。沿海地区的小企业倒闭比例更是高于内陆， 按去年我国中小企业总数4 3 0 0 万左右来计算，我国已经有1 7 0 0 万多家较具规模的小企 业倒在了金融危机中 2 1 。在国际经济形势增速放缓，国内宏观调控结构调整等因素影响 下，我国大部分小企业面临了前所未有的经营困难，全国约十分之一的规模以上小企业 今年上半年工业增加值与去年同比减少1 5 ，产品出口数量和价格大幅下滑，多数企业 盈利状况不理想，成本上升、资金紧张、产能过剩和缺乏人才成为小企业遇到的主要困 难。这些数据表明目前我国小企业处在非常困难时期，而财税法律制度的完善是解决小 企业生存问题的一项重要途径，通过完善财税法律制度，减少企业经营压力和缓解资金 状况来逐步提升小企业的生存状况。 上个世纪八十年代，最先兴起的中国小企业就是具有中国特色的个体户，后来的乡 镇企业、出口加工类企业大都属于中小企业，随着我国经济改革开放步伐的加快，市场 化程度不断加深，小企业与大中型企业相比在经济生活中发挥了不可替代的重要作用。 首先，小企业在数量上占绝对优势，是支持我国经济的重要支柱，创造了巨大的经济效 益。小企业还在维持市场竞争、防止垄断和市场扭曲等方面发挥了决定性作用；其次， 小企业提供了大量的就业机会，解决了大量的就业问题，较好地缓解了当今社会严重的 就业压力，有利于社会的稳定。而现代大型企业经营的趋势主要是通过新技术的广泛应 用以及通过公司兼并提高生产效率，大公司往往把裁员作为降低成本、增加利润的主要 手段之一；第三，小企业与大企业相比，它的运作成本更低，经营机制更加灵活，并且 有着更强的创新能力和更高的分工协作专业化水平。小企业正是借着市场经济体制给予 的活力，开始成为中国市场经济腾飞的先锋【3 1 ，使得其在现代市场经济中有着顽强的生 命力和一些大中型企业无可比拟的独特优势。对于同样受到金融危机影响的中国来说， 小企业的发展对于优化经济结构、促进资源的合理配置等方面有着积极的意义。但目前 我国的中小企业，尤其是私营小企业对我国经济的贡献并未受到政府部门的应有重视。 购买大企业产品的下游企业正是小企业，如小企业的购买力下降，就会直接影响大企业 的经济效益。因此小企业的生存状况与大企业的命运息息相关，尤其是在我国目前经济 发展的困难时期，对小型企业的扶持，同时也就是对大中型企业的简接支持，我国的立 法机构以及法律的执行部门应予以更多的关注。 小企业的发展成为各国社会经济发展好坏的标志。财税法律政策是各国政府对经济 进行调节和实行政策倾斜的重要经济杠杆，与小企业发展有着密切联系，小企业财税法 律制度的完善直接影响着小企业的收益状况，国外许多国家从财税法律制度上为小企业 参与市场竞争提供了法律上的保障。在我国大部分小企业还处在弱势地位，我国现有对 小企业扶持的各项财税法律政策还存在不足，较完善的财税法律规范体系尚未建立。当 前在小企业财税法律支持层面仍存在一些亟待解决的问题，如对小企业的财政支持力度 不够，单行税收立法微乎其微，立法较混乱，立法不够系统化。小企业除了需加强自身 的发展能力外，在很大程度上有赖于国家的扶助，有赖于政策地制定和法制的建设。 发达国家制定小企业的法律法规，总起来主要有三个层次：一是反垄断的法律，二 是确立小企业法律地位的基本法，三是专业性、行业性和区域性的法律法规。他们的研 究主要是从实证角度对小企业进行分析。近年来，我国对小企业税收优惠政策的研究逐 渐增多，但相比之下我们对小企业的研究起步较晚，有关这方面的立法也较落后，并且 没有将小企业与中型企业区别对待。在经济法学界对小企业财税法律制度的相关研究还 不够系统化、制度化，更多的还是将小企业与中型企业相提并论，对小企业财税法律制 度研究重视不够。在我国的社会经济活动中，中型企业与小企业却具有完全不同的发展 环境，中型企业与小企业的财税法律制度规定应当各有侧重，将小企业单独划分出来进 行研究有其必要性。本文综合运用历史分析、比较分析、价值分析和理论推导等研究方 法，深入研究了中型企业与小企业重新界定标准的意义以及通过完善财税法律制度，为 小企业的发展提供法律保障的必要性与紧迫性，具有重要的理论意义和实践价值。 2 小企业主要 创业阶段和 成长初期阶段的企业。有的学者认为小企业是由一个或少数几个人直接控制的、从事独 立经营的、在同行业中处于非主导地位且规模较小的企业【4 】。对于中小企业的界定，各 个国家的规定也不近相同，根据不同的划分目的、时期和行业而有所区别【5 1 。迄今为止， 国际上还未形成中小企业统一的界定。大多数国家使用“中小企业 的概念，美国使用 小企业的概念，其外延实际上也包括中型企业【6 】。日本、韩国等亚洲国家按照大型企业、 中型企业和小型企业的标准来划分；欧盟划分标准则更为详尽，不仅有大型企业、中小 型企业，还将微型企业与前三种类型并列列出。小企业因其“小 而表现出很强的相对 性，世界上大部分国家目前对小企业尚无法定的、统一的划分标准。各个国家都是根据 本国经济的发展情况而对“中小企业”作出了不同的划分。即便是在同一个国家或地区， 小企业的界定标准也会随着本国或本地区经济发展状况的变化而变化，不同的发展阶段 呈现了不同的界定标准，如美国在1 9 5 3 年规定职工人数在2 5 0 人以下为小企业，而在 若干年以后出版的小企业状况中规定职工人数在5 0 0 人以下的制造业企业为小企业 【7 1 。同样由于企业自身发展不是静止不变的，本身的规模及经营情况也会随着经济的发 展而不断变化。目前的大企业在未来若经营不善很可能就会衰退为中型企业，而中型企 业的规模及人数又可能减少为小企业的标准，当下的中小企业未来也可能发展为大企 业。因此我们目前很难为小企业进行一个准确的界定，这也是小企业财税法律问题研究 方面存在的困难。 小企业以其地位和作用的不可替代性及其独具优势，在各个国家都占有很重要的地 位，发挥这举足轻重的作用。舒马赫在1 9 7 3 年出版了小的是美好的一书，就认为 小型化特别是小企业和中间技术将是一种使社会持续发展的新的发展模式。以至于后来 的美国学者托夫勒、日本学者村秀一郎、清城忠男都支持此种观点，对他们的影响也很 在自由资本主义时期，以市场作为配置资源的主要方式，中小企业在市场中的弱势特点逐渐显现从亚当斯密到马 克思都对中小企业的生存发展作出了不容乐观的估计进入垄断资本主义时期以来，马歇尔借鉴进化论的“生命周期 思想”，张伯伦等经济学家的不完_ = 牟：竞争理论，以及美国经济学家罗宾逊的最佳规模理论，都对中小企业存在和发展 的原因进行了论述2 0 世纪7 0 年代后，科技的进步和知识经济的出现使消费结构呈现出多样化、高级化、专业化和 个性化特点，决定了生产的多品种、小批量，使各国中小企业因此获得迅速发展由此产生出社会“二元结构体系论”、 技术创新论等中小企业发展理论 3 深远瞵】。在我国小企业也占有很重要的地位，作用更是不容忽视，尤其是在国际金融危 机对中国经济造成了较严重的影响，特别是工业企业受冲击最大。工业经济增速明显放 缓，月度工业增加值从2 0 0 8 年6 月份的1 6 大幅下滑到今年l 、2 月份的3 8 ，一些大企 业受到重创【9 】。在危机过后更需要小企业的发展。另一方面我国目前的小企业本身又存 在着以下缺点：第一，创业者素质有待提高，先天发育不良；第二，小企业的规模较小， 资本和技术的有机构成相对较低；第三，人力资本状况差，创新能力有待加强；第四， 在我国的分布不平衡，各个地区发展水平差异悬殊。因此促进我国小企业发展，既需要 政府从宏观政策上提供有力支持，更需要国家立法机关从财税法律制度上提供制度保 障。 1 1 1国外小企业法律界定的考察 ( 1 ) 美国对小企业的界定。美国分为大企业与小企业，通过定性与定量两种方法对小 企业进行界定。美国从1 9 4 0 年以后正式从立法上开始加强对小企业的扶持，并设立了 小企业委员会专门解决小企业在发展过程中遇到的困难。1 9 5 1 年美国国会正式通过了 小企业法，1 9 5 2 年成立了联邦小企业管理局，成为推动小企业的发展的专门服务机 构。为了进一步促进小企业的发展，1 9 5 8 年出台了对小企业有深远影响的小企业投资公 司，在很大程度上解决了小企业融资难的问题。美国通过一系列的立法来限制大企业， 鼓励小企业的发展。美国在1 9 4 8 年颁布的义务兵役法中对小企业第一次做了较明 确的界定，该法所称小企业主要符合以下条件：在所在行业中处于部分而不是支配地 位；从业人员低于5 0 0 人；独立所有和经营。其中一、三两点是对小企业的定性规 定。1 9 5 3 年美国颁布的小企业法又做了总结性的界定：小企业是独立所有和自主经 营，经济实力不占主导地位的企业。随着小企业的进一步发展，小企业管理局也对定量 界定标准进行了完善，将从业人数和销售额这两项重要指标分别作为划分生产行业、批 发行业和农业的小企业标准，规定职工人数不足5 0 0 人或营业额达不到5 0 0 美元的企业 为小企业。 2 0 世纪8 0 年代美国经济发展委员会用定性的方法对小企业重新做了界定，指出只 有符合这四个条件中的至少两项，才能称为小企业，才能享受小企业财税法律优惠政策。 具体规定如下：能够独立经营管理本企业事务；只有个人或者少数人进行了投资并 享有所有权；企业的经营者在本地区进行生产经营活动；企业的生产经营规模在同 行业中相对较小。2 0 0 0 年1 月份小企业管理局做出了专门的规定：根据小企业法的授权， 除非某部门拥有确定企业标准的特权，否则，必须使用小企业管理局依法制定的小企业 4 界定标准【l0 1 。在同年1 0 月份小企业管理局又公布了对小企业新的量化标准，将小企业 划分为农林渔猎、公用事业、建筑制造业、批发零售业、交通运输业、信息管理业等行 业，不同行业根据企业职工人数或年平均收入来划分】。这一新规定充分体现了美国政 府在这一时期加大了对发展迅速的服务行业和高科技行业小企业的支持。 ( 2 ) 日本对小企业的界定。日本是小企业高度发达的亚洲国家之一，因此我们有必要 对日本小企业的界定加以考察，我们可以借鉴其科学成分为我们所用。日本主要采用定 量的方法对小企业加以界定，企业职工人数和资本额是确定是否为小企业的主要参考指 标。在2 0 世纪4 0 年代日本政府就在法律中使用了职工人数这一量化标准，对小企业做 出了明确规定，企业职工人数如不超过1 0 0 人就被划为小企业范围。随着经济的不断发 展，小企业也得到了蓬勃的发展，小企业的规模也不断扩大，企业的平均职工人数也都 有所增加，再用以前的标准已经不适合小企业发展的需要。于是日本政府在1 9 4 6 年对 这一标准的范围做了扩大，规定企业的从业人员如不超过2 0 0 人则为小企业。1 9 6 3 年 日本政府为促进中小企业的发展，为中小企业进行了专门立法，制定了中小企业基本 法。以行业的不同作为划分小企业的标准，把社会上的行业分为制造业、批发业、零 售业和服务业。按照以下标准对小企业的范围重新做出了界定：企业的投资总额不超 过1 亿日元或从业人数不超过3 0 0 人的工矿企业、运输业及其它经营性行业划为小企业 的范围；投资总额低于1 0 0 0 万日元或企业职工人数低于5 0 人的零售业或服务业，符 合此条件的规定为小企业；以批发业为主，投资总额在3 0 0 0 万日元以下或企业职工 人数在1 0 0 人以下的企业划为小企业的范引1 2 】。日本其他有关小企业法律，如中小企 业现代化促进法、中小企业现代化资金助成法、中小企业金融公库法等重要法律、 法规都统一采用了基本法对小企业的界定标准。1 9 9 9 年日本又重新完善了中小企业基 本法，具体规定如下：制造业和其他经营性行业，其投资总额低于3 亿日元或企业 职工人数低于3 0 0 人的为小企业，与旧标准相比投资总额远远高于以前的1 亿日元，职 工人数未发生变化；投资总额在1 亿日元以下的企业或职工人数在1 0 0 人以下的批发 业为小企业，与旧标准相比投资额增加了7 0 0 0 万日元，职工人数未变；投资总额不 足5 0 0 0 万日元或职工人数不足5 0 人的零售业或经营性服务行业为小企业，与旧标准相 比投资额又增加了4 0 0 0 万日元，职工人数未变。 通过以上分析可以看出，日本对小企业的界定与美国相比更具有灵活性，日本对小 企业界定标准的最大特点是根据不同行业特点对小企业规定了不同的界定标准。如果法 。此标准一直沿用至今，也就是说现在用的标准就是1 9 9 9 年修改后的中小企业基本法中的具体规定 5 律对小企业范围规定不合理就会影响法律政策的实施效果，而这种界定标准很好的弥补 了这一缺陷。这种界定标准有明确的数量和金额，在某种程度上也大大增强了法律的可 操作性。日本的这一界定标准保障了法律的实施效率，在一定时期、一定程度上促进了 日本小企业的蓬勃发展。 ( 3 ) 欧盟对小企业的界定。欧盟在很长一段时间里没有形成各个成员国共同认可的小 企业界定标准。1 9 8 9 年初步形成了中小企业的界定标准，主要包括以下条件：企业从业 人数不超过5 0 0 人，企业拥有的固定资产低于7 5 0 0 万埃居，并且大企业所控制企业的 固定资产比例不高于企业总固定资产价值的三分之一。要求这三个条件缺一不可，否则 就不具备中小企业的资格。但许多欧盟成员国根据本国不同的国情在此之前都有自身的 中小企业界定标准，因此这一中小企业界定标准在当时形同虚设，没有发挥其应有的作 用。这种现实不利于欧盟内中小企业之间公平竞争环境的建立，由于各成员国小企业界 定标准的不同使得欧盟制定的有利于小企业发展的各项法律制度无法实施。这一矛盾随 着经济的发展越显突出，在欧盟各成员国之间形成一个统一的小企业界定标准也成为了 可能。1 9 9 6 年欧盟委员会终于发布了欧盟各成员国共同遵守的中小企业界定标准。主 要用从业人数和销售额两个条件来界定，具体规定如下：从业人数少于2 5 0 名、年销售 额低于5 0 0 0 万欧元或者年资产总额低于4 3 0 0 万欧元的企业为中小企业，同时还从质的 方面加以限制，如企业必须独立自主经营，没有受制于大型企业，对大企业的参股也有 具体比例的限制须低于2 5 。另外欧盟对中型企业与小型企业以及微利企业也分别从定 性与定量相结合的方法做出了明确的界定。小企业相对与中型企业来说是指从业人数不 足5 0 人，年销售额为9 0 0 万欧元以下或年资产总额少于1 0 0 0 万欧元，同时在经营方面 是独立自主的。微型企业具体是指从业人数不足1 0 人，年销售额不足1 0 0 万欧元或年 资产总额低于1 4 0 万欧元，同时在经营方面不依附于其它企业。欧盟采取了美国对小企 业的界定方法，较科学的从定性与定量两个指标加以规定。随着欧洲经济的发展，欧盟 委员会也借鉴了日本的做法，根据企业发展和经济结构的需要对年销售额和年资产总额 进行了适当的调整。通常根据委员会建议，9 6 2 8 0 e c 的发布日，每四年进行一次 调整，以适应经济发展的需要。 通过以上对几个具有代表性的发达国家小企业界定标准的比较分析，可得出以下结 论：各个国家对小企业界定的具体标准有不同程度的差异，不管是东方国家还是西方国 o 1 9 9 6 年4 月3 日通过关于小企业定义的文件委员会建议，9 6 2 8 0 e c ) ，2 0 0 1 年1 2 月欧盟委员会对此进行修订 圆2 0 0 3 年5 月6 日，对于中小企业的界定标准，欧盟委员会通过新的建议2 0 0 3 3 6 1 e c 该建议自2 0 0 5 年1 月1 日起 取代建议6 9 2 8 0 e c 。 6 家，越是经济发达的国家不管是定量还是定性上要求都较高。但总得来说，在定量上主 要从三个条件上加以限制，即雇工人数、投资额、年销售额，只是在具体使用上有所差 别。在定性上都强调了小企业经营的独立性，在同行业中不占主导地位，不依附于大中 型企业。虽然各国对小企业的界定标准有所不同，但我们基本可以得出，小企业是指生 产规模相对较小，其市场所占份额也较低，也不具有像大中型企业那样复杂的管理模式 与规模，这是小企业法律界定标准的实质。 l - 1 2 我国小企业法律界定的评析 由于我国的法律政策多年来都倾向与大中型国有企业，因此我国对小企业没有明确 的界定。不同的国家对小企业的界定也不完全相同，国际上没有形成一个统一的界定标 准，因此我国根据自己的国情对小企业的界定经历了以下几个阶段：我国在1 9 9 2 年国 家经贸委发布了大中小型工业企业划分标准，作为了全国划分企业类型的统一标准， 根据企业规模的大小，第一次将企业划分为特大型、大型、中型和小型四大类。随着经 济的发展，企业的划分标准需要进一步的细化，在1 9 9 9 年8 月国家又公布了新的工 业企业划分标准。新标准主要采用了定量的方法，从企业的销售收入、资产总额和营 业收入这三个指标来区分企业的大小，其中销售收入和资产总额作为主要的衡量指标。 具体规定如下：大型企业的年销售额和资产总额须在5 亿元以上( 包括5 亿元) ：中型 企业的年销售额和资产总额须5 0 0 0 万元以上；年销售额和资产总额低于5 0 0 0 万的企业 划为小型企业。按照这一新标准，小企业的数量在独立核算工业总数中占据了大多数为 9 7 8 3 ，大中型企业所占的比例分别为0 2 1 、1 。这就使得我国工业企业规模划分有 了一个明