（经济法学专业论文）论我国个人所得税法律制度的完善.pdf

硕士学位论文 m a s t e r s t h e s i s 者的调节力度， 缓解社会分配不公的矛盾， 促进社会稳定， 建立起个人所得税 收入的持续、 稳定增长机制，更加有效地发挥个人所得税在政治、 经济和社会 生活中的积极作用。为了实现这个目 标提出了如下建议: 实行分类同综合相结合的馄合型个人所得税制，合理确定税率和扣除标 准， 规范纳税人范围，调整和扩大税基，规范预扣缴制度，建立完善、科学的 现代化税务征管系统等， 以期对我国个人所得税法律制度的修订和完善有所裨 益 州 关键词:改革完善个人所得税 法律制度 硕士学位论文 m a s t e r s t h e s i s ab s t r a c t a l o n g w i t h h i g h - s p e e d d e v e l o p m e n t o f s o c i a l e c o n o m y in t h e p r e s e n t s t a g e i n o u r c o u n t ry a n d t h e r e s i d e n t i n c o m e c o n t i n u o u s l y i n c r e a s i n g , t h e l a w s y s t e m o f i n d i v i d u a l i n c o m e r e v e n u e f r o m t a x a s o n e o f t h e n a t i o n a l c o r p u s t a x c a n t h a v e a l r e a d y s u i t e d n o w a d a y s s o c i e t y d e v e l o p m e n t d e m a n d . s o f a r , t h e s t a t e i s h a t c h i n g t o r e f o r m a n d p e r f e c t t h e l a w s y s t e m o f t h e p e r s o n a l i n c o m e t a x . wh y t o b e r e f o r me d a n d h o w t o r e f o r m i s t h e mi s s i o n s t u d i e d i n t h i s t e x t . t h i s t e x t i s d i v i d e d i n t o f o u r p a r t s t o s t u d y a n d r e s e a r c h o n p e r f e c t i n g a n d r e f o r m i n g t h e l a w s y s t e m o f i n d i v i d u a l i n c o m e t a x o f o u r c o u n t r y . i n t h e f i r s t p a rt , b e g i n n i n g w i t h f o u r s t a g e s o f p r o d u c i n g a n d e s t a b l i s h i n g , e n r i c h i n g a n d a d j u s t i n g , s t a n d a r d i z i n g a n d u n i f y i n g , a n d r e f o r m i n g a n d p e r f e c t i n g , t h e d e v e l o p m e n t p r o c e s s o f i n d i v i d u a l i n c o m e t a x l a w i n o u r c o u n t ry i s r e v i e w e d a n d i t s r e l a t e d f u n c t i o n d u r i n g t h e i t s p r a c t i c e p r o c e s s f o r m o r e t h a n 2 0 y e a r s i s a n a l y z e d . i n t h e s e c o n d p a rt t h e e x i s t i n g k e y p r o b l e m a n d t h e r e a s o n a r i s i n g f o r t h e c u r r e n t i n d i v i d u a l i n c o m e t a x l a w s y s t e m o f o u r c o u n t ry i s e x p l a i n e d i n f i v e a s p e c t s . i t c o n c e n t r a t e s i n : t h e l o w p o i n t o f b e g i n n i n g l e v y i n g t a x e s , t h e m u c h n a m e t a x r a t e , a n d t h e h e a v y t a x b u r d e n , t h e a b s u r d i t y s t a n d a r d o f t h e e x p e n s e s d e d u c t , t h e u n c e rt a i n b o u n d a ry o f v a r i o u s t a x a t i o n i n c o m e i t e m , a n d t h e i m p e r f e c t s y s t e m a n d t h e b a c k w a r d m e a n s o f l e v y a n d m a n a g e m e n t f o r t a x e s . t h e r e f o r e , t h e s e l e a d t o e v a d e t a x s e r i o u s l y a n d t h e fu n c t i o n o f r e g u l a t i o n a l l o t m e n t t h e i n c o m e c a n t b e f u l l y p l a y e d . a t t h e s a m e t i m e , t h e r e a s o n t h e e x i s t i n g p r o b l e m s a r i s in g i s s i m p l y a n a l y z e d . i n t h e t h i r d p a r t , r e g a r d i n g b e n e f i t a s t h e m a i n t a r g e t , w h i c h i s d e v e l o p i n g d i r e c t i o n o f t h e i n d i v i d u a l 硕士学位论文 h 认s t e r s t i 正 s i s i n c o m e t a x l a w r e f o r m a t i o n i n t h e w e s t d e v e l o p m e n t c o u n t ry , p u r s u e t h e l e v y t a x l a w s y s t e m o f t h e e q u i ty , s i m p l i f i c a t i o n , t h e e c o n o m y i n c r e a s e , a n a l y s i s a n d d r a w l e s s o n s fr o m t h e a d v a n c e d w a y o f t h e w e s t c o u n t ry , a n d p r o v i d e e x p e r i e n c e s a n d e n l i g h t e n f o r r e f o r m i n g a n d p e r f e c t in g s y s t e m o f i n d i v i d u a l i n c o m e t a x l a w i n o u r c o u n t ry . i n t h e f o u rt h p a r t , w h i c h i s a t e x t u a l p o i n t o f t h i s p a p e r , o n t h e b a s i s o f t h e a b o v e t h r e e p a r t s c o m b i n i n g w i t h r e a l i s t i c c i r c u m s t a n c e o f o u r c o u n t ry . h o w t o p e r f e c t t h e l a w s y s t e m o f i n d i v i d u a l i n c o m e t a x p r o c e e d e d t o s t u d y . b e g i n n i n g w i t h a n a l y z i n g n e c e s s i t y a n d p o s s i b i l i t y t o p e r f e c t l a w s y s t e m , t h r e e f o l l o w e d p r i n c i p l e s o f r e f o r m i n g a n d p e r f e c t i n g t h e i n d i v i d u a l i n c o m e t a x a r e e s t a b l i s h e d , i .e ., b e g i n n i n g w i t h t h e c o n d i t i o n s o f t h e s t a t e , d r a w l e s s o n s fr o m t h e a d v a n c e d w a y o f a b r o a d , g u a r a n t e e c o n t i n u o u s s t a b i l i t y t r a n s i t i o n , a n d a t t a i n d o u b l e f u n c t i o n t o r e g u l a t e a n d o r g a n i z e t h e i n c o m e e t c . t h e c o n c r e t e s u g g e s t i o n r e f o r m i n g a n d p e r f e c t s y s t e m o f i n d i v i d u a l i n c o m e t a x l a w i s p u t o u t , i n c l u d i n g t h e a d j u s t m e n t t a x s y s t e m t h e m o d e , s i m p l i f y i n g c l a s s a n d t im e s o f t h e t a x r a t e , a n d l o w e r i n g t h e l i m i t t a x r a t e , u n i f y i n g t h e s t a n d a r d p r o v i s i o n t o r e d u c e a n d t o d e d u c t , i n c r e a s i n g t h e b a s i c d e d u c t i o n s t a n d a r d , a n d p e r f e c t i n g a d v a n c e p a y m e n t s y s t e m , e t c . f i n a l l y , s i x r e l a t e d m e a s u r e s o f r e f o r m i n g a n d p e r f e c t i n g t h e s y s t e m o f in d i v i d u a l i n c o m e t a x l a w a r e p u t o u t . t h e w r i t e r p u r s u e s s u c h a t a r g e t : s u it r e q u i r e m e n t o f e c o n o m i c d e v e l o p m e n t o f t h e s o c i a l i s t m a r k e t , f u r t h e r r e f o r m a n d p e r f e c t s y s t e m o f i n d i v i d u a l i n c o m e t a x l a w , i m p r o v e a n d e n h a n c e c o l l e c t i o n m a n a g e m e n t , s t r e n g t h e n r e g u l a t i o n o f p e r s o n s o f h i g h i n c o m e , a n d a l l e v i a t e t h e u n j u s t a n t in o m y o f s o c i a l a s s i g n m e n t , p r o m o t e s o c i a l s t a b i l i t y , e s t a b l i s h c o n t i n u o u s a n d s t a b l e i n c r e a s i n g m e c h a n i s m o f i n c o m e o f i n d i v i d u a l i n c o m e t a x , a n d m o r e a v a i l a b l y d e v e l o p p o s i t i v e e ff e c t o f t h e i n d i v i d u a l i n c o m e t a x i n p o l i t i c s , e c o n o m y a n d s o c i a l l i v i n g , f o l l o w i n g s u g g e s t i o n i s p u t 硕士学位论文 ma s t e r s t h e s i s f o r w a r d s o a s t o r e a l i z e t h e t a r g e t : t o p r a c t i c e a d m i x t u r e ty p e o f t h e i n d i v i d u a l i n c o m e t a x s y s t e m c l a s s i f y i n g c o m b i n in g w i t h s y n t h e s i z i n g , r e a s o n a b l y d e t e r m i n e t a x r a t e a n d t a x d e d u c t i o n s t a n d a r d , s t a n d a r d i z e t a x p a y e r s s c o p e , a d j u s t i n g a n d e x t e n d i n g t h e t a x b as e , s t a n d a r d i z e a d v a n c e p a y m e n t s y s t e m , a n d e s t a b l i s h p e r f e c t a n d s c i e n t i f i c m o d e m t a x l e v y 纳税人自 行申报纳税，由于公民纳税意识淡薄，不能自 行在税法规定的期限内，向税务机关申报应税所得项目 和金额，国家也尚无 可操作的个人收入申报法规及个人财产登记制度，银行现金管理控制不严， 社会上大量的收付通过现金形式出现， 导致人们的收入除了 工资可以 控制外， 其他收入基本上处于失控状态;个体工商户的生产经营所得应纳税款按年计 征，分月预缴，年终汇算缴清，实际上是个体工商户基本上无帐可查，对其 所适用的税种在征收中难以划清。此外，金融机构及税务代理机构在配合上 严重滞后，税务部门也未形成以计算机网络为依托的现代化征管手段，不能 对个人的主要收支实行监控。在惩罚手段上，没有对那些偷税数额较大的纳 税人采取严厉的手段，达不到应有的惩戒和警示效果。 综上所述， 我国现行个人所得税法律制度存在的各种问题， 最终体现在 税收功能上的两大缺陷: 第一，现行个人所得税法律制度的财政功能不强。自1 9 9 4 年税制改革 以来，个人所得税的绝对额和相对额均保持较快的增长速度，而且其逐年递 增率远远高于税收收入和国民生产总值，个人所得税法律制度在组织财政收 入的作用上逐步得到强化。但是，我们还应该看到，无论是个人所得税的绝 对额， 还是其占 税收收入和g d p 的比 重都还很低。 ( 如表所示) 单位:亿元 次 个人所得税 收入额 个人所得税 增长率 个人所得税占 税收收入比重 个人所得税占 g d p的比重 1 9 9 47 2 . 6 71 . 5 2 %0 . 1 6 % 1 9 9 51 3 1 .4 98 0 . 9 42 . 3 6 %0 . 2 2 % 1 9 9 61 9 3 . 1 94 6 . 9 23 . 0 0 %0 . 2 8 % 1 9 9 72 5 9 . 9 33 4 . 5 53 . 2 5 %0 . 3 5 % 硕士学位论文 6 6 5 5 1 王 r s i i i l s i s 资 料来源: 根据 中国统计年鉴 ( 1 9 9 8 ) 及 中国 税务 年鉴 ( 1 9 9 5 - 1 9 9 8 ) 中的数据计算得出。 仅以1 9 9 7 年为例， 个人所得税收入为2 5 9 . 9 3 亿元， 其占 税收收入和g d p 的比重分别为3 .2 5 %和0 .3 5 %。 而人均收入水平较低的发展中国家个人所得税 占 税收收入的比重通常在1 0 %以 上， 如非洲国家为1 1 .4 % 。因此， 我国的个 人所得税占税收收入的比重远远低于发展中国家的正常水平。而且有学者指 出， 以我国1 9 9 7 年的人均g d p 水平为基础， 按国际上通常的统计规律推算， 我国 个人 所得税应占 税收总额的 1 0 .0 7 % 0 ，而我国目 前还不足这 一比 例的 一 半。由 此可见，个人所得税组织财政收入的功能还非常弱， 征收潜力还很大。 第二，现行的个人所得税法律制度调节功能不强。由于个人所得税采用 累进税率， 在收入分配方面具有独特的作用。当前，我国居民 贫富悬殊， 收入 分配不公问题依然严重。这就需要不断加大个人所得税对居民收入的调节力 度。而目 前个人所得税的收入规模和完善程度都与其自 身调节功能的有效发 挥存在很大的差距。不仅如此，现行的个人所得税在经济稳定方面所起的作 用也非常有限，与其应有的作用还有相当的距离。 所以 不论是基于组织财政收入， 振兴国家财政的需要， 还是出 于调整国民 收入分配格局，缩小个人收入分配差距以及保持经济稳定方面的考虑，都要 求对现行的个人所得税法律制度进行改革和完善。 三、西方发达国家个人所得税法律制度的改革及其启示 在西方发达国家， 个人所得税是一种主体税种。 笔者认为研究一下西方 市场经济国 家个人所得税法律制度改革和完善的历程，对我国目 前社会主义 市场经济体制下修订个人所得税法律制度有一定的借鉴意义。 ( 一) 改革动因及趋势 8 0 年代以来西方各国相继展开了大规模的税制改革，其核心就是所得税 育 硕士学位论文 a 认s , r e a s i 1 i s l s 改革。这次税制改革最初是从英国开始的。英国保守党领袖撒切尔夫人 1 9 7 9 年上台不久， 便以 税收中立原则寻求简化税制的途径， 对所得税实行了改革。 在美国，改革动作最大。1 9 8 1 年当选的总统里根为了摆脱 “ 滞胀”困境，提 出了大规模的减税方案，经国会同意开始了税制改革。在里根两个任期内， 个人所得税税率由原来1 1 % -5 0 %的1 5 级改为1 5 % 和2 8 %的2 级， 并提高了 免税额和标准扣除额。 这次改革被标榜为所谓的“ 第二次美国革命” ， 看成是 美国税收法典的一次 “ 革命性”的、 “ 无与伦比”的、 “ 具有历史性”的革命， 是超越国界的 “ 对世界经济产生影响的”全球性经济体制改革。在日本，议 会于 1 9 8 7年也通过了税制改革法案。其中个人所得税由 1 9 8 7年的 1 5级制 ( 1 0 . 5 % -7 0 % 税率) 降 到1 9 8 8 年度的6 级累 进制 ( 1 0 % -5 0 % 税率) 。日 本这次税制改革是战后第一次全面的改革，以公正、公平、简化为原则，重 点是解决主要纳税者阶层的“ 重税感”和 “ 不公平感” ， 被称为是根本性的税 制改革。在英、美、加、日 等国对税制大动手术后，其他国家的税制改革步 伐便大大加快了，法、德、意等国也都根据本国国情进行了较大规模的所得 税税法改革。 2 0 世纪8 0 年代的所得税税制改革动因是多方面的。 其一， 财政困境之促 成。各国面对巨额的财政赤字，一方面力图通过减税刺激经济增长，使税基 扩大最终达到实质性增税目的;另一方面通过改变税制，开辟新的税源以增 加财政收入，实现收支平衡。 其二， 经济效率的需要。 个人所得税税负沉重， 不利于私人储蓄，提高私人的购买能力和投资能力，促使各国从更深的层次 上进行税制改革，以减税刺激经济增长。其三，税制本身的原因。改革前的 税制没有能够很好贯彻公平原则，所得税率过高，尤其是边际税率过高，不 利于经济的发展;同时刺激日 益严重的偷税漏税，也造成过多的非规范性税 收优惠、 税前扣除等。 为此必须革除税制过于复杂的弊端，以便于税政管理。 尽管各国的政治经济状况存在差异，但各国税制改革的趋势是基本一致的。 a 国bfif p l irjr- e0 master s ti iesis 这次所得税税制改革的最主要功绩在于它在世界范围内扭转了几十年所得税 率不断增高的趋势，增强了所得税的中性，使税负更加公平，堵塞了逃税避 税的漏洞，简化了 税制。 进入9 0 年代以后西方各国又进行了新一轮税制改革。 美国、 法国、 英国、 德国、日 本等国家从9 0 年代初期开始都不同程度地对税制进行了新的调整， 尽管从总体看改革力度不大，但它清楚表明了 各国政府力图维持正常的经济 增长和经济政策目 标;也表明了各国政府运用财政税收政策调控经济的措施 日益灵活化、多元化、综合化，水平也在不断提高。突出特征是各国以 强化 政府职能、加强宏观预算调控能力为基本手段，同时减少其他方面的干预; 以增税为主， 兼有减税措施的税制结构调整。 但在具体措施上各有各的办法。 美国克林顿的税收措施是，适度提高公司税率和个人所得税率，加强对外国 企业的税收征管，开征新的能源税，对低收入者给予税收减免，对新兴产业 及科研开发企业实行税收优惠等等。 法国1 9 9 1 年的税收政策是提高与证券资 本利得有关的税种的税率，适当降低增值税和公司所得税的税率，扩大个人 所得税各税级的级距。英国的措施是， 进一步降低个人所得税率，下调公司 所得税税率同时提高起征点，扩大增值税征收范围并调高标准税率。 ( 二)值得借鉴的几点启示 1 、 个人所得税法律制度的改革和完善是一个循序渐进的过程， 不可能一 嗽而就。 首先， 个人所得税的成长是政府履行职能的需要。 各国最初开征所得税， 大多是作为一种临时性措施，主要是为了 应付军费开支扩大的迫切需要，个 人所得税在两次世界大战中都获得了较大的发展。但是战争是短暂的，政府 职能也不只是战争一面。政府财政开支的压力随着社会经济的发展、政府职 能的不断扩大而日 益加大，政府在实践中越来越看中、越来越倚重个人所得 税，社会成员也不得不接受个人所得税，尤其是个人所得税的调节功能发挥 9 硕士学位论文 6 1 a s i t r s t h e s i s 出来之后，广大中低收入层社会成员就变成了支持力量。所以，尽管个人所 得税的征管难度很大，一直存在着抵制因素，但几经反复，最终还是作为政 府财政收入来源中的固定税种以至主体税种而迅速发展起来， 原因即在于此。 个人所得税法律制度，在各国都经历了一个由临时性税种演变为固定性税种 的艰难曲折的过程而确立发展起来，是政府履行职能的需要。 其次，征管能力是在发展过程中逐渐提高起来的。个人所得税法律制度 的改革和完善在哪一个国家都不是 “ 一步到位”的，也不是一下子就成为主 体税种的。尽管在有的国家发展快些，另一些国家发展慢些，它是与经济水 平的提高大体同步的。在经济发展水平低时，大多数社会成员收入不高，可 纳税项目 少，由此覆盖的纳税人不多，税收收入自然不多。从征管效能看， 最初的税法按列举的各种来源所得实行源头征收，其最大特点是易于控制税 源。当各种收入来源日益复杂化，分类列举已很困难，分类课征己经不可能 反映纳税能力时，就需要采取征管能力更高的综合课征制。对此，它要求以 健全的法律制度、 严格的会计制度、先进的征管手段以 及规范的 税务行政制 度为依托。可以这样说，从比 例税演进为累进税，从分类课征进步到综合课 征，因征管能力的不断提高保证了 个人所得税法律制度得到良 好的改革和完 善。以之相应，个人所得税的征管能力随其法律制度的改革和完善不断提高 起来的，两者相互促进。西方市场经济国家的实践表明:过分强调征管能力 的“ 一步到位” ，则很有可能会贻误个人所得税法律制度的改革和完善。 2 、个人所得税法律制度的改革和完善要力求注重在不同的发展阶段发 挥的不同功能。 在个人所得税法律制度确立的初级阶段，其功能是组织收入，上述各国 的情况基本如此，主要作为战时筹集资金的急需而被采纳;1 9 世纪末美国在 和平时期再次开征个人所得税，则是为了关税改革期间弥补因关税降低而造 成的政府收入不足而被采纳的。二战后，在市场经济发达的国家中，个人所 1 0 硕士学位论文 m a s t e r s t h e s i s 得税法律制度的建立被用来作为防止经济波动的“ 稳定器” ，调节经济稳定。 值得一提的是， 个人所得税法律制度在其起初的不成熟阶段，是很难发挥调 节功能的，调节功用的发挥必须基于成熟的税收法律制度。 纵观个人所得税法律制度在西方发达国家的产生发展过程，其基本轨迹 有三:一是由战时的临时征税发展为现今的经常税、主体税;二是由分类课 征制再到综合课征制;三是从侧重收入目 标向侧重于调节目 标再向侧重于效 益目 标的演变。其中第三个方面的演进轨迹尤其具有本体性意义，是前两个 演进轨迹的逻辑必然。不过，具体到某一个国家，这一演进的阶段、进程是 各不相同的，由各国特定时期所需解决的主要矛盾来决定。 3 、追求 “ 公平、简化、经济增长”的政策目 标 从现实状况来看，以 美国为代表的西方国家对个人所得税法律制度改革 和完善的目 标是以 追求效率为主。 采取的 基本原则是“ 拓宽税基、降 低税率、 减并税率档次”等， 最终达到实现 “ 公平、简化、经济增长”的目 标。 四、完善我国个人所得税法律制度的思考和建议 改革和完善我国个人所得税法律制度，需要结合我国当前实际，科学借 鉴国外个人所得税法律制度中一些成功的经验和做法，有计划、有步骤、 分 阶段实施，逐步建立一套设计科学、运作规范的个人所得税法律制度，以 有 效发挥个人所得税在组织收入、公平分配和调控经济中的重要作用。通过对 我国现实情况分析，改革和完善个人所得税法律制度，逐步提高个人所得税 的收入比重，不仅是必要的而且是完全可行的。 ( 一)改革和完善个人所得税法律制度的必要性和可行性 1 、 我国g d p以及人均g d p 快速持续增长， 为提高个人所得税比重打下 了 坚实的基础。国际经验表明，随着经济的发展， 个人所得税的比重将逐步 提高。美国著名现代财政学家马斯格雷夫在 6 0年代曾对近 4 0个国家的有关 硕士学位论文 ra s t e r s i t i e s i s 资料进行分析， 得出一个结论: 间接税占 税收收入的比重与人均g d p 呈负相 关， 而个人所得税与人均g d p 呈正相关 。 即随着一国经济的增长和人均g d p 的增长，间接税在税收收入中的比重将相应下降，个人所得税的税收收入比 重将相应上升。从我国现实看， 近几年来， 特别是 1 9 9 4 年以来，我国个人所 得税都保持了很高的增幅，这充分说明我国个人所得税税源潜力巨大，我国 目 前己具备提高个人所得税收入比重的经济基础。 2 、 我国国民收入分配中居民个人收入大幅度增长，公民个人所得税比重 逐年上升。 据国家有关部门测算，在国民收入的最终分配中，居民所得份额 已 从1 9 7 8 年的5 0 . 5 %上升为1 9 9 5 年的6 9 . 1。目前我国个人收入逐年增加， 城乡居民储蓄存款近年来以每年8 0 0 0 亿元的速度递增， 并且， 经过几次加薪， 个人收入还有上升的趋势。 与此同时， 据财政部财科所的一份课题报告显示: 我国目 前个人所得税的征收面尚不足人口的1 %， 个人所得税的平均税负亦不 足 1 % ， 远远低于世界各国 平均水平 。因 此， 改革与完善个人 所 得税， 进一 步提高个人所得税比重，与我国现行经济发展和国民收入分配结构相适应， 是完全可行的。 3 、 面向富裕阶层征税， 在我国有着广阔的前景. 有资料表明，1 9 9 4 年我 国城乡居民 储蓄中，占3 %的高收入户拥有2 8 %的储蓄额;1 9 9 5 年2 0 %的储 户拥有6 0 %的储蓄额。 至2 0 0 0 年上半年， 中国公民已拥有超过6 万个亿的储 蓄存款， 其中8 0 %的存款为2 0 % 的储户所拥有。国际经验表明，个人所得税 主要面向富裕家庭征税。 例如在美国， 现有5 %的美国高收入纳税人缴纳了将 近1 / 2 的 所 得税，占5 0 % 的 低收 入纳 税人 仅缴纳了5 % 的所得俨 。 我国 情况 恰好相反。近年来，我国个人所得税结构中，有 8 0 %的收入来自 于职工工资 收入， 相对低收入的工薪阶层是个人所得税的主要交纳者。应提高向富裕家 庭和高收入课税的比率，把潜在的税源变成现实的税收。 4 、 我国 对个人所得税进行科学化征管的 条件己 基本具备。 好的 税制要有 1 2 硕士学位论文 入 认s l 王 r s t i 正sts 好的征管去保证，要提高个人所得税的收入比重，关键之一就是要有强有力 的税收征管。从现阶段看，我国改革和完善个人所得税的外部条件己 经基本 具备:一是随着多年来的税法宣传，公民纳税意识已有很大的提高，加上利 息所得税的开征，公民对税收的心理承受力进一步加强，不至于抗拒和排斥 个人所得税; 二是经过2 0 多年的个人所得税征管经验， 征管水平有了很大提 高，正稳步推行税收计算机网络化管理，为个人所得税的科学征管提供了基 本条件; 三是从1 9 9 9 年1 0 月1 日 对居民身份实行终身号码不变制，以 及存 款实名制的实施，是科学地掌握纳税人收入来源，防止税收流失，提高征管 效率的有效保障;四是我国法律制度和会计制度进一步健全，并与国际惯例 接轨，亦有利于个人所得税这个国际化税种的征收。 ( 二)改革和完善我国个人所得税法律制度的指导思想 我国个人所得税法律制度的改革，就是要通过进一步规范税制、堵塞漏 洞， 在公平税负、兼顾效率的基础上，实现加大对高收入者的调节力度、缓 解社会分配不公的矛盾和增加财政收入的目 标。为此，我国个人所得税制改 革的指导思想是:适应社会主义市场经济发展的要求，进一步完善税制，改 进和强化征收管理， 加大对高收入者的调节力度， 缓解社会分配不公的矛盾， 促进社会稳定，建立个人所得税收入持续、稳定增长机制，更加有效地发挥 个人所得税在政治、经济和社会生活中的积极作用。 根据这一指导思想，改革和完善现行个人所得税法律制度应遵循以下原 则: 1 、 在保持政策连续性的前提下适当加以调整。 修改后的个人所得税税法 应尽量保留现行的一些行之有效、已 被普遍接受的规定，基本保持现有的税 收政策，能不改的尽量不改，能小改的尽量不作大的变化。但是，在今后一 段 时期， 我国的经济发展仍将保持较快的 速度， 所得税法律制度中的一些规 定应随着社会经济发展的情况做相应调整，做到稳定性与适应性相结合。 1 3 硕士学位论文 ma s t e r c 1 i g s i s 2 、调节高收入与组织财政收入相兼顾的原则。 在总结实践经验和调查研 究的基础上，根据我国实际情况和各方面的意见，个人所得税法律制度在规 定税率、税收级次等方面，把征税的重点放在高收入者身上，以体现多得多 征、少得少征和公平税负的所得税政策，同时又保持一定数量的纳税人和收 入规模。 3 、从中国国情出发， 借鉴国外先进做法。 个人所得税法律制度的税制模 型和计算征收办法，要适应我国公民纳税意识和税收征管现状，具有切合实 际的可操作性。既要参考和汲取世界各国的成功经验和做法，又不能盲目 照 抄照搬，要充分考虑我国国情，建立起有中国特色的个人所得税法律制度。 当前，在个人所得税的收入、调节、效率三大价值功能的比较中，选取 个人所得税的调节功能作为现阶段完善我国个人所得税法律制度的主要价值 目 标，兼顾效益与财政收入目 标的实现，这是对我国目 前 “ 贫富差距迅速扩 大、发展是硬道理、国家财政亦有待加强”的国情分析基础上所作的客观、 明智的必然选择。当今以美国为首的西方国家的税制改革，是以追求效益目 标为首选，追求的是 “ 公平、简化、经济增长”的政策目 标。而对于经济转 型、 结构调整中的中国来说， 地区差别、城乡差异、 贫富分化的进一步加剧， 是必须予以高度关注的重大社会、经济问题。因此现阶段我国完善个人所得 税法必须以调节收入分配为主要价值目 标，并以 此来指导个人所得税法律制 度的修改。 ( 三)改革和完善我国个人所得税法律制度的建议 1 、调整税制模式， 建立分类和综合相结合的混合型个人所得税制。目 前 许多国家的个人所得税实行综合税制，它较好地克服了分类税制的不足，但 是必须具备较高的征收管理条件。而我国人口 众多、幅员辽阔、社会经济发 展极不平衡，目 前就实行完全的综合征收模式难度很大。因此，参照国际上 的一般做法，并结合我国国情，对现行的个人所得税法暂时调整为综合和分 1 4 硕士学位论文 ma s t e r s t h e s i s 类相结合的税制，将来视条件成熟程度，再逐步完善到综合税制。 就此问题笔者认为应分两步走。第一步，规范纳税人范围、调整和扩大 税基。首先为支持个人独资企业和合伙企业的发展，避免重复征收所得税， 国务院已决定从2 0 0 0 年 1 月1日 起， 对两类自然人性质的企业停止征收企业 所得税，只对投资者的经营所得征收个人所得税，应正式纳入个人所得税法 的范围。其次，将现行的1 1 项应税项目 进行适当调整。其中，性质相同的项 目 进行合并，即:将 “ 个体工商户生产、经营所得”和 “ 对企事业单位的承 包经营、承租经营所得”合并为 “ 经营所得” ; “ 稿酬所得”属于著作权所 得范围， 因此， 将其并入“ 特许权使用费所得” 。 其它各个应税项目 仍予保留。 第二步，确定分类和综合所得的各项内容。具体修改内容是:列入综合征税 的项目 可包括勤劳所得和财产所得两类，即工资、薪金所得，经营所得，劳 务报酬所得，财产租赁、转让所得等。列入分类征税的项目 包括特许使用费 所得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得等。与分类征税的项目 相比，综合征税的应税项目，应该是个人所得税的主要税源。 2 、 缩减综合课征税率级距为5 级，降低最高边际税率为3 5 %。具体调整 内 容是:以 现行 “ 个人所得税税率表二” 为基础， 调整税率级距， 实行5 % 至 3 5 %的5 级超额累进税率 ( 详见符表) 。 级数全年应纳税所得额税率速算扣除数 ( 元) i 不超过 3 万元的 5 %0 2 超过 3 万元至 6 万元的部分 1 0 %1 5 0 0 3超过6 万元至2 4 万元的部分2 0 %7 5 0 0 4 超过2 4 万元至4 8 万元的部分 3 0 %3 1 5 0 0 5超过4 8 万元至8 4 万元的部分3 5 %5 5 5 0 0 ( 注:税率表中的p指超过 8 4 万元至 1 2 1 万元的应纳税所得额) 超过8 4 万元至 1 2 1 万元的部分 按2 3 .8 5 万元+( f - 8 4 万元)5 0 % 计算全 1 5 硕士学位论文 ma s t t v s t h ei s 额实行 3 5 %的最高边际税率。同时可考虑借鉴德国、美国个人所得税中实行 的 “ 累进消失结构”办法，即:对课税所得超过一定数额时不再按超额累进 税率计税而实行特殊计算，以增强所得税的再分配功能。 从理论上来讲，为调节高收入者，对全年应纳所得税在8 4 万元 ( 约合 1 0 万美元) 以上的纳税人全额实行最高边际税率( 3 5 %) ， 但为避免税负剧增、 收入越多税后实质所得反而越少的不合理现象发生，故对应纳税所得额超过 8 4 万元至 1 2 1 万元的部分实行特殊计算。 具体表现是:以8 4 万元所得 ( 按超 额累进税率) 计算的应纳税额 ( 2 3 . 8 5 万元) 加上实际应纳税所得额 1 2 1 万元 与8 4 万元之差额的5 0 % ( 即应税所得增量部分的税率为5 0 %) ，作为此阶段 所得的应纳税额，这样，此阶段的纳税人在享受按超额累进的低级距税率征 税的税收优惠的同时，也在加速向全额按最高边际税率 ( 3 5 %)征税的过渡; 而对应纳税所得额超过1 2 1 万元的纳税人， 全额实行 3 5 %的最高边际税率。 经此调节后此阶段纳税人税后实质所得为6 0 . 1 57 8 .6 5 万元( 约合7 - 9 万多美 元) ，收入仍然不菲，而实际税负则由约 2 8 .3 9 % 增至 3 5 %。为避免征管复杂 化， 此种特殊设计的 计算仅在纳税人汇算清缴时使用，预缴时仅按 5级超额 累进税率依分解为月 ( 或季)的税率表进行。至于最高税率定为 3 5 % 而非现 行 “ 个人所得税税率表一”中的最高税率4 5 %、次级税率4 0 %。而3 5 % 的最 高边际税率与企业所得税的基本税率 ( 3 3 %) 能较好衔接， 且与美国 ( 3 3 %) . 加拿大 ( 2 9 %)的最高边际税率接近，与日 本 ( 5 0 %) 、英国、我国台湾地区 ( 4 0 % ) 的最高 边际 税率 相比 为 低 ， 有利于 我国 在 全方位对外开放的 情况 下 吸引海外人才、资本。 列入分类征税的所得项目 包括 “ 特许使用费所得” 、 “ 利息、股息、红 利所得” 、 “ 偶然所得” 、 和“ 其它所得” 等， 继续实行比 例税率， 税率为2 %e 3 、统一税收减免项目规定，划一扣除、宽减标准，从严界定减免扣除 权限。减免项目 、扣除标准和应税所得一样都直接涉及纳税人的实质经济利 1 6 硕士学位论文 ma s t e r s e 1 h s 1 5 益，按照税收法定原则的要求当属由基本法律规定的课税要素。在具体制度 修改时，依据所得税仅对纯所得征收、课税应不伤 “ 税本”的果树原则的要 求，凡与取得个人收入有关的成本、费用和损失可以而且应当由 个人所得 税法直接规定予以扣除;至于现行各种政策性减免、扣除项目，经清理确 有保留必要的也宜由 个人所得税法直接规定;只有那些暂时无法界定应 否减免的项目 才可由立法授权有关部门另行规定， 且应严格限定在中央一级， 最好是国务院。作为