基于绩效基础的血站财务分析.doc

基于绩效基础的血站财务分析舀缌瓯舀圃围国略衙曹咏梅(上海市血液中心200051)【摘要】财务分析是血站财务管理工作的重要组成部分,随着绩效管理理念的引入,有必要对其进行重新审度和思考,本文通过在实践中运用,思考具有行业特色的财务分析体系,旨在提高血站财务分析工作的效率和效果,以发挥财务分析在绩效考评中的作用.【关键词】血站财务分析绩效评价财务指标血站的财务收支具有计划性和市场性并存的特征.如何利用财务分析对采供血活动及其服务进行评价,控制,监督,更好地服务于社会和有利于管理者决策呢?血站作为非营利性质的公益性组织,其财务管理基本目标也离不开生存和发展,须在以社会效益为主的原则下讲求经济效益.财务分析作为财务管理的重要组成部分,财务分析目标必须协同血站发展总目标,基于血站行业的特点,其财务分析体系在形式上和结构上又不完全等同于企业的财务分析,须以坚持血液质量安全为前提,通过引入绩效管理理念下的财务分析可以提高绩效评价管理工作,从而采取措施完善单位内部控制制度.一,血站财务分析,绩效评价的定义1.血站财务分析以财务报表为基点,结合国家政策和上级批复的预算以及其他相关资料,在具体分析目标明确的前提下,系统分析评价财务状况及其变动,揭示运行过程中存在的问题,深入认识采供血活动规律,不断提出科学性的建议及改进措施,为后续发展提供决策依据.血站财务分析是参与管理决策的一项重要财务工作,旨在通过财务分析提高绩效评价管理工作,促进单位不断健全内部控制.2.血站的绩效评价,包括个人绩效和组织绩效两个方面.个人绩效评价主要是把单位战略目标分解到各相关部门工作人员,通过职位说明书来设定绩效目标,通过绩效目标与业绩评价挂钩方式来评价其目标完成情况.组织绩效是根据单位战略目标来设定的.战略目标要求在一定期限内的投入,达到相应的产出和效果;因此,绩效目标就是计划达到的产出和效果.绩效评价要求血站量化个人和组织的工作目标,通过考评个人业绩能力态度和组织的社会效益经济效益,来分别评定个人和组织对相应工作目标完成情况.二,血站财务分析工作对绩效评价的意义1.财务分析依据个人绩效考评方面所提供的财务指标依据作出评价,有助于使绩效考评工作趋于公平合理,调动人员的工作积极性,有助于单位目标和个人利益趋于一致.对财务人员而言,财务分析也是培养用业务语言对专业工作结果表达的一项本领,是培养职业敏感度的一个有效途径,能促进财务人员全面发展.2.财务分析依据单位财政资金绩效评价中提供的经济效益分析和社会效益分析作出评价,通过自我评价的方式,为单位管理者实现有效管理提供基础,以完善内控建设和推进单位目标的实现,也有助于建立良好的团队,树立良好的公共服务形象,优化财政资金的使用.三,基于绩效评价基础的财务分析在血站实践中的运用1.做好财务分析所需要的基础环境.(1)单位的总体目标和企业文化.首先,要通过培训等形式,让全体员工都了解血站发展战略,进而了解自己的工作岗位与单位战略目标的关系.第二,要将总目标融入预算管理,并将管理目标分解到科室和部门.第三,再由科室和部门将指标分解到员工个人.这些分解到员工个人的业绩衡量指标,就是员工考核的要素和依据.通过指标分解,可使总体目标落实到了员工个人身上.第四,在个人目标确立了以后,再确定相应的评价标准,通过x寸照评价标准对指标进行考核,就可以全面,客观地反映被评价对象的绩效.血站绩效考核的分值有:自愿无偿献血率,献血者满意率,采血报废率,等等;得分总分90分以上(含90分)为优秀,8089分良好,6079分合格,60分以下不合格.(2)根据以事定岗,以岗明责,按岗定级,按绩定酬,择优上岗原则,考核员工的工作业绩和工作行为两部分内容.具体做法是由人力部明确各岗位工作项目,在细分工作职责基础上明确考核指标,将各考核指标划分为量化指标和定性指标两部分,根据工作特点分别确定这两部分的权重,再根据岗位特点细化具体量化和定性的2011.3新会计子指标在各自中的比重.为了更便于直观地理解,对部分科室岗位考核设置举例说明如下:质量部长工作项:质量管理(质量控制);考核指标:质量成本控制率(定量指标,质量检测发生的成本血费总收入数100%);权重:15%.质量检验(血液检验);考核指标:入库合格率(定量指标,血液入库检验合格数入库检验总数100%);权重:5%.财务部长工作项:财务(财务报告);考核指标:财务分析报告的质量(定性指标,财务分析报告数据真实,准确,符合评价标准,能为决策层提供及时可靠的有效依据);权重:5%.财务(资金);考核指标:资金供应情况(定性指标,资金供应调度能满足业务发展需要);权重:10%.财务主管工作项:财务(成本分析);考核指标:成本控制分析报告提交及时率(定量指标,成本分析报告及时提交次数提交成本分析报告总次数);权重:10%.以上均对照单位规定完成率查对应的分值.(3)各定量指标值和定性指标值计算公式:A=QlRl+Q2R2+_.+QR(公式1,其中A是基础指标值,Q一Q是基础指标的各分指标计算出的分值,R一R是依具体情况对基础指标的各分指标设置的权数.)个人综合指标值:W=Aa%+Bb%(公式2,其中w是综合指标值,a%,b%分别是定量指标定性指标设置的权重).单位考核指标值,按事业财务制度规定分析内容包括预算执行,资产使用,支出状况等三大方面,基本指标主要是经费自给率,人员支出与公用支出分别占事业支出的比率,资产负债率等.通过细化设置财务指标,按用血医院,献血者满意度,单位发展能力,内部业务流程等设置非财务指标,综合指标值:T=(Aa%+Bxb%+cc%)x%+DY%(公式3,其中T是综合指标值,a%,b%,c%分别是为财务指标,社会效益指标和调校指标的权重,x%,Y%分别是为定量指标和定性指标的权重).非财务指标指标值(B),调校指标值(c),定性指标值fD)的计算方法同基础指标(A).所谓调校指标,是受通货膨胀,地区经济发展水平,所处行业的特殊性,对环境的影响,对社会发展影响等因素而发生变动,其数额具体应由专家视不同情况评议决定.需要补充的是,权重指标a%,b%,c%对于不同地区,不同单位在不同的发展阶段必然有所不同,但是一般情况下单位社会效益指标所占的权重(b%)都是最高的.2.对预算执行的分析.由于预算绩效评价分基本支出和项目支出,将预算资金的使用与各项业务指标的完成情况进行分析,可以对其工作成果加以考核.因此除了对预算执行完成率相对数分析外,差异绝对数分析成为循序渐进分析的一个重点,增设预算差异数量化分析内容,具体细化内容如:对血液品种结构及价格及其相应形成成本分别进行收入差异和成本差异,进而进行价格差异和数量差异分析.除因政策等不可控制因素造成的差异,一般差异均须采取矫正行动.运用因素分析法时,除了分析数量和单价变动对财务状况变动产生的影响,还要考虑政策和质量法规要求的因素.比如在考核质量部门检验成本控制率时,一要考虑国家及相关政策因素,如质量检验要求,国家定价调整等,二要考虑血液结构调整,如为临床输注有效提高,提倡单采的增加.同时可结合临床需求指标,着重分析预算指标设定和供血能力以及相应成本的合理性.3.对资产使用的分析:血站管理办法规定按地域划分基层血站,中心血站,血液中心三种形式,统称一般血站;血站基本标准规定对一般血站设备,人员配置是按血站规模递增式配置的.资产的分析主要分析在完成相应任务上的资产配备是否合理,要关注资产使用是否存在浪费和流失等问题,内部控制制度是否有效.由于血站固定资产是按历史成本原值反映在报表上,因此财务分析不能局限于国有资产保值增值这一个指标,通过增设部门固定资产维修费用占部门使用总资产分析内容,对维修费的支出分析上结合对应资产的净值,可通过模拟计提折旧办法计算资产净值,把对日常办公设备使用维护落实到部门个人的业绩考核中去,把对公用设备维护统一纳入后勤部门项目后续支出考核指标中.4.对支出状况的分析:事业支出是指血站为开展专项业务活动发生的实际支出.主要包括人员支出和公用支出.血站财务工作中人,财,物,事四者关系要做到正确处理,如果对超出规定的开支听之任之,不仅违背了财务制度,放弃了会计监督,而且可能助长不正之风和腐败现象;但如果对超标开支一律不予报销,则有可能影响各部门任务的完成和发展.因此财务人员除了要正确把握国家政策和会计核算原则,关键在于要能综合分析判断,抓住关键和本质.在分析人员和公用支出的人均占用数是否合理指标之外,不仅要通过指标联系重点分析支出费用的逻辑性,还要擅长分析数据间的因果关系,要增设绩效奖金分配内容以及项目绩效分析等内容,绩效奖金根据每个人考核分值来切分.四,对基于绩效的血站财务分析成效和认识1.通过一段时问试行,认识到过去绩效评价不能发现问题和成绩的原因,主要是考核时较多地参杂了主观1本文借用张争祥发表于2009年第8期商场现代化”对非营利事业单位财政资金绩效审计评价的思考”中的公式.新会计2011.3因素;而现在财务分析给予了深化和解释,挖掘了问题的成因,使绩效得以量化,公平,依据财务分析进行的绩效评价不同于主观考核,评价依据通过结合客观性指标,把个人业绩和组织目标紧密联系在一起,在奖惩方面提供了客观依据,对效率的转化和提高起到了推动作用.2.基于绩效的财务分析,由于对财务人员建立了相应的工作量考核指标,在引导财务人员提高职业判断和职业敏感度,加强财务分析能力方面均得到一定提高.由于分析基础的数据必须真实有效,这需财务人员不仅要核对收集到的财务资料,还要注重非财务信息的收集,关注信息资料在时间性以及在财务报表的反映是否存在较大出入,可对考核工作起到一定的管理作用,特别是在贯彻单位目标的落实上,对健全内控建设也起了必要的作用.五,有待加强和提高之处1.有待进一步开发利用信息网络,实行精益化管理和动态分析,有效融合预算管理,进一步增强财务分析的准确性和及时性,同步财务分析和绩效评价的周期.目前财务分析主要是对财务活动执行结果的分析,今后要实现财务分析贯通于预算过程,建立总体预算分析,成本预算分析,费用结构分析,项目执行分析等多角度分析体系,把整体分析和单项分析相结合,在单项指标分析的基础上将各指标形成一套完整的体系与事业活动紧密结合.事前对预算进行分析,有利于发挥预算计划作用;事中对财务执行情况分析可起到对预算纠正偏差作用,有利于发挥预算控制作用;事后对财务活动执行结果的分析,可为绩效评价做好铺垫和依据,同时对预算执行作出完整分析.此外,预算执行分析与绩效评价相挂钩可使责任落实到人,推进财务管理从重结果向重过程管理的转变.2.有待进一步完善绩效分析的财务指标体系和方法.对行业比较指标需要再作深入探讨,由于血站规模配备都不一,对血站财务指标分析和绩效评价需要立足在同一标准上,从而可以在财务分析基础上进行全面客观的评价,有利于正确认识在行业中的地位.对此可参考经济增加值理论,以”附加值”的概念来丰富血站财务分析和评价指标,从立足服务对象角度,自身学习与增长角度以及内部业务流程角度,通过增设人才品牌效应,研发品牌专利等指标充实绩效内涵.总之,基于绩效基础上的血站财务分析是个持续发展的分析,还需不断进行思考和探讨,通过财务分析,可以让报告使用者对公益性事业给予更多的了解和关注.对报告方来说,通过运用多种综合分析方法,合理运用分析指标,充分利用图表等表达形式,恰如其分地给予组织和个人评价和反馈,将更好地促进血站不断挖掘内部潜力,提高运行绩效,在市场经济环境中得以维系和发展.(作者系财务部副部长,会计师)参考文献1财政部.事业单位财务规则LI_财政部令第8号,199610222张争祥.对非营利事业单位财政资金绩效审计评价的思考北京:商场现代化,2009(8).(上接第57页)上课程以外,还可以根据学生们的兴趣爱好和职业特点,开设一些为学生们自我设计和个性化发展提供服务的选修课,如中国传统文化,创业学,文学欣赏,音乐欣赏,社交礼仪,公共关系学,大学生就业指导等课程,以培养学生们的人文社科,自然科学,文化,艺术等各项综合素质;”强能力”主要是通过强化实验,实习和实训等实践教学环节以培养学生们的实践能力,促使他们的知识结构和能力结构全面协调发展,以适应社会和人才市场的需要.第五,改进会计教学方式.我们应当充分利用现代信息技术和多媒体技术,开展互动式,参与式,启发式,研讨式的案例分析,课堂讨论,实习实验,情境教学,角色模拟,业界名人讲学相结合,加强实践教学环节,充分调动学生的积极性,努力培养学生的实践能力.第六,提高会计教师的素质.在师资队伍的建设上,可以考虑采取”走出去,请进来”的办法整合现有的师资队伍,把一些年轻有为的教师送到国内外其他高校去进修,送到用人单位去兼职锻炼,把一些企事业单位和政府部门中会计理论水平较高,实践工作经验比较丰富的业界专家请进来,做兼职或专职教师,努力拉近会计人才培养与市场需求的距离.(万晓文教授系会计发展研究所所长,管理学博士,财政部财政科学研究所应用经济博士后,硕士生导师)参考文献f1里查德?E.弗拉赫惕.美国会计教育改革与会计教育改革委员会.