（会计学专业论文）论电子商务环境对会计系统的影响.pdf

摘要 摘要 电子商务作为2 l 世纪的全新的商业模式，己逐渐渗透到经济生活的各个领 域和社会各个领域的经济形态。以数字化、网络化为重要特征的现代信息技术为 电子商务注入了前所未有的内容。电子市场、虚拟商店、网上采购、网络贸易以 至商业互动模式等新兴事物的崛起，打破了传统商务的时间和空间的限制，使企 业与全球各地消费者、合作伙伴及供应商之间的沟通和交流得到极大的增强，大 大加速了全球信息经济一体化的进程。随着计算机与网络技术的发展，随着人们 思想观念的不断更新，随着电子商务外部环境的不断改善，电子商务之花必将在 信息化的全球处处傲然绽放。 会计信息系统作为经济管理中的一个信息与控制子系统，根植于社会环境这 一土壤。会计信息系统要得到生存和发展，其诸要素必须适应外部环境的变化， 充分体现系统与环境共生与互动的关系。 财务会计发展的动力主要来自于社会环境的变化和会计信息使用者信息需 要的变化。这也是近年来许多学者所探讨的由会计环境与会计目标相结合重构会 计系统理论研究起点的问题。会计目标总要受制于会计环境，丽会计环境主要特 征之一的信息技术，不可避免地要影响会计目标的重新定位。电子商务代表信息 经济时代的最强音，它既要影响会计目标，也不可避免地要冲击传统的会计模式。 本文主要由五部分组成，其主要内容和观点如下：第一章主要以系统论为基 础阐述了环境与系统的共生与互动关系，揭示会计信息系统发展之动力，并进而 对当前会计信息系统的发展及存在之不足进行了全方位的透视；第二章对电子商 务的现状加以深入剖析，侧重从对会计系统的角度揭示电子商务的基本特征，并 立足于会计系统探讨电子商务所存在的诸多问题；为下文的电子商务对财务会计 各方面的研究作了必要的铺垫；第三章侧重于探讨电子商务对会计目标与会计基 本假设的影响；第四章重点探讨财务会计的基本程序，也即会计确认、计量、记 录与报告等四个方面的影响；第五章总结性提出电子商务环境下的会计信息系统 重构的若干问题，以求得对电子商务环境对会计系统影响的终结与回应。 关键词：电子商务；环境；会计系统 a b s 仃a c t a b s t r a c t b e i n gan e wc o m m e r c i a lp a t t e r n ，e l e c t r o n i cc o l t l n l e r c ep e r m e a t e si n t oe v e r y f i e l do fe c o n o m i cl i f ea n de v e r ye c o n o m i cf o r mo fs o c i a lt e r r i t o r yg r a d u a l l y t h e m o d e r ni n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yc h a r a c t e r i z e db yd i g i t i z a t i o na n dc y b e r l i z a t i o na d d s c o m p l e t e l yf r e s hc o n t e n t si n t oe l e c t r o n i cc o m m e r c e t h eg r o w i n go fe c o n o m i c m a r k e t s ，v i s u a ls h o p s ，o n l i n es h o p p i n ga n do n l i n et r a d eb r o k et h el i m i to ft i m ea n d s p a c eo ft h et r a d i t i o n a lc o m m e r c ea n de n h a n c e dt h ec o n n e c t i o na n de x c h a n g e b e t w e e ne n t e r p r i s e sa n dc o n s u m e r sa l lo v e rt h ew o r l d ，p r o m o t i n gt h ec o m m u n i c a t i o n b e t w e e nc o o p e r a t o r sa n ds u p p l i e r s ，w h i c ha c c e l e r a t e st h eg r o w i n go f t h ew h o l ew o r l d i n f o r m a t i o ne c o n o m y w i mt h ed e v e l o p m e n to f c o m p u t e ra n dn e t w o r kt e c h n o l o g y , t h e c h a n g i n go fp e o p l e si d e a sa n dt h ep r o m o t i o no fe x t e r n a le n v i r o n m e n to fe l e c t r o n i c c o m m e r c e ，e l e c t r o n i cc o m m e r c ew i l lp r o s p e ri nt h ew o r l d a so n eo ft h ei n f o r m a t i o nc o n t r o l l i n gs y s t e mi nt h ee c o n o m i cm a n a g e m e n t ， a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e mr e l i e s o i lt h es o c i a l e n v i r o n m e n t 。a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e mm u s ta d a p ti t s e l ft ot h ec h a n g eo ft h eo u t s i d ee n v i r o n m e n ta n d r e f l e c tf u l l yt h ec o e x i s t e n c ea n di n t e r a c t i o no fs y s t e ma n de n v i r o n m e n ti no r d e rt o e x i s ta n dd e v e l o p a c t u a l l y , t h ec h a n g eo fs o c i a le n v i r o n m e n ta n dt h ei n f o r m a t i o nd e m a n do f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu s e r sm o t i v a t et h ed e v e l o p m e n to ff i n a n c i a la c c o u n t i n g i n r e c e n ty e a r s ，m a n ys c h o l a r sr e s e a r c hs u c hap r o b l e ma st h en e w a c c o u n t i n gs y s t e m m a d eo fa c c o u n t i n ge n v i r o n m e n ta n da c c o u n t i n go b j e c t i v e a c c o u n t i n go b j e c t i v ei s c o n t r o l l e d b ya c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t ；o nt h ec o n t r a r y , i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y c h a r a c t e r i z e db ya c c o u n t i n ge n v i r o n m e n ti n f l u e n c e su n d o u b t e d l yt h ec o n c l u s i o n a f r e s ho fa c c o u n t i n go b j e c t i v e e l e c t r o n i cc o m m e r c em o s tr e p r e s e n t st h ei n f o r m a t i o n e c o n o m ya g e i tn o to n l yi n f l u e n c e st h ea c c o u n t i n go b j e c t i v eb u ta l s oc h a l l e n g e st h e t r a d i t i o n a la c c o u n t i n gp a t t e r n s t h i st h e s i sc o n s i s t so ff i v e c h a p t e r s c h a p t e ro n e ，b a s e do ns y s t e mt h e o r y , 论电子商务环境对会计系统的影响 m a i n l ye x p l a i n st h ec o e x i s t e n c ea n di n t e r a c t i o no fe n v i r o n m e n ta n ds y s t e m ，a n d d i s c o v e r st h em o t i v a t i o no ft h ed e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m w h a t sm o r e ，i ts h o w sa l ls h o r t a g e so ft h ee x i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m c h a p t e rt w o a n a l y s e st h es t a t u sq u oo fe l e c t r o n i cc o m m e r c e ，a n d e m p h a s i z e st h ed i s c o v e r yo ft h eb a s i cc h a r a c t e r i s t i c so fe l e c t r o n i cc o m m e r c ef r o mt h e a c c o u n t i n gs y s t e mt h e o r y , r e l y i n go na n a l y z i n gm a n yp r o b l e m so fe l e c t r o n i c c o m m e r c e t h i sc h a p t e rl a y saf o u n d a t i o nf o rt h er e s e a r c ha b o u tf i n a n c i a la c c o u n t i n g b a s e do ne l e c t r o n i cc o m m e r c e ，c h a p t e rt h r e ee m p h a s i z e sh o we l e c t r o n i cc o m r n e r c e i n f l u e n c e sa c c o u n t i n go b j e c t i v ea n da c c o u n t i n ge s s e n t i a la s s u m p t i o n c h a p t e rf o u r i l l u s t r a t e st h ei n f l u e n c eo ff o u rb a s i cp r o c e d u r e s ，t h a ti st os a y , a c c o u n t i n gr e c o g n i t i o n ， m e a s u r e m e n t ，r e c o r da n dr e p o r t c h a p t e rf i v ep u t sf o r w a r ds o m ep r o b l e m sa b o u tt h e r e s t r u c t u r i n go fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mu n d e rt h ee n v i r o n m e n to fe l e c t r o n i c c o m m e r c e ，i no r d e rt oc o n c l u d eh o we l e c t r o n i cc o m m e r c ei n f l u e n c e sa c c o u n t i n g s y s t e m k e yw o r d s ：e l e c t r o n i cc o m m e r c e ；e n v i r o n m e n t ；a c c o u n t i n gs y s t e m 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 c 蚴彩易弘 羼e 月厂日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其他指定机构送交论文的纸质版和 电子版，有权将学位论文用于非营利目的的少量复制并允许论文进入 学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检 索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密 后适应本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密() 毯多j 协 新签名：勰 日期啡v 月日 日期：彳年乒月如日 第一章会计信息系统理论综述 第一章会计信息系统理论综述 一、问题的提出 2 0 世纪9 0 年代以来，随着全世界以计算机网络为代表的信息技术的蓬勃发 展，利用互联网进行的商务活动更是以其前途无限的魅力和无法估量的价值使传 统商务相形见绌。新老大小企业争先恐后地走在信息化和电子商务之路上，惟恐 落后招致淘汰。竞争、技术和全球化汇聚而成的惊人力量迅速地改变着我们的世 界：世界正在逐步形成一个紧密联系的竞争全球化市场；经济正从工业经济向网 络经济转变；生产方式正从大批量生产转向小批量的创新生产方式：企业也用扁 平网络化的组织形式取代了原来的金字塔形式社会环境尤其是经济环境的 巨大变革，对与之息息相关的会计信息系统，同样产生了巨大的冲击和影响。 会计信息系统的基本目标就是满足信息使用者不断变化的需求。而从上世纪 末开始，知识经济时代带来全新的交易和不尽的创新，管理信息系统、会计信息 系统无一例外地要受到影响与冲击，对会计信息的相关性的批评与指责声不绝于 耳，会计信息用户翘首以待的不仅是货币、财务、定量信息，还需要非货币、非 财务和定性的信息。因特网为商务活动架起一座通往全球化与实时化的金桥，而 作为全球商业语言的会计，面对全球化电子商务运营，其反映与监督只能加强， 不能削弱。诚如a i c p a 主席罗伯特麦德尼克( r o b e r tm e d n i c k ) 预言：“会计 将成为电子商务和虚拟全球贸易世界中最重要的信息职业”。然而，电子商务 既以电子化、全球化和网络化为著称，对其经济业务的确认、计量、记录与报告 也就不能完全沿用传统的会计方法与技术。特别是电子商务的多变与高效，使传 统会计核算面临许多新的问题。 会计信息系统应当应时而动，而当前它既处于电子商务环境之中，所生产的 信息自然也就必然要带上特定的痕迹与烙印。但是在我们企图建立电子商务会计 核算体系之前，更应当梳理出电子商务环境对会计系统的数据输入、数据处理与 数据输出等各阶段的影响，只有清楚地透视这一系列的影响，才能够对会计信息 系统加以重构，进而使重构后的会计系统生产出的信息更加贴近信息用户的需 。阿妮塔s 霍兰德等著，杨周南等译现代会计信息系统 螂北京：经济科学出版社，1 9 9 9 ，( 2 ) ：3 6 5 1 论电子商务环境对会计系统的影响 求。本文正是基于这一思路提出问题的。 二、会计信息系统理论综述 研究会计信息系统的开发与应用，不能不考虑到要适应环境的变化。无论 是系统的功能模块的设计，还是数据结构的描述，抑或是输出的多元设置，都应 当十分明确环境与系统的共生与互动关系的永恒存在。 ( 一) 环境与系统的共生与互动 万物皆系统，著名哲学家邦戈说过，所有具体的事物不是一个系统，就是某 一个系统的组成部分。可见系统是普遍存在的。系统是相对环境而言的。对象系 统之外的则称作该系统的环境。作为一个系统，必须具备三个基本条件才能成立： 一是系统必须由两个以上的要素组成，要素是构成系统的最基本单位，因而也是 系统存在的基础和实际载体，系统离开了要素就不成其为系统；二是要素与要素 之间，存在着一定的结构或秩序，任一系统又是它所从属的更大系统的组成部分， 这样，系统整体与要素、要素与要素、整体与环境之间，存在着相互作用和相互 联系的机制：三是任何系统都有特定的功能，这是整体具有不同于各个组成要素 的新功能，这些新功能是由系统内部的有机联系和结构所决定的。 作为人类认识并改造自然和社会的一种科学方法，系统论为当代会计研究提 供了新的概念、新的思路和新的方法，也为会计研究当前所面临的各种复杂问题 的解决奠定了科学的方法论基础，对于会计研究的发展起到了积极的指导作用。 系统论基本规律包括结构功能相关律、信息反馈律、竞争协同律、涨落有序律和 演化优化律。从这些基本规律我们可以看出：系统与外界环境是相互联系且相互 作用的；而系统优化的实现，是通过系统组织、结构和功能的改进来体现的。系 统的优化总是与一定的目的相联系的，离开目的性就没有参考点，就无法定义优 劣。系统的目的性是系统优化的目的，同时，系统的优化又正是系统实现目的的 过程和手段；在一定的条件下，系统可以通过自己的内部调整来适应环境，但是 当条件的变化使得系统的演化超过临界值时，系统也就不能继续维持在原来的稳 第1 章会计信息系统理论综述 定状态，必须形成新的结构，以适应改变了的新环境。 2 0 世纪6 0 年代以后，西方国家对财务会计本质的重新认识多建立在信息科 学、系统工程理论基础上，建立在计算机网络技术应用于会计学科领域的基础上， 由此而产生了“会计是一个经济信息系统”。的概念。对会计的本质也开始从系 统论、信息论、控制论的相关理论加以认识。从“三论”理论认识会计的输入、 处理与输出，进一步印证了会计是一个人造信息系统，其基本目标就是满足信息 用户不断变化的需求。 会计环境与会计信息系统之间存在着辩证统一的关系，一方面环境直接影响 着会计的产生与发展，另一方面会计的发展又对环境具有一定的反作用。二者是 相互作用、相互影响的。同时，信息需求是会计信息系统发展的直接动力，这一 动力在当今网络经济和信息技术环境下的作用将更加明显。社会经济的发展必然 强化人们对信息的需求，而信息需求的扩张必然推动会计信息系统的不断完善。 可以说，信息需求的不断提高与信息供给的相对不足之间的矛盾，正是促使会计 理论不断创新、会计方法技术不断进步、会计信息系统同趋强大的直接动力。 ( 二) 会计信息系统发展概述 “财务会计发展的动力主要来自于两个方面：一是社会环境的变化：二是 会计信息使用者信息需要的变化”。，汤云为、陆建桥二位教授的这一观点一直 为会计学界所认同。这一观点既体现上述的系统论的基本规律，又揭示了信息用 户的需求对系统的促进作用，进而言之，社会环境的变化是会计信息系统发展动 力的主要原因，而会计信息使用者信息需求的变化则是会计信息系统发展动力的 直接原因。同时，信息使用者对会计信息的需求不仅取决于社会经济的发展水平， 还受到需求者认知水平和技术条件的制约，也即受社会环境的制约。 1 、环境变化是会计信息系统发展的主要原因 会计作为一个人造信息系统，其发展是受环境变化影响的，其环境按影响方 向可分为经济环境、政治环境、文化环境、科技环境等四个方面。 ( 1 ) 经济环境。经济环境是促使会计变化发展的首要环境。生产力作为最 。魏宏森，曾国屏系统论的基本规律f j 自然辩证法研究，1 9 9 5 ，( 4 ) a a a ，a s o b a t ，1 9 6 6 ：6 4 。汤云为，陆建桥 财务会计发展所面临的挑战和出路 j 会计研究，1 9 9 7 ，( 1 ) 论电子商务环境对会计系统的影响 活跃的因素，对会计理论的影响是根本性的。会计的发展历史揭示了经济越发展， 生产力越发达，经济关系越复杂，会计的发展水平也就越高。简单的经济活动产 生了简单的簿记系统，而复杂的经济活动则催使复杂的会计制度与方法应运而 生。因此，我们认为经济环境即社会经济发展水平是影响会计发展的首要环境。 会计理论的每一次大发展，都与一定的经济发展水平相适应：1 5 世纪意大利商 品经济的发展和繁荣，直接促进了复式簿记方法的产生：1 8 1 9 世纪英国的工业 革命，导致了成本会计的产生：美国1 9 2 9 1 9 3 3 年的经济危机直接导致“公认会 计原则”的出现，几乎每一种会计思想的形成，每一个会计方法的确：立，都与经 济环境有着密切的、不可分割的联系。会计不能滞后于经济的发展，同时必须为 经济发展服务。社会经济发展水平的提高，必将导致会计的变革。 ( 2 ) 政治环境。政治环境是上层建筑，它包括政治、经济体制，由于这一 要素环境带有权威性，因此对会计的影响是直接而重大的。一个国家的社会政治 制度或者经济体制发生了变革，其会计制度建设、会计理论研究等也必须相应改 革以适应新制度新体制要求。首先，某个国家的某项具体政策发生了改变，由于 其具有的强制性，将对会计的具体实务甚至是理论产生直接影响。其次，经济体 制的变革也对会计工作产生重大影响，主要体现在所有制形式的不同和国家对国 民经济的干预程度两个方面。一个国家会计模式的选择和运行，离不开政治，而 国家的法规体系也经常会对会计活动给予规范性的指导和强制性的约束，因此政 治法律环境的变迁，必然引起会计活动的内容和活动方式的变化。 ( 3 ) 文化环境。文化环境是人类文明的重要标志，社会文化、教育发展水 平对会计实务、会计理论和会计思想的影响是直接、深刻和多方砸的。从我国文 革时期“三年不算账，钱不会跑到外国去”对会计的漠视，到如今会计理论和实 务界百家齐鸣，这翻天覆地的变化正是由于文化环境的差异，导致了会计思想水 平、会计工作者素质、会计事业发展的迥然不同。 ( 4 ) 科技环境。科技环境也即科学技术发展水平作为会计环境的一个构成 要素，其影响力与时俱增。“科学技术是第一生产力”，首先它通过推动“首要环 境”间接促进会计的发展。其次，它又直接影响了会计的控制并改进了会计的管 理方式、方法和手段，我国过去2 0 年的会计电算化充分反映出科技环境对会计 系统的巨大推动作用。 4 第章会计信息系统理论综述 2 、会计信息使用者信息需求的变化是会计信息系统发展的直接动力 会计信息系统的基本目标就是满足信息使用者不断变化和增加的需求。而信 息使用者对会计信息的需求不仅取决于社会经济的发展水平，还受到信息需求者 需求认知水平和技术条件的制约。回顾会计历史，我们不难看出这一点。 2 0 世纪8 0 年代以来，随着知识经济的兴起和全球经济一体化趋势，人类开 始进入一个新的经济时代。在这一时代，世界贸易的高速增长和国际资本的快速 流动，将世界各国的经济纳入全球一体化的进程，国与国之间、企业与企业之间 的协同度明显提高，越来越多的企业正在被物流、资金流、信息流和人才流捆绑 在一起，融入全球经济的发展网络。而以计算机和网络通讯为代表的信息技术革 命，从根本上动摇了企业的管理模式、业务流程甚至是生产方式，它不仅大大加 快了信息处理和传递速度，而且使会计信息超越国界在全球范围内实现实时生 成、传递和共享成为现实。此外，知识产业的迅速崛起，使无形资产在很多行业 成为促进经济增长和衡量企业价值的首要因素。而金融市场的不断创新、衍生金 融工具的大量采用，给企业经营带来更大的风险和不确定性。由此决定了人们对 会计信息的范围需求进一步扩大，质量需求进步提高，时间需求进一步加快。 而所有这些需求，必然促使会计信息系统进一步完善和发展。 3 、会计信息系统发展概述 如上所述，社会经济的不断发展过程，是会计信息需求者对会计信息需求不 断提高的过程，也是会计系统在不断演化中实现优化的过程。作为管理信息系统 的重要组成部分的会计信息系统，是一个组织处理会计业务，并为信息需求者提 供财务信息、定向信息和决策信息的实体系统。它必然要受到计算机技术、网络 技术和电子商务发展这一大环境的影响，会计信息系统由手工会计信息系统发展 到电算化会计信息系统，并向网络化会计信息系统迈进乃是大势所趋。 电算化会计信息系统是电子将计算机应用到会计中，用电子计算机代替人工 完成对会计信息的分析、预测和决策。而网络化会计信息系统在当前更多地是指 基于电子商务的会计信息系统。从长远观点看，网络化会计信息系统是指企业应 用内部网、外部网和互联网等电子信息技术，以最大限度满足用户多元化需求为 导向所开发的会计信息系统。它不仅完全替代人工进行电子原始数据的收集、记 账凭证的自动生成，财务报告的自动编制，而且还提供企业智能化决策支持所需 论电子商务环境对会计系统的影响 要的会计信息。 会计作为经济信息系统的主要内容，其概念、结构框架、方法、模式等，也 随着市场经济的变化而变化。阿妮塔s 霍兰德等指出：“传统上，会计信息系 统采集和存储的数据是有关业务事件的数据。所以，会计信息系统只采集和存储 那些改变组织资产负债或所有者权益构成的事件的数据”。同时，他们还指出： “传统会计信息系统是建立在会计循环和会计恒等式的基础上的。虽然人们对帕 乔利的思想做了很多次改进，但它的本质没有改变”。人们开始对当前的会计 信息系统所提供的不全面信息提出质疑，并希望通过业务事件、信息事件和决策 管理事件将企业的经济活动所涉及的每一个细节，都存储在业务信息仓库之中， 以满足信息使用者的不同需求。换句话讲，网络会计信息系统的主要任务将不再 是传统意义上的填制凭证、登记账簿和编制报表，而是更注重于提供足够的有助 于生成会计信息的各种数据以及相应的手段和方法，建立满足信息使用者需求的 数据“超市”，以便他们借助网络的强大处理能力，按照自己的需要和偏好实时 进行信息选择、加工、提炼、汇总和分析。 麦卡锡( m e c a r h y ) 、戴维( d a v jd ) 和萨默( s o n m e r ) 教授提出了会计信息系统 的基本分类，并列出了1 0 种基本信息系统的演变，包括：独立交易、交易和负 债、簿记、多维会计、模块集成、a b c m r pi i 、企业资源计划( e r p ) 、业务对象、 公司语义理论及网络企业。回顾历史，从发展的眼光看，独立交易、交易和负债、 簿记已经基本完成了历史使命。而多维会计、模块集成、a b c m r pi i 、企业资源 计划( e r p ) 则是目前被广为采用的模型。业务对象、公司语义理论及网络企业 等则是目前与今后要探索与研制的系统。由于基于会计科目表的多维会计和能够 在总账系统和相应模块间进行双向数据传输的模块集成系统，仍然立足于以货币 为计量单位的会计处理，因而具有一定的局限性。而a b c m r p 、e r p 系统，由 于可以收集到大量业务活动的数据，实现数据共享，克服了前几种类型系统中存 在的一些表示或集成问题，不仅可以生成财务报表数据，更重要的是可以生成多 种视图，在目前得到了广泛的推崇。 在今后的发展中，业务对象的技术不可忽视，它利用了面向对象技术的优越 性，使系统设计人员能更加真实地面对现实世界建模，反映其属性和行为特征。 。阿妮塔s 霍兰德等著，杨周南等译，现代会计信息系统 m 北京：经济科学出版社，1 9 9 9 。同上。 6 第一章会计信息系统理论综述 而公司语义理论则是通过多种途径，几乎能够完全跟踪从生产到产品最终销售给 顾客的整个经济过程。这种系统不局限于经济事务，而致力于采集与所有关键业 务事件相关的大量信息。网络企业，则是历史发展的必然，这种类型的系统实现 事件信息的实时采集，相关数据只需采集一次，就能在所有合作单位间共享。使 得许多网络企业能彼此协作，其中有些网络企业与最终消费者相连。总之，会 计信息系统将朝着功能上的综合化、数据的大量化和多功能化、信息系统输出的 多元化、智能化、网络化等方向前进和发展。 ( 三) 当前会计信息系统之不足 如前所述，会计信息系统的建立与运行，主要是为信息用户提供可靠与相关 的信息。将信息技术应用于会计的主要目的，首先是使企业的会计人员从日常繁 重的财务核算工作中解脱出来，把更多的时间用于进行对财务数据的分析、预测、 决策等。从计算机投入商业使用以来，企业管理信息系统大致经历面向事务处理、 面向系统和面向决策三个阶段。与此相对应，会计信息系统的发展也大抵经历了 记账型时期( 7 0 年代末至8 0 年代初) 、核算型时期( 8 0 年代中期至9 0 年代初期) 、 管理型时期( 9 0 年代中期至今) 三个阶段。，目前，许多管理型财务软件正以 各种经济预测、决策数学模型为基础，根据历史资料、现实资料，及时提供预测、 决策信息，为企业正确决策提供极大帮助。 现代信息技术的出现，对会计行业产生了深刻的影响。鲍勃埃利奥特( b o b e l l i o t t ) 在1 9 9 2 年的a c c o u n t i n gh o r i z o n s 杂志上写道“i t 正在改变一切。” “内部会计和对外报告会计都必须改革”。随着信息技术的应用的深入，现 有会计信息系统的不足也逐步显现： 1 、系统功能单一。传统会计信息系统体系结构仅采集组织业务事件数据的 一个子集，数据并没有被实时记录和处理，仅仅存储、处理了会计事项的部分 数据，而且以高度汇总的方式重复采集、存储数据，只是满足了主观视图的需 。阿妮塔s 霍兰德等著，杨周南等译现代会计信息系统 m 北京；经济科学出版社，1 9 9 9 。庄明米会计电算化研究 m 北京：中国金融出版社，2 0 0 1 。付勇财务信息化迈向高端专业型 f b 0 1 ，w w w ，k j 2 0 0 0c o t u n w e n 。2 0 0 4 。b e l 】i o t t ，“t h et h i r dw a r eb r e a k st h es h o r e so fa c c o u n t i n g ， j ，a c c o u n t i n gh o r i 1 9 9 9 ：6 l 论电子商务环境对会计系统的影响 要。在当前的会计信息系统中，处理、生成数据，传递信息过程主要由信息提 供者根据既定的会计核算规范，经过会计确认、计量、记录和报告四个基本程序， 机械的完成原始数据的会计整理、加工和综合，他们提供的会计报告，只反映 数量化和货币化的会计信息，而无法反映非数量化和非货币化的会计信息，并且 往往是通过规范统一的形式向所有信息使用者提供几乎完全一致的内容，实际上 并不关心使用者的具体需求，使用者只能被动地接受系统提供的信息。在经济环 境较为稳定、会计事项相对简单、信息需求差异较小的情况下，这种做法是基本 可行的。但面对多变的经济环境和充满风险的市场竞争、复杂的会计事项和迅速 扩张的会计信息需求，信息使用者因决策对象和达到的目的不同，所需会计信息 之间的差别必然增大，单一主体的会计信息揭示将扩展到业务关联范围。信息使 用者既要了解企业过去的交易和事项生成的会计信息，更需要把握未来的会计信 息；既要掌握有形资产信息，更需要兼顾无形资产、人力资源等方面的信息：既 要了解传统的会计收益，还要洞察企业的全面收益；既要明白企业的财务信息， 还要知晓企业的非财务信息。传统的信息披露方式根本无法同时满足每个信息使 用者的个性化需求，更不用说实现实时双向交流。此外，随着信息技术的普及和 提高，信息使用者已不再满足于纸介质的信息载体和传统的信息传递方式，表述 方式上也不再囿于文字和表格。多元化、全面性是新经济环境下信息需求的基本 特征，而现行会计信息系统缺乏针对性、灵活性的局限则日渐显露。 2 、信息集成畿力差。会计信息系统一般有财务会计、管理会计、审计等子 系统之分，这些子系统应当实现数据集成，同时，会计信息系统作为管理信息系 统的一个子系统，它与管理信息系统的其他子系统也应当实现数据集成，但目前 这两个方面的集成却显得十分软弱涣散。在现行的电算化会计信息系统环境下， 会计系统强调的仅仅是把计算机当作高速运算的：i ：具，模拟手工会计模式去完成 原有的数据处理任务，以实现会计核算各环节的自动化处理为目标。这种系统从 本质上讲与手工会计系统没有什么不同，它只是运用现代计算机技术代替了手工 系统中的纸张、笔墨和算盘而已，其计算机的屏幕上显示的只是中世纪的会计思 想。基于e r p ( 企业资源计划) 、c r m ( 客户关系管理) 、s c m ( 供应链管理) 等新 型管理思想的财务管理根本得不到其有效的支持。而只有基于i n t e r n e t 和 。阿妮塔s 霍兰德等著，杨周南等译现代会计信息系统 m _ 北京：经济科学出版社，1 9 9 9 第一章会计信息系统理论综述 i n t r a n e t 网络技术的会计信息系统，与管理信息系统的各个子系统( 如生产管理 系统、库存管理系统、人事管理系统等) 集成为一体，并通过公共接口，与有关 外部系统相联结，才能从根本上消除了财务与业务活动运作上的时间差，促进了 财务会计与业务的协同化，减少了数据输入的重复操作，使原始数据收集分散化， 而数据处理和存储集中化，真正实现“数出一门，数据共享”的原则，提高了生 产效率。 3 、信息时效性低。定期提供财务会计报告是传统会计的基本特征。会计信 息使用者只有等到“会计期末”，项目固定的分期财务报告出来之后，才能获得 那些已经高度综合的“历史”信息。这一建立在会计分期假设基础上的信息披露 办法，在新的经济环境下，已无法满足信息使用者对会计信息的时效要求。面对 高度竞争和瞬息万变的经济环境，没有及时、有效的信息反馈，失去了决策的依 据，信息使用者无异于在黑暗中赶路。快捷化、实时性已是当前信息使用者对信 息的需求之一。信息使用者唯有随时掌握最新的财务信息、经营情况和发展动态， 才能形成及时的、预见性的分析判断，进而保证决策的正确性。 4 、基础数据库单一。会计信息化一直以来强调的是财务数据的电子化和财 务处理程序的信息化，相对于手工会计系统而言，传统电算化会计系统的技术性 及其复杂程度都大幅度降低，其结果是使人们只看到了其快捷性、精确性和减轻 劳动强度的一面，而忽视了会计人员参与管理、参与决策的一面。对于电子化之 后的财务数据的分析、处理、再利用很少考虑。目前会计信息系统选用的基础数 据库大多是中小型数据库如s q ls e r v e r 、a c c e s s 等，数据库形式单一、内容 片面。基于这些数据库构建的财务信息系统并不能支持财务、特别是集团性财务 在海量数据管理方面的要求。随着外部环境的复杂化，生产经营活动的因素越来 越多，预测、决策、控制、分析和管理的难度越来越大，基本的会计核算系统已 无法满足经营管理的需要，由人、计算机系统、程序及网络系统等有机结合的应 用系统，包括会计管理系统和更高层次的会计决策支持系统，除了可以加大数据 的采集和运用，还可以利用人工智能研究新的成果归类存入计算机，在预测、决 策过程中，利用专用语言，如p r o l o g 、l i s p 等，经过反复推导得出辅助决策， 以提高决策的呵靠性。 5 、国际化程度低。企业的会计信息系统，长期以来面对的是处于同一种会 论电子商务环境对会计系统的影响 计准则下的会计信息接收者，企业如果需要发布应用不同会计准则下编制的凭 证、账簿、报表等财务信息，只有通过手工换算的形式来实现，无法做到在同一 套财务电子数据内依照不同的会计准则生成不同的财务成果乃至比较财务报告， 无法满足信息用户对会计信息多元性要求。而当今世界各国在经济上越来越多地 相互依赖、相互影响，企业集团生产经营活动跨越国界，使得商品、资本在世界 各国问频繁流动，企业竞争的国际化发展趋势也带来会计核算国际化的问题。如 何满足信息使用者的多样化需求，使他们在系统帮助下选择自己所需要的信息， 以不同规则对同一数据进行加工处理，实现对数据的多维度观察，提高会计信息 的相关性，是会计信息系统发展的一个重要问题。 6 、过分的人为干预。现行的会计信息系统完全是一个供给决定需求的系统， 由于信息提供者几乎完全掌握了信息生成和披露的权利，不可避免地会在会计信 息的生成过程中造成扭曲信息的现象( 包括技术性错误和人为篡改) ，降低了会 计信息的可靠性和使用价值。随着信息技术的快速发展，会计信息系统将面临 设计目标、体系结构、技术手段、风险控制体系四个方面的变更。实现这一变 更，除了在于会计信息系统的升级外，更主要的是要实现会计信息系统与网络技 术的融合。但目前对会计系统过分的人为干预致使系统所生成的会计信息可能失 真。 总之，信息生态学理论告诉我们，会计信息系统与信息生态环境之间的共生 与互动的关系，表现在当信息生态环境随时问进化时，会计信息系统必然会随之 进化的特点，这也就决定会计信息系统必须是一个活跃的开放系统。会计信息系 统要受到新管理思想与理念、先进信息技术的影响，例如，电子商务( e c ) 、供 应链管理( s c m ) 、客户关系管理( c r m ) 、可扩展商业报告语言( x b r l ) 等的 问世可能改变传统的会计模式。由于信息生态环境如何进化目前尚难作准确的预 测，故会计信息系统的发展前景及进化结果也具有不确定性。同时，进化学的优 胜劣汰原理也告诫会计信息系统，倘若处于一个静止的闭系统的状态，就可能被 时代所淘汰。耗散结构理论的创立者普里戈金指出，复杂系统的稳定性必须取决 于复杂系统的通讯能力 。由此可见，未来的会计信息系统与管理信息系统的平 衡发展需要借助于互联网等通讯系统的支持。会计信息系统是一个人工系统，它 。张叙，陈春晓i t 环境下会计信息系统的变革与展望 j 财会月刊，2 0 0 1 ，( 4 ) ：1 2 o 普里戈金斯庸热从混沌到有序 m ：海：l ：海译文出版社，1 9 8 7 ：2 3 52 3 7 1 0 第一章会计倩息系统理论综述 只能是根据特定时期的信息生态环境的变化开发设计的，电子商务的快速发展由 不得我们驻足观望，它需要的是设计一个适应其特定环境的信息系统，也即满足 信息环境中的“种群”的需要。这也许就是我们现在所说的“彩色报告”、“会计 频道”的设计思想。 本文的基本框架和研究方法 第一部分主要是对会计系统理论的回顾，借助系统论的基本观点阐述了环境 与系统的共生与互动关系，总结出社会环境( 包括经济、政治、文化、科技环境) 的变化是会计信息系统发展动力的主要原因，而会计信息使用者信息需求的变化 则是会计信息系统发展动力的直接原因。在深入探析了这两种动力如何对会计系 统产生作用的基础上，概述了会计信息系统的演化，进而对当前会计信息系统进 行了全方位的透视，指出其面对新环境存在的诸如功能单一、集成能力差、时效 性低、国际化程度低、由于人为“黑箱操作”导致信息失真等种种不足，并对其 发展趋势进行探讨，从而得出会计信息系统向网络化迈进乃是大势所趋的结论。 第二部分以电子商务这一会计系统所处的大环境为基点，主要从对会计系统 的影响的角度来分析以全球化、数据化、即时交互性为主的电子商务的基本特征， 透视电子商务的突飞猛进的现状以及探讨电子商务面临的诸如安全性、标准化、 税收、法律、人才等问题，旨在加深对电子商务时代环境的了解，加深对这一环 境下会计信息需求变化的认识，以求其对会计信息系统重构提供不可或缺的设计 思路。 第三部分阐述了电子商务环境对会计目标与基本假设的影响。首先，由会计 日标受制的两个因素：社会需求性和现实可能性展开，并基于网络所提供的数据 采集、处理、输出优势，分析电子商务环境中的会计目标的实现途径；其次，在 电子商务环境下，网络化、数字化催生出虚拟企业、商业孵化器和战略联盟等网 络组织，实体企业与虚拟企业并存的局面要求我们对会计基本假设重新思索。 第四部分分析了电子商务环境对财务会计基本程序的影响，包括对会计确 认、计量、记录和报告等方面的影响，这些基本程序关系会计系统的总体设计乃 至详细设计，关系会计信息输出质量之优劣。 第五部分是本文总结性论述。根据以上几章的所论述的电子商务环境对会计 论电子商务环境对会计系统的影响 系统的影响，并针对电子商务全球性、即时交互性、规范性、非直面性、无纸化、 物流滞后性以及信息个性化强等特点，提出基于电子商务环境的会计系统重构不 可回避的若干问题的思考。 本文采用了规范研究法。具体来讲，综合运用了归纳、演绎、推理、比较和 实例分析等方法。 四、本文的主要创新和不足 本文的主要创新在于：第一，对虚拟企业与网络组织的三种形式加以界定， 在此基础上认为虚拟企业具有会计主体，而网络组织不具会计主体的特征；第二， 鉴于虚拟企业经营期的不确定性，提出应当根据经营期长短而采取相应的处理办 法；第三，提出未来的会计数据应当走业务集中处理与控制之路，将所有的业务 交易全部集中于公司总部进行处理与控制，以达到最大程度的规范化和一致性， 同时又对企业经营决策提供最为直接的支持。 本文的不足之处在于：