（财政学专业论文）我国个人所得税的效应及改革思考.pdf

内容摘要 个人所得税作为一个年轻的税种，虽然历史很短，目前它却是一 个十分重要的世界性税种，绝大多数国家都开征这一税种，并且在许 多国家，个人所得税在整个税收收入中所占比重超过了其他税种，成 为政府最重要的财政收入。 在我国，个人所得税发展非常迅速，不仅通过个人所税取得的财 政收入逐年增加，而且个人所得税对经济所产生的影响臼益明显。为 了维护社会稳定，促进经济发展，在新的形势下，进一步充分发挥个 人所得税的功能作用，迫切需要对个人所得税的效应有更高层次的认 识，同时，适应新的经济情况的变化，需要对个人所得税进一步改革 和完善。 全文分为三个部分，其主要内容和基本观点如下： 个人所得税起步晚，发展快，为什么它会呈现这样一种发展态势 呢? 这主要是同个人所得税本身所具有的功能作用分不开。当今世 界，越来越被人们所公认的是市场具有促进经济快速增长的力量，同 时，人们也注意到，市场经济的波动性和通过市场分配所造成的贫富 差距给经济和社会带来的阴影和不稳定性，个人所得税作为组织财政 收入和调节经济的强劲工具正是适应了这种需要。正是由于个人所得 税具有经济属性和社会属性，它才能在较短时期内获得较快发展，成 为人们公认的良税。 在第一部分，对个人所得税的基本原理进行了论述，包括所得的 含义，在这里可看出，在理论上确定所得的概念是复杂的，在实践中 对所得课税是国家以法律形式规定的征税范围。为什么要征收个人所 得税? 主要是政府为人们提供了公共产品，人们有义务向社会纳税， 随着经济的发展，人们收入的提高，也为征收个人所得税提供了前提， 此外，在市场经济中，收入差距的目益扩大，对社会稳定所带来消极 影响，累进的个人所得税制可起到调节分配差距的作用。个人所得税 具有公平税负，富有弹性且不易形成重复征税等特点。在这部分还对 个人所得税制建立的原则进行了论述，个人所得税制的建立要遵循公 平原则、财政原则、简化原则和效率原则。 第二部分是个人所得税的效应。市场经济总是在出现衰退和扩张 中交替运行并呈现出周期性，为了烫平经济波动的幅度，各国都很重 视运用财政政策和货币政策。而个人所得税制作为财政政策的重要组 成部分具有自动稳定器的功能，累进的个人所得税具有一种使经济减 缓波动的内在力量。经济繁荣时期收入随总支出扩大而趋于膨胀时， 个人所得税制度自动将更多的公众收入转化为政府税收，抑制私人支 出并通过降低边际消费倾向降低自发性支出的乘数效应，缓和经济过 渡扩张。反之，当经济萧条时，收入随支出下降，通过个人所得税制 度自动减少政府税收收入，从而增加社会的有效需求。累进的个人所 得税的自动稳定器功能，使得税收收入逆经济风向而动，自动地影响 社会需求的变动，从而在一定程度上缓和经济波动，促进经济稳定发 展，且个人所得税额占国民收入的份额越大，这种自动稳定器功能就 越明显。与此同时也需要指出，个人所得税的内在稳定器是一把“双 刃剑”，即它既可减缓经济的波动，同时，又限制了经济从不稳定状 态趋向稳定状态。 市场经济所产生的波动必然导致失业率的升降和物价的波动，尤 其是我国目前出现下岗职工增多通货紧缩的情况下，探索个人所得税 对就业和物价的影响，更具有现实意义。政府把税收收入用于公共项 目投资就能增加就业机会，拉动需求。在经济出现萧条时，总需求小 于总供给，物价下跌，累进的个人所得税制自动刺激总需求以保持物 价稳定，反之，则抑制总需求，遏制物价上涨。把这些理论理性地而 不是盲目地应用到我国现阶段的经济运行中必将对刺激需求、增加就 业、制止通货紧缩起到积极的作用。 人是生产力中最活跃的因素，劳动者积极进取勤奋工作，是一个 国家强盛的根本保证。那么个人所得税是如何影响劳动者和消费者白毛 昵? 人们是否努力劳动取决于多种因素，但是在劳动还是一种谋生手 段的条件下，劳动努力程度同收益成正比例关系。随着温饱问题的躺 决，劳动者对生活质量就会有更高的要求，休闲作为生活改善的内容， 是劳动的补充，收益水平达到一定水平后，劳动者就会在劳动和休闲 之间做出恰当的选择。税收之所以对劳动努力程度有所影响导源予它 是对个人收益的种扣除。在工作时数可选择的条件下，个人所得税 对个人劳动努力程度有肯定的影响，影响的方向取决于个人的劳动供 给曲线形状，在他的劳动供给曲线上扬时，课税会使其减少工作时数、 增加休闲、亦即降低劳动努力程度，在他劳动供给曲线内曲时，课税 会使其增加工作时数即激励他努力工作。至于在我国目前，许多企业 效益不佳，下岗职工增多，对于绝大多数人来讲，劳动还仅是一种谋 生的手段，人们还只能通过更加努力工作得到更多的收入，因而个人 所得税对人们劳动努力程度影响是相当小。个人所得税对收入不同的 消费者和对需求弹性不同的商品的影响是不同的，例如收入较低者， 征税后使其收入减少从而减少其消费量。高收入者一般不会因纳税而 减少消费，只会减少储蓄，根据这些规律，在制定个人所得税政策时 必然会依据政治经济形势的要求而有所侧重。 社会稳定，经济持续发展是各国政府追求的永恒目标，要保持经 济的快速增长，市场的力量是主要的。然而，市场机制在促进经济快 速增长的同时，也给社会带来了难以承受的分配不公。如果一个社会 收入分配差距过大，将不利于这个社会的稳定。许多市场经济发达的 国家，自第二次世界大战以来，对税收公平收入分配作用给予了高度 重视，取得了不少成功经验，例如在美国的收入分配均等化过程中税 收制度对公平收入分配起到了肯定的作用。同时，需要指出在运用基 尼系数即洛伦兹曲线分析某一国民收入分配状况时，切忌生搬硬套， 要结合本国国情，把定量与定性分析相结合才能得出比较全面的结 果。 第三部分，通过对个人所得税的功能作用在我国的演变的理论分 析和实证考察得出，随着个人所得税的超高速增长，随后它将逐渐放 缓，最终与国民经济增长相适应。同时将成为我国工商税收的一个主 要税种，主要发挥以组织财政收入的功能作用，也对个人收入差距进 行调节，但调节力度逐渐减弱。 在新的形势下，为了进一步发挥个人所得税的功能作用，对现存 个人所得税制存在的问题，提出了一些看法，主要问题是现行税制是 分类所得税制，存在许多不足。从公平和效率两方面考察，综合税制 具有多方面的优势，尤其是在公平税负方面，同时，计算机和网络技 术在税收征管中的应用也为实施综合型个人所得税模式提供了管理技 术上的支持。结论是，综合税制在中国的个人所得税立法中的运用是 可行的。 个人所得税的纳税人的界定不科学，现行税制不区分法人和非法 人，既不符合国际惯例又易产生重复征税。我国经济正大步走向世界， 税制建设要与国际通行做法接轨以促进中国经济早日加入国际经济的 大循环，结合企业所得税制改革，把个人所得税制建成一个规范的、 对所有自然人征收的税种。 关于税收征管问题，针对个人收入隐性化所造成税收征管的难 点，应采取税务、银行联合微机联网，个人财产登记制，个人收入申 报制，高额财产编码实名制等手段，加强个人所得税的征管。同时， 大力提高征管人员思想修养和业务水平，采用现代化的征管手段，进 一步完善个人所得税法规等。 总之，为了尽快使我国经济同世界经济通行做法全面接轨，随着 对个人所得税认识的深化和实践不断发展的要求及我国税收征管水平 的提高，个人所得税制应进一步改革和完善，以便充分发挥个人所得 税制的功能作用，促进社会主义市场经济健康运作。 a b s t r a c t t h o u g hi n d i v i d u a li n c o m et a x ( i i t ) h a sas h o r th i s t o r y , a tp r e s e n ti t h a sb e c o m eav e r yi m p o r t a n tw o r l d w i d et a x a t i o n a l m o s ta l lc o u n t r i e sh a v e b e g u nt ot a xi n d i v i d u a li n c o m e ，a n dt h ep e r c e n t a g eo fi i ti nt h ew h o l et a x r e v e n u eh a se x c e e d e do t h e rt a x a t i o n si nm a n y c o u n t r i e s i no u rc o u n t r y , i i th a sd e v e l o p e dr a p i d l y n o to n l yh a st h er e v e n u eo f i i tb e e ni n c r e a s i n gg r e a t l y , b u ta l s oi t si n f l u e n c eo ne c o n o m yh a sb e c o m e m o r ea n dm o r eo b v i o u s i no r d e rt o k e e pt h es t a b i l i t yo fs o c i e t ya n d d e v e l o p m e n t o f e c o n o m y a n d a d a p t t ot h e c h a n g e o fe c o n o m i c e n v i r o n m e n t ，i ti sn e c e s s a r yt h a ti i ts h o u l db ef u r t h e rr e f o r m e da n d p e r f e c t e da n dt h ee c o n o m i ce f f e c to f l i td e s e r v e sf m - t h e rs t u d y , t h i sa r t i c l ei sm a d eu po ft h r e ep a r t s ，a n dt h em a i nv i e wa n db a s i c i d e a sa r ea sf o l l o w s ： l i ta p p e a r sl a t ea n dd e v e l o p sf a s t w h yd o e si ts h o ws u c has t a t e ? t h i sm a i n l yl i n k st oi t so w nf u n c t i o n s a tp r e s e n ti th a sb e e na c c e p t e dt h a t m a r k e th a st h ea b i l i t yt op r o m o t et h e g r o w t ho fe c o n o m yr e m a r k a b l y t h e r e f o r e ，e v e r yc o u n t r ye n d e a v o r st ot a k ea d v a n t a g eo ft h ef u n c t i o no f m a r k e tm e c h a n i s m i nt h em e a n t i m e ，i ti sn o t i c e dt h a tm a r k e tr e s u l t si n i n s t a b i l i t yo fe c o n o m ya n du n f a i r n e s so fd i s t r i b u t i o n i i t ，a sap o w e r f u l t o o lo fa d j u s t i n ge c o n o m ya n d a c h i e v i n gt h ep u b l i cr e v e n u e ，j u s tm e e t st h i s k i n do fn e e d i ti sb e c a u s eo fi t se c o n o m i ca n ds o c i a la t t r i b u t et h a t t d e v e l o p ss or a p i d l ya n db e c o m e saw e l l - k n o w nt a x a t i o ni ns u c has h o r t t i m e i nt h ef i r s tp a r to ft h i sa r t i c l e , i tp r e s e n t st h eb a s i cp r i n c i p l e so f i i t , i n c l u d i n gt h ec o n c e p to fi n c o m e f r o mh e r ew ec a ns e et h a ti ti sv e r y c o m p l i c a t e dt od e f i n ei n c o m ei nt h e o r y i np r a c t i c et h et a x a b l ei n c o m ei s s e tb yn a t i o n a ll a w w h ys h o u l dg o v e r n m e n tt a xi n d i v i d u a li n c o m e ? o n eo ft h em a i 碍, r e a s o n si st h a tt h eg o v e r n m e n th a st op r o v i d ei n d i v i d u a l w i t hp u b l i cg o o d ，s op e o p l eh a v et h ed u t yt op a yt a x i nm a r k e te c o n o m y t h ei n c o m eg a po fp e o p l ei sb e c o m i n gw i d e ra n dw i d e r , w h i c hr e s u l t si nt h e i n s t a b i l i t yo fs o c i e t y h o w e v e r ，l i th a sa b i l i t yt oa d j u s ti n d i v i d u a li n c o m e l e v e l i na d d i t i o n w i t l lt h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m y , i n d i v i d u a li n c o m ei s i n c r e a s i n g ，w h i c hm a k e si tp o s s i b l et ot a xi n d i v i d u a li n c o m e i nt h i sp a r ti a l s or e s e a r c hi n t ot h ep r i n c i p l e so fe s t a b l i s h i n gl i t , t h a ti s ，p r i n c i p l e so f f a i r n e s s ，f i n a n c e ，s i m p l i c i t ya n de f f i c i e n c y f i n a l l y , l i th a si t so w nf e a t u r e o f f a i m e s s ，f l e x i b i l i t ya n ds oo n t h es e c o n dp a r tm a i n l yf o c u so n i t se c o n o m i ce f f e c t a si sk n o w n t ou s ，m a r k e te c o n o m yh a si t sc y c l ew h i c ha r e m a t e sb e t w e e nr e c e s s i o na n d p r o s p e r i t y t oi r o no u te c o n o m i cf l u c t u a t i o n ，e v e r yc o u n t r yp u te m p h a s i s o nf i s c a la n dm o n e t a r yp o l i c y i i t , a sa ni m p o r t a n tp a r to ff i s c a lp o l i c yh a s t h ef u n c t i o no fa u t o s t a b i l i z e r p r o g r e s s i v el i th a st h ei n n e rp o w e rt oi r o n o u tt h ef l u c t u a t i o no fe c o n o m y d u r i n gp r o s p e r i t yo fe c o n o m y i n c o m e e x p a n dw i t ht h eg r o s se x p e n d i t u r ee n l a r g e m e n t ，t h el i ts y s t e mt u r n st h e s u r p l u so ft h ep u b l i ci n c o m ei n t ot h et a xo fg o v e m m e n ta u t o m a t i c a l l y o n t h ec o n 仃a r y , d u r i n gr e c e s s i n go fe c o n o m y , i n c o m ed e c r e a s e sw i t ht h eg r o s s e x p e n d i t u r e ，a n dt h eg o v e r n m e n tt a xf a l l sa c c o r d i n g l y i naw o r d ， p r o g r e s s i v el i ta f f e c t sc h a n g eo fs o c i a ld e m a n d t h u s ，i tc a ni r o no u tt h e f l u c t u a t i o no fe c o n o m yt os o m ee x t e n d ，a tt h em a i n et i m e ，w en e e dp o i n t o u tt h a tt h es t a b i l i z e rf u n c t i o no fl i ti sat w o e d g e d t h ef l u c t u a t i o no fe c o n o m yi sb o u n dt or e s u l ti nt h ef l u c t u a t i o no f u n e m p l o y m e n tr a t ea n dp r i c e i ti so fp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c et os t u d yt h e e f f e c to f l i t , e s p e c i a l l y i no u r c o l l l l t r y , n o w a d a y s ，i n c r e a s i n g o f u n e m p l o y m e n tr a t ea n dc o m i n go fd e f l a t i o n h u m a ni st h em o s ta c t i v e f a c t o ro fp r o d u c t i o nf o r c e w h e na l lt h ep e o p l ew o r kh a r d ，t h ec o u n t r yi s b o u n dt op r o s p e r 、t h e n ，h o wd o e st h ei i ta f f e c tl a b o rf o r c e ? a l t h o u g h d e t e r m i n i n gw h e t h e rp e o p l ew o r kh a r do rn o th a sl o t so ff a c t o r s ，i n c o m ei s o n eo ft h em o s ti m p o r t a n t t h u s ，t h er e a s o nw h yl i ta f f e c t sw o r ki n i t i a t i v e o fp e o p l ei st h a ti td e c r e a s e sp e o p l e si n c o m e o nc o n d i t i o nt h a tw o r kt i m e c a nb ec h o s e n i i tc a nl n f l u e n c ew o r kl n i t i a t i v eo ft h el n d i v i d u a ll a b o r 纾西e t h e rt h ei n f l u e n c ei s p o s i t i v e o rn e g a t i v ei sd e t e r m i n e db yt h e i n d i v i d u a ll a b o rs u p p l yc u r v e f o re x a m p l e ，w h e nt h ec n r v os l o p e su p ，t a x w i l ld e c r e a s et h ew o r kt i m ea n di n c r e a s et h el e i s u r e a sf o rc h i n aa t p r e s e n tl a b o ri ss t i l lt h em e a n so fm a k i n gal i v e l i h o o df o rt h em o s tp e o p l e t h e r e f o r e ，i i te f f e c to nt h el a b o ri n i t i a t i v ei ss l i g h t i ti st h ep e r p e t u a lo b j e c t i v ef o re v e r yg o v e r n m e n tt os t a b i l i z es o c i e t y a n dd e v e l o pe c o n o m y t h em a r k e ti st h em a i nf o r c et op r o m o t ee c o n o m i c g r o w t hf a s t h o w e v e r , t h em a r k e ta l s ob r i n g st h es e r i o u su n f a i rd i s t r i b u t i o n i ft i mg a po fi n c o m ed i s t r i b u t i o ni st o ol a r g e ，i ti sh a r m f u lt ot i ms t a b i l i t yo f s o c i e t y t h u s ，s i n c e t h ew o r l dw a ri i ，d e v e l o p e dc o u n t i e sp u tm u c h e m p h a s i so nf a i r d i s t r i b u t i o no fi n c o m ea n dh a v ea c h i e v e dal o to f s u c c e s s f u l e x p e r i e n c e f o re x a m p l e ，i n t h ec o u r s eo ff a i ri n c o m e d i s t r i b u t i o ni na m e r i c a n ，i i th a sap o s i t i v ei n f l u e n c e f i n a l l y , i ts h o u l db e p o i n t e do u tw h e nw ea n a l y z eg a po f ac o u n t r y si n c o m ed i s t r i b u t i o n ，w e h a v et os t i c kt ob o t hq u a n t i t a t i v ea n dq u a l i t a t i v ea n a l y s i s o n l yi nt h i sw a y c a nw ed r a wac o m p r e h e n s i v ec o n c l u s i o n i nt h et h i r dp a r t ，t h r o u g ha n a l y z i n go ft h e o r ya n dp o s i t i v es t u d y , w e c a nd r a wac o n c l u s i o n ，t h a ti s ，i nc h i n a ，a f t e rt h ef a s tg r o w t ho f1 1 t i tw i l l s l o wd o w n a n da tt h es a m gt i m e ，i i tw i l lb e c o m eo n eo ft h em a i n t a x a t i o n si no u rc o u n t r ya n dp l a yt h em a i nf u n c t i o no fa c h i e v i n gt h ep u b l i c r o v e n u e i nt h ep a r th o wt of u r t h e rr e f o r ma n di m p r o v et h ec u r r e n ts y s t e mo f l i ti s d e v o t e d j u d g i n gb y f a i r n e s sa n d e f f i c i e n c y , w ec a n d r a wa c o n c l u s i o nt h a tu n i t a r yp a t t e r no fi n c o m et a x a t i o nh a sal o to fa d v a n t a g e s ， e s p e c i a l l yi nf a i r n e s s m e a n w h i l e ，w i t ht h ew i d eu s eo fc o m p u t e ra n dn e t t e c h n o l o g yi nt a x a t i o n ，u n i t a r yp a r e r no fi n c o m et a x a t i o ni sp o s s i b l ei n c h i n a t i l et a x p a y e r so fl i ta r e n ts c i e n t i f i c a l l yc l a s s i f i e d i no r d e rt om a k e c h i n ae n t e ri n t ot h ec y c l eo fi n t e r n a t i o n a le c o n o m y ；w es h o u l dt a k et h e 3 i n t e r n a t i o n a lp r a c t i c eb u i l dt h el i ts y s t e m t h ed i f f i c u l t i e st a x i n g i i ta r em a i n l yc a u s e db yt h e i n v i s i b l e i n d i v i d u a li n c o m e t h e r e f o r e ，w es h o u l dt a k ee f f e c t i v em e a s u r e s ，s u c ha s t h ec o n n e c f i o no fb a n k sc o m p u t e rn e tw i t ht h et a x a t i o nb u r e a u s ，t h e r e g i s t e rs y s t e mo f i n d i v i d u a la s s e t sa n ds oo n i ns h o r t ，w i t hd e e p e n i n gk n o w l e d g e o fl i tt h e o r ya n d 也e d ec e l o d m e n to fp r a c t i c e ，i i t i s s u p p o s e d t ob ef u r t h e rr e f o r m e da n d d e r f e c t e d ，s ot h a th tc a np l a yab i g g e rr o l ei np r o m o t i n g t h ed e v e l o p m e n t o fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y 4 刖罱 随着改革的深入，市场机制作用的进一步发挥。税收愈来愈成为 调节经济和组织财政收入的强劲工具。本文主要是对个人所得税展开 讨论，从个人所得税的基本原理和功能作用入手，通过对个人所得税 功能作用分析来探索个人所得税对经济所产生的影响，从而让人们在 市场经济条件下主动运用个人所得税，充分发挥它的功能作用，促进 市场经济正常运作，维护社会稳定，同时，对我国个人所得税制现存 的问题及如何进一步改革和完善提出了自己的看法。 本文在写作过程中以邓少平建设有中国特色的社会主义理论为指 导，紧密联系中国国情，对当前我国经济中所出现的问题进行了探索， 同时提出了个人所得税所应采取的对策，在写作过程中，既吸收了国 内当前个人所得税方面的最新研究成果，也大胆地借鉴和吸收了西方 税收理论和西方经济理论，以便使看不见的手和看德见的手更好地协 调运作，本文坚持理论联系实际，力求有所创新。 在发达国家通过个人所得税组织的财政收入占整个财政收入的比 重相当大，且个人所得税能直接调节居民的收入水平，个人所得税同 人们息息相关，因此西方国家非常重视它的理论研究和实证分析。事 实上，在西方，个人所得税在组织财政收入和调节经济方面发挥了巨 大的作用。近些年，在我国通过个人所得税组织的财政收入增长非常 迅速。而且，人们也越来越感到个人所得税和人们的关系非常密切， 对人们的投资和储蓄都产生了影响。因此探讨个人所得税不仅具有重 要的理论意义，而且也具有重要的现实意义，本文选择个人所得税来 展开讨论也是出于这些原因。 经济规律最大的特点就是时效性强，因此在写作过程中，力求与 时代同步。在新的经济形势条件下，迫切需要对个人所得税的经济影 响有更进一步的认识和进一步改革和完善个人所得税制，在这些方面 力求有所创新和突破。 每一个市场经济国家都避免不了经济周期，正如著名经济学家萨 缪尔森所讲，“繁荣之后，紧跟着是恐慌和崩溃，经济膨胀是为衰退 开辟着道路。”然而在反经济周期的波动中，累进的个人所得税制的 自动稳定器功能日夜监护着经济的平稳发展。如果经济正在发生衰 退，自动发挥作用的强大力量就会立即开始反转经济发展放慢的脚 步。对于个人所得税的这些理论的深刻认识和主动运用，必将对熨平 我国的经济波动起到积极的作用。通过对个人所得税功能作用在我国 的演变和发展趋势，得出征收个人所得税潜力很大且它将成为我国工 商税收的一个主体税种。本文通过深入分析得出综合税制在我国的运 用是可行的。特别是计算机和网络技术在税收征管方面的运用更为实 施综合税制提供了技术上的支持。综合税制具有多方面的优势。在我 国目前个人所得税偷漏税严重的情况下，综合税制还将起到防止偷漏 税的作用。 总之随着我国经济的进一步发展，个人所得税同国家政府、国家 的经济和国民的关系都将更加密切，探讨个人所得税是时代的需要， 是经济持续发展和国家长治久安的需要。 o ( 经济学第1 4 版，保罗a 萨缨尔森、威谦d 诺德豪斯，北京经济学院出版社。 第一部分概述 个人所得税是一个年轻的税种，到目前只有近2 0 0 年的历史，虽 然比起已有几千年历史的财产税和商品课税，历史很短，目前却是一 个十分重要的世界性税种，绝大多数国家都开征这一税种，并且在很 多国家，个人所得税在整个税收收入中所占比重超过了其它税种，成 为政府最重要的财政收入。 个人所得税是一个发展非常迅速的税种，这里所谓的个人所得税 历史发展迅速不仅指其范围上和数量上的变化，而且还包括制度建设 方面。从某种意义上可以说，个人所得税制度的完善和成熟已超越了 其历史较短的限制，特别是在发达国家这一现象更为明显。个人所得 税之所以发展迅速这不是偶然的，这是同个人所得税本身所具有的功 能作用分不开的。众所周知，功能巨大的机器的大量使用，工业大规 模生产成为可能，这也意味着市场经济逐渐由卖方市场转向买方市 场，萨伊的供给自行创造自己的需求，被无情的现实所击破，3 0 年代 爆发的世界性经济危机，动摇了人们对亚当斯密关于市场描述的完 美信条。凯恩斯理论从而诞生，人们对市场的功能及市场的缺陷有了 进一步的认识。有效的市场机制的运转以及它随之而产生的完美结 果，那是在一系列假设条件下而产生的，正象牛顿定律一样，运动的 物体将持续一直运动，那是在假设没有摩擦力的情况下，各种物体向 下落下的速度是相同的，这是假设在真空中，各种完美结果是存在前 提和假设的。现实中完美市场运转的条件或假设是不具备的，因而市 场是有缺陷的，为了弥补市场的缺陷就需要人们在认识规律的基础 上，去运用看得见的手的作用，而个人所得税作为组织财政收入的重 要形式和调节经济的强劲工具正是适应了这样的需要。社会的稳定， 经济的发展，人性的需要是个人所得税迅速发展的必然要求，正是由 于个人所得税具有社会属性和经济属性，它才能在较短时期内获得较 快发展，成为人们公认的良税。因此，当我们在惊奇和研究个人所得 税为何发展之迅速时，必须从个人所得税本身的功能作用和它对社会 经济所发挥的积极作用去思索。 一、所得的含义 个人所得税是所得税体系中的一个具体税种，要理解个人所得税 必须知道所得的含义，实际上所得是一个非常模糊的概念，从广泛意 义上去理解，所得可分为精神所得( 收获) ，物质所得( 实物) ，货币所 得等，在现代货币经济中，人们仍将收入的多种形态都作为所得，如 货币所得、工资所得、财物所得、劳务所得、资本利得、福利所得、 交易所得、隐含所得等。这些所得显然是按不同标准进行分类后罗列 在一起的简单堆积，本身并不能说明所得的含义。 从理论上说，由于所得概念本身的复杂性要作出令人信服的解释 是一个悬而未决的问题，目前主要有两种所得含义理论，即所得来源 说和净增值说，所得来源说又称所得源泉说，它着眼于每年发生所得 的源泉。费里茨纽马克表述为“只有从一个可以获得固定收入的永 久性来源中取得的收入才应被视为应税所得”，净增值说又称纯资产 增加说，海格认为所得指某人的经济力量在两个时期之间增大的货币 价值，包括，货币所得本身，其它可用货币衡量的物品的增值。西蒙 认为，所得是以货币衡量的从消费中所得到的满足，它包括消费开支 和本期消耗掉的耐用品价值。两人分析角度有一定差别，海格从收入 着手，西蒙从消费入手，但分析在本质上是相同的，从这里可看出，在 理论上确定所得概念是复杂的。在实践中如何正确选择征税对象又是 另一回事，美国最高法院赫尔姆斯审判官曾说过，所得这个用语在宪 法上未必指的是一回事，它既不像水晶那样透彻，又不明显，也不是 不变的。一般对所得课税的研究，更重视有关国家的“税法所得”即 政府以法律形式规定的征税范围。 二、征收个人所得税的理论依据 个人所得税是对个人所得征收的一种税，但是为什么要对个人所 得征税呢? 西方经济理论对个人所得税的讨论始于1 7 、1 8 世纪，亚当斯密 从工资税的负担角度研究了个人所得税。进入本世纪以来，西方税收 理论对于个人所得税的转嫁与归宿进行了广泛的分析，基本上是沿着 要素价格分配论，他们认为个人所得税是一种不易转嫁的税种，该税 的增减不易对物价产生直接影响，征税对象和纳税人都很明确，且通 过采用累进税率可起到自动稳定器的功能，可对社会分配的公平提供 一条现实道路。 在社会主义市场经济条件下，社会资源的主要配置者是市场，但 是，对于公共产品，市场是没有能力的，而要通过政府提供。因此， 提供公共产品需要征收个人所得税。人们在享受公共产品的同时，就 有必要根据纳税能力向国家纳税。所谓公共产品，系相对于私人产品 而言。它具有三个基本特性：一是效用的不可分割性，即公共产品是 向整个社会共同提供的，而不能将其分割为若干部分，分别划归为某 些个人或企业消费：二是消费的非排他性，即某一个人或企业对公共 产品的消费，并不影响或妨碍其他个人或企业同时消费该公共产品， 也不会减少其他个人或企业消费该公共产品的数量或质量；三是受益 的不可阻止性，即没有办法将拒绝为公共产品付款的个人或企业排除 在公共产品的受益范围之外。这些特性决定了市场在提供公共产品方 面是失效的，进而也就决定了政府有必要提供公共产品，征收个人所 得税正是为了给政府提供财政收入，为政府提供公共产品给予财力保 障。许多发达国家个人所得税收入已经是整个财政收入的主要部分， 我国个人所得税收入逐年增加且增长幅度明显。 调节收入分配差距需要征收个人所得税，在市场机制的作用下， 收入分配是由每个人提供的生产要素( 如劳动力、资本、土地等) 的 数量以及这些生产要素在市场上所能获得的价格决定的。由于人们占 有或继承财产情况的不同以及劳动能力的差别，由市场决定的收入分 配状况，往往是极不公平的，这不仅有悖于社会公平法则，而且会导 致诸如贫困，富裕阶层中财富的浪费，社会冲突，低收入阶层得不到 发展与改善自己处境的机会等不好的社会后果。开征个人所得税，可 以调节社会成员之间的收入差距，有利于实现收入分配的公平化。维 护社会稳定，促进经济持续发展。 稳定经济需要征收个人所得税，自由放任的市场经济不可能自 动、平稳地向前发展。这一方面是由于价格信号在某些重要的市场上 并不具有伸缩自如，灵活反应的调节能力。另一方面，从总供求角度 看，不同经济主体在实现其经济利益上所具有的竞争性和排他性，也 会使市场的自发力不能经常保证总供求在充分利用社会资源的水平上 相一致，经济波动会周期地重复出现。而个人所得税具有内在稳定器 的功能，为了使经济持续稳定发展需要征收个人所得税。 人们收入提高，为征收个人所得税提供了保障。在社会主义市场 经济条件下，随着生产力水平的提高及分配方式的转变，使劳动力必 要劳动消耗的补偿价值部分与其实际收入水平发生了较大程度的偏 离，从而为征收个人所得税提供了税源上的可能。在我国除了固定的 工资收入外，现在工资外收入占个人收入总额的比重越来越高，随着 分配方式的转变，人民的收入来源已经多元化。随着金融市场的迅速 发展，个人的资本收益不断增加，通过投资和金融市场的投资所取得 的资本性收益已经占个人收入一定比例，征收个人所得税可以引导投 资方向，调节收入水平。 同时个人所得税是我国财政收入的重要部分，特别是随着我国市 场经济的进一步完善和税收征管水平的提高，个人所得税收入还将进 一步增加。 三、个人所得税的基本特征 个人所得税具有公平税负，富有弹性，不易形成重复征税等特点。 公平税负，是指个人所得税以纯收入为计征依据，实行多所得多征， 少所得少征的累进征税方法，同时规定起征点，免征额及扣除项目， 可以照顾低收入者符合支付能力原则，众所周知，从古到今有关税收 公平的原则主要有两种观点，一是利益交换原则。二是支付能力原则， 利益交换原则将国家与纳税人视为相互独立的利益主体，将税收看作 纳税人对国家提供各种服务的回报，认为税收数量与量化的国家服务 相等即为公平的税收。显然，这种理论并非没有道理，但由予国家的 各种服务，如国防、警察、教育、公共工程等很难量化到各个纳税人 的身上，可以量化的政府福利支出又因享受者往往是贫困者，对等纳 税有悖常理，因此，利益交换说通常只作为一种理论教条，不能作为 税收实践的指导，比较起来，支付能力原则具有简单明确，易于操作 等特点，为多数国家所采用，在实行支付能力原则方面，主要涉及两 个问题，一是以什么作为反映支付能力的标准；二是如何界定税率， 对于前一个问题，曾并存三种观点：一些学者认为，财产是个人经济 能力的主要表现形式，财产变化意味着支付能力的变化，因此，财产 应作为反映支付能力的标准。但是，他们不能否认财产并不是税款的 直接来源，各种财产的收益又是不相同的，而个人的收益不仅仅来源 予财产，甚至主要不是来源于财产，因此，以财产作为反映支付能力 的标准不仅不能够准确，也难免失之公允。另一些学者认为，消费与 个人的经济能力具有对等或相关关系，以其作为反映支付能力的标准 是有天然的合理性，但是，消费并非是个人全部收益的总支付，通常 只是其中的一部分，由于每个人，每个家庭的收益水平，赡养人口等 方面的差别，消费占收入的比例也有所不同，因此，以消费为税基课 税，有可能形成穷人税收负担高于富人的情况。比较起来，所得不仅 可以包括财产收益和制约消费水平，也可以融洽其他制约支付能力的 因素，