（马克思主义基本原理专业论文）市长经济责任审计法制研究.pdf

曲阜师范大学研究生学位论文原创性说明 （根据学位论文类型相应地在“”划“”） 本人郑重声明：此处所提交的博士 硕士 论文市长经济责任审 计法制研究 ，是本人在导师指导下，在曲阜师范大学攻读博士 硕士学 位期间独立进行研究工作所取得的成果。论文中除注明部分外不包含他人已 经发表或撰写的研究成果。对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中已明确的方式注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名： 日期： 曲阜师范大学研究生学位论文使用授权书 （根据学位论文类型相应地在“”划“”） 市长经济责任审计法制研究系本人在曲阜师范大学攻读博士 硕 士学位期间，在导师指导下完成的博士 硕士学位论文。本论文的研 究成果归曲阜师范大学所有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。 本人完全了解曲阜师范大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留 并向有关部门送交论文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人 授权曲阜师范大学，可以采用影印或其他复制手段保存论文，可以公开发表 论文的全部或部分内容。 作者签名： 日期： 导师签名： 市长经济责任审计法制研究 学科专业 马克思主义基本原理 研 究 生 王鋆瑞 指导教师 袁兆春 教授 关 键 词: 审计； 经济责任； 法制 随着现代审计的深入发展，审计职责也面临着重要的转变，其作用从传统的财务检查 转向对公共经济权利的制约。市长经济责任审计是我国特有的审计监督模式，是监督预防 公共权利腐败，提前预防重大经济决策失误的重要手段。但目前开展的市长经济责任审计 受现行行政体制制约，在一定程度上还远远不能满足市长经济责任审计所应发挥的效果和 作用。我们从公共受托责任关系为出发，综合当下市长经济责任审计中的相关法律法规漏 洞，分析市长经济责任审计中函待解决的一些列问题。本文创新之处是跳出审计看审计， 力求从法制建设中去解决审计实务中存在的问题。 本文共分为三大部分，第一部分着重讲述就经济责任的概念进行界定，对目前经济责 任审计的中的法律关系作以介绍，明确了市长经济责任审计的范围和对象，简单回顾了经 济责任审计在不同历史时期的表现形式，从而合理的给现代市长经济责任做出定位。第二 部分就市长经济责任审计的现状和突出存在的问题进行描述，主要包括审计公告，审计评 价，审计独立性和审计结果运用四个问题。其中，市长审计公告的问题集中体现在内容范 围狭窄，缺乏权威法律保障，缺乏统一性认识，缺乏应对争议的措施和公告时间不确定； 市长经济责任审计评价随意性强， 评价没有一个可供参考的指标体系； 审计结果运用困难， 缺乏相应的应用机制和审计问责机制；审计独立性受现行行政性审计的影响，在人员和财 权方面受制，从而影响审计目标的最终实现。文章以现实现象剖析制约市长经济发展的制 度缺陷，分析人为原因背后存在的制度原因，并将问题进行归类整理。通过上述两个部分 的分析，文章的落脚点集中在第三部分，即提出相应的市长经济责任审计法制构想，分别 就审计公告，审计评价，审计独立性和审计结果运用四方面展开构想。明确审计公告的作 用定位和发布方式以及发布时间；提出市长经济责任审计评价体系构建的思想和原则，并 在此基础上构建市长经济责任审计的评价指标体系；提出成立市长经济责任审计结果执行 专职部门并进行相应的审计问责工作；改革现行审计体制，构建一支不受外界干扰的审计 队伍。 构建对公共权力尤其是经济权利的制约体系，市长经济责任审计的开展是关键。但市 长经济责任审计随着市场经济的深入开展而不断变革，如何构建与实际相适应的中国特色 市长经济责任审计法律法规是一项长期探索工作。这就需要我们从实际出发，把握市长经 济责任审计的定位和目的。 abstract key words ：audit；financial；responsibility；legal system with the further development of the modern audit, the function of audit also has changed greatly as its role shifted from the traditional financial examination to the constraints of public economic rights. as a unique model of audit and supervision, audit of mayors economic responsibilities is an important means of oversee the prevention of public corruption and the prevention of major economic advance making mistakes. however, restricted by the existing administrative system, the current audit of mayors economic responsibilities could not meet the deserved effect and impact of the mayor of economic responsibilities. this paper focuses on the problems demanding prompt solution in the audit of mayors economic responsibilities, using the entrusted responsibility relationship mechanism as a point of departure and the loopholes in the laws in the current audit of mayors economic responsibilities as a means. it is necessary to adhere to the actuality of china and learn the successful audit system from western countries, solving problems in the audit practice from the legal system. this paper consists of three major parts. the first part defines economic responsibility, introduces laws concerning economic responsibility audit, elaborates the range and target of mayoral economic responsibility, reviews the different manifestations of economic responsibility in different historical periods and thus pinpoints the modern economic responsibility of mayor. the second part focuses on the description of the present situation and existing four problems which mainly include audit announcement, audit evaluation, audit independence and audit result. the problems of mayoral audit announcement lie in the narrowness of its range, lack of guarantee of authoritative laws, lack of consensus, lack of measures which can be used to cope with disputes, the uncertainty of announcement date, subjectivity of the judgment of mayoral economic responsibility audit with no index system for reference, the difficulty of using audit results, lack of application mechanism and accountability mechanism, the audit independence affected by administrative audit, as well as the restrictions on staff and finance. all of these factors combined hinder the realization of audit goals. this paper probes the system defects which restrict the development of mayoral economy, analyses the system factors in the disguise of natural factors and categorize these problems. based on the above analysis, the third part of this paper comes up with the legal conceptions of mayoral economic responsibility audit and some constructive suggestions concerning audit announcement, audit judgment, judge independence and audit results. it pinpoints the function of audit announcement and its announcement date, offers ideas and principles for the construction of mayoral economic responsibility audit and judgment system, and suggests establishing special departments for the purpose of executing audit results of mayoral economic responsibility as well as modifying current audit system to set up an audit group free of outside interferences. the launch of mayoral economic responsibility audit plays a key role in the construction of public rights, especial restriction system of economic rights. however, with the deepening of market economy, mayoral economic responsibility audit is undergoing constant reforms. how to establish the laws and regulations of mayoral economic responsibility audit with chinese characteristics, which are in accord with reality, is a long-term exploration task. so it is necessary to locate goals mayoral economic responsibility audit. 1 目目 录录 前言 . 3 一、市长经济责任审计法制的理论基础 . 7 （一）市长经济责任审计概念的界定 . 7 1.经济责任 . 7 2.市长经济责任审计的特殊性 . 8 3.市长经济责任审计的历史发展及启示 . 10 4.市长经济责任发展历史的启示 . 11 （二）市长经济责任审计的法律关系 . 12 1.市长经济责任审计的主体 . 12 2.市长经济责任审计的客体 . 13 3.市长经济责任审计的内容 . 13 二、现行市长经济责任审计法制现状及缺陷 . 15 （一）市长经济责任审计公告制度不完善 . 15 1.审计公告制度的法律涵义 . 15 2.推进审计公告的现实意义 . 15 3.市长经济责任审计公告制度的主要问题 . 16 （二）审计评价体系不完善 . 18 1.设计原则的缺陷 . 18 2、评价体系缺陷 . 19 （三）市长经济责任审计独立性现状 . 20 1. 保障独立性的意义 . 20 2. 审计目标不独立 . 22 3. 审计人员不独立 . 22 4. 经费不独立 . 23 （四）审计成果运用缺陷 . 23 1. 审计结果不是必然执行 . 23 2. 市长经济责任审计结果的运用规范尚不完善 . 24 3. 政府问责实施困难 . 24 三、完善市长经济责任审计法制的设想 . 27 （一）建立较为完善的市长经济责任审计公告体制 . 27 1.西方审计公告体制的借鉴 . 27 2.将发布公告作为市长经济责任审计的主要处罚手段 . 28 3.将审计公告作为审计机关的义务 . 28 4.由审计机关自身决定公告的发布 . 28 5.建立层次更高的审计公告法规 . 29 （二）制定明确市长经济责任审计评价体系的审计法规 . 29 1. 构建市长经济责任审计评价体系的指导思想 . 29 2 2. 构建市长经济责任审计评价体系的原则 . 30 3.市长经济责任审计评价指标体系 . 31 （三）加强市长经济责任审计独立性 . 37 1. 独立性缺失的原因分析 . 38 2. 保障独立审计的改革设想 . 39 （四）加强市长经济责任审计结果运用的构想 . 41 1.设立专职市长经济责任审计结果执行部门 . 42 2. 建立市长经济责任审计问责机制 . 42 参考文献 . 46 3 市长经济责任审计法制研究市长经济责任审计法制研究 前言前言 学科专业 马克思主义基本原理 研 究 生 王鋆瑞 指导教师 袁兆春 教授 关 键 词: 审计； 经济责任； 法制 随着现代审计的深入发展，审计职责也面临着重要的转变，其作用从传统的财务检查 转向对公共经济权利的制约。市长经济责任审计是我国特有的审计监督模式，是监督预防 公共权利腐败，提前预防重大经济决策失误的重要手段。但目前开展的市长经济责任审计 受现行行政体制制约，在一定程度上还远远不能满足市长经济责任审计所应发挥的效果和 作用。我们从公共受托责任关系为出发，综合当下市长经济责任审计中的相关法律法规漏 洞，分析市长经济责任审计中函待解决的一些列问题。本文创新之处是跳出审计看审计， 力求从法制建设中去解决审计实务中存在的问题。 本文共分为三大部分，第一部分着重讲述就经济责任的概念进行界定，对目前经济责 任审计的中的法律关系作以介绍，明确了市长经济责任审计的范围和对象，简单回顾了经 济责任审计在不同历史时期的表现形式，从而合理的给现代市长经济责任做出定位。第二 部分就市长经济责任审计的现状和突出存在的问题进行描述，主要包括审计公告，审计评 价，审计独立性和审计结果运用四个问题。其中，市长审计公告的问题集中体现在内容范 围狭窄，缺乏权威法律保障，缺乏统一性认识，缺乏应对争议的措施和公告时间不确定； 市长经济责任审计评价随意性强， 评价没有一个可供参考的指标体系； 审计结果运用困难， 缺乏相应的应用机制和审计问责机制；审计独立性受现行行政性审计的影响，在人员和财 权方面受制，从而影响审计目标的最终实现。文章以现实现象剖析制约市长经济发展的制 度缺陷，分析人为原因背后存在的制度原因，并将问题进行归类整理。通过上述两个部分 的分析，文章的落脚点集中在第三部分，即提出相应的市长经济责任审计法制构想，分别 就审计公告，审计评价，审计独立性和审计结果运用四方面展开构想。明确审计公告的作 用定位和发布方式以及发布时间；提出市长经济责任审计评价体系构建的思想和原则，并 在此基础上构建市长经济责任审计的评价指标体系；提出成立市长经济责任审计结果执行 专职部门并进行相应的审计问责工作；改革现行审计体制，构建一支不受外界干扰的审计 队伍。 4 构建对公共权力尤其是经济权利的制约体系，市长经济责任审计的开展是关键。但市 长经济责任审计随着市场经济的深入开展而不断变革，如何构建与实际相适应的中国特色 市长经济责任审计法律法规是一项长期探索工作。这就需要我们从实际出发，把握市长经 济责任审计的定位和目的。 5 abstract key words ：audit；financial；responsibility；legal system with the further development of the modern audit, the function of audit also has changed greatly as its role shifted from the traditional financial examination to the constraints of public economic rights. as a unique model of audit and supervision, audit of mayors economic responsibilities is an important means of oversee the prevention of public corruption and the prevention of major economic advance making mistakes. however, restricted by the existing administrative system, the current audit of mayors economic responsibilities could not meet the deserved effect and impact of the mayor of economic responsibilities. this paper focuses on the problems demanding prompt solution in the audit of mayors economic responsibilities, using the entrusted responsibility relationship mechanism as a point of departure and the loopholes in the laws in the current audit of mayors economic responsibilities as a means. it is necessary to adhere to the actuality of china and learn the successful audit system from western countries, solving problems in the audit practice from the legal system. this paper consists of three major parts. the first part defines economic responsibility, introduces laws concerning economic responsibility audit, elaborates the range and target of mayoral economic responsibility, reviews the different manifestations of economic responsibility in different historical periods and thus pinpoints the modern economic responsibility of mayor. the second part focuses on the description of the present situation and existing four problems which mainly include audit announcement, audit evaluation, audit independence and audit result. the problems of mayoral audit announcement lie in the narrowness of its range, lack of guarantee of authoritative laws, lack of consensus, lack of measures which can be used to cope with disputes, the uncertainty of announcement date, subjectivity of the judgment of mayoral economic responsibility audit with no index system for reference, the difficulty of using audit results, lack of application mechanism and accountability mechanism, the audit independence affected by administrative audit, as well as the restrictions on staff and finance. all of these factors combined hinder the realization of audit goals. this paper probes the system defects which restrict the development of mayoral economy, analyses the system factors in the disguise of natural factors and categorize these problems. based on the above analysis, the third part of this paper comes up with the legal conceptions of mayoral economic responsibility audit and some constructive suggestions concerning audit announcement, audit judgment, judge independence and audit results. it pinpoints the function of audit announcement and its announcement date, offers ideas and principles for the construction of mayoral economic responsibility audit and judgment system, and suggests establishing special departments for the 6 purpose of executing audit results of mayoral economic responsibility as well as modifying current audit system to set up an audit group free of outside interferences. the launch of mayoral economic responsibility audit plays a key role in the construction of public rights, especial restriction system of economic rights. however, with the deepening of market economy, mayoral economic responsibility audit is undergoing constant reforms. how to establish the laws and regulations of mayoral economic responsibility audit with chinese characteristics, which are in accord with reality, is a long-term exploration task. so it is necessary to locate goals mayoral economic responsibility audit. 7 一、市长经济责任审计法制一、市长经济责任审计法制的理论基础的理论基础 （一）市长经济责任审计概念的界定（一）市长经济责任审计概念的界定 1.1.经济责任经济责任 经济责任，是指经济资源的所有者将资源的使用权委托给委托方，代理人按照委托人 的委托对资源进行有效合理的使用，受托责任就产生并由代理人承担。是一种受到他方委 托而管理他人资产，并相对应委托方承担的一种特殊责任，我们认为，对经济责任更为详 细的表述应该是一种“受委托经济管理责任”。也就是说，代理关系建立以后，作为受委 托的一方要遵照委托方的意愿，积极发挥能动性完成受托付的应尽义务。这种委托关系一 旦建立，委托方有权利对受委托方的经济任务完成情况进行核实查证。 这种受委托的责任贯穿于人类发展历史的不同阶段，由经济社会并不发达的原始阶段 到当今现代社会的发达阶段，都存在着不同形式的“经济责任”。历史时期的受托经济责 任产生是基于产权关系和市场交易，往往是在经济交往中予以履行，在经济责任的界定上 相比现代社会而言，委托双方的法律约束较弱。现代社会的“经济责任”体系更趋于复杂 化，系统化。法律制度的不断健全同样丰富着经济责任界定的内容。但不管经济社会如何 发展，“经济责任”都是由一条责任链上不同的组织和部门组成，不管其承担的性质和内 容如何不同，其委托的本质并未有真正改变。 正如孟德斯鸠所言：“一切有权力的人都容易滥用权力，有权力的人们权力一直遇到 有界限的地方才休止。 随着民主社会的不断发展和公共资源“取之于民，用之于民”的 思想深入人心，各级政府行政长官承担着受公众委托的经济责任。这种受托经济责任可以 称之为公共受托责任。什么叫公共受托经济责任? 最高审计机关亚洲组织（asosai）认 为，公共受托经济责任（public accountability）是指受托管理公共经济资源的个人或当局 报告资源管理情况和说明其履行所承担的财务、经营和计划责任的义务。 1985 年 5 月， 最高审计机关亚洲组织第三届大会发表的关于公共受托经济责任指导方针的东京宣言 中认为：“公共受托经济责任，是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财 产的经营管理情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任”。并对公共受托经济责任的 内容作了原则性的解释：“一是公共部门和政府追求发展所用开支不断增加，公营企业的 发展，地方行政当局自主权的扩大，这种公共开支成倍增加的公营企业的大批涌现，使得 中央政府和地方各级政府所承担的受托责任的内容和范围已扩大到更为广泛的领域；另一 方面，随着社会民主意识的加深，人们对提高公营部门的效益和明确支出的受托经济责任 法孟德斯鸠： 论法的精神 ，张雁深译，商务印书馆，1959 年，第 184 页。 文硕： 世界审计史 ，中国审计出版社，1990 年，第 5 页。 8 的要求愈来愈高”。 由此可见，无论是政府官员还是企事业单位领导，都承担着受公众 委托的公众受托经济责任。 根据我国社会主义制度和宪法的规定：人民是国家的主人，一切权力属于人民。因此， 人民享有对公众资源的支配和使用权力，但在实际操作过程中，真正实现公共决策往往会 出现效率的低下和成本的增加。在这种情况下，就需要“经济责任”的出现，由政府等公 共部门代替公众来实现资源配置。各级行政长官在法定的职责范围内来使用公众权力。但 任何一种公众权力都需要公众来对其进行监督和约束。公共资源的受托责任概念对于国家 的长治久安非常重要，它需要社会公众，立法者和政府的深入了解：即政府是否能够将资 源依法合适得当的进行管理，是否达到了既定目标和是否提供了公众满意的有效，经济的 服务。 2.2.市长经济责任审计的特殊性市长经济责任审计的特殊性 审计的产生是由于经济社会的发展，随着所有权和经营权的分离而产生的一种监督模 式。我国最初的审计形成产生于西周，称为“宰夫”。现代审计的理念则产生于西方。审 计最早的本质就是一种经济监督。1983 年，我国审计学会就此问题展开了讨论，逐步建立 了审计的本质是经济监督论的观点。 在我国，经济责任审计是我国特有的国家审计方式， 是中国结合自身发展国情而对现代审计制度的一种创新。 第一、市长经济责任审计是以一种受委托的形式来执行的。它并不是有审计厅自行发 起，而是受组织，纪检等部门委托，是被动接受的审计任务。 第二、市长经济责任审计责任时间跨度大。由于是对市长任期内的经济责任审计，很 可能时间跨度长达三至五年，需要的会计资料往往要延伸至不同的年份。另外，由于市长 的不断交流使用，客观上给责任界定带来很多难度。 第三、市长经济责任风险性高。审计部门不是社会审计机构，但也不是组织纪检部门， 审计部门自身往往由于人力自由有限造成审计质量不高，在对市长进行经济责任评价的时 候由于其自身机构的局限性不能做出合理定性。 第四、市长经济责任审计的侧重点不同。一般审计方式都立足一个部门或是单位，以 财务收支为基础展开审计，而市长经济责任审计要与干部监督管理相结合，具有很强的综 合性质。 （1 1）市长经济责任审计的对象）市长经济责任审计的对象 目前我国开展的主要的经济责任审计包括:党政机关领导人，国有企事业单位企业领 导人员。根据党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定第二条第三条 规定：党政主要领导干部经济责任审计的对象包括：地方各级党委、政府、审判机关、检 察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部中央和地方各级党政工作 部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干 史宁安： 河南省审计研究报告 ，海燕出版社，2010 年，第 116 页。 徐向真： 审计的产生和审计的本质 ， 会计师 ，2008 年第 10 期，第 51 页。 9 部；上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责 本部门、本单位常务工作的副职领导干部。国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国 有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。 文章这里对市长经济责任审计做出特殊说明，是因为市长经济责任的审计对象有其特 殊性，市长经济责任的审计对象区别于一般的审计对象，它是对人的审计，是对掌握公共 资源支配权力，负有经济责任的领导干部的审计。权力从内容上来看包括政治权力和经济 权力等。政治权力是指“国家权力以及党派的权力和团体的权力。” 而我们所主要针对 其经济权力。目前我国开展对以书记及省部级干部经济责任审计的审计尚处于试点阶段， 对市长经济责任审计是国家审计对领导行为监督最具代表性的一种审计。市长经济责任审 计是通过审计辖区内单位和部门的经费使用，物资管理，重点工程建设成效，执政效率和 廉政建设情况来界定其经济责任的履行情况。市长经济责任审计对象的特殊性也体现在其 重要性区别于一般的经济责任审计。由于市长在政府行政机制构成中占据重要地位，处于 核心领导岗位的市长的举措是对所辖区内的经济发展影响重大，它所涉及的责任体现在人 民日常生活的方方面面。所承担的经济责任往往重于某一部门领导的经济责任。 （2 2）市长经济责任审计的范围）市长经济责任审计的范围 审计范围是在明确审计对象后，对其所涉及的领域和内容，依据既定的审计目的和审 计法赋予审计机关的权限界限。市长经济责任审计的范围是极其广泛的，一般来说市长经 济权力是指我们通常所说的职权，如税收征管权、预算执行权、资金使用权、经营决策权、 金融资金运作权、证券经营权、基建招投标权、政府采购权、会计政策选择权等。因此， 从本质上来讲，权力的运用在现实生活中表现为具体的职权，对权力的控制其实就是对职 权的控制。 而在市长经济责任审计过程中，辖区内各个部门所需要履行的经济责任各不 相同。 比如财政部门需要严格编造预算并进行执行管理。 金融部门需要依法搭建融资平台， 合法有效服务地方经济建设。建设规划部门要制定合理的建设发展计划，拟定批复符合科 学发展的建设项目。国有资产管理部门要合法的组织国有资产改制、重组、破产清算、股 权变更。市长经济责任审计的范围涉及本级政府日常性工作的方方面面，而一般的经济责 任审计，例如厅局长经济责任审计，仅对其本单位财务收支，以及业务开展情况进行审计。 市长经济责任审计虽然是对人的审计，但在实际操作中体现出来的是对其任期内整个 政府的运作效率的调查和监督，综合了部门职能履行，财政资金管理使用，重大投资项目 决策，单位内控制度等各个方面，及关注合法合规又兼顾经济效益。其范围涉及之广泛是 目前其它审计方式所不能比拟的。 审计目的对于审计范围有指导性的影响。目前对于市长经济责任审计的审计范围界定 上有两种主流的不同认识。一种是认为审计范围过宽，超出审计法赋予审计部门的审计权 限。并且审计范围的过度扩张容易造成审计力量组织和审计目的的不对称，从而造成审计 王寿林： 社会主义国家权力制约论 ，东北财经大学出版社，1993 年，第 8-9 页。 浙江省审计厅课题组： 审计在权力制约和监督中的作用研究 ， 中国审计2003 年第 5 期，第 24 页。 10 风险。对于市长经济责任审计的范围过度扩张，容易使其对主要审计目标的偏离和审计评 价的不准确。另一种观点则认为，经济责任审计是围绕服务干部监察，提拔任用这一目标。 从而应该进一步拓展审计功能，延伸审计范围。市长经济责任审计要对其领导影响下的单 位和公司进行充分的延伸审计。在重点围绕关乎民生大计，经济发展的决策审计基础上， 更进一步的从联系发展的眼光，着眼全局进行审计评价。这样对于审计范围的不同看法同 时也会造成审计时间，审计力量配备，和审计方法的不同。笔者认为，现代市长经济责任 审计是由组织，纪检等党委部门联合的行动，理应站在服务经济发展全局的高度上进行审 计。在传统查账簿的工作方式上作进一步改进，对于涉及市长的领导问题，予以必要的延 伸。在合理控制审计时间和审计力量的情况下，根据既定目标来确定审计范围。审计部门 毕竟不是组织和纪检部门，但在经济责任中也需要充当其所扮演的角色。这要求市长经济 责任审计需要在审计目标的指导下，对于不同部门和单位审计予以临时性的压缩和扩张。 这一特点是目前其他经济责任审计当中所不明显具备的。 3.3.市长经济责任审计的历史发展及启示市长经济责任审计的历史发展及启示 （1 1）中国古代官员经济责任审计）中国古代官员经济责任审计 中国古代对官吏经济政绩审计考核的渊源可追溯到尚书舜典“三载考绩，三考 黜陟幽明”的记载。到了夏代，禹三载考功，五年政定，会诸侯于茅山，乃大会计。 我 国最早的审计始于周代。据周礼记载，在周代时期就开始从经济责任方面来考察官员， 并以此作为惩罚赏励的制度。设立“宰夫”对不合法的情形直接向冢宰甚至君王报告，以 此来促进官员奉公守法。周朝之后经战国时期的进步一部发展之后，对经济责任审计内容 的丰富阶段是在秦汉时期。秦汉时期，随着统一的中央集权制国家的建立和完善，上计制 度更加系统化。每年“秋冬岁尽，各计县户口垦田，钱谷入出，盗贼多少，上其集簿”。 根据相关规定，各级官员需要将将辖区内的垦田、户口、钱财、谷物变化情况汇编上报， 由御史大夫主持，皇帝亲自听取。作为考核各地行政长官的主要依据。这类似于当今时期 将审计部门的审计报告报送经济责任审计联席会议。 隋朝隋文帝执政时期，注重管理公务费用，每年往个部门拨付专项自己作为本钱，由 本钱而生的利息作为部门运作经费。对经费使用的要做到合理有效，不准滥用。到了唐朝 时期成立“比部”，收取的上计报告由户部审查再报“比部”复核。宋代则设立了专职的 “审计院”用于加强审计官员的责任履行情况。到了明清两代则没有设立带有审计字眼的 专职部门，但那个时期的督察院和御史则承担着审计之职，每三年对各地行政长官予以排 查，对于即将离任的官员也要进行经济责任审计。 由此可见，经济责任审计的雏形在我国早就出现，历经几千年历史的发展至今，其内 在的核心价值都是通过任期责任履行情况作为考核官员奖惩的标准。但由于历史时期的不 司马迁： 史记夏本纪 ，北京，中华书局，1959 年. 第 36 页。 范晔：后汉书百官五北京：中华书局，1965 年，第 37 页。 11 同，经济责任的界定并不像当今时代一样具体