会计发展与会计目标.ppt

第第 1 1 章 会计发展与会计目标章 会计发展与会计目标 学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史 为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计 之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计 定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。 内内容容导导图图 古代会计古代会计 近代会计近代会计 现代会计现代会计 会计的目的 与会计概念 1.2 会计目标与会计的定义会计目标与会计的定义 会计信息应具 备的质量特征 1.4 会计信息及其质量要求会计信息及其质量要求 会计 会计发展历 程及环境因 素 1.1 会计的变迁及发展动因会计的变迁及发展动因 了解了解 理解理解 掌握掌握 会计的前 提与反映 内容 1.3 会计假设与会计的对象会计假设与会计的对象 掌握掌握 会计会计 目标目标 理解理解 理解理解 1.1 会计的变迁及其发展动因会计的变迁及其发展动因 1.1.1 会计时代的历史变迁会计时代的历史变迁 古代会计古代会计 1515 世纪以前的世纪以前的 会计。显著特会计。显著特 征：会计专职征：会计专职 人员的出现等人员的出现等 1515 世纪至世纪至 2020 世世 纪纪 3030 年代的会计。年代的会计。 显著特征：复式显著特征：复式 簿记问世及会计簿记问世及会计 理论的建立等理论的建立等 2020 世纪世纪 3030 年年 代至现在的会代至现在的会 计。显著特征计。显著特征 ：管理会计诞：管理会计诞 生、计算机应生、计算机应 用及会计理论用及会计理论 体系的建立与体系的建立与 完善等完善等 会计发展的主要时代及其所处年代 近代会计近代会计 现代会计现代会计 会计 1. 古代会计古代会计 所处年代所处年代：奴隶社会、封建社会的会奴隶社会、封建社会的会 计。计。 标志标志：会计人员和机构的产生、会计会计人员和机构的产生、会计 名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立 了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生 于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想 。 【例例】我国周王朝严密的财计组织我国周王朝严密的财计组织 （周朝：公元前（周朝：公元前 11 世纪公元前世纪公元前 841 年）年） 单式簿记单式簿记： 采用文字叙采用文字叙 述的形式，述的形式， 以实物计量以实物计量 单位记录所单位记录所 发生事项。发生事项。 稽查稽查 会 会 计计 总出总出 纳纳 国库国库 会计报告制会计报告制 度度 内部控制制内部控制制 度度 会计记账方会计记账方 法法 周 王周 王 天官大宰天官大宰地 官地 官春官、夏官等六卿春官、夏官等六卿 小 宰司 会 宰 夫 年报年报 月报月报 旬报旬报 职 内 职 币 内 府 外 府 玉 府 职 金 天 府 泉 府 司 书 九府出纳 大 府 古代会计理论古代会计理论（会计思想）（会计思想） 【例例】春秋战国时期（公元前春秋战国时期（公元前 771 前前 221 年）孔子的会计思想：年）孔子的会计思想： 对于经济收支事项要遵循财制对于经济收支事项要遵循财制 会计事项的计算、记录要正确会计事项的计算、记录要正确 要善于选择合格的会计人才要善于选择合格的会计人才 “ “ 孔子尝为委吏矣孔子尝为委吏矣 ，曰：，曰：会计，当而已矣会计，当而已矣。”。” 孟孟 子子 万章下万章下 【例例】春秋战国时期韩春秋战国时期韩 非的会计思想非的会计思想 把官吏的贪欲与会计之间的关系看成把官吏的贪欲与会计之间的关系看成 是互为因果关系是互为因果关系 会计应廉洁理财、记录计算准确，不会计应廉洁理财、记录计算准确，不 给贪利人以机会给贪利人以机会 韩非子韩非子 解老中有：“ 解老中有：“ 人有人有 欲则会计乱，会计乱则有欲甚欲则会计乱，会计乱则有欲甚。” “。” “所谓所谓 会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理 财之意财之意。”。” 所处年代所处年代： 15 世纪世纪 - 20 世纪世纪 30 年代。年代。 标志标志：复式记账法（簿记：复式记账法（簿记 Bookkeepin g ）的诞生、计量单位的演变等。）的诞生、计量单位的演变等。 复式记账法（簿记）的诞生是对单式复式记账法（簿记）的诞生是对单式 记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发 展史上的第一个里程碑”！ 展史上的第一个里程碑”！ 1. 古代会计古代会计 2. 近代会计近代会计 “ “ 近代会计之父”近代会计之父” 卢卡卢卡 巴其阿巴其阿 勒勒 （ Luca Pacioli ） 意大利的一位修道士、教授、学者。意大利的一位修道士、教授、学者。 149149 4 4 年，他在专著算术、几何、比与比例概年，他在专著算术、几何、比与比例概 要的第二部分“簿记”中系统的总结了当时要的第二部分“簿记”中系统的总结了当时 流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式 记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播 到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也 标志着财务会计理论的初步形成！标志着财务会计理论的初步形成！ 簿记论所强调的会计中心论簿记论所强调的会计中心论 观点观点 巴氏认为巴氏认为 , 凡是希望获得经营成功凡是希望获得经营成功 的商人应具备三个条件：的商人应具备三个条件： “ 其中最主要的是现款，或某些其中最主要的是现款，或某些 与此等值的经济实力”；与此等值的经济实力”； “ 商人必须是精明的会计人员和商人必须是精明的会计人员和 敏捷的数学家”；敏捷的数学家”； “ 所有商业事务必须采取有条不所有商业事务必须采取有条不 紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法， 因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的 方法”。 方法”。 奠定了现代会计基本理论的基奠定了现代会计基本理论的基 石石 簿记论所体现的会计目的、会簿记论所体现的会计目的、会 计假设和会计要素等基本思想仍然是现代计假设和会计要素等基本思想仍然是现代 会计学者致力于探讨的核心问题。会计学者致力于探讨的核心问题。 复式记账（簿记）方法诞生复式记账（簿记）方法诞生 500 余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟 大的奇迹！ 大的奇迹！ 所处年代所处年代： 20 世纪世纪 30 年代至今年代至今 。 标志标志： （ 1 ）企业财务会计目标的重大）企业财务会计目标的重大 变化。变化。 20 世纪世纪 30 年代起，股份公司新型年代起，股份公司新型 企业组织出现，会计的服务重心转向企业外企业组织出现，会计的服务重心转向企业外 部。部。 1. 古代会计古代会计 2. 近代会计近代会计 3. 现代会计现代会计 资本市场资本市场 管理者管理者 发行股票发行股票 筹集资金筹集资金 股东股东 股东股东 股东股东 购买股票购买股票 投资企业投资企业 委托方委托方受托方受托方雇佣合同雇佣合同 会计目标会计目标：主：主 要服务于企业要服务于企业 内部经营管理内部经营管理 会计目标会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进：股份企业利用投资者（股东）投资进 行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状 况、经营成果等信息的义务。况、经营成果等信息的义务。 履行受托责任履行受托责任 会计信息会计信息 股份股份 公司公司 独独 资资 合合 伙伙 （ 2 ）会计理论和方法逐渐分化为财）会计理论和方法逐渐分化为财 务会计和管理会计两个领域务会计和管理会计两个领域 20 世纪世纪 50 年代，管理会计从传统的财年代，管理会计从传统的财 务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会 计学科内容，增强了会计功能。计学科内容，增强了会计功能。 财务财务 会计会计 外部会计外部会计：为企业外为企业外 部使用者进行经济决部使用者进行经济决 策提供相关信息策提供相关信息 管理管理 会计会计 内部会计内部会计：为企业管为企业管 理层加强经营管理等理层加强经营管理等 提供相关信息提供相关信息 会计 （ 3 ）会计记账手段的变革。）会计记账手段的变革。 20 世纪世纪 50 年代起，电子计算机、互联网等科年代起，电子计算机、互联网等科 学技术成果在会计上的应用，引起了记账学技术成果在会计上的应用，引起了记账 手段的伟大变革。手段的伟大变革。 电子计算电子计算 机 处 机 处 理理 手工处理手工处理 账本账本 算盘算盘 计算器计算器 20 世纪世纪 50 年年 代代 会计 （ 4 ）财务会计理论的形成与会）财务会计理论的形成与会 计规范的国际趋同。进入计规范的国际趋同。进入 21 世纪以来，知世纪以来，知 识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引 起了会计准则的全球趋同。起了会计准则的全球趋同。 财务会计基本理论的内 容 会计会计 定义定义会计会计 假设假设 会计会计 对象对象 会计会计 要素要素 会计会计 确认确认 会计会计 计量计量 会计会计 基础基础 概念体系概念体系：由财务：由财务 会计理论相关概念会计理论相关概念 组合而成的系统。组合而成的系统。 一套以会一套以会 计目标为中心，相计目标为中心，相 互连贯、协调一致互连贯、协调一致 的概念体系。的概念体系。 会计会计 报告报告 会计目会计目 标标 指导会计准则的建立，促指导会计准则的建立，促 进会计准则的国际趋同进会计准则的国际趋同 【例例】 我国于 我国于 2006 年年 2 月修订、月修订、 颁布了颁布了 39 项企业会计准则，实现了与国项企业会计准则，实现了与国 际财务报告准则的实质性趋同。际财务报告准则的实质性趋同。 我国在建国后规我国在建国后规 范企业会计工作范企业会计工作 的主要做法的主要做法 1949 1992 1992 年起学习其年起学习其 他国家先进经验制他国家先进经验制 定会计准则；定会计准则； 200 6 年形成准则体系年形成准则体系 1992 现在现在 国际会计准则国际会计准则 理事会制定，理事会制定， 目前已有目前已有 100 多个国家执行多个国家执行 企业会企业会 计制度计制度 企业会企业会 计准则计准则 CAS 国际财务国际财务 报告准则报告准则 IFRS 实质性趋同实质性趋同 财务会计理论的指导财务会计理论的指导 1.1.2 会计发展的动因会计发展的动因 1. 影响会计发展的主要社会环境影响会计发展的主要社会环境 会会计计 环环境境 会计发展所处的社会环境 会计 经济环境经济环境 政治环境政治环境 科技环科技环 境境 教育环境教育环境 法律环法律环 境境 文化环文化环 境境 为会计发展提供宽松为会计发展提供宽松 氛围：例如我国改革开放氛围：例如我国改革开放 后积极吸取国际会计经验后积极吸取国际会计经验 等等 为会计发展提供技术为会计发展提供技术 支持：例如互联网的建立支持：例如互联网的建立 改变会计报告的手段等改变会计报告的手段等 为会计发展提供人力为会计发展提供人力 资源：例如会计教育事业资源：例如会计教育事业 的发展培养大批会计人才的发展培养大批会计人才 等等 为会计为会计 发展提供发展提供 法律保证法律保证 为会计发展提供为会计发展提供 良好社会文化环境良好社会文化环境 2. 影响会计发展的根本动因影响会计发展的根本动因 会会计计 环环境境 结论结论：影响会计发展的根本动因是经济环境：影响会计发展的根本动因是经济环境 会计 经济环境经济环境 政治环境政治环境 科技环科技环 境境 教育环境教育环境 法律环法律环 境境 文化环文化环 境境 例如随着我国经济日例如随着我国经济日 益融入国际经济行列，要益融入国际经济行列，要 求会计准则必须与国际趋求会计准则必须与国际趋 同同 例如国际金融危机的例如国际金融危机的 爆发，要求国际会计准则爆发，要求国际会计准则 组织进一步完善会计准则组织进一步完善会计准则 等等 1.2 会计目标与会计的定义会计目标与会计的定义 1.2.1 会计目标会计目标 一般是指企业的会计目标，具体一般是指企业的会计目标，具体 是指企业财务会计的目标。是指企业财务会计的目标。 古代会计古代会计 近代会计近代会计 现代会计现代会计 会计 会计会计 目标目标 1. 会计目标的概念会计目标的概念 是指在一定的历史条件下，人们通是指在一定的历史条件下，人们通 过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。 服务于王朝、 贵族对其财产 等方面的管理 服务于商人、业 主等的经营管理 服务于企业外部的 会计信息使用者 2. 现代企业的会计目标现代企业的会计目标 提供财务状况和经 营成果等有关信息 有助于投资或有助于投资或 贷款经济决策贷款经济决策 投出资本、借出资金等 反映管理层受反映管理层受 托责任的履行托责任的履行 情况情况 委托方委托方 投资者和投资者和 债权人等债权人等 受托方受托方 企 业企 业 管理层管理层 企业企业 会计会计 目标目标 企业应当编制财务会计报企业应当编制财务会计报 告。告。 反映企业管理层受托责任履行反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者情况，有助于财务会计报告使用者 作出经济决策。作出经济决策。 企业会企业会 计准则计准则 CAS 目的目的 1 目的目的 2 受托责任观受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告：企业管理层应承担如实向委托方报告 受托责任的履行过程及其结果的义务 。受托责任的履行过程及其结果的义务 。 3. 会计目标的主要学术观点会计目标的主要学术观点 会计目标的确立并不是某些人的主会计目标的确立并不是某些人的主 观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成 果。果。 提供财务状况和经 营成果等有关信息 有助于投资或有助于投资或 贷款经济决策贷款经济决策 投出资本、借出资金等 反映管理层受反映管理层受 托责任的履行托责任的履行 情况情况 委托方委托方 投资者和投资者和 债权人等债权人等 受托方受托方 企 业企 业 管理层管理层 会计会计 目标目标 目的目的 1 目的目的 2 决策有用观决策有用观：企业财务会计的目标就是向会计信息：企业财务会计的目标就是向会计信息 的使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。 的使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。 企业企业 1.2.2 会计的定义会计的定义 对“什么是会对“什么是会 计”的探讨，在我国计”的探讨，在我国 的会计理论界和实务的会计理论界和实务 界曾经历了一个长期界曾经历了一个长期 的探索过程，存在着的探索过程，存在着 诸多观点诸多观点 。早期有。早期有 “管理工具论”和“管理工具论”和 “技术论”等观点。“技术论”等观点。 注意注意：不能仅仅从字不能仅仅从字 面上理解会计，而应面上理解会计，而应 从本质上认识会计！从本质上认识会计！ 什么是什么是 会计？会计？ 会计 视会计为一种工具或一种视会计为一种工具或一种 技术，不承认其具有管理技术，不承认其具有管理 经济活动的功能，更忽略经济活动的功能，更忽略 了会计人员这一重要因素了会计人员这一重要因素 目前在我国关于会计的定义主要有目前在我国关于会计的定义主要有 两种颇具代表性的观点。两种颇具代表性的观点。 1. 会计信息系统论会计信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统从本质上讲，会计是一个信息系统 。 美国会计学会（美国会计学会（ AAA ）：会计基本理论说明书，）：会计基本理论说明书， 196 6 会计是为提高企业和各单位的经会计是为提高企业和各单位的经 济效益，加强经济管理而建立的一个以提供济效益，加强经济管理而建立的一个以提供 财务管理信息为主的经济信息系统。财务管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究 ， 1983 对会计信息系统的理解对会计信息系统的理解 以提供财务信息为主的经济信息系以提供财务信息为主的经济信息系 统统 目标：向使用者提供他们所需要的目标：向使用者提供他们所需要的 信息信息 以企业外部以企业外部 信息使用者信息使用者 为目标提供为目标提供 信息信息 财务会计财务会计 信息系统信息系统 管理会计管理会计 信息系统信息系统 以企业内部信以企业内部信 息使用者为目息使用者为目 标提供信息标提供信息 预算管理预算管理 信息系统信息系统 人力资源人力资源 信息系统信息系统 制造管理制造管理 信息系统信息系统 供应管供应管 理信息理信息 系统系统 企业经营管理系统企业经营管理系统 会计管理会计管理 信息系统信息系统 客户管理客户管理 信息系统信息系统 财务财务 信息信息 2. 管理活动论管理活动论 会计这一社会现象属于管理范畴会计这一社会现象属于管理范畴 ，是人的一种管理活动。会计的功能总是通，是人的一种管理活动。会计的功能总是通 过会计工作者从事的多种形式管理活动实现过会计工作者从事的多种形式管理活动实现 的。的。 杨纪琬、杨纪琬、 阎达五：论会计管理，阎达五：论会计管理， 经济理论与经济理论与 经济管理，经济管理， 1982 年第年第 8 期期 会计是经济管理的重要组成部分，是会计是经济管理的重要组成部分，是 以提供经济信息、提高经济效益为目的的一以提供经济信息、提高经济效益为目的的一 种管理活动。它以货币为主要计量单位，采种管理活动。它以货币为主要计量单位，采 用一系列专门的程序和方法，对社会再生产用一系列专门的程序和方法，对社会再生产 过程中的资金运动进行反映和监督。过程中的资金运动进行反映和监督。 陈国辉：基础会计，东北财经大学出版社，陈国辉：基础会计，东北财经大学出版社， 2009 年年 6 月月 强调了会计的管理功能以强调了会计的管理功能以 及会计人员这一重要因素及会计人员这一重要因素 3. 对以上观点的评价及笔者观点对以上观点的评价及笔者观点 （ 1 ）对以上观点的评价）对以上观点的评价 信息系统论信息系统论 管理活动论管理活动论 共同性共同性 问 问 题题 （ 2 ）本书的观点）本书的观点 企业财务会计是会计人员以货币为企业财务会计是会计人员以货币为 主要计量单位，对企业的交易和事项进行连主要计量单位，对企业的交易和事项进行连 续、系统、全面地核算和监督，以便向财务续、系统、全面地核算和监督，以便向财务 会计报告使用者提供企业相关会计信息，并会计报告使用者提供企业相关会计信息，并 有助于其作出经济决策的一种管理活动。有助于其作出经济决策的一种管理活动。 界定范围不够清晰：是指财界定范围不够清晰：是指财 务会计？还是指管理会计？务会计？还是指管理会计？ 对会计目标的阐释不够精准对会计目标的阐释不够精准 仅仅局限于企业内部仅仅局限于企业内部 会计范围界定清晰会计范围界定清晰 会计目标阐释精准会计目标阐释精准新“管理活动新“管理活动 论”论” 4. 对管理活动论观点的理解对管理活动论观点的理解 （ 1 ）管理形式）管理形式：以货币为主要计以货币为主要计 量单位，主要进行价值形式管理。量单位，主要进行价值形式管理。 既要进既要进 行实物管理，也要行实物管理，也要 进行价值管理，会进行价值管理，会 计管理是以后者为计管理是以后者为 主。主。 两台两台实物实物 计量单位计量单位 100 000 元元 货币计量单位货币计量单位 【例例】某企业购入设备两台，价值某企业购入设备两台，价值 100 000 元元 。 （ 2 ）管理职能：核算与监督。）管理职能：核算与监督。 会计在经济管理过程中所具有的功能。会计在经济管理过程中所具有的功能。 此外还有“核算”与此外还有“核算”与 “控制”、“反映”与“控制”“控制”、“反映”与“控制” 、“反映”与“监督”等观点。、“反映”与“监督”等观点。 生产“过程越是按照社会的规模进生产“过程越是按照社会的规模进 行，越是失去纯粹个人的性质，作为对行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的过程的 控制控制和和观念总结观念总结的簿记就越是必要。”的簿记就越是必要。” 马克思马克思 基本职能的理论依据：基本职能的理论依据： 监督监督核算核算 记录、报告记录、报告 发生的会计发生的会计 事项事项 监督会计事监督会计事 项的合理合项的合理合 法性法性 会计核算会计核算 会计监督会计监督 （ 3 ）管理内容：企业发生的交易或事）管理内容：企业发生的交易或事 项。项。 会计管理的具体内容会计管理的具体内容 事项事项 1事项事项 1 交易交易 1交易交易 2交易交易 2交易交易 1 交易交易 1 企业企业 A 企企 业业 B 企企 业业 B 部部 门门 B 部部 门门 交易交易 2 事项事项 1 企业之间的价值交换企业之间的价值交换 企业内部的价值转移企业内部的价值转移 企业内部企业内部 发生的非发生的非 资产市价资产市价 变动和正变动和正 常损失等常损失等 （ 4 ）管理要求：对交易或事项）管理要求：对交易或事项 的核算和监督应具有连续性、系统性和全面的核算和监督应具有连续性、系统性和全面 性。性。 系统性系统性：应对发生的交易和：应对发生的交易和 事项分门别类地加以记录事项分门别类地加以记录 事项事项 1事项事项 1 交易交易 1交易交易 2交易交易 2交易交易 1 企业企业 连续性连续性：应：应按交易或事按交易或事 项发生的时间顺序连续项发生的时间顺序连续 记录记录 事项事项 1事项事项 1 交易交易 1交易交易 2交易交易 2交易交易 1 全面性全面性：应毫无遗：应毫无遗 漏地全面加以记录漏地全面加以记录 （ 5 ）管理目的）管理目的：为财务会计报告为财务会计报告 使用者进行经济决策提供有用的会计信息。使用者进行经济决策提供有用的会计信息。 事项事项 1事项事项 1 交易交易 1交易交易 2交易交易 2交易交易 1 企业企业 事项事项 1 事项事项 1交易交易 1交易交易 2交易交易 2交易交易 1 财务状财务状 况况 经营成经营成 果果 现金流现金流 量量 为财务会计报告使用者提供进行经济决策的有用信为财务会计报告使用者提供进行经济决策的有用信 息息 1.3 会计假设与会计的对象会计假设与会计的对象 1.3.1 会计假设会计假设 1. 会计假设的概念会计假设的概念 也称会计基本前提，是企业对交易也称会计基本前提，是企业对交易 和事项进行会计确认、计量和报告的前提，和事项进行会计确认、计量和报告的前提， 是对会计核算所处的空间范围、时间范围、是对会计核算所处的空间范围、时间范围、 基本程序和计量单位等所作的合理设定。 基本程序和计量单位等所作的合理设定。 前提前提 条件条件 空间范围空间范围 时间范围时间范围 基本程序基本程序 计量方法计量方法 会计 2. 会计假设的内容会计假设的内容 （ 1 ）会计主体假设）会计主体假设 1 ）定义）定义 企业应当对其本身发生的交易或企业应当对其本身发生的交易或 者事项进行会计确认、计量和报告。者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 企业“本身”的含义企业“本身”的含义 不反映其他企业不反映其他企业 的交易或事项；的交易或事项； 基本准则基本准则 事项事项 交易交易 严格严格 区别区别 严格严格 区别区别 不包括企业经营不包括企业经营 者个人的交易或事项者个人的交易或事项 。 事项事项交易交易 管理者管理者 个 个 人人 D 会计会计 主体主体 A 会计会计 主体主体 B 会计会计 主体主体 C 会计会计 主体主体 事项事项 交易交易 2 ）应予注意的几个关键名词： 会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一 定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例例】企业用银行存款企业用银行存款 2 0002 000 元购元购 买管理部门办公用品。买管理部门办公用品。 会计计量会计计量：对发生的交易或事项引起：对发生的交易或事项引起 的会计要素的变动金额加以认定的过程。的会计要素的变动金额加以认定的过程。 资产资产 负负 债债 所有者所有者 权权益益 收入收入费费 用用 资产资产资产资产 负负 债债 负负 债债 所有者所有者 权权益益 所有者所有者 权权益益 收入收入收入收入费费 用用费费 用用 事项事项 交易交易 会计要素：会计要素：指企业的资产和负债指企业的资产和负债 等，交易或事项发生后将会对其等，交易或事项发生后将会对其 产生直接影响。在第产生直接影响。在第 2 章中详述章中详述 。 影响影响 要素要素 会计确认会计确认 2 000 2 000 变动变动 金额金额 会计计量会计计量 变动变动 结果结果 变动变动 结果结果 报 表报 表 账 簿账 簿 会计会计报告：是指对发生的交易或事项：是指对发生的交易或事项 的变动结果进行报告的过程。的变动结果进行报告的过程。 财务会计财务会计 处理系统处理系统 会计确认、计量、记录和报告构成了完 整的财务会计处理系统。 资产资产 负负 债债 所有者所有者 权权益益 收入收入费费 用用 资产资产资产资产 负负 债债 负负 债债 所有者所有者 权权益益 所有者所有者 权权益益 收入收入收入收入费费 用用费费 用用 事项事项 交易交易 影响影响 要素要素 会计确认会计确认 2 000 2 000 变动变动 金额金额 会计计量会计计量 会计报告会计报告 会计记录会计记录 事项事项 交易交易 会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告 【例例】 A 企业向企业向 B 企业销售产品一批，企业销售产品一批， 货款暂未收到。货款暂未收到。 3 ）会计主体假设的意义）会计主体假设的意义 明确了会计处理的交易或事项的明确了会计处理的交易或事项的 空间范围空间范围；有利于围绕核心内容进行会计处；有利于围绕核心内容进行会计处 理；有利于正确判断交易或事项的经济实质理；有利于正确判断交易或事项的经济实质 。 注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同以上交易内容对于两个会计主体的不同 经济性质及其在会计上的确认结果。经济性质及其在会计上的确认结果。 应收账款应收账款 负债负债 资产资产 应付账款应付账款 交易交易 1 A 企企 业业 B 企企 业业 （ 2 ）持续经营假设）持续经营假设 1 ）定义）定义 企业会计确认、计量和报告应当以持企业会计确认、计量和报告应当以持 续经营为前提。续经营为前提。 交易或事项确认交易或事项确认 、计量和报告的前提、计量和报告的前提 持续经营持续经营趋势趋势 1 如果发生停业清理，交易或如果发生停业清理，交易或 事项应采用不同于持续经营的事项应采用不同于持续经营的 方法进行确认和计量方法进行确认和计量 基本准则基本准则 经营发经营发 展趋势展趋势 会计会计 主体主体 停业清理停业清理趋势趋势 2 会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告 2 ）持续经营假设的意义）持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业企业 正常经营期间所发生的交易或事项；正常经营期间所发生的交易或事项； 持续经营持续经营 交易或事项确认、交易或事项确认、 计量好报告的前提计量好报告的前提 是“会计分期”等假设的基础。是“会计分期”等假设的基础。 事项事项 交易交易 会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告 经营发经营发 展趋势展趋势 会计会计 主体主体 （ 3 ）会计分期假设）会计分期假设 1 ）定义）定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目企业应当划分会计期间，分期结算账目 和编制财务会计报告。和编制财务会计报告。 人为地把把持续经营过程划分为若干期过程划分为若干期 间间 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度月度季度季度半年度半年度 持续经营持续经营会计分期会计分期 会计年度会计年度 1 月 1 日 12 月 31 日 会计期间分为年度和中期。 会计中期会计中期 基本准则基本准则 会计会计 主体主体 2 ）会计分期假设会计分期假设的意义 有利于建立有条不紊的会计工作有利于建立有条不紊的会计工作基本 程序，明确了何时报告会计信息的问题。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度月度季度季度半年度半年度年度年度 1 月 1 日 12 月 31 日 2 2 月各账户的月各账户的 发生额、 余额发生额、 余额 怎样？结账可怎样？结账可 知知 报 表报 表 ( 财务状 况等 ) 界定了本期、前期和后期等概念，可以 合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易 或事项，如固定资产折旧等或事项，如固定资产折旧等 。 会计会计 主体主体 会计报告会计报告 （ 4 ）货币计量假设 1 ）定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报 告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动 工时等计量单位）。 采用币值稳定的货币为前提。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度月度季度季度半年度半年度年度年度 持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 基本准则基本准则 会计会计 主体主体 2) ) 货币计量假设的意义 统一了会计的计量方法。货币是商品的 一般等价物，能用以计量所有会计要素； 便于进行会计汇总及对比分析进行会计汇总及对比分析。 货货 币币 计计 量量 元元 会会 计计 要要 素素 资 产资 产负 债负 债 所有者所有者 权 权 益益 收 入收 入费 用费 用利 润利 润 【例例】 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 收入费用利润收入费用利润 1.3.2 会计的对象会计的对象 1. 会计对象的定义及其基本内容会计对象的定义及其基本内容 （ 1 ）会计对象的定义）会计对象的定义 企业财务会计所应核算和监督的企业财务会计所应核算和监督的 基本内容，是会计活动的客体。基本内容，是会计活动的客体。 基本内容是社会再生产过程中的基本内容是社会再生产过程中的 资金运动，在企业是指企业经营资金的运动。资金运动，在企业是指企业经营资金的运动。 资金投入资金投入资金使用资金使用资金退出资金退出 供应供应过程过程生产过程生产过程销售过程销售过程 负债 投入 资本 货币货币 资金资金 成品成品 资金资金 生产生产 资金资金 储备储备 资金资金 固定固定 资金资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币货币 资金资金 资金投入资金投入资金使用资金使用资金退出资金退出 供应供应过程过程生产过程生产过程销售过程销售过程 负债 投入 资本 货币货币成品成品 资金资金 生产生产 资金资金 储备储备 资金资金 固定固定 资金资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币货币 资金资金资金资金 资金投入资金投入资金使用资金使用资金退出资金退出 供应供应过程过程生产过程生产过程销售过程销售过程 负债 投入 资本 货币货币 资金资金 成品成品 资金资金 生产生产 资金资金 储备储备 资金资金 固定固定 资金资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币货币 资金资金 资金投入资金投入资金使用资金使用资金退出资金退出 供应供应过程过程生产过程生产过程销售过程销售过程 负债 投入 资本 货币货币成品成品 资金资金 生产生产 资金资金 储备储备 资金资金 固定固定 资金资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币货币 资金资金资金资金 核算核算监 督监 督 会计 企业经营资金运动 会计会计 对象对象 资金资金 资金资金 运动运动 （ 2 ）对会计对象基本内容的理解）对会计对象基本内容的理解 1 ）资金资金：社会再生产过程中各种财产物资社会再生产过程中各种财产物资 的货币表现及货币本身，是经济组织进行生的货币表现及货币本身，是经济组织进行生 产经营或其他经济活动的前提。产经营或其他经济活动的前提。 资金资金 资金资金 2 ）资金运动资金运动：资金在使用中发生的形态上的：资金在使用中发生的形态上的 序列变化过程（详见企业的资金运动）。序列变化过程（详见企业的资金运动）。 资金 会计会计 主体主体 事项事项 交易交易 资产资产 资金资金 资金资金 运动运动 费费用用 耗费 收回 会计会计 对象对象 经营经营 成果成果 资产资产 消耗消耗 收回收回 资产资产 收到收到 投资投资 各种各种 债务债务 拥有拥有 资源资源 2.2. 会计对象的具体内容会计对象的具体内容 对会计对象基本内容资金运动对会计对象基本内容资金运动 做进一步划分所形成的内容，是资金运动的具做进一步划分所形成的内容，是资金运动的具 体表现形式。以产品生产企业为例：体表现形式。以产品生产企业为例： 资金资金 资金资金 运动运动 资产资产 负负 债债 所有者所有者 权 权 益益 收入收入 费 费 用用 利利 润润 该六项该六项 内容也称内容也称 会计要素会计要素 或财务报或财务报 告要素告要素 应用于应用于 会计确认会计确认 、计量、计量、 记录和报记录和报 告各个环告各个环 节节 3. 对产品生产企业资金运动的深入探讨对产品生产企业资金运动的深入探讨 （ 1 ）资金运动基本状况）资金运动基本状况 三个阶段； 三个阶段； 三个过程； 三个过程； 若若 干种资金形态的变化干种资金形态的变化 资金资金 运动运动 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程 过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 固定固定 资金资金 投 入投 入 资 本资 本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程 过程 销售过程销售过程 投 入投 入 资 本资 本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 资资 金金 循循 环环 补偿性补偿性 增值性增值性 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 固定固定 资金资金 货币货币 资金资金 资资 金金 周周 转转 （ 2 ）工业企业资金运动的特点）工业企业资金运动的特点 1 ）体现为循环与周转的方式）体现为循环与周转的方式 2 ）空间序列上的同时并存性）空间序列上的同时并存性 3 ）各种资金形态按比例并存）各种资金形态按比例并存 4 ）价值上的补偿性和增值性）价值上的补偿性和增值性 资金资金 运动运动 商品流通企业资金运动及会计要素具体内容商品流通企业资金运动及会计要素具体内容 资金运动状况：资金运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业 资金投入资金投入资金使用资金使用 负债 投入 资本 货币货币 资金资金 生产生产 资金资金 储备储备 资金资金 固定固定 资金资金 货币货币 资金资金 资金投入资金投入资金使用资金使用资金退出资金退出 负债 投入 资本 货币货币商品商品 资金资金 固定固定 资金资金 缴 税 等 货币货币 资金资金资金资金 商品采购过程商品采购过程商品销售过程商品销售过程 内容扩展内容扩展 行政、事业单位资金运动及会计要素内容行政、事业单位资金运动及会计要素内容 运动状况：运动状况：两个阶段（无循环、周转）两个阶段（无循环、周转） 要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支） 运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动 负债 储备储备 资金资金 资金投入资金投入 资金使用资金使用 国家预国家预 算资金算资金 拨 拨 款款 货币货币 资金资金 货币货币 资金资金 货币货币 资金资金 各种各种 费用费用 内容扩展内容扩展 资 金 投 入 现金等 货币资金 原材料 储备资金 在产品 生产资金 产成品 成品资金 现金等 货币资金 供应过程生产过程销售过程 应付款项 结算资金 应收款项 结算资金 机器设备 固定资金 资 金 退 出 工资和其他成本费用 资金循环、周转 工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图 4. 企业会计对象具体内容与资金运动的关系企业会计对象具体内容与资金运动的关系 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程 过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 固定固定 资金资金 投 入投 入 资 本资 本 负负 债债 货币货币 资金资金 资产资产 负负 债债 所有者所有者 权 权 益益 收入收入费 费 用用 利利 润润 货币货币 资金资金 销售销售 成本成本 资金进入、退出、循环周转示意图 进入进入 G 货币资金货币资金 W 储备资金 P 生产资金生产资金 W 产品资金 G 货币资金货币资金 退出退出 会计事项会计事项( ( 经济业务经济业务) ) ： 开业投入股本开业投入股本开业投入股本开业投入股本 400400400400 、借款、借款、借款、借款 100100100100 ； 购置固产购置固产购置固产购置固产 300300300300 ； 买进材料； 买进材料； 买进材料； 买进材料 12121212 0 0 0 0 ；领用材料；领用材料；领用材料；领用材料 100100100100 ； 支付人； 支付人； 支付人； 支付人 工费用工费用工费用工费用 50505050 ； 折旧费用； 折旧费用； 折旧费用； 折旧费用 30303030 ； ； ； ； 产品完工产品完工产品完工产品完工 140140140140 ；出售产品；出售产品；出售产品；出售产品 130130130130 收收收收 回回回回 190190190190 ；交纳所得税；交纳所得税；交纳所得税；交纳所得税 20202020 股本股本 400400 借款借款 100100 500500 300300- - - 固定资产固定资产 300300 120- -材料 120 100100- - -料料 100100 50- -工 工 5050 30-费 费 3030 完工 140- -140-140 出售 130- -190-190 20- -20 ( 所得税 ) 货币货币货币货币 = =( (500+500+190190 ) )- -( ( 300+120+50+20300+120+50+20 ) )= = 200 200 固定资产固定资产=300-30=300-30=270 270 材料材料 =120-100=120-100=2020 在产品在产品 10