预付及其他应收款（PPT 55页）agm.ppt

,应收和预付款项,内容及学时分配表,教学提示,银行结算方式商业汇票的类型应收票据可以转让,第一节应收票据,教学内容,第一节应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的概念（二）应收票据计价二、应收票据核算（一）不带息应收票据（二）带息应收票据（三）应收票据转让,教学目标,知识目标：应收票据的计价；应收票据的分类；应收票据的转让知识能力目标：能够进行应收票据的账务处理，包括收到、转让及到期收回票款和无力偿还的账务处理。,第一节应收票据,一、应收票据概述（一）应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。,（一）不带息票据,不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。1.收到应收票据时，借：应收票据贷：（应收账款）主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）2.到期收回票款时，借：银行存款贷：应收票据3.票据到期，承兑人拒付或无力偿还票款时，借：应收账款贷：应收票据,不带息票据核算实例,例3-1：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款5万元，增值税0.85万元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额5.85万元。,借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：银行存款58500贷：应收票据58500若票据到期，B公司无力还款。借：银行存款58500贷：应收票据58500,（二）带息票据,应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限带息票据的到期价值等于应收票据票面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、利率和期限要协调一致。,带息票据一般会计处理,1.收到应收票据时，借：应收票据贷：（应收账款）主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）2.应收票据计息时，借：应收票据贷：财务费用3.到期收回票款时，借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据财务费用（未计利息）4.票据到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款时，借：应收账款贷：应收票据,带息票据一般会计处理实例,某企业2005年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为10万元，增值税为1.7万元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。,1、收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收100000应交税费应交增值税（销项税额）170002、年末计提利息借：应收票据3900贷：财务费用39003、票据到期收回货款借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950,（三）应收票据转让,1、用不带息商业汇票购料，则借：在途物资、原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款（差）2、用不带息商业汇票偿还前欠货款时，则借：应付账款贷：应收票据,应收票据转让会计处理实例,某企业2005年9月1日用一张面值为35100元的不带息商业汇票换入原材料一批，增值税专用发票注明材料价款为30000元，增值税为5100元。材料已入库，材料按实际成本计价。（带息商业汇票，要考虑利息，还涉及“财务费用”科目。）,借：原材料30000应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：应收票据35100若面值为40000元，则账务处理：借：原材料30000应交税费-应交增值税（进项税额）5100银行存款4900贷：应收票据40000,应收票据转让给银行,1、计算公式：（1）应收票据利息=应收票据票面金额票面利率票据期限（2）票据到期值=应收票据票面值+利息（3）计算贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期（贴现期=票据期限-企业已持有票据期限）（4）计算贴现所得=票据到期值-贴现息,2、无息票据转让实例,例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。,该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。贴现息=11000012%144360=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据110000,3、带息票据转让实例,例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%，票据年利率为10%。,票据到期值=110000（1+10%612）=115500贴现息=11550012%144360=5544贴现净额=115500-5544=109956借：银行存款109956财务费用44贷：应收票据110000,4、已转让给银行的票据到期承兑人未按期付款,例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%，票据年利率为10%。贴现后承兑人未能按期付款。,1、贴现银行将票据退回并从该公司的账户将票据款划出。借：应收账款xx10000贷：银行存款1100002、如果该企业的账户余额不足，银行作逾期贷款通知企业。借：应收账款xx110000贷：短期借款110000,教学小结,本次课重点讲授了应收票据的有关知识和相关的账务处理，重点是收到和到期收回票款的账务处理；难点是转让给金融机构的账务处理。,训练题,P23-P26一、二、三题；P27习题二。,作业与思考,1、应收票据涉及的银行结算方式是哪一种？2、贴现净额如何算？,教学提示,赊销产生应收账款应收账款产生坏账造成坏账损失,第二节应收账款,教学目标,知识目标：理解应收账款、坏账、坏账损失的含义能力目标：能够掌握应收账款、坏账及坏账损失、预付账款的账务处理技能,教学内容,第二节应收账款一、应收账款概述（一）应收账款的概念（二）应收账款的计价二、应收账款的会计处理三、坏账及坏账损失,一、应收账款概述,（一）概念：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（二）计价：应收账款按实际发生额入账。在有现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法。按现行企业会计制度，应收账款按总价法计价。,两个相关概念,1、商业折扣商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。它是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。,2、现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示2/10，1/20，n/30解释：10天内偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，10-20天之间偿还给予1%的优惠，超过20天全部偿付。,二、应收账款的会计处理,1.企业发生应收账款时，借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款应收票据2.收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款3.收回有现金折扣的应收账款时借：银行存款财务费用贷：应收账款,应收账款的会计处理实例,例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。,借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700货款在10天内收到，借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700,三、坏账及坏账损失,（一）坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。确认坏账的条件：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账损失的会计处理,（二）坏账损失的会计处理,坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国用备抵法。1.直接转销法（1）发生坏账损失时，借：资产减值损失-坏账损失贷：应收账款（2）已冲销的应收账款以后又收回时，借：应收账款贷：资产减值损失-坏账损失同时，借：银行存款贷：应收账款,（二）坏账损失的会计处理,2.备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。,（1）提取坏账准备时，借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备（2）发生坏账损失时借：坏账准备贷：应收账款（3）收回已确认的坏账时，借：应收账款同时借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款（4）冲减坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备,3.估计坏账损失的主要方法：,（1）应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。（2）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。（3）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。（4）个别认定法：根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。,4、应收账款余额百分比法的运用,例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。,第一年坏账准备应提数100000033000第二年发生坏账时：借：资产减值损失计提的坏账准备3000借：坏账准备6000贷：坏账准备3000贷：应收账款甲单位1000-乙单位5000第二年坏账准备应提数120000033600坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：360030006600借：资产减值损失计提的坏账准备6600贷：坏账准备6600第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：然后收回坏账重新入账：借：应收账款乙单位5000借：银行存款5000贷：坏账准备5000贷：应收账款乙单位5000第三年坏账准备应提数1,300,00033,900此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：390086004700结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。借：坏账准备4700贷：资产减值损失计提的坏账准备4700,结论：,若年末应提数年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,教学小结,本次课主要讲授了应收账款，重点内容是应收账款的账务处理、坏账及坏账损失的账务处理，难点是坏账准备的计提额的确定。,训练题,练习册P27习题一。,作业与思考,1、坏账损失如何估计？2、哪些估计方法与坏账准备期初余额有关？,教学提示,购货付款方式日常应收项目,第三节预付账款及其他应收款,教学目标,知识目标：掌握预付账款和其他应收款的含义及内容能力目标：熟练掌握预付账款及其他应收款的账务处理方法,教学内容,第三节预付账款及其他应收款一、预付账款（一）含义（二）核算使用的主要科目（三）主要账务处理二、其他应收款（一）含义（二）核算内容（三）主要账务处理,第三节预付账款及其他应收款,一、预付账款（一）含义预付账款是企业按照购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的款项。（二）核算使用的主要科目：预付账款说明：预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。,解释,预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货或提供劳务引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，我们设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货或接受劳务引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。,（三）主要账务处理,1、预付货款时借：预付账款贷：银行存款2、收到预订货物及增值税专用发票等单据时借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款,3、补付货款时借：预付账款贷：银行存款4、收到退回货款时借：银行存款贷：预付账款第2、3、4笔可合并为：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款借或贷：银行存款,（三）主要账务处理实例1,甲公司为一般纳税企业，2006年3月10日，订购W货物，货款5000元，按合同约定预付了货款的20，且收到合法票据。3月15日，收到所订货物及增值税专用发票等单据，并用银行存款补付余款。假设，因供货方原因，实际只收到500元的货物。,1、预付货款时借：预付账款1000贷：银行存款10002、收到预定货物及增值税专用发票等单据时借：材料采购5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款58503、补付货款时借：预付账款4850贷：银行存款4850,（三）主要账务处理实例2,假设前例，因供货方原因，实际只收到500元的货物。,*收到预订货物及增值税专用发票等单据时借：材料采购500应交税费应交增值税（进项税额）85贷：预付账款585*收到退回货款时借：银行存款415贷：预付账款415,注意：,如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过“预付账款”核算，而不是“应付账款”核算。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。,二、其他应收款（一）含义其他应收款是指企业除应收账款、应收票据和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。（二）核算内容1、预付企业各内部单位或个人的备用金（除设置“备用金”账户外）2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款3、应收的各种罚款4、应收出租资产的租金5、存出保证金6、应向职工收取的各种垫付款项7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项8、预付账款转入9、应收股利、应收利息等,（三）主要账务处理1,1、发生其他应收款时（1）预付企业内部各单位或个人的备用金、存出保证金、为职工垫付各种款项借：其他应收款贷：现金（或银行存款）（2）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款借：其他应收款贷：材料采购待处理财产损溢（3）应收的各种罚款借：其他应收款贷：营业外收入,（4）应收出租包装物的租金借：其他应收款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（5）应收出租固定资产的租金借：其他应收款贷：其他业务收入（6）预付账款转入借：其他应收款贷：预付账款,（三）主要账务处理2,（7）计提存款利息时（按月计提，季度结算）借：应收利息贷：财务费用利息（8）成本法下被投资企业宣告发放现金股利时（此略，将于投资相关章节讲授）借：应收股利贷：投资收益或长期股权投资,（三）主要账务处理3,2、其他应收款的结算借：库存现金（银行存款）管理费用贷：其他应收款或借：管理费用（定额备用金下）贷：库存现金（银行存款）3、坏账损失（1）计提坏账准备其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,（2）发生坏账损失借：坏账准备贷：其他应收款